1-1審計報告改革總體情況唐建華

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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,1,一、現(xiàn)行審計報告回顧,2,標(biāo)準(zhǔn)審計報告要素,標(biāo)題；,收件人；,引言段；,管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段；,注冊會計師的責(zé)任段；,審計意見段；,注冊會計師的簽名和蓋章；,會計師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章；,報告日期。,3,審計報告,ABC,股份有限公司全體股東：,我們審計了后附的,ABC,股份有限公司（以下簡稱,ABC,公司）財務(wù)報表，包括,201,年,12,月,31,日的資產(chǎn)負(fù)債表，,201,年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)

2、金流量表以及財務(wù)報表附注。,（一）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任,編制和公允列報財務(wù)報表是,ABC,公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（,1,）按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映；（,2,）設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。,4,（二）注冊會計師的責(zé)任,我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。,審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露

3、的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，注冊會計師考慮與財務(wù)報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。,我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。,5,（三）審計意見,我們認(rèn)為，,ABC,公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了,ABC,公司,201,年,12,月,31,日的財務(wù)狀況以及,201,年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金

4、流量。,6,二、現(xiàn)行審計報告的不足,7,IAASB,信息差距,8,美國,2008,年，美國財政部審計職業(yè)咨詢委員會（,ACAP,）,研究報告,建議修訂審計報告準(zhǔn)則,建議要求項目合伙人簽署審計報告,9,歐盟,2010.10,月，,審計政策,:,從危機(jī)中汲取的教訓(xùn),(,綠皮書,),10,英國,2010,年,6,月，,ICAEW,銀行審計：從危機(jī)中汲取的教訓(xùn),審計報告如何展示審計工作對提高銀行財務(wù)報告質(zhì)量的作用？,審計師對年報中其他信息的責(zé)任不清楚,11,英國,下院財政委員會,銀行危機(jī)：改革金融城的公司治理和報酬,注重細(xì)節(jié)忽略大勢（,big picture),獨(dú)立性,12,英國,2012,年,6,月

5、，上院,SHAMAN,調(diào)查報告：,持續(xù)經(jīng)營和流動性：對公司和審計師的教訓(xùn),建議,5,：審計師在審計報告中針對管理層對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)評估過程的穩(wěn)健性和結(jié)果的披露明確說明是否有額外增加或強(qiáng)調(diào)的內(nèi)容,13,美國,美國,PCAOB,委員的批評,14,不足,除審計意見外，全是千篇一律的套話，信息含量不足，相關(guān)性下降,不能作為展示審計工作的窗口,持續(xù)經(jīng)營,獨(dú)立性,期望差距,順序結(jié)構(gòu),15,（二）改革內(nèi)容,16,增加信息含量,新制定,審計準(zhǔn)則第,1504,號,在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項,，增加審計報告的信息含量,相應(yīng)修改,審計準(zhǔn)則第,1151,號,與治理層的溝通,、,審計準(zhǔn)則第,1502,號,在審計報告中發(fā)

6、表非無保留意見,、,審計準(zhǔn)則第,1503,號,在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段和其他事項段,17,回應(yīng)持續(xù)經(jīng)營問題,修改,審計準(zhǔn)則第,1324,號,持續(xù)經(jīng)營,:,強(qiáng)化,注冊會計師,對持續(xù)經(jīng)營,相關(guān)披露,的審計投入。,在審計報告中,增加,對管理層和審計師與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的責(zé)任表述，以增加對持續(xù)經(jīng)營的關(guān)注,在持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定性的情況下，要求在審計報告中單設(shè)段落予以突出強(qiáng)調(diào),18,明確對其他信息的責(zé)任,修訂審計準(zhǔn)則第,1521,號,注冊會計師對含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息的責(zé)任,:,拓寬和明確“其他信息”的范圍,提高注冊會計師對“其他信息”的工作投入,在審計報告中增加“其他信息”段，明確說明審

7、計師對“其他信息”的責(zé)任,并報告工作結(jié)果,嚴(yán)格工作底稿要求,嚴(yán),19,修改審計報告格式和內(nèi)容,修改,審計準(zhǔn)則第,1501,號對財務(wù)報表形成審計意見和出具報告,，優(yōu)化審計報告格式內(nèi)容安排，進(jìn)一步澄清注冊會計師的責(zé)任，披露獨(dú)立性標(biāo)準(zhǔn)，披露合伙人的姓名,20,新審計報告格式和內(nèi)容,上海電氣,21,（三）各國審計報告改革情況,22,英國,先行先試,公司治理準(zhǔn)則（,2012,）要求，自,2012,年,10,月,1,日起，公司披露其審計委員會如何處理關(guān)鍵會計問題的,審計準(zhǔn)則要求審計師在審計報告中說明這些評估的重大錯報風(fēng)險，即對總體審計策略、審計資源分配、指導(dǎo)項目組工作方向產(chǎn)生最大影響的重大錯報風(fēng)險。,23

8、,英國,審計準(zhǔn)則要求審計師在審計報告中說明,評估的重大錯報風(fēng)險，即對總體審計策略、審計資源分配、指導(dǎo)項目組工作方向產(chǎn)生最大影響的重大錯報風(fēng)險；,審計范圍概要，包括說明這樣的范圍是如何應(yīng)對上述重大錯報風(fēng)險的。,24,美國,特立獨(dú)行,2013,年,8,月,13,日發(fā)布征求意見稿，要求在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項（,Critical Audit Matter,）,關(guān)鍵審計事項是指審計過程中注冊會計師處理過的這些事項：（,1,）涉及最困難、主觀或復(fù)雜的審計師判斷；（,2,）對審計師獲取充分適當(dāng)審計證據(jù)造成最大困難；（,3,）對審計師形成審計意見造成最大困難。,25,美國,2016,年,5,月,111,

9、日重新發(fā)布征求意見稿。,關(guān)鍵審計事項是指審計過程中注冊會計師已經(jīng)或根據(jù)準(zhǔn)則要求應(yīng)當(dāng)與審計委員會溝通的事項，且這些事項：（,1,）與對財務(wù)報表重要的賬戶或披露有關(guān)；（,2,）涉及尤其具有挑戰(zhàn)性、主觀的或復(fù)雜的審計師判斷。,26,美國,審計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中,指明關(guān)鍵審計事項,說明使審計師認(rèn)為該事項構(gòu)成關(guān)鍵審計事項的原因,指出與關(guān)鍵審計事項相關(guān)的財務(wù)報表項目或披露,27,歐盟,審計改革規(guī)章（,EC 537/2014,）,審計報告中應(yīng)當(dāng)披露：,最重要的重大錯報風(fēng)險,審計師應(yīng)對方案的概要,針對這些風(fēng)險，審計師的主要看法（如果相關(guān)）,適用于,2016,年,6,月,17,號以及此后開始的會計期間的財務(wù)報表

10、審計,28,中國,與國際審計準(zhǔn)則持續(xù)趨同,2016,年,12,月,23,日發(fā)布,實施時間與范圍,29,實施時間與范圍,1.,對于,A+H,股公司供內(nèi)地使用的審計報告，應(yīng)于,2017,年,1,月,1,日起執(zhí)行本批準(zhǔn)則；對于,A+H,股公司供境外使用的審計報告，如果選擇按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則出具審計報告，應(yīng)于,2017,年,1,月,1,日起執(zhí)行本批準(zhǔn)則；對于,H,股公司的財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，如果選擇按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則出具審計報告，應(yīng)于,2017,年,1,月,1,日起執(zhí)行本批準(zhǔn)則。,2.,對于股票在滬深交易所交易的上市公司（即主板公司、中小板公司、創(chuàng)業(yè)板公司，包括除,A+H,股公司以外其他

11、在境內(nèi)外同時上市的公司）、首次公開發(fā)行股票的申請企業(yè)（,IPO,公司），其財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，應(yīng)于,2018,年,1,月,1,日起執(zhí)行本批準(zhǔn)則。,30,實施時間與范圍,3.,對于股票在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公開轉(zhuǎn)讓的非上市公眾公司（新三板公司）中的創(chuàng)新層掛牌公司、面向公眾投資者公開發(fā)行債券的公司，應(yīng)視同上市公司，其財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，應(yīng)于,2018,年,1,月,1,日起執(zhí)行本批準(zhǔn)則。,4.,對于其他實體的財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，暫不要求執(zhí)行本批準(zhǔn)則中僅針對上市實體審計業(yè)務(wù)的規(guī)定；對于本批準(zhǔn)則中的其他規(guī)定，應(yīng)于,2018,年,1,月,1,日起執(zhí)行。,5.,允許和鼓勵提前執(zhí)行本批準(zhǔn)則。,31,（四）改革的

12、預(yù)期效果,32,投資者,審計工作透明度,審計質(zhì)量,財務(wù)報表質(zhì)量,流言止于透明,33,KPMG-ROLLS-ROYCE,我們的發(fā)現(xiàn)：,我們的測試識別出了內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行中的缺陷。為應(yīng)對該情況，我們評估了公司應(yīng)對這些缺陷的計劃，并增加了我們細(xì)節(jié)測試和分析的范圍和深度。我們沒有發(fā)現(xiàn)計算方面的重大錯誤?？傮w而言，我們的評估結(jié)論是，公司所采用的假設(shè)及由些產(chǎn)生的會計估計結(jié)果導(dǎo)致公司確認(rèn)的利潤略為謹(jǐn)慎。,34,Deloitte-Tesco,（,1,）,關(guān)鍵審計事項,存貨計價與準(zhǔn)備,如附注,1,（會計政策）和附注,15,（存貨）中所述，集團(tuán)存貨計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法。在,2016,年,2,月,2

13、7,日，集團(tuán)存貨的價值為,2,430m,（,2014/15,：,2,957m,）。,集團(tuán)在如下與存貨相關(guān)的領(lǐng)域運(yùn)用了特定的判斷：,（）按照變更后的,存貨準(zhǔn)備計提方法，集團(tuán)對于存貨陳舊作出的準(zhǔn)備基于預(yù)計的存貨耗用情況。這種方法基于,在確定,不同種類存貨的準(zhǔn)備計提比率,時所需作出,的假設(shè)。,（）,集團(tuán)存貨的成本中，包括了資本化的一些直接相關(guān)的間接費(fèi)用。這些間接費(fèi)用與為使存貨達(dá)到最終可銷售狀態(tài)相關(guān)，并且,按照市場慣例將與,集團(tuán),配送,中心的,費(fèi)用包括在內(nèi),。,此外，考慮到各地全部存貨的整體水平，我們將存貨的存在性作為我們審計工作未來的一個重點(diǎn)。,35,Deloitte-Tesco,（,2,）,（二）

14、,該事項在審計中是如何應(yīng)對的,我們,通過監(jiān)盤,選取的所有重要地點(diǎn)（包括商店和,配送,中心）,的,存貨盤點(diǎn)，測試了與存貨的存在性和狀態(tài)相關(guān)的控制。在整個集團(tuán)內(nèi)，我們,監(jiān)盤,了商店的,222,次存貨盤點(diǎn)和,配送,中心的,28,次存貨盤點(diǎn)。,針對,管理層在計算存貨準(zhǔn)備價值時所使用的假設(shè)的合理性,，,我們通過以下方法,獲取審計證據(jù),：,（）質(zhì)疑了,集團(tuán)的存貨準(zhǔn)備計提政策，特別考慮了,陳年,存貨（特別是對于非食品和日用商品）和存貨周轉(zhuǎn)情況（包括季節(jié)性的影響）。,（）,通過對進(jìn)貨發(fā)票和售價的對比，,抽樣,驗證了存貨的價值，以確認(rèn)它的計價采用了成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法。,（）,使用了與英國企業(yè)相關(guān)的數(shù)據(jù)分

15、析，根據(jù)集團(tuán)的準(zhǔn)備計提政策，重新計算了準(zhǔn)備的金額。,36,Deloitte-Tesco,（,3,）,（）,參照,年內(nèi),存貨,核銷,或其他對于存貨的調(diào)整相關(guān)的本期存貨減值，,檢,查了歷史上存貨準(zhǔn)備的準(zhǔn)確性。,關(guān)于各項直接相關(guān)費(fèi)用的資本化，我們評估了資本化的費(fèi)用的性質(zhì)，并對于選取的產(chǎn)品樣本評估了這些費(fèi)用的分?jǐn)偳闆r。,37,Deloitte-Tesco,（,4,）,（三）我們的見解,我們的審計結(jié)果是滿意的，我們同意存貨余額中資本化的費(fèi)用的本質(zhì)，以及計提的準(zhǔn)備。,關(guān)于存貨相關(guān)準(zhǔn)備的會計政策，我們同意準(zhǔn)備的整體水平在可接受的范圍內(nèi)。,38,（五）實施好改革的關(guān)鍵,39,順應(yīng)潮流,不忘初心，以投資者中心,加強(qiáng)與管理層與治理層的溝通,加強(qiáng)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制復(fù)核,40,謝 謝！,tjh,演講完畢，謝謝觀看！,