1-1審計報告改革總體情況唐建華

單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,1,一、現(xiàn)行審計報告回顧,2,標準審計報告要素,標題；,收件人；,引言段；,管理層對財務(wù)報表的責任段；,注冊會計師的責任段；,審計意見段；,注冊會計師的簽名和蓋章；,會計師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章；,報告日期。,3,審計報告,ABC,股份有限公司全體股東：,我們審計了后附的,ABC,股份有限公司（以下簡稱,ABC,公司）財務(wù)報表，包括,20×1,年,12,月,31,日的資產(chǎn)負債表，,20×1,年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。,（一）管理層對財務(wù)報表的責任,編制和公允列報財務(wù)報表是,ABC,公司管理層的責任，這種責任包括：（,1,）按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映；（,2,）設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。,4,（二）注冊會計師的責任,我們的責任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。,審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務(wù)報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務(wù)報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。,我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。,5,（三）審計意見,我們認為，,ABC,公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了,ABC,公司,20×1,年,12,月,31,日的財務(wù)狀況以及,20×1,年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。,6,二、現(xiàn)行審計報告的不足,7,IAASB,信息差距,8,美國,2008,年，美國財政部審計職業(yè)咨詢委員會（,ACAP,）,研究報告,建議修訂審計報告準則,建議要求項目合伙人簽署審計報告,9,歐盟,2010.10,月，,審計政策,:,從危機中汲取的教訓,(,綠皮書,),10,英國,2010,年,6,月，,ICAEW,銀行審計：從危機中汲取的教訓,審計報告如何展示審計工作對提高銀行財務(wù)報告質(zhì)量的作用？,審計師對年報中其他信息的責任不清楚,11,英國,下院財政委員會,銀行危機：改革金融城的公司治理和報酬,注重細節(jié)忽略大勢（,big picture),獨立性,12,英國,2012,年,6,月，上院,SHAMAN,調(diào)查報告：,持續(xù)經(jīng)營和流動性：對公司和審計師的教訓,建議,5,：審計師在審計報告中針對管理層對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)評估過程的穩(wěn)健性和結(jié)果的披露明確說明是否有額外增加或強調(diào)的內(nèi)容,13,美國,美國,PCAOB,委員的批評,14,不足,除審計意見外，全是千篇一律的套話，信息含量不足，相關(guān)性下降,不能作為展示審計工作的窗口,持續(xù)經(jīng)營,獨立性,期望差距,順序結(jié)構(gòu),15,（二）改革內(nèi)容,16,增加信息含量,新制定,審計準則第,1504,號,在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項,，增加審計報告的信息含量,相應(yīng)修改,審計準則第,1151,號,與治理層的溝通,、,審計準則第,1502,號,在審計報告中發(fā)表非無保留意見,、,審計準則第,1503,號,在審計報告中增加強調(diào)事項段和其他事項段,17,回應(yīng)持續(xù)經(jīng)營問題,修改,審計準則第,1324,號,持續(xù)經(jīng)營,:,強化,注冊會計師,對持續(xù)經(jīng)營,相關(guān)披露,的審計投入。,在審計報告中,增加,對管理層和審計師與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的責任表述，以增加對持續(xù)經(jīng)營的關(guān)注,在持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定性的情況下，要求在審計報告中單設(shè)段落予以突出強調(diào),18,明確對其他信息的責任,修訂審計準則第,1521,號,注冊會計師對含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息的責任,:,拓寬和明確“其他信息”的范圍,提高注冊會計師對“其他信息”的工作投入,在審計報告中增加“其他信息”段，明確說明審計師對“其他信息”的責任,并報告工作結(jié)果,嚴格工作底稿要求,嚴,19,修改審計報告格式和內(nèi)容,修改,審計準則第,1501,號對財務(wù)報表形成審計意見和出具報告,，優(yōu)化審計報告格式內(nèi)容安排，進一步澄清注冊會計師的責任，披露獨立性標準，披露合伙人的姓名,20,新審計報告格式和內(nèi)容,上海電氣,21,（三）各國審計報告改革情況,22,英國,先行先試,公司治理準則（,2012,）要求，自,2012,年,10,月,1,日起，公司披露其審計委員會如何處理關(guān)鍵會計問題的,審計準則要求審計師在審計報告中說明這些評估的重大錯報風險，即對總體審計策略、審計資源分配、指導項目組工作方向產(chǎn)生最大影響的重大錯報風險。,23,英國,審計準則要求審計師在審計報告中說明,評估的重大錯報風險，即對總體審計策略、審計資源分配、指導項目組工作方向產(chǎn)生最大影響的重大錯報風險；,審計范圍概要，包括說明這樣的范圍是如何應(yīng)對上述重大錯報風險的。,24,美國,特立獨行,2013,年,8,月,13,日發(fā)布征求意見稿，要求在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項（,Critical Audit Matter,）,關(guān)鍵審計事項是指審計過程中注冊會計師處理過的這些事項：（,1,）涉及最困難、主觀或復雜的審計師判斷；（,2,）對審計師獲取充分適當審計證據(jù)造成最大困難；（,3,）對審計師形成審計意見造成最大困難。,25,美國,2016,年,5,月,111,日重新發(fā)布征求意見稿。,關(guān)鍵審計事項是指審計過程中注冊會計師已經(jīng)或根據(jù)準則要求應(yīng)當與審計委員會溝通的事項，且這些事項：（,1,）與對財務(wù)報表重要的賬戶或披露有關(guān)；（,2,）涉及尤其具有挑戰(zhàn)性、主觀的或復雜的審計師判斷。,26,美國,審計師應(yīng)當在審計報告中,指明關(guān)鍵審計事項,說明使審計師認為該事項構(gòu)成關(guān)鍵審計事項的原因,指出與關(guān)鍵審計事項相關(guān)的財務(wù)報表項目或披露,27,歐盟,審計改革規(guī)章（,EC 537/2014,）,審計報告中應(yīng)當披露：,最重要的重大錯報風險,審計師應(yīng)對方案的概要,針對這些風險，審計師的主要看法（如果相關(guān)）,適用于,2016,年,6,月,17,號以及此后開始的會計期間的財務(wù)報表審計,28,中國,與國際審計準則持續(xù)趨同,2016,年,12,月,23,日發(fā)布,實施時間與范圍,29,實施時間與范圍,1.,對于,A+H,股公司供內(nèi)地使用的審計報告，應(yīng)于,2017,年,1,月,1,日起執(zhí)行本批準則；對于,A+H,股公司供境外使用的審計報告，如果選擇按照中國注冊會計師審計準則出具審計報告，應(yīng)于,2017,年,1,月,1,日起執(zhí)行本批準則；對于,H,股公司的財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，如果選擇按照中國注冊會計師審計準則出具審計報告，應(yīng)于,2017,年,1,月,1,日起執(zhí)行本批準則。,2.,對于股票在滬深交易所交易的上市公司（即主板公司、中小板公司、創(chuàng)業(yè)板公司，包括除,A+H,股公司以外其他在境內(nèi)外同時上市的公司）、首次公開發(fā)行股票的申請企業(yè)（,IPO,公司），其財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，應(yīng)于,2018,年,1,月,1,日起執(zhí)行本批準則。,30,實施時間與范圍,3.,對于股票在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公開轉(zhuǎn)讓的非上市公眾公司（新三板公司）中的創(chuàng)新層掛牌公司、面向公眾投資者公開發(fā)行債券的公司，應(yīng)視同上市公司，其財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，應(yīng)于,2018,年,1,月,1,日起執(zhí)行本批準則。,4.,對于其他實體的財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，暫不要求執(zhí)行本批準則中僅針對上市實體審計業(yè)務(wù)的規(guī)定；對于本批準則中的其他規(guī)定，應(yīng)于,2018,年,1,月,1,日起執(zhí)行。,5.,允許和鼓勵提前執(zhí)行本批準則。,31,（四）改革的預期效果,32,投資者,審計工作透明度,審計質(zhì)量,財務(wù)報表質(zhì)量,流言止于透明,33,KPMG-ROLLS-ROYCE,我們的發(fā)現(xiàn)：,我們的測試識別出了內(nèi)部控制設(shè)計和運行中的缺陷。為應(yīng)對該情況，我們評估了公司應(yīng)對這些缺陷的計劃，并增加了我們細節(jié)測試和分析的范圍和深度。我們沒有發(fā)現(xiàn)計算方面的重大錯誤?？傮w而言，我們的評估結(jié)論是，公司所采用的假設(shè)及由些產(chǎn)生的會計估計結(jié)果導致公司確認的利潤略為謹慎。,34,Deloitte-Tesco,（,1,）,關(guān)鍵審計事項,存貨計價與準備,如附注,1,（會計政策）和附注,15,（存貨）中所述，集團存貨計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法。在,2016,年,2,月,27,日，集團存貨的價值為,£2,430m,（,2014/15,：,£2,957m,）。,集團在如下與存貨相關(guān)的領(lǐng)域運用了特定的判斷：,（）按照變更后的,存貨準備計提方法，集團對于存貨陳舊作出的準備基于預計的存貨耗用情況。這種方法基于,在確定,不同種類存貨的準備計提比率,時所需作出,的假設(shè)。,（）,集團存貨的成本中，包括了資本化的一些直接相關(guān)的間接費用。這些間接費用與為使存貨達到最終可銷售狀態(tài)相關(guān)，并且,按照市場慣例將與,集團,配送,中心的,費用包括在內(nèi),。,此外，考慮到各地全部存貨的整體水平，我們將存貨的存在性作為我們審計工作未來的一個重點。,35,Deloitte-Tesco,（,2,）,（二）,該事項在審計中是如何應(yīng)對的,我們,通過監(jiān)盤,選取的所有重要地點（包括商店和,配送,中心）,的,存貨盤點，測試了與存貨的存在性和狀態(tài)相關(guān)的控制。在整個集團內(nèi)，我們,監(jiān)盤,了商店的,222,次存貨盤點和,配送,中心的,28,次存貨盤點。,針對,管理層在計算存貨準備價值時所使用的假設(shè)的合理性,，,我們通過以下方法,獲取審計證據(jù),：,（）質(zhì)疑了,集團的存貨準備計提政策，特別考慮了,陳年,存貨（特別是對于非食品和日用商品）和存貨周轉(zhuǎn)情況（包括季節(jié)性的影響）。,（）,通過對進貨發(fā)票和售價的對比，,抽樣,驗證了存貨的價值，以確認它的計價采用了成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法。,（）,使用了與英國企業(yè)相關(guān)的數(shù)據(jù)分析，根據(jù)集團的準備計提政策，重新計算了準備的金額。,·,36,Deloitte-Tesco,（,3,）,·,（）,參照,年內(nèi),存貨,核銷,或其他對于存貨的調(diào)整相關(guān)的本期存貨減值，,檢,查了歷史上存貨準備的準確性。,關(guān)于各項直接相關(guān)費用的資本化，我們評估了資本化的費用的性質(zhì)，并對于選取的產(chǎn)品樣本評估了這些費用的分攤情況。,37,Deloitte-Tesco,（,4,）,（三）我們的見解,我們的審計結(jié)果是滿意的，我們同意存貨余額中資本化的費用的本質(zhì)，以及計提的準備。,關(guān)于存貨相關(guān)準備的會計政策，我們同意準備的整體水平在可接受的范圍內(nèi)。,38,（五）實施好改革的關(guān)鍵,39,順應(yīng)潮流,不忘初心，以投資者中心,加強與管理層與治理層的溝通,加強業(yè)務(wù)質(zhì)量控制復核,40,謝 謝！,tjh,演講完畢，謝謝觀看！,