《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）》孔德蘭 課件（全套）

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）孔德蘭 課件（全套）,企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）,企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）孔德蘭,課件（全套）,企業(yè)財(cái)務(wù),會(huì)計(jì),第二,孔德蘭,課件,全套 制作者名稱：李群 丁佟倩 李坤,企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),江蘇財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院,學(xué)習(xí)情境7.4：應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,其他稅費(fèi)業(yè)務(wù)的核算,營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)的核算,消費(fèi)稅業(yè)務(wù)的核算,增值稅業(yè)務(wù)的核算,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,【本學(xué)習(xí)子情境引例】 東方股份有限責(zé)任公司購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款40 000元，增值稅額6 800元，貨物尚未到達(dá)，貨款和進(jìn)項(xiàng)稅款已用銀行存款支付。該公司采用實(shí)際成本法對(duì)原材料進(jìn)行核算。,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,【工作過(guò)程與崗位對(duì)照表】,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,【知識(shí)準(zhǔn)備】,企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，要按照規(guī)定向國(guó)家交納各種稅金，這些應(yīng)交的稅金，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則預(yù)提計(jì)入有關(guān)科目。這些應(yīng)交的稅金在尚未交納之前暫時(shí)停留在企業(yè)，形成一項(xiàng)負(fù)債。 企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅等。 為了核算和監(jiān)督企業(yè)各種稅費(fèi)的交納情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,按照納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。,一、增值稅業(yè)務(wù)的核算,增值稅是指對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。,一般納稅人應(yīng)納增值稅額： 根據(jù)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算確定； 小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額： 根據(jù)銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算確定。,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,增值稅一般納稅人的賬務(wù)處理：,為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，并在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、 “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,增值稅一般納稅人的賬務(wù)處理：,銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,進(jìn)項(xiàng)稅額 已交稅金,尚未交納的稅費(fèi),多交或尚未抵扣的稅費(fèi),1、負(fù)債類賬戶； 2、按“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅” 設(shè)置明細(xì)賬： 進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額 已交稅金 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,2.一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理 (1)采購(gòu)物資和接受應(yīng)稅勞務(wù) 企業(yè)從國(guó)內(nèi)采購(gòu)物資或接受應(yīng)稅勞務(wù)等，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本或應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等物資成本的金額，借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“原材料”、“庫(kù)存商品”或“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“委托加工物資”、“管理費(fèi)用”等科目，根據(jù)專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的總額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。 購(gòu)入貨物發(fā)生的退貨，做相反的會(huì)計(jì)分錄。,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)扣除率，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按買價(jià)扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，借記“材料采購(gòu)”、“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率，記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。 運(yùn)輸費(fèi)用金額是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。 隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,購(gòu)進(jìn)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其所支付的增值稅額應(yīng)計(jì)入購(gòu)入貨物的成本。,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,2.一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理 (2)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 企業(yè)發(fā)生非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、以及將購(gòu)進(jìn)貨物改變用途(如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等)，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目；屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)與遭受非常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或庫(kù)存商品的成本一并處理。,提示 非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,2.一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理 (3)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù) 企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，按照實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。 發(fā)生的銷售退回，做相反的會(huì)計(jì)分錄。,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,2.一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理 (4)視同銷售行為 企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資、分配給股東、贈(zèng)送他人等，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算交納增值稅，借記“在建工程”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目等。,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,2.一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理 (5)交納增值稅 納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。 應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 企業(yè)交納的增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”科目。,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)只能開(kāi)具普通發(fā)票，不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額銷售額征收率,增值稅小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理：,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,3.小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理 小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅征收率為3%，不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。 因此，小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置專欄，“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目貸方登記應(yīng)交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅，期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,3.小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理 小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)支付的增值稅，直接計(jì)入有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本，借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”科目。,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,二、消費(fèi)稅業(yè)務(wù)的核算,消費(fèi)稅有從價(jià)定率、從量定額和從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅（以下簡(jiǎn)稱復(fù)合計(jì)稅）三種征收方法。,消費(fèi)稅是指在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算： 應(yīng)納稅額銷售額比例稅率 實(shí)行從量定額辦法計(jì)算： 應(yīng)納稅額銷售數(shù)量定額稅率 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算： 應(yīng)納稅額銷售額比例稅率銷售數(shù)量定額稅率,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,為了核算企業(yè)應(yīng)交消費(fèi)稅的發(fā)生、交納等情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目。 該科目貸方登記應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借方登記已交納的消費(fèi)稅，期末貸方余額為尚未交納的消費(fèi)稅，借方余額為多交納的消費(fèi)稅。,消費(fèi)稅的賬務(wù)處理：,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,2.應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理 （1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品 企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅，應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。 （2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品 企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時(shí)，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。 企業(yè)如有需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，一般應(yīng)由受托方代收代交消費(fèi)稅，受托方按照應(yīng)交稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。 委托加工物資收回后，直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目； 委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按已由受托方代收代交的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)，不包括加工、修理修配等勞務(wù)； 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為； 銷售不動(dòng)產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)，轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人等視同銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。,三、營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)的核算,營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。 營(yíng)業(yè)稅以營(yíng)業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)?！盃I(yíng)業(yè)額”是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，營(yíng)業(yè)稅稅率從3%20%不等。 營(yíng)業(yè)額以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。,應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額營(yíng)業(yè)額稅率,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的發(fā)生、交納情況。 該科目貸方登記應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，借方登記已交納的營(yíng)業(yè)稅，期末貸方余額為尚未交納的營(yíng)業(yè)稅。,營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理：,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,2.應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理 企業(yè)按照營(yíng)業(yè)額及其適用的稅率，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目； 企業(yè)出售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目； 實(shí)際交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,對(duì)于除上述稅金以外的應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、個(gè)人所得稅、所得稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行核算。貸方登記應(yīng)交納的有關(guān)稅費(fèi)，借方登記已交納的有關(guān)稅費(fèi)，期末貸方余額表示尚未交納的有關(guān)稅費(fèi)。,四、其他稅費(fèi)業(yè)務(wù)的核算,其他稅費(fèi)的賬務(wù)處理：,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,1.應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)從事工商經(jīng)營(yíng)，繳納消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種稅，是一種附加稅。 按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)根據(jù)應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅之和的一定比例計(jì)算交納。 城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)算公式為： 應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅額 （應(yīng)交增值稅應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）適用稅率,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率按納稅人所在地區(qū)不同，分為以下三檔差別比例稅率，即：納稅人所在地為城市市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地為縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者建制鎮(zhèn)的，稅率為l%。 企業(yè)應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目； 交納城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,2.應(yīng)交教育費(fèi)附加 教育費(fèi)附加是國(guó)家為了發(fā)展我國(guó)的教育事業(yè)、提高人民的文化素質(zhì)而征收的一項(xiàng)附加費(fèi)用，按照企業(yè)交納流轉(zhuǎn)稅的一定比例計(jì)征，并與流轉(zhuǎn)稅一起交納。 應(yīng)納教育費(fèi)附加 （應(yīng)交增值稅應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）附加率 企業(yè)應(yīng)交的教育費(fèi)附加，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目； 交納教育費(fèi)附加，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目，貸記“銀行存款”科目。,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,3.應(yīng)交資源稅 資源稅是國(guó)家對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采礦產(chǎn)品(如原油、天然氣、煤炭、金屬礦原礦等)或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅。資源稅按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算。 開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。而單位稅額則按不同產(chǎn)區(qū)的產(chǎn)品分別規(guī)定差別稅額。,企業(yè)對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅”科目；企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品而應(yīng)交納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅”科目。,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,4.應(yīng)交土地增值稅 土地增值稅是指在我國(guó)境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人，就其土地增值額征收的一種稅。 土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收。 其中“增值額”是轉(zhuǎn)讓收入減除規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額。轉(zhuǎn)讓收入包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。 計(jì)算土地增值額的主要扣除項(xiàng)目有：取得土地使用權(quán)所支付的金額；開(kāi)發(fā)土地的成本與費(fèi)用；新建房屋及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用，或者舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格；與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目等。,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,企業(yè)應(yīng)交的土地增值稅視情況記入不同科目： 企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅”科目； 土地使用權(quán)在“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算的，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅”科目，同時(shí)沖銷土地使用權(quán)的賬面價(jià)值，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,5.應(yīng)交個(gè)人所得稅 個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的代扣代交的職工個(gè)人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目。,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,6.應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 房產(chǎn)稅是國(guó)家對(duì)在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權(quán)所有人交納的一種稅。房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%30%后的余額計(jì)算交納。沒(méi)有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類房產(chǎn)價(jià)格核定。房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。 土地使用稅是國(guó)家為了合理利用城鎮(zhèn)土地，調(diào)節(jié)土地級(jí)差收入，提高土地使用效益，加強(qiáng)土地管理而征收的一種稅，以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計(jì)算征收。,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,車船使用稅由擁有并且使用車船的單位和個(gè)人交納，車船使用稅按照適用稅額計(jì)算交納。 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)是對(duì)在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和其他管轄海域開(kāi)采礦產(chǎn)資源而征收的一項(xiàng)費(fèi)用。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)按照礦產(chǎn)品銷售收入的一定比例計(jì)征，由采礦權(quán)享有人交納。 企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅（或應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)）”科目。,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,【案例分析】,甲有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人，2010年12月份銷售商品1000件，每件不含稅售價(jià)為200元，該貨物適用17%的增值稅率；該月購(gòu)進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的價(jià)款100000元，稅款17000元；該公司購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品10000元，產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)；支付運(yùn)輸費(fèi)11000元，其中包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等1000元。銷售款已收到并存入銀行，支付款已從銀行轉(zhuǎn)出。,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,請(qǐng)分析計(jì)算并進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理： 1甲有限責(zé)任公司2010年12月銷項(xiàng)稅額是多少？如何進(jìn)行銷售商品的賬務(wù)處理？ 銷項(xiàng)稅額不含稅銷售額適用稅率 1 00020017%34 000（元） 借：銀行存款 134 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000,甲有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人，2010年12月份銷售商品1000件，每件不含稅售價(jià)為200元，該貨物適用17%的增值稅率,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,2對(duì)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)如何計(jì)算？編制相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 本月購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)扣除率 10 000 13%1 300 （元） 借：原材料 8 700 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 300 貸：銀行存款 10 000,該公司購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品10000元，產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù),學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,3有些納稅人認(rèn)為凡是運(yùn)輸發(fā)票均可以按照7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，是否正確？編制相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 答：不正確 購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 運(yùn)輸費(fèi)用金額是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。 進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率 (11 000 1000) 7%700 （元） 借：原材料 10 300 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 700 貸：銀行存款 11 000,支付運(yùn)輸費(fèi)11000元，其中包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等1000元,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,4甲有限責(zé)任公司2010年12月進(jìn)項(xiàng)稅額是多少？ 2010年12月進(jìn)項(xiàng)稅額17 000+1300+700 19 000 （元） 5甲有限責(zé)任公司2010年12月需要交納多少增值稅？ 2010年12月應(yīng)納增值稅當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 34 00019 00015 000（元） 填制增值稅稅收繳款書(shū),以銀行存款交納本月增值稅。 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）15 000 貸：銀行存款 15 000,購(gòu)進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的價(jià)款100000元，稅款17000元,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,【典型業(yè)務(wù)舉例】,業(yè)務(wù)1：東方股份有限責(zé)任公司購(gòu)入購(gòu)入不需要安裝設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款及運(yùn)輸保險(xiǎn)等費(fèi)用合計(jì)300 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額51 000元，款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖支付，該固定資產(chǎn)支付的增值稅額可以抵扣。,【業(yè)務(wù)分析】 購(gòu)入不需要安裝設(shè)備,價(jià)款、及運(yùn)輸保險(xiǎn)等記入“固定資產(chǎn)”借方，增值稅額記入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），貸記“銀行存款”。會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn) 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51 000 貸：銀行存款 351 000 請(qǐng)注意 自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)算抵扣。但納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,業(yè)務(wù)2：東方股份有限責(zé)任公司因保管不善毀損庫(kù)存材料一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)票確認(rèn)的成本為20 000元，應(yīng)轉(zhuǎn)出增值稅額3 400元。,【業(yè)務(wù)分析】 毀損庫(kù)存材料，將成本及增值稅額加計(jì)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”，貸記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）” 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 23 400 貸：原材料 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3 400,【典型業(yè)務(wù)舉例】,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,【典型業(yè)務(wù)舉例應(yīng)交增值稅】,業(yè)務(wù)3：東方股份有限責(zé)任公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款100 000元，按規(guī)定應(yīng)收取增值稅額17 000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項(xiàng)收到一張面值為117 000的商業(yè)承兌匯票。,【業(yè)務(wù)分析】 銷售產(chǎn)品收到商業(yè)承兌匯票，應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“ 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。 借：應(yīng)收票據(jù) 117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,業(yè)務(wù)4： 東方股份有限責(zé)任公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品無(wú)償捐贈(zèng)給希望工程。該批產(chǎn)品的成本為20 000元，計(jì)稅價(jià)格為30 000元。增值稅稅率為17%。,【業(yè)務(wù)分析】 將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品無(wú)償捐贈(zèng)給希望工程，應(yīng)視同銷售。借記“營(yíng)業(yè)外支出”，貸記“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，銷項(xiàng)稅額=30 00017%=5 100（元）。 借：營(yíng)業(yè)外支出 25 100 貸：庫(kù)存商品 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5 100,【典型業(yè)務(wù)舉例應(yīng)交增值稅】,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,業(yè)務(wù)5：東方股份有限責(zé)任公司以銀行存款交納本月增值稅67 000元。,【典型業(yè)務(wù)舉例應(yīng)交增值稅】,【業(yè)務(wù)分析】 以銀行存款交納本月增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）”，貸記“銀行存款”，填制增值稅稅收繳款書(shū)。 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 67 000 貸：銀行存款 67 000,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,業(yè)務(wù)6：某小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入材料一批，取得的專用發(fā)票中注明貨款40 000元，增值稅6 800元，款項(xiàng)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)（該企業(yè)材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算）。,【典型業(yè)務(wù)舉例應(yīng)交增值稅】,【業(yè)務(wù)分析】 小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入材料， 本例中，小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)支付的增值稅6 800元，直接計(jì)入有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本。借記“原材料”，貸記“銀行存款”。 借：原材料 46 800 貸：銀行存款 46 800 請(qǐng)注意 一般納稅企業(yè)購(gòu)入材料如不能取得增值稅專用發(fā)票的，比照小規(guī)模納稅企業(yè)進(jìn)行處理，發(fā)生的增值稅計(jì)入材料采購(gòu)成本，借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目。,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,業(yè)務(wù)7：某小規(guī)模納稅企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，所開(kāi)出的普通發(fā)票中注明的貨款（含稅）為55 620元，增值稅征收率為3%，款項(xiàng)已存入銀行。,【典型業(yè)務(wù)舉例應(yīng)交增值稅】,【業(yè)務(wù)分析】 不含稅銷售額含稅銷售額（1+征收率） 55 620（1+3%）54 000（元） 應(yīng)納增值稅不含稅銷售額征收率 54 0003%1 620（元） 借：銀行存款 55 620 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 54 000 應(yīng)交稅額應(yīng)交增值稅 1 620 知識(shí)鏈接 增值稅基本稅率是17%、此外還有兩檔優(yōu)惠13%和零稅率，都是針對(duì)一般納稅人而言的；征收率是對(duì)小規(guī)模納稅人而言的，小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%。,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,業(yè)務(wù)8：該小規(guī)模納稅企業(yè)月末以銀行存款1 620元。,【典型業(yè)務(wù)舉例應(yīng)交增值稅】,【業(yè)務(wù)分析】 小規(guī)模納稅企業(yè)上交增值稅，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”，貸記“銀行存款”。 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 1 620 貸：銀行存款 1 620,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,業(yè)務(wù)9：東方股份有限責(zé)任公司銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，價(jià)款100 000元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為30%。,【典型業(yè)務(wù)舉例應(yīng)交消費(fèi)稅】,【業(yè)務(wù)分析】 企業(yè)銷售應(yīng)稅銷費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”。 應(yīng)交消費(fèi)稅額100 00030%30 000（元） 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 30 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 30 000,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,業(yè)務(wù)10：東方股份有限責(zé)任公司工程部門領(lǐng)用產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面價(jià)值為35 000元，市場(chǎng)價(jià)格50 000元(不含增值稅)，適用的消費(fèi)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%。 【業(yè)務(wù)分析】 將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時(shí)，借記“在建工程”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”等科目。 應(yīng)交納的消費(fèi)稅50 000l0%5 000(元) 應(yīng)交納的增值稅50 00017%8 500(元),【典型業(yè)務(wù)舉例應(yīng)交消費(fèi)稅】,借：在建工程 48 500 貸：庫(kù)存商品 35 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8 500 應(yīng)交消費(fèi)稅 5 000,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,業(yè)務(wù)11：東方股份有限責(zé)任公司（一般納稅人）委托丙企業(yè)代為加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的材料（非金銀首飾）。東方股份有限責(zé)任公司的材料成本為1 000 000元，加工費(fèi)為80 000元，增值稅為13 600元，由丙企業(yè)代收代交消費(fèi)稅，消費(fèi)稅稅率為10%。材料已經(jīng)加工完成驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖。公司采用實(shí)際成本法進(jìn)行原材料的核算。,【典型業(yè)務(wù)舉例應(yīng)交消費(fèi)稅】,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,【業(yè)務(wù)分析】 若收回的委托加工物資用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品： 發(fā)出用于加工的材料時(shí)，應(yīng)借記“委托加工物資”，貸記“原材料”。 支付加工費(fèi)、增值稅和消費(fèi)稅時(shí)，借記“委托加工物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”，貸記“銀行存款”。 收回委托加工物資時(shí)，借記“原材料”，貸記“委托加工物資”。 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,【業(yè)務(wù)分析】 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)）（1比例稅率） 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)委托加工數(shù)量定額稅率）（1比例稅率） 本例中消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格 （1 000 00080 000）（1-10%） 1 200 000（元） 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額1 200 00010% 120 000（元）,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,業(yè)務(wù)11 會(huì)計(jì)分錄： 發(fā)出用于加工的材料時(shí)： 借：委托加工物資 1 000 000 貸：原材料 1 000 000 支付加工費(fèi)、增值稅和消費(fèi)稅時(shí)： 借：委托加工物資 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13 600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 120 000 貸：銀行存款 213 600 收回委托加工物資時(shí)： 借：原材料 1 080 000 貸：委托加工物資 1 080 000,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,若收回的委托加工物資用于直接用于對(duì)外銷售： 發(fā)出用于加工的材料時(shí)，應(yīng)借記“委托加工物資”，貸記“原材料”。 支付加工費(fèi)、增值稅和消費(fèi)稅時(shí)，借記“委托加工物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“銀行存款”。 收回委托加工物資時(shí)，借記“原材料”，貸記“委托加工物資”。,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,業(yè)務(wù)11 會(huì)計(jì)分錄： 發(fā)出用于加工的材料時(shí)： 借：委托加工物資 1 000 000 貸：原材料 1 000 000 支付加工費(fèi)、增值稅和消費(fèi)稅時(shí)： 借：委托加工物資 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13 600 貸：銀行存款 213 600 收回委托加工物資時(shí)： 借：原材料 1 200 000 貸：委托加工物資 1 200 000,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,業(yè)務(wù)12： 某建筑公司某月?tīng)I(yíng)業(yè)收入為500 000元，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。 【業(yè)務(wù)分析】 計(jì)算公司應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”。 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅500 0003%15 000（元） 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 15 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 15 000,【典型業(yè)務(wù)舉例應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅】,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,業(yè)務(wù)13: 2010年4月，東方股份有限責(zé)任公司本期實(shí)際交納增值稅360 000元、消費(fèi)稅120 000元、營(yíng)業(yè)稅10 000元。該企業(yè)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率是7%。 【業(yè)務(wù)分析】 計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)，應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”。 交納城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、貸記“銀行存款”。,【典型業(yè)務(wù)舉例應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅】,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,（1）計(jì)提應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅： 應(yīng)納城市建設(shè)稅(360 000120 00010 000)7% 34 300(元) 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 34 300 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 34 300 （2）交納城市維護(hù)建設(shè)稅： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 34 300 貸：銀行存款 34 300,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,業(yè)務(wù)14： 2010年12月，東方股份有限責(zé)任公司本期實(shí)際交納增值稅360 000元、消費(fèi)稅120 000元、營(yíng)業(yè)稅10 000元。教育費(fèi)附加征收率為3%。 【業(yè)務(wù)分析】 計(jì)算教育費(fèi)附加時(shí)，應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加”。 交納教育費(fèi)附加時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加”、貸記“銀行存款”。 應(yīng)納教育費(fèi)附加(360 000120 00010 000)3% 14 700(元),【典型業(yè)務(wù)舉例其他稅費(fèi)】,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,（1）計(jì)提應(yīng)納教育費(fèi)附加： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 14 700 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加 14 700 （2）交納教育費(fèi)附加： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加 14 700 貸：銀行存款 14 700,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,業(yè)務(wù)15：某企業(yè)對(duì)外銷售某種資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品1 000噸，每噸應(yīng)交資源稅5元。 【業(yè)務(wù)分析】 企業(yè)對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品而應(yīng)交的資源稅 1 00055 000（元） 應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅”。 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 5 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅 5 000,【典型業(yè)務(wù)舉例其他稅費(fèi)】,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,業(yè)務(wù)16：某企業(yè)將自產(chǎn)的資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品600噸用于企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)，每噸應(yīng)交資源稅5元。 【業(yè)務(wù)分析】 企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅礦產(chǎn)品而應(yīng)交納的資源稅 =6005=3 000（元） 將自產(chǎn)的資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品用于企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)，借記“生產(chǎn)成本”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅”。 借：生產(chǎn)成本 3 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅 3 000,【典型業(yè)務(wù)舉例其他稅費(fèi)】,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,業(yè)務(wù)17：某企業(yè)對(duì)外轉(zhuǎn)讓一棟廠房，根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交土地增值稅為46 000元。 【業(yè)務(wù)分析】計(jì)算的應(yīng)交土地增值稅，會(huì)計(jì)核算分兩步，第一計(jì)算應(yīng)交納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅”；第二用銀行存款交納應(yīng)交土地增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅”，貸記“銀行存款”。 （1）計(jì)算應(yīng)交納的土地增值稅： 借：固定資產(chǎn)清理 46 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅 46 000 （2）用銀行存款交納應(yīng)交土地增值稅稅額： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅 46 000 貸：銀行存款 46 000,【典型業(yè)務(wù)舉例其他稅費(fèi)】,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,業(yè)務(wù)18：某企業(yè)結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額200 000元，代扣職工個(gè)人所得稅共計(jì)2 000元，實(shí)發(fā)工資198 000元。 【業(yè)務(wù)分析】 核算該企業(yè)應(yīng)交個(gè)人所得稅時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬工資”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅”。 借：應(yīng)付職工薪酬工資 2 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅 2 000,【典型業(yè)務(wù)舉例其他稅費(fèi)】,學(xué)習(xí)子情境7.4 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算,1一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)在應(yīng)交增值稅方面的核算有什么不同？ 2企業(yè)的哪些稅費(fèi)不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”核算？,【思考題】,Thank You!,