07第七章 個人所得稅

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1、,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,Click to edit Master title style,中國稅制,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,Click to edit Master title style,*,第七章 個人所得稅,教學(xué),目的,了解個人所得稅的沿革；領(lǐng)會個人所得稅的概念和特點(diǎn)；熟悉個人所得稅的申報(bào)繳納；掌握個人

2、所得稅的政策規(guī)定和應(yīng)納稅額的計(jì)算。,本章重點(diǎn),個人所得稅的政策規(guī)定和應(yīng)納稅額的計(jì)算方法、個人所得稅的申報(bào)繳納。,本章難點(diǎn),個人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算、境外已納稅款扣除的計(jì)算,本章結(jié)構(gòu),第一節(jié) 概述,第二節(jié) 征稅對象,第三節(jié) 納稅人,第四節(jié) 稅率,第五節(jié) 計(jì)稅依據(jù)和稅額計(jì)算,第六節(jié) 減免優(yōu)惠,第七節(jié) 申報(bào)繳納,第一節(jié) 概述,一、個人所得稅的建立和發(fā)展,個人所得稅,，是指對在中國境內(nèi)有,住所,，或者無住所而在境內(nèi)居住滿,一年,的個人，從中國,境內(nèi)和境外,取得的所得；在中國境內(nèi)無住所又,不居住,，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國,境內(nèi),取得的所得征收的一種稅。,發(fā)展歷程：,1980,年,9

3、,月：制定頒布了,中華人民共和國個人所得稅法,，開征個人所得稅，統(tǒng)一適用于中國公民和在我國取得收入的外籍人員。,1986,年：,國務(wù)院頒布了,中華人民共和國城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例,。,1987,年：,國務(wù)院頒布了,中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例,。,至此，我國對個人所得的征稅制度就形成了三稅并存的格局。,1993,年,10,月：,頒布了,中華人民共和國個人所得稅法,（,1994,年,1,月,1,日實(shí)施），取消個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例和城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例。,1999,年和,2005,年對,個人所得稅法進(jìn)行了兩次修訂。,二、個人所得稅的特點(diǎn),(,一,),在征收制度上實(shí)行分類

4、征收制,世界各國的個人所得稅制主要分為三種類型：,綜合所得稅制、分類所得稅制、混合所得稅制。,(,二,),在費(fèi)用扣除上定額、定率扣除并用,(,三,),在稅率上累進(jìn)稅率、比例稅率并用,(,四,),在申報(bào)繳納上采用自行申報(bào)和代扣代繳兩種方法,第二節(jié) 征稅對象,個人所得稅法,列舉了,11,項(xiàng)應(yīng)稅所得：,一、工資、薪金所得,工資、薪金所得,，是指個人因,任職,或者,受雇,而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼，以及與任職或者受雇有關(guān)的其它所得。,其中，年終加薪、勞動分紅不分種類和取得情況，一律按工資、薪金所得課稅。津貼、補(bǔ)貼等則有例外。稅法規(guī)定下列收入不計(jì)入工資、薪金所得項(xiàng)目：,二、

5、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,1,、企業(yè)實(shí)行個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營后，工商登記仍為企業(yè)的，,先,繳企業(yè)所得稅，然后：,1,）僅按合同規(guī)定取得一定所得的，其所得按,工資、薪金所得項(xiàng)目,征稅。,2,）承包、承租人按合同規(guī)定只向發(fā)包方、出租方繳納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，按,對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項(xiàng)目,征稅。,2,、工商登記改為個體工商戶的，直接按,個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目,征稅，不征收企業(yè)所得稅。,四、勞務(wù)報(bào)酬所得,勞務(wù)報(bào)酬所得屬于獨(dú)立個人勞動所得。,個人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì)。,五、稿酬所得,六、特許權(quán)

6、使用費(fèi)所得,不包括稿酬所得,七、利息、股息、紅利所得,八、財(cái)產(chǎn)租賃所得,九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,十、偶然所得,十一、其他所得,第三節(jié) 納稅人,一、納稅人的概念,個人所得稅的納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人；以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者在境內(nèi)居住不滿一年但有來源于中國境內(nèi)所得的個人。包括,中國公民、個體工商戶以及在中國有所得的外籍個人和香港、澳門、臺灣同胞。,我國個人所得稅的納稅人分為,居民,納稅人和,非居民,納稅人兩種。,對居民納稅人和非居民納稅人的劃分，我國采用了國際上常用的,住所標(biāo)準(zhǔn),和,居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn),。,（一）住所標(biāo)準(zhǔn),住所,通常是指公民長期生活和活動的主要場

7、所。住所分為永久性住所和習(xí)慣性住所。,民法通則,上規(guī)定的住所通常是指永久性住所。,我國,稅法采用,的住所標(biāo)準(zhǔn)是,習(xí)慣性住所標(biāo)準(zhǔn)。,所以，我國個人所得稅法中所說的“住所”，其概念與通常所說的住所是有區(qū)別的。,（二）居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn),居住時(shí)間,是指個人在一國境內(nèi)實(shí)際居住的日數(shù)。,我國稅法規(guī)定的居住時(shí)間是一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)住滿,365,天，即以居住滿一年為時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到這個標(biāo)準(zhǔn)的個人即為居民納稅人。,居民納稅人和非居民納稅人,納稅義務(wù)人,判定標(biāo)準(zhǔn),征稅對象范圍,1.,居民納稅人：負(fù)無限納稅義務(wù),（,1,）在中國境內(nèi)有住所的個人。,（,2,）在中國境內(nèi)無住所，而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人。,“,臨時(shí)

8、離境,”,的不扣減天數(shù)。,來源于境內(nèi)的所得和境外的所得,2.,非居民納稅人：負(fù)有限納稅義務(wù),（,1,）在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人。（,2,）在中國境內(nèi)無住所且居住不滿一年的個人。,來源于境內(nèi)的所得,在居住期間內(nèi)臨時(shí)離境的，即在一個納稅年度中,一次離境不超過,30,天,或者,多次離境累計(jì)不超過,90,天,的，不扣減日數(shù)，,連續(xù),計(jì)算。,注意,：,我國稅法規(guī)定的住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，是判定居民身份的兩個,并列性,標(biāo)準(zhǔn)，個人只要符合或達(dá)到其中任何一個標(biāo)準(zhǔn)，就可以被認(rèn)定為居民納稅人。,二、居民納稅人及其納稅義務(wù)范圍,在中國境內(nèi)有住所,或者無住所,而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人，為我國的,居民納稅人

9、,，應(yīng)就其來源于中國,境內(nèi),和中國,境外,的所得，履行全面納稅義務(wù)。,特殊規(guī)定：,對于在中國境內(nèi),無住所,，的居民納稅人，,1,、一年以上，五年以下：,來源于,境內(nèi)所得,全部納稅；,來源于,境外所得,，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由,中國境內(nèi),公司、企業(yè)以及其它經(jīng)濟(jì)組織或個人支付的部分繳納個人所得稅。,2,、五年以上,對于居住,超過五年,的個人，從第六年起，應(yīng)就來源于我國,境外,的,全部所得,繳納個人所得稅。,注意,：,所謂個人在我國境內(nèi)居住滿五年，是指個人在我國境內(nèi),連續(xù)居住,滿,5,年，即在連續(xù),5,年中的每一個納稅年度內(nèi)均居住滿,1,年。,三、非居民納稅人及其納稅義務(wù)范圍,非居民納稅人，

10、是指在中國境內(nèi),無住所,又不居住或者在境內(nèi)居住,不滿一年,的個人，,非居民納稅人僅就來源于,中國境內(nèi),的所得繳納個人所得稅。,1,、無住所，在一個納稅年度內(nèi)，在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作不超過,90,日；或在,稅收協(xié)定,規(guī)定的期間內(nèi)，在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過,183,日的個人,其來源于中國境內(nèi)的所得，由中國境外的雇主支付并且不是由該雇主設(shè)在中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金所得，免予繳納個人所得稅。,但，如果該中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采用核定,利潤方法,計(jì)征企業(yè)所得稅，在該企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個人實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資、薪金，不論是否在該企業(yè)、機(jī)構(gòu)會計(jì)賬簿中記載，應(yīng)予以征稅。,2,、無住

11、所，但在一個納稅年度內(nèi)，在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作超過,90,日；或在,稅收協(xié)定,規(guī)定的期間內(nèi)，在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過,183,日的個人,其來源于中國境內(nèi)的所得，無論是由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付還是由境外企業(yè)或個人雇主支付，均應(yīng)繳納個人所得稅。,對中國境內(nèi)無住所的個人工資薪金所得征稅規(guī)定,居住時(shí)間,納稅人性質(zhì),來自境內(nèi)工薪所得,來自境外工薪所得,境內(nèi)支付,境外支付,境內(nèi)支付,境外支付,90,日（或協(xié)定,183,日）以內(nèi),非居民,免稅,90,日（或協(xié)定,183,日）,1,年,非居民,1,5,年,居民,免稅,5,年以上,居民,在中國境內(nèi)無住所人員,一個納稅年度內(nèi)居住時(shí)間,稅額計(jì)算公式,90,

12、日（或,183,日）以內(nèi),應(yīng)納稅額,=,（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額,適用稅率,-,速算扣除數(shù)）,當(dāng)月境內(nèi)支付工資,當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額,當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù),當(dāng)月天數(shù),90,日（或,183,日）,1,年,應(yīng)納稅額,=,（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額,適用稅率,-,速算扣除數(shù)）,當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù),當(dāng)月天數(shù),1,5,年,應(yīng)納稅額,=,（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額,適用稅率速算扣除數(shù)）,（,1-,當(dāng)月境外支付工資,當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額,當(dāng)月境外工作天數(shù),當(dāng)月天數(shù)）如果上款所述各類個人取得的是日工資薪金或者是不滿一個月的工資薪金，仍應(yīng)以日工資薪金乘以當(dāng)月天數(shù)換算成月工資薪金后，按照上述公式

13、計(jì)算其應(yīng)納稅額。,四、所得來源地的確定,下列所得，不論,支付地點(diǎn),是否在我國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：,1,、在我國境內(nèi)任職、受雇而取得的工資、薪金所得,2,、在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動而取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得,3,、因任職、受雇、,履約,等而在中國境內(nèi)提供各種勞務(wù)取得的勞務(wù)報(bào)酬所得,4,、將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得,5,、轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)，以及在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其它財(cái)產(chǎn)的所得,6,、提供專利權(quán)、非專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、以及其它特許權(quán)在中國境內(nèi)使用的所得,7,、因持有中國的各種債券、股票、股權(quán)而從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)或者其它經(jīng)濟(jì)組織及個人取得的利息、股

14、息、紅利所得。,稅率,稅率,應(yīng)稅項(xiàng)目,九級超額累進(jìn)稅率,1,工資薪金所得,五級超額累進(jìn)稅率,2.,個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得,3.,對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得對經(jīng)營成果擁有所有權(quán)：五級超額累進(jìn)稅率對經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)：九級超額累進(jìn)稅率,比例稅率,20%,（,8,個稅目）特別掌握：其中有,3,個稅目有加征或減征,4.,勞務(wù)報(bào)酬所得：對一次取得的勞務(wù)報(bào)酬所得,20000,元以上有加成征收，即,20000,元至,50000,元，稅率,30%,，,50000,元以上，稅率,40%,5.,稿酬所得：按應(yīng)納稅額減征,30%,6.,財(cái)產(chǎn)租賃所得：自,2001,年,1,月,1,日起，個人出租居民住房減

15、按,10%,稅率,7-11.,其他各種所得，均為,20%,。,第四節(jié) 稅率,一、超額累進(jìn)稅率,(,一,),工資、薪金所得,適用九級超額累進(jìn)稅率，稅率為,5%-45%,。,(,二,),個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,適用五級超額累進(jìn)稅率，稅率為,5%-35%,。,附,：速算扣除數(shù),超額累進(jìn)稅率是各國普遍采用的一種稅率。為解決超額累進(jìn)稅率計(jì)算稅款比較復(fù)雜的問題，在實(shí)際工作中引進(jìn)了“速算扣除數(shù)”的概念，通過預(yù)先計(jì)算出的“速算扣除數(shù)”，即可直接計(jì)算應(yīng)納稅額，不必再分級分段計(jì)算。,采用“速算扣除數(shù)”計(jì)算應(yīng)納稅額的公式是：,應(yīng)納稅額,=,應(yīng)稅所得額,適用稅率,速算扣除數(shù),

16、速算扣除數(shù)：速算扣除數(shù)是按全額累進(jìn)稅率計(jì)算出的稅額與按超額累進(jìn)稅率計(jì)算出的稅額之間的,差額,。,本級速算扣除數(shù),=,按全額累進(jìn)稅率計(jì)算出的稅額,按超額累進(jìn)稅率計(jì)算出的稅額,例：（教材,204,頁）某個人某月取得工資,11600,元，試計(jì)算其該月應(yīng)納所得稅額。,解：,1,、直接計(jì)算,應(yīng)納稅所得額,=116001600=10000,元,=500+1500+3000+5000,應(yīng)納所得稅額,=500,5%+1500 10%+300015%+5000 20%=25+150+450+1000=1625,元,2,、利用速算扣除數(shù)計(jì)算,應(yīng)納稅所得額為,10000,元，處于第四級，第四級,速算扣除數(shù)為,375

17、,元。,應(yīng)納所得稅額,=10000, 20%375=1625,元,二、比例稅率,(,一,),稿酬所得,適用,20%,比例稅率，并按應(yīng)納稅所得額,減征,30%,。,(,二,),勞務(wù)報(bào)酬所得,適用比例稅率，并實(shí)行,加成,征收。,(,三,),特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、偶然所得、其他所得,適用,20%,比例稅率。,（四）減征和加成征稅規(guī)定,1,、稿酬在,20%,的基礎(chǔ)上減征,30%,，所以實(shí)際稅率成為,14%,；,2,、勞務(wù)報(bào)酬在,20%,的基礎(chǔ)上要加成,5,成、,10,成征收，即勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)際上適用,3,級超額累進(jìn)稅率。,3,、財(cái)產(chǎn)租賃所得的減免規(guī)定：自,2001,年,

18、1,月,1,日起，對個人按市場價(jià)出租的居民住房取得的所得，減按,10%,的稅率征稅。,第五節(jié) 計(jì)稅依據(jù)和稅額的計(jì)算,一、計(jì)稅依據(jù),個人所得稅的 計(jì)稅依據(jù)為納稅人取得的應(yīng)納稅所得額，即納稅人取得的各項(xiàng)收入扣除稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除項(xiàng)目額后的余額。由于現(xiàn)行個人所得稅實(shí)行分項(xiàng)征收，其應(yīng)納稅所得額，按不同應(yīng)稅項(xiàng)目分別計(jì)算。,二、工資所得應(yīng)納稅額的計(jì)算,(,一,),工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額的確定,應(yīng)納稅所得額,=,月工資、薪金收入,費(fèi)用扣除,費(fèi)用扣除的具體規(guī)定：,1,、一般扣除：,每月收入額減除費(fèi)用,2000,元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。,2,、附加扣除：,對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得

19、的納稅人；在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇而取得工資、薪金所得的納稅人，每月在減除,2000,元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再,附加,減除費(fèi)用,2800,元，合計(jì)減除費(fèi)用,4800,元。,費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)稅項(xiàng)目,扣除標(biāo)準(zhǔn),（,1,）工資薪金所得：,月扣除,1600,元。,（,2,）個體工商戶生產(chǎn)，經(jīng)營所得：,以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失,（,3,）對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得：,以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用（每月,1600,元）,（,4,）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得：,四項(xiàng)所得均實(shí)行定額或定率扣除，即：每次收入,4000,元：定率扣,20%,

20、（,5,）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：,轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用（指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用）。,（,6,）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得：,這三項(xiàng)無費(fèi)用扣除，以每次收入為應(yīng)納稅所得額。,附加扣除的具體適用范圍：,（,1,）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員。,（,2,）應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中的外籍專家,（,3,）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金的個人,（,4,）財(cái)政部確定的其它人員,應(yīng)稅項(xiàng)目,稅率,費(fèi)用扣除,（,1,）工資薪金所得,九級超額累進(jìn)稅率,月,扣除,1600,元,(,或,4800,元,),（,2,）

21、個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得,五級超額累進(jìn)稅率,全年收入扣除成本、費(fèi)用及損失,（,3,）對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,對經(jīng)營成果擁有所有權(quán)：五級超累對經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)：九級超累,全年收入扣除必要費(fèi)用（,12*1600,）,（,4,）勞務(wù)報(bào)酬所得,20%,比例稅率；對一次取得的勞務(wù)報(bào)酬所得,20000,元以上有加成征收。,每次收入小于,4000,元,:,定額扣除,800,元每次收入大于,4000,元,:,定率扣除收入的,20%,（,5,）稿酬所得,20%,比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征,30%,（,6,）特許權(quán)使用費(fèi)所得,20%,比例稅率,（,7,）財(cái)產(chǎn)租賃所得,20%,比例稅率（房屋租賃按,

22、10%,）,財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)；修繕費(fèi)用；,800,元或,20%,固定費(fèi)用,（,8,）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,20%,比例稅率,每次轉(zhuǎn)讓收入總額扣除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用,（,9,）利息、股息紅利所得,20%,比例稅率,無費(fèi)用扣除，收入即為應(yīng)納稅所得額,（,10,）偶然所得,（,11,）其它所得,(,二,),應(yīng)納稅額的計(jì)算,1,、應(yīng)納稅額的一般計(jì)算方法,工資、薪金所得適用九級超額累進(jìn)稅率,應(yīng)納稅額,=,應(yīng)納稅所得額,適用稅率速算扣除數(shù),2,、應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊情況,（,1,）對個人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個人所得稅的方法,一次性獎金包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪

23、和績效工資。,個人取得全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個月工資、薪金所得計(jì)算。,自,2005,年,1,月,1,日起按如下方法計(jì)算。,1,）適用稅率的確定,將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的,余額,，,除以,12,個月，按其,商數(shù),確定適用稅率和速算扣除數(shù)。,2,）應(yīng)納稅額,應(yīng)納稅額,=,（個人當(dāng)月取得全年一次性獎金,雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）,適用稅率,速算扣除數(shù),例：假定中國公民馬某,2006,年在我國境內(nèi),1-12,月每月的績效工資為,1400,元，,12,月,31,日又一次性領(lǐng)取年終獎金（兌現(xiàn)的績效工資）,29000,元。計(jì)算馬某取得,該筆獎金,應(yīng)

24、納的個人所得稅。,解,（,1,）確定該筆獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)：,分?jǐn)偤竺吭碌莫劷?=29000,（,16001400,）,12=,2400,元，根據(jù)稅率表，,2400,元應(yīng)納稅所得的適用稅率、速算扣除數(shù)分別為,15%,、,125,。,（,2,）應(yīng)納稅額：,該獎金應(yīng)納稅額,=29000,（,16001400,）,15%-125=4195,（元）,（,2,）不滿,1,個月的工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算,在中國境內(nèi)無住所的個人，凡在中國境內(nèi)不滿,1,個月，并僅就不滿一個月期間的工資、薪金所得申報(bào)納稅的，均按,全月,工資、薪金所得為依據(jù)計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：,應(yīng)納稅額,=,（當(dāng)月工資、

25、薪金應(yīng)納稅所得額,適用稅率,速算扣除數(shù)）,當(dāng)月實(shí)際在中國境內(nèi)的天數(shù),當(dāng)月天數(shù),如果屬于上述情況的個人取得的是日工資、薪金，應(yīng)以日工資、薪金乘以當(dāng)月天數(shù),換算成月工資,、薪金后，再按上述公式計(jì)算應(yīng)納稅額。,例,：日本某公司派其雇員山本十二來我國某企業(yè)安裝、調(diào)試電器生產(chǎn)線，山本于,2006,年,1,月,1,日來華，工作時(shí)間為,8,個月，但其中,8,月份僅在我國居住,20,天。其工資由日方企業(yè)支付，月工資折合人民幣,40000,萬。計(jì)算山本,8,月份在我國應(yīng)繳納的個人所得稅。,解：,（,1,）應(yīng)納稅所得額,=4000016003200=35200,元,（,2,）應(yīng)納所得稅額,=,（,35200 25

26、%1375,）,2031=4790,。,32,元,（,3,）雇用單位和派遣單位分別支付工資、薪金應(yīng)納稅額的計(jì)算,總體方法：在外企和外國駐華機(jī)構(gòu)的中方人員從兩處取得的工資，先在各地預(yù)扣，再由納稅人選擇并固定一地稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳（附工資單原件和完稅憑證原件），多退少補(bǔ)。,具體方法：,雇用單位,支付工資扣稅時(shí)，,減除,扣除費(fèi)用，,派遣單位,在支付工資扣稅時(shí)，,不減除,費(fèi)用，全額計(jì)算。,例,：王某為一外商投資企業(yè)的雇用的中方人員，,2006,年,10,月，該外企付給王某薪金,8000,元，同月，王某還收到派遣單位支付的薪金,900,元，問：兩支付單位應(yīng)如何扣繳個人所得稅，王某實(shí)際應(yīng)納個人所得稅為多少？

27、,解：外企應(yīng)扣繳稅款,=,（,8000-1600,）,20,%-375=905,（元）,派遣單位應(yīng)扣繳稅款,=900 ,10,%-25=65,（元）,匯總應(yīng)納個人所得稅,=,（,8000+900-1600,）,20,%-375=1085,（元）,應(yīng)補(bǔ)個稅,=1085-905-65=115,（元）,（,4,）境內(nèi)、境外分別取得工資的計(jì)稅問題,納稅人在境內(nèi)、境外同時(shí)取得工資、薪金所得，應(yīng)首先判斷其境內(nèi)、境外所得是否來源于一國的所得。納稅人能提供在境內(nèi)、境外同時(shí)任職或受雇以及工資標(biāo)準(zhǔn)的有效證明，可判斷其所得是分別來自境內(nèi)和境外的，應(yīng)分別減去費(fèi)用后納稅。如果納稅人不能提供有效證明的，則應(yīng)視為來源于一國

28、的所得，而如果,任職受雇單位,所在地在中國境內(nèi)，應(yīng)視為來源于中國境內(nèi)的所得；若其任職或者受雇單位在我國境外，應(yīng)為來源于我國境外的所得。（注：如果因任職、受雇、履約等而在我國境內(nèi)提供勞務(wù)取得所得，無論支付地點(diǎn)是否在我國境內(nèi)，均為來源于我國境內(nèi)的所得。）,（,5,）對“雙薪制”的計(jì)稅問題,按國家規(guī)定，單位為其雇員多發(fā)一個月的工資后，個人因此得到“雙薪”,多發(fā)的一個月工資應(yīng),單獨(dú)作為一個月計(jì)稅,。對“雙薪”所得原則上不允許再扣除費(fèi)用，應(yīng)全額作為所得計(jì)稅。但如納稅人雙薪當(dāng)月的工資不足,1600,元的，應(yīng)將兩項(xiàng)所得合并減除,1600,元后的余額作為所得額計(jì)稅。,三、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)

29、算,(,一,),應(yīng)納稅所得額的確定,應(yīng)納稅所得額,=,年收入額成本、費(fèi)用及損失,1.,收入總額,2.,準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目,3.,不得扣除的項(xiàng)目,個體戶業(yè)主的工資,(,二,),應(yīng)納稅額的計(jì)算,應(yīng)納稅額,=,應(yīng)納稅所得額,適用稅率速算扣除數(shù),個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額實(shí)行按年計(jì)算、分月或分季預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)的方法，按月預(yù)繳稅額的計(jì)算公式為：,本月應(yīng)預(yù)繳稅額,=,本月累計(jì)應(yīng)納稅所得額,適用稅率,速算扣除數(shù),上月累計(jì)已預(yù)繳稅額,例,：某市大華酒家系個體經(jīng)營戶，賬證比較健全，,2006,年,12,月取得營業(yè)額為,120000,元，購進(jìn)菜、肉、蛋、面粉、大米等原料費(fèi)為,60000,元，繳納

30、電費(fèi)、水費(fèi)、房租、煤氣費(fèi)等,15000,元，繳納其它稅費(fèi)合計(jì)為,6600,元。當(dāng)月支付給,4,名雇員工資共,2000,元（當(dāng)?shù)赜?jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn),600,元）。,1-11,月累計(jì)應(yīng)納稅所得額為,55600,元，,1-11,月累計(jì)已預(yù)繳個人所得稅為,14397,。,5,元。計(jì)算該個體業(yè)戶,12,月份應(yīng)繳納的個人所得,稅。,解：,（,1,）,12,月份應(yīng)納稅所得額,=120000600001500066002000,1600,=34800,（元）,（,2,）全年累計(jì)應(yīng)納稅所得額,=55600+34800=90400,（元）,（,3,）,12,月份應(yīng)納個人所得稅,=90400,35,%675014397,

31、。,5=10492,。,5,（元）,四、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,(,一,),應(yīng)納稅所得額的確定,應(yīng)納稅所得額,=,年,收入總額,1600,12,年收入總額是指納稅人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得。,(,二,),應(yīng)納稅額的計(jì)算,應(yīng)納稅額,=,應(yīng)納稅所得額,適用稅率,速算扣除數(shù),=(,年收入總額,160012) ,適用稅率速算扣除數(shù),例：范某,2006,年承包某商店，承包期限,1,年，取得承包經(jīng)營所得,47000,元。另外，范某還按月從商店領(lǐng)取工資，每月,1500,元。計(jì)算范某全年應(yīng)繳納的個人所得稅。,解：,（,1,）全年應(yīng)納稅所得額,=,（,47

32、000+121500,）,121600=45800,元,（,2,）全年應(yīng)繳納個人所得稅,=4580030%4250=9490,元,注意：,1,、如果納稅人分次取得承包、承租經(jīng)營所得的，應(yīng)按,次,預(yù)繳。,2,、在一個納稅年度，承包、承租經(jīng)營不足,12,個月的，應(yīng)以經(jīng)營實(shí)際期限為一個納稅年度計(jì)算納稅。,應(yīng)納稅所得額,=,該年度承包、承租經(jīng)營收入額,（,1600,該年度,實(shí)際,經(jīng)營月份）,五、勞務(wù)報(bào)酬所得,(,一,),應(yīng)納稅所得額的確定,定率、定額扣除。,1.,每次收入不超過,4000,元的：,應(yīng)納稅所得額,=,每次收入額,800,2.,每次收入在,4000,元以上的：,應(yīng)納稅所得額,=,每次收入額

33、,(1,20%),3,、“次”的界定,次的界定,：,勞務(wù)報(bào)酬所得，因其一般具有不固定性、非經(jīng)常性，不便于按月計(jì)算，所以稅法規(guī)定凡屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；,屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個月取得的收入為一次,。考慮屬地管轄與時(shí)間劃定有交叉的特殊情況，統(tǒng)一規(guī)定以,縣,為一地，其管轄內(nèi)的,1,個月內(nèi)統(tǒng)一項(xiàng)目的勞務(wù)服務(wù)為一次，當(dāng)月跨縣地域的，則應(yīng)分別計(jì)算。,(,二,),應(yīng)納稅額的計(jì)算,適用加成征收,1,、,應(yīng)納稅所得額,不超過,20000,元的,應(yīng)納稅額,=,應(yīng)納稅所得額,20%,注意：應(yīng)納稅所得額與報(bào)酬收入的區(qū)別。,2,、應(yīng)納稅所得額超過,20000-50000,元（含,50000,

34、）的部分，加征五成,3,、應(yīng)納稅所得額超過,50000,元的，加征十成。,勞務(wù)報(bào)酬所得適用的速算扣除數(shù)表,級數(shù),每次應(yīng)納稅所得額,稅率（,%,）,速算扣除數(shù),1,不超過,20000,元的部分,20,0,2,超過,20000,50000,元的部分,30,2000,3,超過,50000,元的部分,40,7000,六、稿酬所得,(,一,),應(yīng)納稅所得額的確定,定額、定率扣除,1.,每次收入不超過,4000,元的：,應(yīng)納稅所得額,=,每次收入額,800,2.,每次收入在,4000,元以上的：,應(yīng)納稅所得額,=,每次收入額,(1,20%),3,、,次的界定,（,1,）同一作品，,預(yù)付,或,分次,支付稿酬

35、，合并為一次；,（,2,）,加印,，合并為一次；,（,3,）,再版,，算另一次；,（,4,）,連載,整個收入為一次。,（,5,）出書,+,連載（在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版,同一作品,而取得的稿酬），算多次；,出書,與連載單獨(dú)計(jì)算。注意：與勞務(wù)報(bào)酬中次的區(qū)別。,(,二,),應(yīng)納稅額的計(jì)算,減征,30%,應(yīng)納稅額,=,應(yīng)納稅所得額,20% (1,30%),實(shí)際,繳納稅額,=,應(yīng)納稅額,(1,30%),例：王某的一篇論文被某出版社選入,論文集,出版，取得稿酬,5000,元，當(dāng)年因加印又取得追加稿酬,2000,元。王某當(dāng)年所獲稿酬應(yīng)繳納的個人所得稅為？,解：,應(yīng)納稅額,=,（,5000+2000

36、,）,（,120%,）,20% 70%=784,元,例,：王某,2001,年出版了短篇小說一部，取得稿酬,8000,元，同年該小說在一家晚報(bào)上連載,4,次，每次取得稿酬,900,元，計(jì)算王某的稿酬所得應(yīng)納的個人所得稅額,解,：,1,）出版取得的稿酬應(yīng)納稅額,8000 ,（,1,20%,）,20% ,（,1,30%,）,896,元,2,）連載應(yīng)合并征稅（,900 4,800,）,20% ,（,1,30%,）,392,元,3,）一共應(yīng)納稅額,896,392,1288,元,注意,：,稿酬與著作權(quán)（即版權(quán)）的區(qū)別。,七、特許權(quán)使用費(fèi)所得,(,一,),應(yīng)納稅所得額的確定,定額或定額扣除,1.,每次收入不

37、超過,4000,元的：,應(yīng)納稅所得額,=,每次收入額,800,2.,每次收入在,4000,元以上的：,應(yīng)納稅所得額,=,每次收入額,(1,20%),3,、次的界定,以一項(xiàng)特許權(quán)權(quán)的,一次,許可使用所取得的收入為一次。,(,二,),應(yīng)納稅額的計(jì)算,應(yīng)納稅額,=,應(yīng)納稅所得額,20%,例,：劉某,2001,年取得特許權(quán)使用費(fèi)收入兩次，分別為,2000,元、,5000,元。劉某兩次特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納的個人所得稅為多少？,解：,1,）第一次應(yīng)納稅額（,2000,800,）,20%,240,元,2,）第二次應(yīng)納稅額,5000 ,（,1,20%,）,20%,800,元,共納稅額,=240+800=104

38、0,元,（一）應(yīng)納稅所得額的確定,1,、每次（月）收入不超過,4000,元的,應(yīng)納稅所得額,=,每次租賃收入,-,租賃繳納的合理稅費(fèi),-,每次不超過,800,元修繕費(fèi)用,-,800,2,、每次（月）收入不超過,4000,元的,應(yīng)納稅所得額,=,每次租賃收入,-,租賃繳納的合理稅費(fèi),-,每次不超過,800,元修繕費(fèi)用,（,120%,）,3,、次的界定,財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個月內(nèi)取得的收入為一次。,（二）應(yīng)納稅額,=,應(yīng)納稅所得額,稅率,（三）計(jì)算注意的問題,1,、費(fèi)用扣除要依照公式的順序；,2,、可扣的稅費(fèi)是實(shí)際繳納的營業(yè)稅、城建稅、房產(chǎn)稅、教育費(fèi)附加等；,3,、實(shí)際發(fā)生的修繕費(fèi)用以每次,800,元

39、為限，大于,800,的，分月抵扣，扣完為止。,4,、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為：每次收入不超過,4000,元的，扣,800,，每次收入超過,4000,元的，扣每次收入的,20%,。,5,、以一個月取得的收入為一次,6,、對個人按市場價(jià)格出租的居民住房取得的所得，自,2001,年,1,月,1,日起減按,10%,。,例,：鄭某于,2005,年,1,月將其自有的住房出租，租期,1,年，每月取得租金,1500,元，,2,月份因下水道堵塞找人修理，發(fā)生修理費(fèi)用,500,元，有維修部門的正式收據(jù)，計(jì)算其,2,月份應(yīng)納個人所得稅。,解：,2,月份應(yīng)納稅額,=,（,1500500800,）,10%=20,元,九、 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)

40、讓所得,(,一,),應(yīng)納稅所得額的確定,應(yīng)納稅所得額,=,每次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額財(cái)產(chǎn)原值合理費(fèi)用,注意：,1,、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,取消了,定額和定率扣除,2,、每次是指一件財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)一次轉(zhuǎn)讓取得的收入為一次。,(,二,),應(yīng)納稅額的計(jì)算,應(yīng)納稅額,=,應(yīng)納稅所得額,20%,十、 利息、股息、紅利所得和偶然所得,(,一,),應(yīng)納稅所得額的確定,以每次收入額為應(yīng)納稅所得額,注意：,不得從收入額中扣除任何費(fèi)用,(,二,),應(yīng)納稅額的計(jì)算,應(yīng)納稅額,=,應(yīng)納稅所得額,20%,十一、境外所得已納稅額的扣除,納稅人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅額。但扣除額不得超過該納稅人境

41、外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。,已在境外繳納的個人所得稅額，是指納稅人從中國境外取得的所得，依照該所得國來源國家或者地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且,實(shí)際,已繳納的稅額。,依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是指納稅人從中國境外取得的所得，區(qū)別,不同國家,或者地區(qū)和,不同,應(yīng)稅,項(xiàng)目,，依照我國稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額；同一國家或者地區(qū)內(nèi)不同應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅額之和，為,該國家,或者地區(qū)的,扣除限額,。,納稅人在中國境外一個國家或者地區(qū)實(shí)際已繳納的個人所得稅額，低于依照上述規(guī)定計(jì)算出的該國家或者地區(qū)扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在中國,補(bǔ),繳納差額部分的稅款；超過該國家或者地區(qū)扣除限額的，其超過部分不

42、得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期最長不得超過五年。,要點(diǎn)內(nèi)容,1,扣除方法,限額扣除,2,限額計(jì)算方法,分國又分項(xiàng),，即納稅人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家或地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依我國稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。,3,限額抵扣方法，納稅人在境外某國家或地區(qū)實(shí)際已納個人所得稅低于扣除限額（,一國只有一個限額,），應(yīng)在中國,補(bǔ)繳,差額部分的稅款；超過扣除限額，其超過部分不得在該納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但可在以后納稅年度該國家或地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期最長不得超過,5,年。,4,境外已納稅款抵扣憑證是境外稅務(wù)機(jī)關(guān)

43、填發(fā)的完稅憑證原件,5,居民納稅人境內(nèi)境外所得分別扣減費(fèi)用、分別計(jì)算應(yīng)納稅額,例：某納稅人在同一納稅年度，從,A,、,B,兩國取得應(yīng)稅收入。其中：在,A,國一公司任職，取得工資、薪金收入,61,，,200,元,(,平均每月,5,，,100,元,),，因提供一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費(fèi)收入,30,，,000,元，該兩項(xiàng)收入在,A,國繳納個人所得稅,5,，,300,元；因在,B,國出版著作，獲得稿酬收入,15,，,000,元，并在,B,國繳納該項(xiàng)收入的個人所得稅,1500,元。均能提供國外完稅證明。請計(jì)算該納稅人境外所得已納稅額的扣除及應(yīng)向中國補(bǔ)繳的所得稅款（工薪應(yīng)納稅所得,500,元

44、以內(nèi)適用稅率為,5%,）。,(1),來源于,A,國所得已納稅額的扣除及應(yīng)向中國補(bǔ)繳的所得稅款,1,）已納稅額的扣除限額,工資、薪金所得。該納稅義務(wù)人從,A,國取得的工資、薪金收入，應(yīng)每月減除費(fèi)用,4 800,元，其余額按,9,級超額累進(jìn)稅率表的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。,扣除限額,=,（,5 100 - 4 800,）, 5% 12 = 180,（元）,特許權(quán)使用費(fèi)所得。該納稅義務(wù)人從,A,國取得的特許權(quán)使用費(fèi)收入，應(yīng)減除,20%,的費(fèi)用，其余額按,20%,的比例稅率計(jì)算應(yīng)納稅額：,扣除限額,= 30 0OO ,（,1 20%,）,20% = 4 800,（元）,在,A,國所得的扣除限額合計(jì),=1

45、80+4800=4980,（元）,2,）已納稅額的扣除及應(yīng)向中國補(bǔ)繳的所得稅款,其在,A,國實(shí)際繳納個人所得稅為,5 300,元，高于扣除限額,320,元。本納稅年度可扣稅額,4980,元，剩下的,320,元不得在本納稅年度扣除。不需補(bǔ)稅。,(2),來源于,B,國所得已納稅額的扣除及應(yīng)向中國補(bǔ)繳的所得稅款,1,）已納稅額的扣除限額,按照我國稅法的規(guī)定，該納稅義務(wù)人從,B,國取得的稿酬收入，應(yīng)減除,20%,的費(fèi)用，就其余額按,20%,的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額并減征,30%,，,扣除限額,=15 000,（,1 - 20%,）,20% ,（,1 30%,）,=1 680,（元）,2,）已納稅額的扣除及應(yīng)

46、向中國補(bǔ)繳的所得稅款,其在,B,國實(shí)際繳納個人所得稅為,1500,元，低于抵減限額，可以全額抵扣，并需在中國補(bǔ)繳差額部分的稅款，計(jì),180,元（,1680-1500,）。,十二、個人所得稅的特殊計(jì)稅方法,（一）兩個以上的個人共同取得同一項(xiàng)所得的計(jì)稅問題：,應(yīng)對每個人分得的收入分別減除費(fèi)用后計(jì)算納稅，即“先分、后扣、再稅”。,應(yīng)用舉例,：某學(xué)校四位老師共寫一本書，共得稿費(fèi),35000,元，其中主編一人獲得主編費(fèi),5000,元，其余稿費(fèi)再由四人平分，四人所得稅納稅情況為（）。,A,此筆稿酬共納稅,3920,元,B,四人各自納稅,980,元,C,主編一人納稅,1400,元,D,除主編以外的三人各納稅

47、,840,元,【,答案,】ACD,。,具體計(jì)算：,主編應(yīng)納稅額,=5000+,（,300004,）,（,1-20%,）,20%,（,1-30%,）,=1400,元，其余三人各自納稅,=,（,300004,）,（,1-20%,）,20%,（,1-30%,）,=840,元，此筆稿酬共納稅,1400+840 3=3920,元。,（二）捐贈的扣除問題非公益的捐贈不允許扣除，公益救濟(jì)性的捐贈可以扣除。,具體規(guī)定如下：,向,農(nóng)村義務(wù)教育,的捐贈可從應(yīng)納稅所得額中全額扣除；,向遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過申報(bào)的應(yīng)納稅所得額,30%,的部分可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。,例：某歌星參加某單位舉辦

48、的演唱會，取得出場費(fèi)收入,80000,元，將其中的,30000,元通過當(dāng)?shù)卣栀浗o受災(zāi)群眾，計(jì)算該歌星出場費(fèi)應(yīng)納個人所得稅。,解：,1,、未扣除捐贈的應(yīng)納稅所得額,=80000,（,1-20%,）,=64000,元,2,、捐贈的扣除標(biāo)準(zhǔn),=64000 30%=19200,元,由于實(shí)際捐贈為,30000,元大于扣除標(biāo)準(zhǔn),19200,元，所以只能按,19200,元扣除。,3,、應(yīng)納稅額,=,（,64000-19200,）,30%-2000=11400,元,十三、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定,2001,年,1,月,1,日起，個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不再繳納企業(yè)所得稅，只對投資者個

49、人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個人所得稅。,個人獨(dú)資企業(yè)以投資者為納稅人，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。,1,、此類企業(yè)以資本進(jìn)行與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出和財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對投資者個人利潤分配，應(yīng)并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，按“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”計(jì)稅。,2,、個人投資者從企業(yè)借款長期不還的，按對投資者的紅利分配，該個人應(yīng)按“股息、紅利所得”納稅。,3,、投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨(dú)資的，年度終了后，匯算清繳時(shí)，應(yīng)納稅款的計(jì)算按以下方法進(jìn)行：,計(jì)算公式如下： 應(yīng)納稅所得額,=,各個企業(yè)的經(jīng)營所得 應(yīng)納稅額,=,應(yīng)納稅所得額,稅率一速算扣除數(shù) 本企業(yè)應(yīng)納稅額應(yīng)

50、納稅額,（本企業(yè)經(jīng)營所得,/,各個企業(yè)的經(jīng)營所得） 本企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額本企業(yè)應(yīng)納稅額本企業(yè)預(yù)繳的稅額,例,：個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)在計(jì)征個人所得稅時(shí)，不得扣除的項(xiàng)目有,( ),A,投資者的工資,B,壞賬準(zhǔn)備,C,投資者家庭的生活費(fèi),D.,工會經(jīng)費(fèi),第六節(jié) 減免稅優(yōu)惠,一、免稅項(xiàng)目（,13,項(xiàng)）,(,一,),省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍以上單位，以及外國組織、國際組織辦法的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金。,(,二,),國債和國家發(fā)行的金融債券利息,其中國債利息是指個人持有中華人民共和國財(cái)政部發(fā)行的債券而取得的利息所得；國家發(fā)行金融債券利息是指個人持有經(jīng)國務(wù)院

51、批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息所得 。,注,：儲蓄存款利息自,1999,年,11,月,1,日起恢復(fù)征稅,(,三,),按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼,是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特出津貼和國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的補(bǔ)貼、津貼。,(,四,),福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金,其中福利費(fèi)是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中制服給個人的生活步住費(fèi)；救濟(jì)金是指國家民政部門制服給個人的社會困難補(bǔ)助費(fèi)。,(,五,),保險(xiǎn)賠款,(,六,),軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。,(,七,),按照國家統(tǒng)一規(guī)定法給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。,(,八,)

52、,依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。是指依照,中華人民共和國外交特權(quán)與豁免條例,和,中華人民共和國領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例,規(guī)定免稅的所得。,(,九,),中國政府參加的國際公約、簽定的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；,(,十,),經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。,二、減征項(xiàng)目（,3,項(xiàng)）,根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個人所得稅：,(,一,),殘疾、孤寡人員和烈屬的所得；,(,二,),因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；,(,三,),其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。,上述各項(xiàng)減征個人所得稅，其減征的幅度和期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)

53、定。,三、暫免征稅項(xiàng)目（,17,大項(xiàng)）,(,一,),外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷非、洗衣費(fèi)。,(,二,),外籍個人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。,(,三,),外籍個人取得的探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù),機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)委合理的部分。,(,四,),個人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。,(,五,),個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。,(,六,),個人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)五年 以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。,第七節(jié) 申報(bào)繳納,一、申報(bào)繳納方式,(,一,),自行申報(bào)納稅,是指納稅人在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi)，自行填寫納稅申報(bào)表

54、向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)納稅所得項(xiàng)目和數(shù)額，并計(jì)算繳納個人所得稅稅款的一種納稅方式。,1,、年所得,12,萬元以上的,2,、在兩處或兩處以上取得工資、資金所得的,3,、從境外取得所得的,4,、沒有扣繳義務(wù)人的,5,、國務(wù)院規(guī)定的其它情形,(,二,),代扣代繳稅款（源泉扣繳）,是指按稅法規(guī)定由扣繳義務(wù)人在向個人支付應(yīng)納稅所得時(shí)，代扣其應(yīng)納的個人所得稅稅款并代為上繳國庫，同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個人所得稅報(bào)告表的一種納稅方式。,手續(xù)費(fèi)：所扣稅款的,2%,。,二、納稅期限,(,一,),工資薪金所得的納稅期限,工資薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人或納稅人在次月,7,日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申

55、報(bào)表。,(,二,),個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得,個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，分月預(yù)繳，由納稅人在次月,7,日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后,3,個月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。,(,三,),對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，納稅人在年終一次性取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，自取得收入之日起,30,日內(nèi)將應(yīng)納的稅款繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納申報(bào)表。,三、申報(bào)納稅地點(diǎn),申報(bào)納稅地點(diǎn)一般為,收入來源地,的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的，可選擇并固定在其中一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；從境外取得所得的，應(yīng)向境內(nèi)戶籍所在地或經(jīng)常居住地稅務(wù)機(jī)

56、關(guān)申報(bào)納稅。納稅人要求變更申報(bào)納稅地點(diǎn)的，須經(jīng)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。,思考題,中國公民李某系一公司高級職員，,2004,年,1,12,月收入情況如下：,(1),每月取得工資收入,3 500,元，另在,3,月底、,6,月底、,9,月底、,12,月底分別取得季度獎金,3000,元；,(2),取得翻譯收入,20 000,元，從中先后拿出,6 000,元、,5000,元，通過國家機(jī)關(guān)分別捐給了農(nóng)村義務(wù)教育和貧困地區(qū)；,(3),小說在報(bào)刊上連載,50,次后再出版，分別取得報(bào)社支付的稿酬,50000,元，出版社支付的稿酬,80000,元；,(4),在,A,、,B,兩國講學(xué)分別取得收入,18 000,元和,35 000,元，已分別按收入來源國稅法繳納了個人所得稅,2000,元和,6000,元。 附：工資、薪金所得適用的速算扣除數(shù)表,要求：按下列順序回答問題，每問均為共計(jì)金額：,(1),計(jì)算全年工資和獎金應(yīng)繳納的個人所得稅；,(2),計(jì)算翻譯收入應(yīng)繳納的個人所得稅；,(3),計(jì)算稿酬收入應(yīng)繳納的個人所得稅；,(4),計(jì)算,A,國講學(xué)收入在我國應(yīng)繳納的個人所得稅；,(5),計(jì)算,B,國講學(xué)收入在我國應(yīng)繳納的個個所得稅。,演講完畢，謝謝觀看！,