《企業(yè)財務會計（第二版）》孔德蘭 課件（全套）

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000,結轉代扣款項,編制結轉代扣款項的分錄,填制現(xiàn)金支票,提取現(xiàn)金,發(fā)放工資,借：應付職工薪酬工資 520 000 貸：庫存現(xiàn)金 520 000,借：庫存現(xiàn)金 520 000 貸：銀行存款 520 000,編制提取現(xiàn)金發(fā)放工資的分錄,學習子情境7.3 應付職工薪酬業(yè)務核算,2. “應付職工薪酬職工福利”,關于職工福利的確認,企業(yè)在計量應付職工薪酬時，應當注意是否國家有相關的明確計提標準。 國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的，應按照國家規(guī)定的標準計提；國家沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。 當期實際發(fā)生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬；當期實際發(fā)生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。,借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用等科目 貸：應付職工薪酬職工福利,【典型業(yè)務舉例】,公司下設一所職工食堂，企業(yè)在崗職工共計200人，其中生產(chǎn)車間170人，管理部門30人，公司對每個職工企業(yè)每月需補貼食堂100元。,【業(yè)務分析】 該公司應當提取的職工福利=200100=20 000（元）， 其中，生產(chǎn)車間職工相應的福利費17 000元應記入“生產(chǎn)成本”科目，管理部門職工相應的福利費3 000元應記入“管理費用”科目。因福利費尚未發(fā)放，所以記入“應付職工薪酬職工福利”賬戶的貸方。會計分錄： 借：生產(chǎn)成本 17 000 管理費用 3 000 貸：應付職工薪酬職工福利 20 000,關于職工福利的發(fā)放,企業(yè)支付職工福利費時，借記“應付職工薪酬職工福利”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。,業(yè)務：東方股份有限責任公司以現(xiàn)金支付李某的生活困難補助800元。 【業(yè)務分析】 用現(xiàn)金支付給職工的生活困難補助，應借記“應付職工薪酬職工福利”，貸記“庫存現(xiàn)金”。 借：應付職工薪酬職工福利 800 貸：庫存現(xiàn)金 800,【典型業(yè)務舉例】,學習子情境7.3 應付職工薪酬業(yè)務核算,3.應付職工薪酬社會保險費 4.應付職工薪酬住房公積金,企業(yè)計提的“五險一金” ，應當根據(jù)受益對象計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬社會保險費（或住房公積金）”科目。,企業(yè)繳納的“五險一金”由兩部分組成: 企業(yè)應交納部分，由企業(yè)按比例計提； 職工應交納部分，從職工工資中代扣的。 （養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、住房公積金）,企業(yè)應交納部分，由企業(yè)按比例計提,“五險一金”明細表,借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品） 95 260 生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（B產(chǎn)品） 86 600 制造費用 30 310 管理費用 26 153.2 銷售費用 5 022.8 貸：應付職工薪酬社會保險費 187 146 住房公積金 56 200,職工應交納部分，從職工工資中代扣的,借：應付職工薪酬工資 2 000 貸：其他應付款社會保險費 1 400 住房公積金 600,工資代扣款項明細表,支付時 借：應付職工薪酬社會保險費（企業(yè)承擔部分） 187 146 住房公積金（企業(yè)承擔部分） 56 200 其他應付款社會保險費 （代扣職工部分） 1 400 住房公積金 （代扣職工部分） 600 貸:銀行存款 （總交納的金額） 245 346,學習子情境7.3 應付職工薪酬業(yè)務核算,5. “應付職工薪酬工會經(jīng)費” 6. “應付職工薪酬職工教育經(jīng)費”,借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品） 7 700 生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（B產(chǎn)品） 7 000 制造費用 2 450 管理費用 2 114 銷售費用 406 貸：應付職工薪酬工會經(jīng)費 11 240 職工教育經(jīng)費 8 430,借：應付職工薪酬工會經(jīng)費 11 240 職工教育經(jīng)費 8 430 貸:銀行存款 19 670,支付時,學習子情境7.3 應付職工薪酬業(yè)務核算,非貨幣性福利包含：,非貨幣性福利是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予職工的非貨幣形式的報酬。,7. “應付職工薪酬非貨幣性福利”,注冊會計師小李2010所1月20日在東方股份有限責任公司審核“應付職工薪酬”賬目時，發(fā)現(xiàn)2009年12月第56號憑證摘要為發(fā)放福利費，賬務處理如下： 借：管理費用 45 000 貸：庫存商品 45 000 查實所附原始憑證，證實為該公司將自產(chǎn)的50件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單件成本為900元，市場銷售價格為每件1 000元（不含增值稅）。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他相關稅費。 分析思考：假如你是注冊會計師小李，請你結合案情分析該公司存在的問題，并提出處理意見。,【案例】,第一步：確認 企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。,【相關規(guī)定】,第二步：發(fā)放 企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時，應確認主營業(yè)務收入，借記“應付職工薪酬非貨幣性福利”科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目；同時結轉相關成本。,涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。,【案例分析】,【業(yè)務分析】 第一步：確認 應確認的應付職工薪酬 =501 000（1+17%）=58 500（元） 應記入“管理費用”科目的金額 =501 000（1+17%）=58 500（元）,東方股份有限責任公司公司為增值稅一般納稅人，將自產(chǎn)的50件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員，其賬務處理未體現(xiàn)相關規(guī)定，應予以調整。,【會計分錄】,借：管理費用 58 500 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利 58 500,【業(yè)務分析】 第二步：發(fā)放 該公司向職工發(fā)放本公司產(chǎn)品作為福利，同時要根據(jù)相關稅收規(guī)定，視同銷售計算增值稅銷項稅額，確認收入并結轉成本。 該公司應確認的主營業(yè)務收入=501 000=50 000（元） 該公司應確認的增值稅銷項稅額=501 00017% =8 500（元） 該公司應結轉的銷售成本=50900=45 000（元）,借：應付職工薪酬非貨幣性福利 58 500 貸：主營業(yè)務收入 50 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 8 500 借：主營業(yè)務成本 45 000 貸：庫存商品 45 000,【會計分錄】,未通過“應付職工薪酬”科目 少計管理費用18 500元,未通過“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”科目 少計增值稅8 500元,原賬務處理： 借：管理費用 45 000 貸：庫存商品 45 000 正確賬務處理： 借：管理費用 58 500 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利 58 500 借：應付職工薪酬非貨幣性福利 58 500 貸：主營業(yè)務收入 50 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 8 500 借：主營業(yè)務成本 45 000 貸：庫存商品 45 000,【案例對比】,對凈利潤及稅收的影響,_,_,45 000, 45 000, 11 250, 33 750,_,50 000,45 000,58 500, 53 500, 13 375, 40 125,8 500, 8 500, 2 125, 6 375,8 500,對凈利潤影響：正確賬務處理比原賬務處理利潤總額減少8500元，以所得稅率25%計算，可以少交所得稅2125元，最終導致凈利潤減少6375元。,對稅收影響：正確賬務處理比原賬務處理少交所得稅2125元，多交增值稅8500元，最終導致稅收增加6375元。,第一步：確認 企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬非貨幣性福利”科目。,【相關規(guī)定】,第二步：計提折舊 同時借記“應付職工薪酬非貨幣性福利”科目，貸記“累計折舊”科目。,【典型業(yè)務舉例】,業(yè)務：東方股份有限責任公司為部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費使用，該公司共有部門經(jīng)理以上職工10名，每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1 000元。 【業(yè)務分析】 本例中，該公司為部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費使用，根據(jù)受益對象，確認的應付職工薪酬應當計入管理費用。 借：管理費用 10 000 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利 10 000 計提折舊時： 借：應付職工薪酬非貨幣性福利 10 000 貸：累計折舊 10 000,第一步：確認 企業(yè)將租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬非貨幣性福利”科目。 難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。,【相關規(guī)定】,第二步：支付租金 借記“應付職工薪酬非貨幣性福利”科目，貸記“銀行存款”科目。,【典型業(yè)務舉例】,業(yè)務：東方股份有限責任公司為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。該公司共有副總裁以上高級管理人員3名，公司為其每人租賃一套公寓，月租金為每套2 000元。 【業(yè)務分析】 本例中，該公司為副總裁以上高級管理人員租賃公寓免費使用，根據(jù)受益對象，確認的應付職工薪酬應當計入管理費用。 借：管理費用 6 000 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利 6 000 支付租金時： 借：應付職工薪酬非貨幣性福利 6 000 貸：銀行存款 6 000,【選擇題】,3,學習子情境7.3 應付職工薪酬業(yè)務核算,1、下列各項中，應納入職工薪酬核算的有（ ）。 A 職工養(yǎng)老保險金 B 職工出差報銷的差旅費 C 職工福利費 D 辭退職工經(jīng)濟補償,答案A C D,2、企業(yè)從應付職工工資中代扣職工房租，應借記的會計科目是（ ）。 A 管理費用 B 其他應收款 C 其他應付款 D 應付職工薪酬,答案D,【判斷題】,3,學習子情境7.3 應付職工薪酬業(yè)務核算,1、企業(yè)將擁有的房屋無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對象，將應計提的折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目。,答案 ,2、某飲料生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，將生產(chǎn)的飲料作為福利發(fā)放給職工。該批飲料市場售價12萬元（不含稅），增值稅稅率17%，成本為10萬元。該企業(yè)應確認的應付職工薪酬為（ ）萬元。 A 10 B 11.7 C 12 D 14.04,答案D,【選擇題】,【總結】,3,應付職工薪酬社會保險費 住房公積金,應付職工薪酬職工福利費,學習子情境7.3 應付職工薪酬業(yè)務核算,學習子情境7.3 應付職工薪酬業(yè)務核算,【總結】,學習子情境7.3 應付職工薪酬業(yè)務核算,【總結】,Thank You!,