《企業(yè)財務(wù)會計（第二版）》孔德蘭 課件（全套）

企業(yè)財務(wù)會計（第二版）孔德蘭 課件（全套）,企業(yè)財務(wù)會計（第二版）,企業(yè)財務(wù)會計（第二版）孔德蘭,課件（全套）,企業(yè)財務(wù),會計,第二,孔德蘭,課件,全套 制作者：黃培 昆明冶金高等專科學(xué)校,企業(yè)財務(wù)會計 學(xué)習(xí)情境5：投資業(yè)務(wù)核算,一、學(xué)習(xí)子情景,一、明確學(xué)習(xí)任務(wù),企業(yè)應(yīng)設(shè)置“持有至到期投資”賬戶，用于核算持有至到期投資的取得、利息處理及持有至到期投資的處置。 該賬戶可按持有至到期投資的類別和品種，分別設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等明細賬戶進行明細核算。資產(chǎn)負債表日，按實際利率利息收入與按票面利率計算的應(yīng)收利息之間的差額記入該賬戶的借方或貸方。,賬戶說明,學(xué)習(xí)子情境 5.2 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算,本學(xué)習(xí)子情境引例,東方股份有限公司于2010年1月1日以103 900元（含交易費用）的價格購入ABC公司2009年1月1日發(fā)行的三年期到期還本付息債券，債券年利率為5.4%，面值為100 000元，利息于每半年的資產(chǎn)負債表日計算計提，到期一次還本付息。,本學(xué)習(xí)子情境引例,東方股份有限公司款項支付申請單 時間：2010 年01 月01 日,經(jīng)辦人：黃興 部門主管：李俊 審核：劉一 審批：林峰,學(xué)習(xí)子情境 5.2 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算,本學(xué)習(xí)子情境引例,公司債券交易協(xié)議 經(jīng)洽談達成以下協(xié)議：東方股份有限公司以103 900元購入ABC公司發(fā)行的公司股票，該債券是ABC公司2009年1月1日發(fā)行，面值10萬元，票面利率5.4%，債券到期一次還本付息。 其他法律事宜略。 甲企業(yè)（公章）：東方股份有限公司 ABC公司（公章）： 法人代表（簽章）：孫峰 法人代表（簽章）： 2010年1月1日 2010年1月1日,學(xué)習(xí)子情境 5.2 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算,4,工作過程與崗位對照表,學(xué)習(xí)子情境 5.2 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算,知識準(zhǔn)備,持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。,學(xué)習(xí)子情境 5.2 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算,如果企業(yè)管理層決定將某項金融資產(chǎn)持有至到期，則在該金融資產(chǎn)未到期前，不能隨意地改變其“最初意圖”。,Mission,企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個資產(chǎn)負債表日對持有至到期投資的意圖和能力進行評價。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進行處理。,企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。,知識準(zhǔn)備,學(xué)習(xí)子情境 5.2 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算,知識準(zhǔn)備,1.取得持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算,持有至到期投資的計價 持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。支付的價款中包含的已到付期但尚未領(lǐng)取的確債券利息，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收項目。,學(xué)習(xí)子情境 5.2 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算,知識準(zhǔn)備,1.取得持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算,企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按投資的面值，借記“持有至到期投資成本”賬戶，按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息，借記“應(yīng)收利息”賬戶，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”賬戶，按其差額，借記或者貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”賬戶。,學(xué)習(xí)子情境 5.2 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算,知識準(zhǔn)備,2.持有至到期投資利息調(diào)整業(yè)務(wù)的核算,企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按投資的面值，借記“持有至到期投資成本”賬戶，按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息，借記“應(yīng)收利息”賬戶，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”賬戶，按其差額，借記或者貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”賬戶。,學(xué)習(xí)子情境 5.2 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算,應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。,Mission,應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按照票面利率計算確定應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資應(yīng)計利息”賬戶，按持有至到期投資的攤余成本和實際利率計算的利息收入，貸記“投資收益”賬戶，二者之間的差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”賬戶。,知識準(zhǔn)備,2.持有至到期投資利息調(diào)整業(yè)務(wù)的核算,學(xué)習(xí)子情境 5.2 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算,持有至到期投資的初始確認金額：（1）扣除償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除該金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失或無法收回的金額。,Mission,指將從現(xiàn)在開始至到期日或下一個以市場為基礎(chǔ)的重新定價日預(yù)期會發(fā)生的未來現(xiàn)金支付額，精確地折現(xiàn)為債券當(dāng)前賬面凈值所得的利率。,知識準(zhǔn)備,2.持有至到期投資利息調(diào)整業(yè)務(wù)的核算,是用實際利率計算攤銷額的方法。,學(xué)習(xí)子情境 5.2 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算,應(yīng)收利息持有至到期投資面值票面利率期限,Mission,利息收入持有至到期投資攤余成本實際利率期限,知識準(zhǔn)備,2.持有至到期投資利息調(diào)整業(yè)務(wù)的核算,學(xué)習(xí)子情境 5.2 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算,知識準(zhǔn)備,3.處置持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算,出售持有至到期投資，主要是應(yīng)確定轉(zhuǎn)讓損益。 具體賬務(wù)處理是：按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。,學(xué)習(xí)子情境 5.2 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算,知識準(zhǔn)備,4.持有至到期投資期末計價核算,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對持有至到期投資的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明起發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。 持有至到期投資發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將持有至到期投資的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失。賬務(wù)處理為： 借：資產(chǎn)減值損失持有至到期投資減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備,學(xué)習(xí)子情境 5.2 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算,知識準(zhǔn)備,4.持有至到期投資期末計價核算,持有至到期投資確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該持有至到期投資價值已恢復(fù)，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等），原確認的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益，（在原計提金額內(nèi)），借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”。,學(xué)習(xí)子情境 5.2 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算,設(shè)置“持有至到期投資”賬戶,Mission,記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù),職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作,學(xué)習(xí)子情境 5.2 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算,按取得的面值計入“持有至到期投資成本”科目，按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息，借記“應(yīng)收利息”賬戶，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”賬戶，按其差額，借記或者貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”賬戶。,記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù),職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作,學(xué)習(xí)子情境 5.2 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算,2010年1月1日，購入債券： 借：持有至到期投資成本 100 000 持有至到期投資利息調(diào)整 3 900 貸：銀行存款 103 900,記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù),職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作,學(xué)習(xí)子情境 5.2 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算,東方股份有限公司2008-2010年發(fā)生持有至到期經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下： 任務(wù)1：2008年1月1日，東方股份有限公司以1010萬元（含交易費用為10萬元）從活躍市場購買了一項甲公司債券，年限3年，劃分為持有至到期投資，債券面值1100萬元。每年1月5日按照票面利率3%支付利息，到期還本。合同約定債券發(fā)行方甲公司在遇到特定情況下可以將債券贖回，且不需要為贖回支付額外款項。東方公司在購買時預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回。假定實際利率是6%。,典型任務(wù)舉例,學(xué)習(xí)子情境 5.2 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算,任務(wù)分析,任務(wù)1：企業(yè)取得的持有至到期投資時按該投資的面值，借記“持有至到期投資成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。,編制記賬憑證 2008年1月1日購買債券時： 借：持有至到期投資成本11 000 000 貸：銀行存款 10 100 000 持有至到期投資利息調(diào)整 900 000,學(xué)習(xí)子情境 5.2 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算,任務(wù)2： 2008年12月31日B公司確認投資收益,任務(wù)2：持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。,任務(wù)分析,學(xué)習(xí)子情境 5.2 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算,應(yīng)收利息= 11 000 0003%=330 000（元）,Mission,實際利息=10 100 0006%=606 000（元）,利息調(diào)整=606 000-330 000=276 000（元）,任務(wù)分析：確認并計算,學(xué)習(xí)子情境 5.2 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算,任務(wù)分析： 編制記賬憑證,2008年12月31日確認投資收益： 借：應(yīng)收利息 330 000 持有至到期投資利息調(diào)整 276 000 貸：投資收益 606 000,學(xué)習(xí)子情境 5.2 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算,任務(wù)3：,2009年1月5日B公司收到2008年利息,（1）確認：根據(jù)收賬通知，確認收到利息,任務(wù)分析：,（2）編制記賬憑證 2008年1月5日收到2007年利息： 借：銀行存款 330 000 貸：應(yīng)收利息 330 000,學(xué)習(xí)子情境 5.2 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算,任務(wù)4：,2009年12月31日B公司確認投資收益,任務(wù)4：持有至到期投資到期按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。,任務(wù)分析：,學(xué)習(xí)子情境 5.2 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算,應(yīng)收利息= 11 000 0003%=330 000（元）,Mission,實際利息=（10 100 000276 000）6%=622 560（元）,利息調(diào)整=622 600-330 000=292 600（元）,任務(wù)分析：確認并計算,學(xué)習(xí)子情境 5.2 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算,任務(wù)分析：,編制記賬憑證 2009年12月31日確認投資收益： 借：應(yīng)收利息 330 000 持有至到期投資利息調(diào)整 292 560 貸：投資收益 622 560,學(xué)習(xí)子情境 5.2 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算,任務(wù)5：,2010年1月5日B公司收到2009年利息,（1）確認：根據(jù)收賬通知，確認收到利息,任務(wù)分析：,（2）編制記賬憑證 2010年1月5日收到2009年利息： 借：銀行存款 330 000 貸：應(yīng)收利息 330 000,學(xué)習(xí)子情境 5.2 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算,任務(wù)6：,2010年12月31日確認投資收益及債券到期,任務(wù)6：持有至到期投資到期按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。,任務(wù)分析：,學(xué)習(xí)子情境 5.2 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算,應(yīng)收利息= 11 000 0003%=330 000（元）,Mission,利息調(diào)整=900 000-276 000-292 560=331 440（元）,任務(wù)分析：確認并計算,學(xué)習(xí)子情境 5.2 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算,任務(wù)6：,編制記賬憑證 2010年12月31日確認投資收益： 借：應(yīng)收利息 330 000 持有至到期投資利息調(diào)整 331 440 貸：投資收益 661 440,學(xué)習(xí)子情境 5.2 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算,任務(wù)分析：,債券到期： 借：銀行存款 11 330 000 貸：持有至到期投資成本 11 000 000 應(yīng)收利息 330 000,學(xué)習(xí)子情境 5.2 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算,業(yè)務(wù)內(nèi)容,取得持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算,會計處理,借：持有至到期投資成本 應(yīng)收利息 借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整 貸：銀行存款,本學(xué)習(xí)情境小結(jié),學(xué)習(xí)子情境 5.2 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算,業(yè)務(wù)內(nèi)容,持有至到期投資利息調(diào)整業(yè)務(wù)的核算,會計處理,借：應(yīng)收利息（為分期付息、一次還本方式） 借：持有至到期投資應(yīng)計利息（一次還本付息方式） 借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整 貸：投資收益,本學(xué)習(xí)情境小結(jié),學(xué)習(xí)子情境 5.2 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算,業(yè)務(wù)內(nèi)容,處置持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算,會計處理,借： 銀行存款（實際收到金額） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 借或貸：投資收益 貸：持有至到期投資成本、應(yīng)計利息、利息調(diào)整,本學(xué)習(xí)情境小結(jié),學(xué)習(xí)子情境 5.2 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算,業(yè)務(wù)內(nèi)容,持有至到期投資期末計價業(yè)務(wù)的核算,會計處理,借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備,本學(xué)習(xí)情境小結(jié),學(xué)習(xí)子情境 5.2 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算,1持有至到期投資的購入價格與債券票面值不一致時，應(yīng)如何處理？ 2如何確認持有至到期投資的投資收益？,思考題,學(xué)習(xí)子情境 5.2 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算,