《企業(yè)財務會計（第二版）》孔德蘭 課件（全套）
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企業(yè)財務會計 學習情境5：投資業(yè)務核算,5.4 制作者：劉波 四川財經職業(yè)學院,一、學習子情景,一、明確學習任務,賬戶說明,學習子情境 5.4 長期股權投資業(yè)務核算,本學習子情境引例,學習子情境 5.4 長期股權投資業(yè)務核算,學習子情境 5.4 長期股權投資業(yè)務核算,學習子情境 5.4 長期股權投資業(yè)務核算,學習子情境 5.4 長期股權投資業(yè)務核算,學習子情境 5.4 長期股權投資業(yè)務核算,工作過程與崗位對照表,學習子情境 5.4 長期股權投資業(yè)務核算,學習子情境 5.4 長期股權投資業(yè)務核算,知識準備,1.長期股權投資概述,長期股權投資是指投資方對被投資方實施控制、重大影響的權益性投資，以及對合營企業(yè)的權益性投資。,學習子情境 5.4 長期股權投資業(yè)務核算,知識準備,1.長期股權投資概述,學習子情境 5.4 長期股權投資業(yè)務核算,知識準備,2.長期股權投資的初始計量,（1）以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本，包括購買過程中支付的 與取得長期股權投資相關的費用、稅金及其他等必要支出，但所支付款項中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應作為“應收股利”單獨核算，不計入取得長期股權投資的成本。 （2）以發(fā)行權益性證券方式取得的長期股權投資，其成本為所發(fā)行權益性證券的公允價值，但不包括應自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。 （3）投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。所謂投資者投入的長期股權投資，是指投資者以其持有的對第三方的投資作為出資投入企業(yè)。,學習子情境 5.4 長期股權投資業(yè)務核算,知識準備,3.長期股權投資的后續(xù)計量,（1）成本法的含義 成本法是指長期股權投資的賬面價值除初始投資或追加投資外一般不會因被投資單位所有者權益的變動而發(fā)生變動。 （2）成本法的適用范圍 長期股權投資準則規(guī)定，投資方能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資應當采用成本法核算。 （3）成本法下，長期股權投資的投資損益確認 長期股權投資持有期間被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，投資方按應享有的份額確認為當期投資收益。,學習子情境 5.4 長期股權投資業(yè)務核算,知識準備,3.長期股權投資的后續(xù)計量,（1）權益法的含義 權益法是指除初始投資或追加投資增加長期股權投資的賬面價值外，長期股權投資的賬面價值隨被投資單位所有者權益的變動而變動。 （2）權益法的適用范圍 長期股權投資準則規(guī)定，應當采用權益法核算的長期股權投資包括兩類:一是對合營企業(yè)投資；二是對聯(lián)營企業(yè)投資。,學習子情境 5.4 長期股權投資業(yè)務核算,知識準備,3.長期股權投資的后續(xù)計量,（3）權益法下，長期股權投資的核算程序 a:取得長期股權投資或追加投資時，初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額計入當期損益（營業(yè)外收入），同時調整（增）長期股權投資的成本。,學習子情境 5.4 長期股權投資業(yè)務核算,知識準備,3.長期股權投資的后續(xù)計量,（3）權益法下，長期股權投資的核算程序 b:資產負債表日（一般為年末），投資企業(yè)按照享有的被投資單位實現(xiàn)的凈收益的份額（以資產、負債的公允價值為基礎計算），確認投資收益并調整（增）長期股權投資的賬面價值（損益調整）。若被投資單位發(fā)生的凈虧損（以資產、負債的公允價值為基礎計算），投資企業(yè)應確認投資損失并調整（減）長期股權投資的賬面價值（損益調整），但以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。,學習子情境 5.4 長期股權投資業(yè)務核算,知識準備,3.長期股權投資的后續(xù)計量,（3）權益法下，長期股權投資的核算程序 c:資產負債表日（一般為年末），被投資單位除實現(xiàn)凈損益外所有者權益其他變動，投資方應按被投資單位接受投資后所有者權益其他變動額及持股比例計算應享有或應分擔的份額，調整長期股權投資的賬面價值（其他權益變動）并確認資本公積（其他資本公積）。,學習子情境 5.4 長期股權投資業(yè)務核算,知識準備,3.長期股權投資的后續(xù)計量,（3）權益法下，長期股權投資的核算程序 d:被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資方按持股比例計算應得的份額，沖減長期股權投資的賬面價值（損益調整）。被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作賬務處理，但應于除權日注明所增加的股數，以反映股份的變化情況。,學習子情境 5.4 長期股權投資業(yè)務核算,知識準備,4.長期股權投資核算方法的轉換與處置,（一）成本法轉換為權益法 首先，應按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。然后在此基礎上，應當比較剩余的長期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分，不調整長期股權投資的賬面價值；屬于投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，在調整長期股權投資成本的同時應調整留存收益。,學習子情境5.4 長期股權投資業(yè)務核算,知識準備,4.長期股權投資核算方法的轉換與處置,（二）權益法轉換為成本法 因追加投資原因導致原持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉變?yōu)閷ψ庸就顿Y的，長期股權投資賬面價值的調整應當按照企業(yè)合并有關規(guī)定處理。 因收回投資等原因導致長期股權投資的核算由權益法轉換為成本法的，應以轉換時長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎。,學習子情境5.4 長期股權投資業(yè)務核算,知識準備,4.長期股權投資核算方法的轉換與處置,企業(yè)持有長期股權投資的過程中，如果決定將所持有的對被投資單位的股權全部或部分對外出售時，應相應結轉與所售股權相對應的長期股權投資的賬面價值，出售所得價款與處置長期股權投資賬面價值之間的差額，應確認為投資損益。 采用權益法核算的長期股權投資，原記入資本公積中的金額，還要在處置時進行結轉，將與所出售股權相對應的部分在處置時從資本公積轉入當期損益。,學習子情境5.4 長期股權投資業(yè)務核算,知識準備,5.長期股權投資減值,長期股權投資在按照規(guī)定進行核算確定其賬面價值的基礎上，如果存在減值跡象的，應當按照相關準則進行減值測試并計提減值準備。 企業(yè)對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資在資產負債表日的可收回金額低于其賬面價值的，應將該股權投資的賬面價值減記至可收回金額。 長期股權投資減值準備在提取之后，不允許轉回。,職業(yè)判斷與業(yè)務操作,學習子情境5.4 長期股權投資業(yè)務核算,職業(yè)判斷與業(yè)務操作,學習子情境5.4 長期股權投資業(yè)務核算,職業(yè)判斷與業(yè)務操作,學習子情境5.4 長期股權投資業(yè)務核算,典型任務舉例,學習子情境5.4 長期股權投資業(yè)務核算,學習子情境 5.4 長期股權投資業(yè)務核算,任務分析,學習子情境 5.4 長期股權投資業(yè)務核算,學習子情境 5.4 長期股權投資業(yè)務核算,學習子情境 5.4 長期股權投資業(yè)務核算,學習子情境 5.4 長期股權投資業(yè)務核算,學習子情境 5.4 長期股權投資業(yè)務核算,學習子情境 5.4 長期股權投資業(yè)務核算,學習子情境 5.4 長期股權投資業(yè)務核算,學習子情境 5.4 長期股權投資業(yè)務核算,學習子情境 5.4 長期股權投資業(yè)務核算,學習子情境 5.4 長期股權投資業(yè)務核算,學習子情境 5.4 長期股權投資業(yè)務核算,學習子情境 5.4 長期股權投資業(yè)務核算,學習子情境 5.4 長期股權投資業(yè)務核算,學習子情境 5.4 長期股權投資業(yè)務核算,學習子情境 5.4 長期股權投資業(yè)務核算,學習子情境 5.4 長期股權投資業(yè)務核算,學習子情境 5.4 長期股權投資業(yè)務核算,學習子情境 5.4 長期股權投資業(yè)務核算,學習子情境 5.4 長期股權投資業(yè)務核算,學習子情境 5.4 長期股權投資業(yè)務核算,學習子情境 5.4 長期股權投資業(yè)務核算,學習子情境 5.4 長期股權投資業(yè)務核算,學習子情境 5.4 長期股權投資業(yè)務核算,本學習情境小結,學習子情境 5.4 長期股權投資業(yè)務核算,本學習情境小結 權益法,學習子情境 5.4 長期股權投資業(yè)務核算,本學習情境小結 權益法,學習子情境 5.4 長期股權投資業(yè)務核算,本學習情境小結 權益法,學習子情境 5.4 長期股權投資業(yè)務核算,思考題,比較長期股權投資成本法和權益法在取得、被投資單位實現(xiàn)凈損益、被投資單位除凈損益外其他權益變動、被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利及處置等環(huán)節(jié)的賬務處理。,
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