08資產(chǎn)減值準(zhǔn)則

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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,08資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛),*,新會計準(zhǔn)則講座,王清剛,027-62214855,Email:kjxywqg1125,ASBE No.8,資產(chǎn)減值準(zhǔn)則,9/11/2024,1,08資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛),1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的主要變化,界定了資產(chǎn)組的概念,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不再允許轉(zhuǎn)回,明確了減值跡象判斷,引入總部資產(chǎn)的概念,取消了商譽(yù)攤銷,明確了可收回金額的計量,9/11/2024,2,08資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛),1.資產(chǎn)減值的概念及測試,資產(chǎn)減值：資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值。,資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)判斷各項資產(chǎn)是否存在減

2、值跡象。,商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。,9/11/2024,3,08資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛),2.資產(chǎn)減值的跡象,市價大幅度下跌，跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。,經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或法律環(huán)境及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或?qū)⒃诮诎l(fā)生重大變化，對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。,利率或其他市場投資報酬率在當(dāng)期已提高，影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。,有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。,資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或計劃提前處置。,資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期,其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生

3、減值的跡象。,9/11/2024,4,08資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛),3.資產(chǎn)可收回金額的計量,可收回金額：資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。,處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。,資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)賬面價值，表明沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。,9/11/2024,5,08資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛),3.資產(chǎn)可收回金額的計量,資產(chǎn)公允價值的確定,公平交易中銷售的協(xié)議價格,沒有銷售協(xié)議但存在活躍市場的，按照該資產(chǎn)的市場價格。通常應(yīng)

4、當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價確定,無銷售協(xié)議和活躍市場時，應(yīng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，參考似資產(chǎn)的最近交易價格估計,如果按上述方法仍無法可靠估計資產(chǎn)公允價值的，應(yīng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為可收回金額。,9/11/2024,6,08資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛),3.資產(chǎn)可收回金額的計量,預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)包括：,資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。,為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。該現(xiàn)金流出應(yīng)是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎(chǔ)分配到資產(chǎn)中的現(xiàn)金流出。,資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或支付的凈現(xiàn)金流量。,9/1

5、1/2024,7,08資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛),3.資產(chǎn)可收回金額的計量,選擇的折現(xiàn)率越高，折現(xiàn)結(jié)果越低,折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。,9/11/2024,8,08資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛),4.資產(chǎn)減值損失的確定,資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益,資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值,資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。,9/11/2024,

6、9,08資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛),資產(chǎn)減值的會計處理,借：資產(chǎn)減值損失,貸：壞賬準(zhǔn)備,存貨跌價準(zhǔn)備,持有至到期投資減值準(zhǔn)備,可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備,貸款損失準(zhǔn)備,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,在建工程減值準(zhǔn)備,無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,商譽(yù)減值準(zhǔn)備等,9/11/2024,10,08資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛),5.資產(chǎn)組,在單項資產(chǎn)減值測試難以確定時，應(yīng)按資產(chǎn)組測試資產(chǎn)減值。,資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。,資產(chǎn)組與企業(yè)管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式有關(guān)，比如生產(chǎn)線或者管理區(qū)域等。,資產(chǎn)組的確定還應(yīng)考慮對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式

7、等。,9/11/2024,11,08資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛),5.資產(chǎn)組,幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品（或其他產(chǎn)出）存在活躍市場的，即使部分或所有這些產(chǎn)品均供內(nèi)部使用，也應(yīng)將這幾項資產(chǎn)的組合認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。,資產(chǎn)組一經(jīng)確定，應(yīng)保持一致，不得隨意變更。,資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致。,9/11/2024,12,08資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛),6.總部資產(chǎn),企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)。,總部資產(chǎn)的特征是難以脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。,有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計算確定該總部資產(chǎn)所

8、歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。,資產(chǎn)組組合是由若干資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)。,9/11/2024,13,08資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛),6.總部資產(chǎn),對資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，應(yīng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn),總部資產(chǎn)能按合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)）和可收回金額。,總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：,不考慮總部資產(chǎn)時，估

9、計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額,認(rèn)定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)包括所測試的資產(chǎn)組與可按合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)偲渖系牟糠帧?比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額,9/11/2024,14,08資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛),6.總部資產(chǎn),資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)確認(rèn)減值損失,如果總部資產(chǎn)和商譽(yù)已分?jǐn)傊聊迟Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合賬面價值應(yīng)包括總部資產(chǎn)和商譽(yù)的分?jǐn)傤~,減值損失金額應(yīng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之

10、外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。,9/11/2024,15,08資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛),6.總部資產(chǎn),資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者,該資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定）,該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定）,零,因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)按資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?9/11/2024,16,08資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛),7.,長期投資減值準(zhǔn)備,年末逐項檢查,有市價投資的減值跡象,市價持續(xù)低于賬面價

11、值；,該項投資暫停交易1年及以上；,被投資單位持續(xù)發(fā)生經(jīng)營虧損；,被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。,計提金額：賬面價值與市價的差額,9/11/2024,17,08資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛),7.,長期投資減值準(zhǔn)備,年末逐項檢查,無市價長期股權(quán)投資的減值跡象,影響被投資方經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資方出現(xiàn)巨額虧損；,被投資方提供的商品或勞務(wù)，因過時或消費者偏好改變，使市場需求變化，導(dǎo)致被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化；,被投資方所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資方已失去競爭能力，導(dǎo)致財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等；,采用

12、固定利率計息的長期債券投資，如市場利率大幅上漲，到期本息按新利率計算的現(xiàn)值低于賬面價值;,有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。,9/11/2024,18,08資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛),7.,長期投資減值準(zhǔn)備,準(zhǔn)備持有至到期投資,經(jīng)過信用評級機(jī)構(gòu)評級的企業(yè)債券投資，可收回金額,有市價的，按市價確定；,無市價的，確定的折現(xiàn)率應(yīng)考慮評級機(jī)構(gòu)確定的風(fēng)險等級。,未經(jīng)信用評級機(jī)構(gòu)評級的企業(yè)債券投資,被投資企業(yè)經(jīng)營正常，且按期付息，債券合同中有抵押或者質(zhì)押條款的，不計提減值準(zhǔn)備；,被投資企業(yè)經(jīng)營正常，但不能按期付息,合同中有抵押或質(zhì)押，可不計提減值準(zhǔn)備；,沒有抵押或質(zhì)押，按賬面價值的

13、一定比例計提減值準(zhǔn)備,9/11/2024,19,08資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛),7.,長期投資減值準(zhǔn)備,準(zhǔn)備持有至到期投資,未經(jīng)信用評級機(jī)構(gòu)評級的企業(yè)債券投資,如果影響被投資企業(yè)經(jīng)營的政治或法律環(huán)境等變化，導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，且債券合同中沒有抵押或者質(zhì)押,按賬面價值全額計提減值準(zhǔn)備。,如果被投資方所在行業(yè)生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資方已失去競爭能力，財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等，或有證據(jù)表明該投資實質(zhì)上已不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,債券合同中有抵押或者質(zhì)押，按賬面價值一定比例計提減值準(zhǔn)備；,債券合同中沒有抵押或者質(zhì)押，全額計提減值準(zhǔn)備。,9/11/2024,20,08資產(chǎn)減

14、值準(zhǔn)則(王清剛),7.,長期投資減值準(zhǔn)備,可轉(zhuǎn)換公司債券投資,未轉(zhuǎn)換成股票前，比照有市價的企業(yè)債券計提減值準(zhǔn)備；,轉(zhuǎn)換成股票之后，比照有市價的長期股權(quán)投資計提減值準(zhǔn)備。,其他債權(quán)投資,比照未經(jīng)信用評級機(jī)構(gòu)評級的公司債券和企業(yè)債券投資來計提減值準(zhǔn)備。,9/11/2024,21,08資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛),8.委托貸款減值準(zhǔn)備,年末逐項檢查委托貸款收回的可能性,如果某項委托貸款可收回金額低于本金，差額計提委托貸款減值準(zhǔn)備,如果協(xié)議規(guī)定，由受托放貸的金融企業(yè)選擇貸款對象，并承擔(dān)損失風(fēng)險，該項委托貸款不計提減值準(zhǔn)備。,借款人宣告破產(chǎn)或進(jìn)入破產(chǎn)清算程序、清理整頓而停業(yè)，對本金全額報批列損，不計提減值準(zhǔn)備

15、。,第三方擔(dān)保的委托貸款，如果擔(dān)保方經(jīng)營正常，不計提減值準(zhǔn)備。,9/11/2024,22,08資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛),8.,委托貸款減值準(zhǔn)備,尚未逾期的委托貸款，一般不計提減值準(zhǔn)備。,已逾期委托貸款,如能按期收到利息，且借款單位經(jīng)營正常，不提減值準(zhǔn)備；,未能收到約定利息，應(yīng)將逾期利息沖回，同時向借款單位（或通過金融機(jī)構(gòu)）取得并分析借款單位最近一期經(jīng)審計報表，如果該貸款單位連續(xù)2年盈利或經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量大于零，則該項委托貸款不計提減值準(zhǔn)備。否則按一定的比例計提減值準(zhǔn)備。,9/11/2024,23,08資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛),9.,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,減值測試,市價大幅下跌，并預(yù)計在下一會計

16、期間內(nèi)不可能恢復(fù)；,由于技術(shù)更新，近期將面臨升級換代，且預(yù)計使用年限低于尚未計提折舊年限；,實體損壞，生產(chǎn)效率明顯大幅下降或所能生產(chǎn)的產(chǎn)品在市場上銷售情況大大低于預(yù)期水平；,維修成本大大超出預(yù)算，或維修后達(dá)不到預(yù)定使用狀態(tài)；,環(huán)?；虬踩仍蚴股a(chǎn)經(jīng)營受到限制，造成固定資產(chǎn)使用效率受到嚴(yán)重影響；,其他表明可收回金額低于固定資產(chǎn)賬面價值的情形。,9/11/2024,24,08資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛),9.,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,不計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn),已提足折舊但仍然在用；,單獨估價入賬的土地；,戰(zhàn)備用固定資產(chǎn)；,符合報廢條件的固定資產(chǎn)；,屬于公共福利設(shè)施的資產(chǎn)。,9/11/2024,25,08資產(chǎn)

17、減值準(zhǔn)則(王清剛),9.,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,全額計提減值準(zhǔn)備的范圍,長期閑置不用，在可預(yù)見的未來也不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值；,因技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用且無轉(zhuǎn)讓價值；,雖尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格產(chǎn)品的及維護(hù)成本過高顯得不經(jīng)濟(jì)的；,已遭毀損，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值；,其他實質(zhì)上已不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。,9/11/2024,26,08資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛),9.,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,在建工程的減值測試,長期停建（超過3年），預(yù)計在未來3年內(nèi)也不會重新開工的建筑、安裝工程；,經(jīng)技術(shù)部門鑒定，項目在性能和技術(shù)上已落后，且其未來經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性；,由于環(huán)境、政策、法

18、律等變化，完工后其功能難以充分發(fā)揮的；,其他足以證明已經(jīng)發(fā)生減值的情形。,可收回金額應(yīng)按項目預(yù)算、完工程度和技術(shù)部門鑒定等,由技術(shù)、預(yù)算和財務(wù)部門共同確定。,9/11/2024,27,08資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛),9.,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,不提減值準(zhǔn)備的在建工程,具備報廢條件之一的在建工程，應(yīng)及時報廢,因意外事故或自然災(zāi)害等原因，造成工程全部報廢或毀損；,長期停建并可提供有效證明，預(yù)計不會重新開工的；,其他足以證明在建工程應(yīng)該報廢的情形。,固定資產(chǎn)改、擴(kuò)建等發(fā)生后續(xù)支出，超過固定資產(chǎn)可收回金額的支出，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，直接列入當(dāng)期費用，不計提減值準(zhǔn)備,9/11/2024,28,08資

19、產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛),固定資產(chǎn)減值舉例,2005年12月31日，A公司發(fā)現(xiàn)2002年12月31日購入一項利用專利技術(shù)設(shè)備，發(fā)現(xiàn)類似的專利技術(shù)在市場上已經(jīng)出現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)此項設(shè)備可能減值,如果出售，銷售凈價2,200,000元,尚可使用5年，未來5年的現(xiàn)金流量為500,000元、480,000元、460,000元、440,000元、420,000元，第6年現(xiàn)金流量及使用壽命結(jié)束時預(yù)計處置帶來現(xiàn)金流量為380,000元。,折現(xiàn)率5%,假設(shè)2005年賬面價值3,000,000元，已折舊500,000元，已計提減值準(zhǔn)備200,000元。,如何對A企業(yè)進(jìn)行減值測試？如發(fā)生減值損失，應(yīng)如何進(jìn)行會計處理？,9/1

20、1/2024,29,08資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛),1.比較固定資產(chǎn)賬面價值與可收回金額：,賬面價值=原值-折舊-已計提資產(chǎn)減值,=3,000,000-500,000-200,000=2,300,000元,銷售凈價2,200,000元,賬面值超過銷售凈價，已減值,2.計算未來預(yù)計現(xiàn)金流量現(xiàn)值,9/11/2024,30,08資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛),2.計算未來預(yù)計現(xiàn)金流量現(xiàn)值,未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值2,283,561元,銷售凈價2,200,000元,取兩者較高者為資產(chǎn)可收回金額。,確認(rèn)減值損失16439元（2300000-2283561）,3.資產(chǎn)損失的會計處理。,借：資產(chǎn)減值損失 16439,貸：固定資

21、產(chǎn)減值準(zhǔn)備 16439,9/11/2024,31,08資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛),10.,無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,無形資產(chǎn)減值跡象,無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)替代，創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大影響；,無形資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會恢復(fù)；,無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期；,其他足以表明賬面價值已超過可收回金額的情形。,9/11/2024,32,08資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛),10.,無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,不計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn),既無使用價值又無轉(zhuǎn)讓價值的，直接轉(zhuǎn)銷；,土地使用權(quán)，原則上不計提減值準(zhǔn)備；,沒有市場參考價值的仍在繼續(xù)正常使用的。,9/11/2024,33,08資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛),11

22、.商譽(yù)的減值測試與處理,至少每年進(jìn)行一次減值測試，不再攤銷,由于商譽(yù)不能獨立于其他資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，其減值測試必須結(jié)合相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，要求企業(yè)在合并日起應(yīng)將合并產(chǎn)生的商譽(yù)分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組。難以分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的，應(yīng)分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。,資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合減值損失的分兩步分?jǐn)?抵減資產(chǎn)組或組合中商譽(yù)的賬面價值，即減值損失應(yīng)優(yōu)先分?jǐn)傊羶r值確定比較主觀的資產(chǎn)；,根據(jù)資產(chǎn)組或組合中除商譽(yù)外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。,9/11/2024,34,08資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛),11.商譽(yù)的減值測試與處理,分?jǐn)偵套u(yù)賬面價值時，應(yīng)按各資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的公允價值占

23、資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合公允價值總額的比例分?jǐn)?。公允價值難以可靠計量的，按各資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值占資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合賬面價值總額的比例分?jǐn)偂?9/11/2024,35,08資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛),11.商譽(yù)的減值測試與處理,在對包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試時,如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合存在減值跡象，應(yīng)先對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。,再對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，比較相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收

24、回金額低于其賬面價值的，應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)的減值損失,9/11/2024,36,08資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛),11.商譽(yù)的減值測試與處理,A企業(yè)在2007年1月1日收購了B企業(yè)80%的權(quán)益，B企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值為1500萬元。,A企業(yè)在其合并財務(wù)報表中確認(rèn),商譽(yù)400萬元（1600-80%1500）,B企業(yè)的公允價值為1500萬元的可辨認(rèn)凈資產(chǎn),少數(shù)股東權(quán)益300萬元。,假定B企業(yè)的全部資產(chǎn)是產(chǎn)生現(xiàn)金流量的最小組合。2007年末，A企業(yè)確定B企業(yè)的可收回金額為1000萬元，B企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)采用直線法按10年計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。 如何對B企業(yè)進(jìn)行減值測試？如發(fā)生減值損失，應(yīng)如何分?jǐn)偅?9/11

25、/2024,37,08資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛),表 2007年末對B企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測試,項 目 商譽(yù) 可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 合計,賬面原值 400 1500 1900,累計折舊 - （150） （150）,賬面價值總額,400,1350,1750,未確認(rèn)非控股權(quán)權(quán)益 100 - 100,賬面價值調(diào)整,500,1350,1850,可收回金額 1000,減值損失,850,9/11/2024,38,08資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛),如表中計算得，資產(chǎn)組賬面價值調(diào)整為1850萬元，可收回金額為1000萬元，判斷存在資產(chǎn)減值損失850萬元，但確認(rèn)的商譽(yù)僅限于A企業(yè)持有B企業(yè)的所有者權(quán)益的80%部分，因此實際確認(rèn)商譽(yù)的

26、80%進(jìn)行減值，先沖減商譽(yù)400萬元，再沖減可辨認(rèn)凈資產(chǎn)350萬元。,表3 2007年末資產(chǎn)減值的分?jǐn)?項 目 商譽(yù) 可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 合計,賬面原值 400 1500 1900,累計折舊,-,（150）,（150）,賬面價值總額 400 1350 1750,減值損失分?jǐn)?（400）,（350）,（750）,減值后的賬面價值,0,1000,1000,9/11/2024,39,08資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛),會計處理：,沖減商譽(yù)賬面價值,借：管理費用 400,貸：商譽(yù) 400,資產(chǎn)減值處理,借：,資產(chǎn)減值損失,350,貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 350,9/11/2024,40,08資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛),表1

27、2007年末對B企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測試,資產(chǎn)組賬面價值調(diào)整為1850萬元，可收回金額為1000萬元，判斷存在資產(chǎn)減值損失850萬元，但確認(rèn)的商譽(yù)僅限于A企業(yè)持有B企業(yè)的所有者權(quán)益的80%部分，因此實際確認(rèn)商譽(yù)的80%進(jìn)行減值，先沖減商譽(yù)400萬元，再沖減可辨認(rèn)凈資產(chǎn)350萬元。,項 目,商譽(yù),可辨認(rèn)凈資產(chǎn),合計,賬面原值,400,1500,1900,累計折舊,-,(150),(150),賬面價值總額,400,1350,1750,未確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益,100,-,100,賬面價值調(diào)整,500,1350,1850,可收回金額,1000,減值損失,850,9/11/2024,41,08資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清

28、剛),表2 2007年末對B企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測試,會計處理：,沖減商譽(yù)賬面價值,借：管理費用 400,貸：商譽(yù) 400,資產(chǎn)減值處理,借：,資產(chǎn)減值損失,350,貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 350,項 目,商譽(yù),可辨認(rèn)凈資產(chǎn),合計,賬面原值,400,1500,1900,累計折舊,-,(150),(150),賬面價值總額,400,1350,1750,減值損失分?jǐn)?(400),(350),(750),減值后的賬面價值,0,1000,1000,9/11/2024,42,08資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛),問題與討論,Q & A,9/11/2024,43,08資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛),Thank You Very Much!,9/11/2024,44,08資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(王清剛),演講完畢，謝謝觀看！,