審計(jì)基礎(chǔ)知識

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1、第一章 總 論 一、審計(jì)的定義 審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，依法對被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審查，評價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，用于維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)宏觀調(diào)控的獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。(一)審計(jì)定義的相關(guān)問題 1審計(jì)的主體 審計(jì)的主體是審計(jì)人，是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和民間審計(jì)組織，統(tǒng)稱為專職機(jī)構(gòu)和人員。 只有專職機(jī)構(gòu)和人員所從事的審查活動才稱為審計(jì)。 2審計(jì)的客體 審計(jì)的客體是被審計(jì)人，包括各級政府機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位等。 3審計(jì)的對象 審計(jì)的對象是被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動。 4審計(jì)的依據(jù) 從事審計(jì)活動必須依據(jù)有關(guān)

2、法律、法規(guī)，包括憲法、審計(jì)法、財(cái)政法規(guī)、經(jīng)濟(jì)法規(guī)、審計(jì)法規(guī)及其他有關(guān)的方針政策、規(guī)章制度。 5審計(jì)的目標(biāo)審計(jì)的總目標(biāo)是評價(jià)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計(jì)的預(yù)期目標(biāo)是審查、確認(rèn)審計(jì)對象的真實(shí)性、合法性、效益性。 6審計(jì)的職能審計(jì)的職能對審計(jì)客體和審計(jì)對象的監(jiān)督、評價(jià)和鑒證。 7審計(jì)的目的審計(jì)的目的是維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)宏觀調(diào)控。 8審計(jì)的性質(zhì) 審計(jì)的性質(zhì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。(二)審計(jì)的三方關(guān)系人審計(jì)關(guān)系人是指構(gòu)成一項(xiàng)審計(jì)活動的相互有責(zé)任關(guān)系的三方面的當(dāng)事人，即審計(jì)人、被審計(jì)人和審計(jì)委托（或授權(quán)）人。審計(jì)人對審計(jì)委托（或授權(quán)）人負(fù)責(zé)，驗(yàn)證、審查被審計(jì)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，

3、并提出審計(jì)報(bào)告或管理建議書。被審計(jì)人對審計(jì)委托（或授權(quán)）人負(fù)有受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并由審計(jì)人對其受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)委托（或授權(quán)）人一般是財(cái)產(chǎn)的所有者，當(dāng)其財(cái)產(chǎn)委托（或受托）被審計(jì) 人去經(jīng)營管理時，為了維護(hù)其利益，就要委托（或授權(quán)）審計(jì)人對被審計(jì)人受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況加以審計(jì)監(jiān)督。（三）審計(jì)的基本特征審計(jì)的三個基本特征為：獨(dú)立性、權(quán)威性、公正性，其中獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征，包括機(jī)構(gòu)獨(dú)立、人員獨(dú)立、工作獨(dú)立、經(jīng)濟(jì)獨(dú)立。二、審計(jì)的對象和目的（一）審計(jì)對象審計(jì)對象指審計(jì)的客體，即審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容和范圍。審計(jì)客體特指為：國務(wù)院各部門、地方各級人民政府和財(cái)政金融機(jī)構(gòu)；全民所有制企業(yè)、事業(yè)單位和基本建設(shè)單

4、位；中國人民解放軍、人民團(tuán)體；有國有資產(chǎn)的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、全民所有制與其他所有制聯(lián)營企業(yè)等；在接受委托的條件下，被指定的集體所有制企業(yè)、外資企業(yè)等。審計(jì)對象的具體內(nèi)容包括三項(xiàng)：一是被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動；二是被審計(jì)單位的各種作為提供財(cái)政、財(cái)務(wù)收支狀況及其有關(guān)經(jīng)營活動信息載體的會計(jì)資料和其他資料；三是被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度。(二)審計(jì)的目的 審計(jì)目的是指審計(jì)工作要達(dá)到的預(yù)期結(jié)果。 我國審計(jì)的目的：維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。(三)審計(jì)的職能 審計(jì)的職能是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展變化的。審計(jì)的基本職能有：

5、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證。 1經(jīng)濟(jì)監(jiān)督 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是存在于各種審計(jì)形式之中的一種固有職能，也是審計(jì)最基本的職能，國家審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是對社會再生過程中生產(chǎn)、交換、分配和消費(fèi)等宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)活動的全面監(jiān)察與督促。內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是對本部門、本單位的會計(jì)記錄和財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督。民間審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是代審計(jì)委托者對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動實(shí)行監(jiān)督。 2經(jīng)濟(jì)評價(jià) 經(jīng)濟(jì)評價(jià)是通過審核檢查，評定被審單位的計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)測、 決策、方案是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟(jì)活動是否按照既定的決策和目 標(biāo)進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)效益的高低優(yōu)劣，以及內(nèi)部控制制度是否健全、 有效等，從而有針對性地提出意見和建議，以促使其改善經(jīng)營 管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

6、經(jīng)濟(jì)評價(jià)應(yīng)該力求準(zhǔn)確、實(shí)事求是。 3經(jīng)濟(jì)鑒證 經(jīng)濟(jì)鑒證是指通過審查鑒證，確定被審計(jì)單位的會計(jì)資料及有 關(guān)經(jīng)濟(jì)資料是否真實(shí)、合法和合理，是否可以信賴，并作出書 面證明。審計(jì)的經(jīng)濟(jì)鑒證職能突出表現(xiàn)在民間審計(jì)中。 審計(jì)基本職能之間的聯(lián)系：經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)評價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督 的演進(jìn)和發(fā)展。三、審計(jì)的作用(一)審計(jì)的制約性作用 表現(xiàn)在：審計(jì)可以揭露損失浪費(fèi)；可以揭露貪污舞弊，可以揭露失職瀆職，可以加強(qiáng)廉政建設(shè)。(二)審計(jì)的促進(jìn)性作用 表現(xiàn)在：督促受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的正確確定和切實(shí)履行；督促經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)行和經(jīng)濟(jì)利益的正確處理；督促經(jīng)濟(jì)效益的充分實(shí)現(xiàn)和社會效益的正當(dāng)保障；督促經(jīng)營管理的完善；督促加強(qiáng)

7、宏觀調(diào)控。第二章 審計(jì)的分類與方法一、審計(jì)的分類（一）審計(jì)的基本分類國家審計(jì)： 是指由國家審計(jì)機(jī)關(guān)依法實(shí)施的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)：是指本部門和本單位內(nèi)部專職的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)?.按審計(jì)主體分類 人員依照所在部門和行政最高負(fù)責(zé)人的指令所 實(shí)施的審計(jì)。部門和單位審計(jì)必須獨(dú)立于財(cái)會部門之外。民間審計(jì)： 是指經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)、注冊的社會審計(jì)組織受委托人委托所實(shí)施的審計(jì)。財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)：是指對被審單位財(cái)政或財(cái)務(wù)收支活動的真實(shí)性、合法性和合規(guī)性的審計(jì)。2. 按審計(jì)的內(nèi)容 財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)：是指被審單位貫徹執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)政策、財(cái)經(jīng)和目的的劃分 法紀(jì)情況所進(jìn)行的專案審計(jì)。 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)：是指被審單位經(jīng)營成果和資金使用效果等所

8、進(jìn)行的審計(jì)，主要包括：業(yè)務(wù)經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)、績效審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)：是指對企事業(yè)單位的法定代表人或經(jīng)營承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況所進(jìn)行的審計(jì)。3.按審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)與 外部審計(jì)：是指有被審計(jì)單位以外的國家審計(jì)被審單位的關(guān)系 機(jī)關(guān)、部門審計(jì)機(jī)構(gòu)或民間審計(jì)組織所實(shí)施的審計(jì) 內(nèi)部審計(jì)：由本單位或本部門的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員實(shí)施的審計(jì)（二）審計(jì)的其他分類1.按審計(jì)范圍分類： 全部審計(jì)、局部審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)2.按審計(jì)實(shí)施時間分類： 事前審計(jì)、事中審計(jì)、事后審計(jì)3.按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)分類： 就地審計(jì)、送達(dá)審計(jì)4.按審計(jì)動機(jī)分類： 強(qiáng)制審計(jì)、任意審計(jì)5.按審計(jì)是否通知被審單位分類： 預(yù)告審計(jì)

9、、突擊審計(jì)二、審計(jì)的方法 審計(jì)的方法是指完成審計(jì)任務(wù)，達(dá)到審計(jì)目的的手段。完整的審計(jì)方法體系，包括審計(jì)的基本方法和技術(shù)方法。 審計(jì)的技術(shù)方法包括審查書面資料的方法和證實(shí)客觀事物的方法。(1)順序檢查法 順查法逆查法 1審查書面 詳查法 ：適用于被審單位內(nèi)部控制制度和核算工資料 作質(zhì)量較差的審計(jì)項(xiàng)目，以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法 簡單、會計(jì)資料較少的審計(jì)項(xiàng)目。 (2)范圍檢查法 抽查法： 適用于審計(jì)樣本數(shù)目繁多的審計(jì)目 審閱法 ：主要審查以下會計(jì)資料：原始憑證、記帳憑證、會計(jì)帳簿、會計(jì)報(bào)表和其它資料。在采用審閱法時要注意審查會計(jì)資料的合法性、合規(guī)性(3)資料檢查法 核對法： 主要進(jìn)行證證核對、帳證核對、帳

10、帳核對、帳單核對、帳表核對，表表核對。審閱法要和核對法結(jié)合使用。查詢法： 包括詢問法和函證法。函證法有兩種 類型，即肯定式函證法和否定式函證法。分析法： 是指通過對審計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)指標(biāo)對比、分析、評價(jià)，以便發(fā)現(xiàn)其中有無問題或異常情況，為進(jìn)一步審計(jì)提供線索的一種審計(jì)方法。 盤存法 直接盤存法： 是指由審計(jì)人員親自到現(xiàn)場盤點(diǎn)實(shí)物，以確定其實(shí)有數(shù)額的方法。 間接盤存法 ： 是指審計(jì)人員通過觀察盤點(diǎn)，借以確定實(shí)物實(shí)有數(shù)額的方法。調(diào)節(jié)法： 主要應(yīng)用于證實(shí)財(cái)產(chǎn)物資帳實(shí)是否相符，證實(shí)相關(guān)數(shù)據(jù)是否趨于一致。2證實(shí) 觀察法： 是指審計(jì)人員親臨審計(jì)現(xiàn)場對被審單位的經(jīng)濟(jì)管理客觀 及業(yè)務(wù)活動進(jìn)行實(shí)地觀察，借以查明被審事

11、項(xiàng)的事事物 實(shí)真相的一種審計(jì)方法。它適用于觀察內(nèi)部控制制 的方法： 度的執(zhí)行情況及觀察經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的運(yùn)作過程。 鑒定法： 是指通過物理、化學(xué)技術(shù)鑒別等手段來確定實(shí)物資產(chǎn)的性能、質(zhì)量和書面資料真?zhèn)蔚囊环N方法。第三章 審計(jì)組織與審計(jì)人員一、國家審計(jì)機(jī)關(guān)國家審計(jì)機(jī)關(guān)是指代表國家依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)關(guān)，包括國務(wù)院和縣級以上地方各級人民政府的審計(jì)機(jī)關(guān)。它具有憲法賦予的獨(dú)立性和權(quán)威性。（一）我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)主要有以下兩種： 1中央國家審計(jì)機(jī)關(guān)：審計(jì)署是我國最高國家審計(jì)機(jī)關(guān)，它按照統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級負(fù)責(zé)的原則組織和領(lǐng)導(dǎo)全國的審計(jì)工作。 2地方國家審計(jì)機(jī)關(guān)：地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)對上一級審計(jì)機(jī)關(guān)和本級人民政府負(fù)責(zé)并報(bào)

12、告工作，審計(jì)業(yè)務(wù)以上級審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。 二、民間審計(jì)組織 民間審計(jì)組織是根據(jù)國家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)、注冊登記的會計(jì)師事務(wù)所。(一)民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍 1.審計(jì)業(yè)務(wù)：包括審查企業(yè)會計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；辦理企業(yè)合并、分立、清算事項(xiàng)中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告；法規(guī)、行政法規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。 2.會計(jì)咨詢：會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，包括設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì)制度及其有關(guān)的內(nèi)部控制制度；擔(dān)任會計(jì)顧問，提供會計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)和經(jīng)濟(jì)管理咨詢；代理納稅申報(bào)；代理記帳；代辦申請注冊登記，協(xié)助擬定合同、章程和其他經(jīng)濟(jì)文件；培訓(xùn)財(cái)務(wù)會計(jì)人員；審核企業(yè)前景財(cái)務(wù)資料；資產(chǎn)評估。3.其他法定

13、審計(jì)業(yè)務(wù)：包括三資企業(yè)的驗(yàn)資、會計(jì)報(bào)表的審計(jì)；股份制企業(yè)的驗(yàn)資、改組審計(jì)，年度、中期、合并、分立及清算會計(jì)報(bào)表審計(jì)；企業(yè)對外報(bào)送的會計(jì)報(bào)表。（二）中國注冊會計(jì)師協(xié)會中國注冊會計(jì)師協(xié)會是在財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)下，經(jīng)政府批準(zhǔn)成立的注冊會計(jì)師的職業(yè)組織，它是注冊會計(jì)師的全國性組織。它依法對民間審計(jì)進(jìn)行行業(yè)管理，并依法接受財(cái)政部、審計(jì)署的監(jiān)督、指導(dǎo)和管理。實(shí)施注冊會計(jì)師的考試、注冊，以及對注冊會計(jì)師及其事務(wù)所的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理工作。中國注冊會計(jì)師協(xié)會的職責(zé)為服務(wù)、協(xié)調(diào)、管理。（三）審計(jì)人員1.審計(jì)人員的職業(yè)道德是指在審計(jì)實(shí)踐中應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范，是對審計(jì)人員思想意識、品德修養(yǎng)等方面所規(guī)定的基本要求。我國審計(jì)人員

14、應(yīng)遵循的職業(yè)道德，在審計(jì)法、審計(jì)人員守則、注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則中都作了明確的規(guī)定。2.民間審計(jì)人員的職業(yè)道德：指注冊會計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。根據(jù)中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的規(guī)定，民間審計(jì)人員的職業(yè)道德包括五方面內(nèi)容：一般原則、專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范、對客戶的責(zé)任、對同行的責(zé)任、其他責(zé)任，應(yīng)遵循獨(dú)立原則、客觀原則、公正原則。對客戶的責(zé)任： （1）會計(jì)師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)時，應(yīng)與委托單位簽訂約定書，明確業(yè)務(wù)的范圍、要求和雙方各自的責(zé)任。注冊會計(jì)師應(yīng)恪守各項(xiàng)約定，按時按質(zhì)完成所委托的各項(xiàng)業(yè)務(wù)。（2）注冊會計(jì)師對于執(zhí)業(yè)過程中得到的資料和情況，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格保守秘密。除非得

15、到委托單位的書面允許或法律、法規(guī)要求公布者外，不得將任何資料和情況提供或泄露給第三者。（3）會計(jì)師事務(wù)所提供會計(jì)查帳驗(yàn)證業(yè)務(wù)時，應(yīng)以工作量大小和專業(yè)要求高低為主要依據(jù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)。 對同行的責(zé)任： (1)配合同行工作； (2)不得損害同行利益；(3)不得雇傭正在其他會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計(jì)師； (4)不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)。 其他責(zé)任(業(yè)務(wù)承接)： 注冊會計(jì)師執(zhí)行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，均應(yīng)由會計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托。注冊會計(jì)師及其他有關(guān)人員不得以個人名義承接業(yè)務(wù)。 會計(jì)師事務(wù)所與委托單位之間的業(yè)務(wù)委托關(guān)系，應(yīng)實(shí)行雙向自愿選擇的原則，不得以任何方式限定或干涉委托單位對會計(jì)師事務(wù)所的選擇或會

16、計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接上的自主權(quán)。會計(jì)師事務(wù)所及其注冊會計(jì)師在業(yè)務(wù)承接上：(1)不得有可能損害職業(yè)形象的行為； (2)不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)； (3)不得對自身能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)； (4)不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)； (5)不得向客戶收取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益； (6)不得允許他人以本所或本人的名義承接業(yè)務(wù)。 3.審計(jì)人員的法律責(zé)任：審計(jì)人員的法律責(zé)任是指審計(jì)人員(主要指注冊會計(jì)師)在履行職責(zé)過程中，因違約、過失或欺詐而導(dǎo)致委托單位或利益相關(guān)人損失而承擔(dān)的法律后果。民間審計(jì)人員的法律責(zé)任種類： 責(zé)任形成的原因不同 違約責(zé)任過失責(zé)任 欺詐責(zé)任 責(zé)任性質(zhì)不同 行政

17、責(zé)任民事責(zé)任 刑事責(zé)任 民間審計(jì)人員法律責(zé)任的預(yù)防：遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德要求，保持應(yīng)有的職業(yè)認(rèn)真與謹(jǐn)慎；謹(jǐn)慎選擇委托單位，即只與正直的委托單位打交道，減少會計(jì)資料中存在舞弊的可能性；建立、健全會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度；嚴(yán)格簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，明確業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍以及雙方的責(zé)任；深入了解委托單位的業(yè)務(wù)，以便合理地安排工作，及時發(fā)現(xiàn)錯誤；提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn)。在西方國家投保充分的責(zé)任保險(xiǎn)是會計(jì)事務(wù)所一項(xiàng)極為重要的保護(hù)措施，盡管保險(xiǎn)不能免除可能受到的法律訴訟，但能防止或減少訴訟失敗時會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)保險(xiǎn)；聘請懂行的律師。會計(jì)師事務(wù)所有條件的話盡可能聘請熟悉相關(guān)

18、法規(guī)及注冊會計(jì)師法律責(zé)任的律師。在執(zhí)業(yè)過程中，如遇重大法律問題，注冊會計(jì)師應(yīng)同本所的律師或外聘的律師詳細(xì)討論所有潛在的危險(xiǎn)情況并仔細(xì)考慮律師的建議；一旦發(fā)生法律訴訟，應(yīng)請有經(jīng)驗(yàn)的律師參與訴訟。第四章 審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù)一、審計(jì)準(zhǔn)則 審計(jì)準(zhǔn)則，是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作時所必須恪守的行為規(guī)范的專業(yè)指南，也是判斷審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性準(zhǔn)繩。(一)審計(jì)準(zhǔn)則的基本內(nèi)容 一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則，適用于民間審計(jì)實(shí)施的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，主要包括三項(xiàng)：1一般準(zhǔn)則：是指對審計(jì)人員任職資格和執(zhí)業(yè)行為所作出的規(guī)則，主要用于對訓(xùn)練與能力、獨(dú)立性、職業(yè)道德方面的約束。2工作準(zhǔn)則：是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)行為時應(yīng)遵守的規(guī)則，也稱為審計(jì)

19、的實(shí)施準(zhǔn)則或?qū)徲?jì)的外勤準(zhǔn)則，主要用于制訂審計(jì)計(jì)劃，內(nèi)部控制制度的評審，收集甄別審計(jì)證據(jù)，編制審計(jì)工作底稿。3報(bào)告準(zhǔn)則：是指對審計(jì)人員編制審計(jì)報(bào)告的原則、形式、內(nèi)容所作出的規(guī)則，主要用于編寫審計(jì)報(bào)告，運(yùn)用審計(jì)報(bào)告的形式，規(guī)定審計(jì)報(bào)告內(nèi)容。(二)我國審計(jì)準(zhǔn)則1國家審計(jì)準(zhǔn)則：是指由審計(jì)署頒布的，指導(dǎo)國家審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)工作時應(yīng)遵守的行為規(guī)范。國家審計(jì)準(zhǔn)則包括一般準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則三部分。2獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則：是指由中華人民共和國財(cái)政部制定頒布的，指導(dǎo)注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)時應(yīng)遵守的行為規(guī)范。 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系具體包括三個方面，即獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)公告、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和獨(dú)立

20、審計(jì)實(shí)務(wù)公告是對注冊會計(jì)師的法定要求，具有強(qiáng)制性，執(zhí)業(yè)規(guī)范指南不具有強(qiáng)制性。二、審計(jì)依據(jù)審計(jì)依據(jù)是指查明審計(jì)客體的行為規(guī)范，是據(jù)以作出審計(jì)結(jié)論、提出處理意見和建議的客觀尺度。審計(jì)依據(jù)與審計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系是： 審計(jì)依據(jù)包含審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)依據(jù)的重要組成部分。 審計(jì)依據(jù)的特點(diǎn)是：相關(guān)性、時效性、地域性。 審計(jì)人員選用審計(jì)依據(jù)時，應(yīng)遵循以下原則：準(zhǔn)確性原則、針對性原則、辯證性原則、有效性原則、可靠性原則。第五章 審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中所采取的步驟和行動，一般包括三個階段，即：準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、終結(jié)階段。一、審計(jì)準(zhǔn)備階段審計(jì)準(zhǔn)備階段是指從確定審計(jì)任務(wù)開始，到具體實(shí)施審計(jì)工作之前

21、的整個準(zhǔn)備過程。審計(jì)準(zhǔn)備階段是整個審計(jì)過程的基礎(chǔ)。其工作內(nèi)容包括以下方面：(一)明確審計(jì)任務(wù)，確定審計(jì)重點(diǎn) 在此階段，審計(jì)人員應(yīng)做的工作主要有：下達(dá)審計(jì)通知書、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。民間審計(jì)組織在了解被審計(jì)單位的基本情況以后，考慮自身的業(yè)務(wù)勝任能力和獨(dú)立性，并與委托人就審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、審計(jì)范圍達(dá)成共識后，才可簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指民間審計(jì)組織與被審計(jì)單位共同簽署的，以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任等事項(xiàng)的書面文件。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同性質(zhì)，雙方一經(jīng)簽字認(rèn)可，就具有法律效力，雙方應(yīng)共同予以執(zhí)行。(二)編制審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃指注冊會計(jì)師為了完成

22、各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作規(guī)劃。由于審計(jì)計(jì)劃是對審計(jì)工作的一種預(yù)先規(guī)劃，而在執(zhí)行計(jì)劃時，實(shí)際情況與預(yù)期的計(jì)劃可能不一致，因此，需要及時對審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行修訂和補(bǔ)充。對審計(jì)計(jì)劃的修訂和補(bǔ)充，貫穿于整個審計(jì)工作的準(zhǔn)備和實(shí)施階段之中。審計(jì)計(jì)劃分 總體審計(jì)計(jì)劃：包括以下內(nèi)容：被審單位概況，審計(jì)目的和范圍，重要性水平的確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估，重要審計(jì)領(lǐng)域和帳戶，審計(jì)工作日程和時間安排，審計(jì)人員的指派及其他有關(guān)內(nèi)容。具體審計(jì)計(jì)劃：包括：審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序、執(zhí)行人及執(zhí)行時間、審計(jì)工作底稿及索引號及其他有關(guān)內(nèi)容。編制審計(jì)計(jì)劃應(yīng)遵循以下步驟：了解被審單位的基本情況，分析重要性：

23、重要性指被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表中錯報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。重要性量化指標(biāo)稱作重要性水平，對重要性水平的判斷，是注冊會計(jì)師的一種專業(yè)判斷。不同的注冊會計(jì)師對同一會計(jì)報(bào)表的重要性的判斷可能存在差異?？紤]審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指會計(jì)報(bào)表存在重大錯誤或漏報(bào)，而注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括：固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)編制審計(jì)計(jì)劃二、審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)實(shí)施階段是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的中間過程，也是審計(jì)全過程的中心環(huán)節(jié)。在此階段主要做的工作有：進(jìn)駐被審計(jì)單位，進(jìn)一步了解被審單位的情況；對被

24、審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試；對被審計(jì)單位會計(jì)資料及其反映的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試；收集審計(jì)證據(jù)，形成工作底稿。三、審計(jì)終結(jié)階段 審計(jì)終結(jié)階段主要內(nèi)容有：整理評價(jià)審計(jì)證據(jù)，并將其作為編制審計(jì)報(bào)告的依據(jù)復(fù)核審計(jì)工作底稿正確處理期后事項(xiàng)：期后事項(xiàng)指會計(jì)報(bào)表日與審計(jì)外勤工作結(jié)束日期間發(fā)生的，以及審計(jì)外勤工作結(jié)束日到會計(jì)報(bào)表公布日發(fā)生的對會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。期后事項(xiàng)很可能影響審計(jì)人員對被審計(jì)單位的審計(jì)意見，所以審計(jì)人員必須對期后事項(xiàng)予以充分關(guān)注。期后事項(xiàng)包括對會計(jì)報(bào)表有直接影響需調(diào)整的事項(xiàng)和對會計(jì)報(bào)表沒有直接影響但應(yīng)予以披露的事項(xiàng)，期后事項(xiàng)的審核應(yīng)在整個審計(jì)工作即將結(jié)束前完成。關(guān)注或有負(fù)債：

25、或有負(fù)債指由某一特定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)造成的，將來可能會發(fā)生某種意外情況，因而要由被審計(jì)單位負(fù)責(zé)承擔(dān)的潛在損失。撰寫審計(jì)報(bào)告后續(xù)審計(jì) 第六章 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿一、審計(jì)證據(jù) 審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中采用各種方法獲取真實(shí)證據(jù)，用于證實(shí)或否定被審單位會計(jì)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的公允性、合法性、一貫性的一切資料。整個審計(jì)過程就是收集、鑒定、整理和分析審計(jì)證據(jù)的過程。(一)審計(jì)證據(jù)的特點(diǎn) 審計(jì)證據(jù)具有以下特點(diǎn)：相關(guān)性、重要性、客觀性、足夠性、可靠性。 相關(guān)性：指所收集的審計(jì)證據(jù)要同審計(jì)目標(biāo)和所提出的審計(jì)意見有關(guān)。 重要性：指審計(jì)證據(jù)對審計(jì)評價(jià)和審計(jì)結(jié)論有重要影響。充分有效的審計(jì)證據(jù)必

26、須在事實(shí)的性質(zhì)和數(shù)額兩個方面對審計(jì)評價(jià)和結(jié)論有重要的影響。 客觀性：指審計(jì)證據(jù)必須是客觀存在的事實(shí)，不能是主觀虛構(gòu)的產(chǎn)物。 可靠性：指審計(jì)證據(jù)本身及其來源必須是真實(shí)可靠的，是依據(jù)法定審計(jì)程序和科學(xué)的方法取得的。 足夠性：也稱充分性，是針對審計(jì)證據(jù)應(yīng)有多少數(shù)量而言的，必須要有足夠數(shù)量的證據(jù)來支持審計(jì)人員的審計(jì)意見。(二)審計(jì)證據(jù)的分類1按證據(jù)形式分類 實(shí)物證據(jù)： 是指實(shí)物的外部特征和內(nèi)在性能證明事物真相的各種財(cái)產(chǎn)物資。 書面證據(jù)： 是指以文字記載的內(nèi)容來證明被審事項(xiàng)的各種書面資料。 口頭證據(jù)： 是指審計(jì)人員向被審計(jì)單位職員或其他有關(guān)人員提問而得到的口頭回答所形成的證據(jù)。 環(huán)境證據(jù)： 是指對審計(jì)事

27、項(xiàng)產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。2按證據(jù)相關(guān)程度分類 直接證據(jù)：是指對審計(jì)事項(xiàng)具有直接證明力，能單獨(dú)、直接地證明審計(jì)事項(xiàng)真實(shí)性的證據(jù)。 間接證據(jù)：是指對審計(jì)事項(xiàng)只起間接證明作用，需要與其他證據(jù)結(jié)合起來，經(jīng)過分析、判斷、核實(shí)才能證明審計(jì)事項(xiàng)真實(shí)性的證據(jù)。3按證據(jù)的來源渠道分類 內(nèi)部證據(jù)：是指從被審計(jì)單位內(nèi)部取得的證據(jù)。 外部證據(jù)：是指從被審計(jì)單位以外取得的證據(jù)。 審計(jì)人員自己獲得的證據(jù)：是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中自行獲得的證據(jù)。(三)審計(jì)證據(jù)的形成過程1審計(jì)證據(jù)的收集在收集審計(jì)證據(jù)時，必須遵循一定要求和基本原則。收集審計(jì)證據(jù)應(yīng)滿足充分性、成本效益性、重要性、相關(guān)性的要求。在進(jìn)行收集時，可采用檢查、監(jiān)盤、

28、觀察、查詢與函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法。 分析性復(fù)核法是指審計(jì)人員對被審計(jì)單位重要的比率或趨勢進(jìn)行的分析，對分析中發(fā)現(xiàn)的差異，特別是對異常變動進(jìn)行調(diào)查，必要時要適當(dāng)追加審計(jì)程序。 常用的分析性復(fù)核的方法有：比較分析法、比率分析法和趨勢分析法。 比較分析法：是指通過某一會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目與其既定標(biāo)準(zhǔn)的比較來獲取審計(jì)證據(jù)的技術(shù)方法，包括本期實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、預(yù)算數(shù)或注冊會計(jì)師的計(jì)算結(jié)果之間的比較，本期實(shí)際與同業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之間的比較等。 比率分析法：是指通過對會計(jì)報(bào)表中某一項(xiàng)目與其相關(guān)的另一項(xiàng)目相比所得到的值進(jìn)行分析，以獲取審計(jì)證據(jù)的技術(shù)方法。 趨勢分析法：是指通過對連續(xù)若干期某一會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的變動金額及其百分

29、比的計(jì)算，分析該項(xiàng)目的增減變動方向和變動幅度，以獲取有關(guān)審計(jì)證據(jù)的技術(shù)方法。2審計(jì)證據(jù)的鑒定 所收集到的證據(jù)并非都有證明力，因而必須對其從客觀性、充分性、相關(guān)性、可靠性、重要性、經(jīng)濟(jì)性等方面加以鑒定。3審計(jì)證據(jù)的綜合 綜合審計(jì)證據(jù)使審計(jì)證據(jù)成為有序的、系統(tǒng)化的、彼此聯(lián)系的證據(jù)，以對被審計(jì)單位進(jìn)行評價(jià)，得出正確的審計(jì)意見。二、審計(jì)工作底稿(一)審計(jì)工作底稿的概念 審計(jì)工作底稿是指審計(jì)人員在審計(jì)工作過程中形成的全部審計(jì)工作記錄和獲取的資料。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，可作為審計(jì)過程和結(jié)果的書面證明，也是形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。(二)審計(jì)工作底稿的作用1有利于組織協(xié)調(diào)審計(jì)工作。2有利于形成審計(jì)結(jié)論和發(fā)

30、表審計(jì)意見：審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見是根據(jù)審計(jì)人員獲取的各種審計(jì)證據(jù)及審計(jì)人員一系列的專業(yè)判斷形成的，而審計(jì)人員所搜集到的審計(jì)證據(jù)和所做出的專業(yè)判斷，都完整地記載在審計(jì)工作底稿中。3有利于審計(jì)工作質(zhì)量控制：會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制，主要是指導(dǎo)和監(jiān)督注冊會計(jì)師選擇實(shí)施審計(jì)程序，編制審計(jì)工作底稿，并對審計(jì)工作底稿進(jìn)行嚴(yán)格復(fù)核；注冊會計(jì)師協(xié)會或其他有關(guān)單位依法進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量檢查，也主要是對審計(jì)工作底稿的檢查。因此，沒有審計(jì)工作底稿，審計(jì)質(zhì)量的控制與檢查就無法落到實(shí)處。4有利于減輕審計(jì)人員的責(zé)任及評價(jià)審計(jì)人員的工作成績。審計(jì)人員專業(yè)能力的大小、工作業(yè)績的好壞，主要體現(xiàn)在對審計(jì)程序的選擇、執(zhí)行和有關(guān)的專業(yè)判

31、斷上，而審計(jì)人員是否實(shí)施了必要的審計(jì)程序，審計(jì)程序的選擇是否合理，專業(yè)判斷是否準(zhǔn)確都必須通過審計(jì)工作底稿來體現(xiàn)和衡量。5有利于未來審計(jì)業(yè)務(wù)的開展。審計(jì)業(yè)務(wù)有一定的連續(xù)性，同一被審計(jì)單位前后年度的審計(jì)業(yè)務(wù)具有眾多聯(lián)系或共同點(diǎn)。因此，當(dāng)年度的審計(jì)工作底稿，對以后年度審計(jì)業(yè)務(wù)具有很大的參考或備查作用。(三)審計(jì)工作底稿的分類按審計(jì)工作底稿的類別分類為：綜合類工作底稿業(yè)務(wù)類工作底稿備查類工作底稿(四)審計(jì)工作底稿的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 審計(jì)工作底稿沒有標(biāo)準(zhǔn)的格式，任何工作底稿都應(yīng)具備以下基本內(nèi)容：被審單位名稱、審計(jì)項(xiàng)目名稱、審計(jì)項(xiàng)目的時間或期間、審計(jì)記錄、審計(jì)標(biāo)識及其說明、審計(jì)結(jié)論、索引號及頁次、編制者姓名及編

32、制日期、其它應(yīng)說明事項(xiàng)。(五)審計(jì)工作底稿的審核 審核審計(jì)工作底稿主要是為了減少人為誤差，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，協(xié)調(diào)審計(jì)進(jìn)度，提高審計(jì)效率，便于管理人員對審計(jì)人員工作業(yè)績考評。 審計(jì)工作底稿審核采用三級復(fù)核制度，即會計(jì)師事務(wù)所建立以主任會計(jì)師、部門經(jīng)理和項(xiàng)目經(jīng)理為復(fù)核人，對審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級復(fù)核。通過三級復(fù)核，審計(jì)工作底稿得到充分地補(bǔ)充和完善，為審計(jì)報(bào)告提供了強(qiáng)有力的保證。第七章 內(nèi)部控制的評審一、內(nèi)部控制制度 內(nèi)部控制制度是指為了保護(hù)具有組織結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)主體的資產(chǎn)完整，保證會計(jì)資料和其他有關(guān)資料的真實(shí)性和正確性，提高經(jīng)營效率，促進(jìn)經(jīng)營方針的貫徹實(shí)施，在經(jīng)濟(jì)主體的內(nèi)部建立或采用的一系列相互聯(lián)系、相互制

33、約的方法、程序和行為規(guī)則。 內(nèi)部控制五要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)估價(jià)、控制活動、信息交流、監(jiān)督。 內(nèi)部控制按工作范圍分為：內(nèi)部會計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。二、內(nèi)部控制的調(diào)查 調(diào)查內(nèi)部控制可采用調(diào)查、詢問的方法。 調(diào)查內(nèi)容包括：界定職權(quán)范圍、不相容業(yè)務(wù)分工、內(nèi)部會計(jì)控制、行政控制。 內(nèi)部控制的描述可以采用文字描述法、調(diào)查表法、流程圖法，應(yīng)當(dāng)注意各種方法的適用范圍及其優(yōu)缺點(diǎn)。三、內(nèi)部控制的測試與評價(jià)內(nèi)部控制的測試與評價(jià)主要包括： 內(nèi)部控制的初評、內(nèi)部控制的符合性測試及內(nèi)部控制的總評(一)內(nèi)部控制符合性測試 符合性測試的內(nèi)容包括業(yè)務(wù)測試和功能測試，是在對被審單位內(nèi)部控制進(jìn)行初評的基礎(chǔ)上，為證實(shí)該控制是否在實(shí)際

34、工作中得以貫徹執(zhí)行，以及其效果是否符合設(shè)立該控制的初衷而進(jìn)行的測試活動。(二)內(nèi)部控制的總評 內(nèi)部控制總評是在符合性測試的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制進(jìn)行的總體評價(jià)，主要包括依據(jù)程度評價(jià)和強(qiáng)弱點(diǎn)評價(jià)等。 依據(jù)程度評價(jià)的種類包括：高信賴程度評價(jià)、中信賴程度評價(jià)及低信賴程度評價(jià)。 內(nèi)部控制總評的要點(diǎn)有：健全性、科學(xué)性、層次性、適用性、經(jīng)濟(jì)性、協(xié)調(diào)性、有效性、系統(tǒng)性。第八章 審計(jì)抽樣審計(jì)抽樣是指審計(jì)人員在實(shí)施測試時，從被審計(jì)總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行審計(jì)，通過樣本的審計(jì)結(jié)果來推斷被審計(jì)總體特征的一種審計(jì)技術(shù)方法。抽樣審計(jì)通?？蛇\(yùn)用于逆查、順查、函證盤點(diǎn)等審計(jì)程序，不適用詢問、觀察、分析性復(fù)核等程序。一、審計(jì)抽

35、樣的種類從技術(shù)上分類為 統(tǒng)計(jì)抽樣 是根據(jù)概率論的原理確定抽查的樣本量，隨機(jī)選取樣本，并由樣本的審查結(jié)果推斷總體的審計(jì)抽樣技術(shù)。非統(tǒng)計(jì)抽樣 是指根據(jù)審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和判斷能力來確定需要抽查的樣本量，選取樣本和推斷總體的審計(jì)抽樣方法。從內(nèi)容上分類為 屬性抽樣：是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種 方法。屬性抽樣用于內(nèi)部控制的符合性測試，目的是確定被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的有效程度。變量抽樣：是指用來估計(jì)總體金額而采用的一種方法。變量抽樣用于帳戶余額或報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測試。二、樣本的設(shè)計(jì)與選取(一)樣本設(shè)計(jì)樣本設(shè)計(jì)是指審計(jì)人員在具體計(jì)劃指導(dǎo)下，圍繞樣本的性質(zhì)、

36、樣本數(shù)量、抽樣方法、抽樣工作質(zhì)量要求所進(jìn)行的計(jì)劃工作。在設(shè)計(jì)樣本時，要考慮以下基本因素：1審計(jì)目的。2審計(jì)對象總體與抽樣單位。 審計(jì)對象總體 是指審計(jì)人員為形成審計(jì)結(jié)論，準(zhǔn)備采用抽樣方法審計(jì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及有關(guān)會計(jì)或其他資料的全部項(xiàng)目。 抽樣單位 是指構(gòu)成審計(jì)對象總體的個別項(xiàng)目。在確定抽樣單位時，要考慮被審計(jì)單位的實(shí)際情況和具體的審計(jì)目的。3抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。抽樣風(fēng)險(xiǎn) 是指審計(jì)人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對象總體特征不相符合的可能性。 非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 是指審計(jì)人員因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，錯誤運(yùn)用審計(jì)證據(jù)等而未發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。4可信賴程度。可信賴程度是指預(yù)計(jì)由樣本的推斷結(jié)果能夠代表總

37、體特征的百分比，如抽樣結(jié)果有95的可信賴程度，就是指抽樣結(jié)果有95的可能性代表了總體的特征，有5的可能性沒有代表總體的特征。5可容忍誤差。可容忍誤差是指審計(jì)人員認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目的而愿意接受的審計(jì)對象總體的最大誤差。在進(jìn)行符合性測試時，可容忍誤差是審計(jì)人員不改變對內(nèi)部控制的可信賴程度，所愿意接受的最大誤差。在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時，可容忍誤差是審計(jì)人員能夠?qū)δ骋粠粲囝~或某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總體特征做出合理評價(jià)，所愿意接受的最大金額誤差。6預(yù)期總體誤差。 預(yù)期總體誤差是指審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)前期審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的誤差，被審計(jì)單位經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營環(huán)境的變化，內(nèi)部控制制度的評價(jià)及分析性復(fù)核的結(jié)果等，來確定審計(jì)對象總體

38、的預(yù)期誤差。如果存在預(yù)期誤差，則應(yīng)當(dāng)選取較大的樣本量。7分層。 分層是指將某一審計(jì)對象總體劃分為若干具有相似特征的次級總體的過程。審計(jì)人員可以利用分層著重審計(jì)可能有較大錯誤的項(xiàng)目，并減少樣本量，如為函證應(yīng)收帳款，可以將應(yīng)收帳款賬戶按應(yīng)收帳款帳戶金額的重要性分層，分為三層，即帳戶金額在50000元以上的，在10000元50000元以內(nèi)的，10000元以下的。對應(yīng)收帳款帳戶金額在50000元以上的帳戶進(jìn)行全部函證。(二)樣本的選取 在選取樣本時，可采用以下方法：利用隨機(jī)數(shù)表選樣、系統(tǒng)選樣、分層選樣、整群選樣、金額單位選樣等。三、屬性抽樣屬性抽樣用于內(nèi)部控制符合性測試，其目的是確定被審單位的內(nèi)部控制

39、的有效程度。屬性抽樣的方法有：1固定樣本量抽樣：其步驟為：確定審計(jì)目的和抽樣總體；定義“違反”的標(biāo)準(zhǔn)，確定相關(guān)因素；確定樣本量；選取并審查樣本。2停走抽樣： 其步驟為：確定審計(jì)目的與抽樣總體，定義“違反”的標(biāo)準(zhǔn)，確定抽樣要求的可靠程度和可容忍的最大誤差率，確定初始樣本量。在采用停走抽樣法中，注意一個公式的運(yùn)用，即： 風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)樣本量總體的最大誤差率四、變量抽樣變量抽樣用于帳戶余額或報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測試，其目的是通過樣本審查的結(jié)果估算被審總體的數(shù)額，常用于應(yīng)收帳款、存貨或費(fèi)用等實(shí)質(zhì)性審查。變量抽樣的方法主要有：單位平均數(shù)估計(jì)抽樣、差額估計(jì)抽樣及比率估計(jì)抽樣。五、抽樣結(jié)果的評價(jià) 評價(jià)抽樣結(jié)果的步驟為

40、：1分析樣本誤差。2判斷總體誤差。3重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)。4形成審計(jì)結(jié)論。第九章 審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告是指審計(jì)人員在審計(jì)結(jié)束后，將審計(jì)結(jié)果向?qū)徲?jì)委托人所作的書面報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終成果。一、審計(jì)報(bào)告的種類審計(jì)報(bào)告按撰寫主體分為：國家審計(jì)報(bào)告、民間審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。 按審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容分為：財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)報(bào)告、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告。二、審計(jì)報(bào)告的作用審計(jì)報(bào)告在經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著重要的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用，主要有以下幾個方面：1審計(jì)報(bào)告是審計(jì)機(jī)關(guān)作出審計(jì)決定和發(fā)表審計(jì)意見的主要依據(jù)；2審計(jì)報(bào)告是一種證明文件，可為有關(guān)各方面提供可靠的信息；3審計(jì)報(bào)告是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的手段；4審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作

41、的主要備查文件。三、民間審計(jì)報(bào)告 民間審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”，其內(nèi)容包括：標(biāo)題、收件人、范圍段、意見段、簽章和會計(jì)師事務(wù)所地址及報(bào)告日期。 審計(jì)意見的類型共四類：1無保留意見的審計(jì)報(bào)告。出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告須滿足以下條件：被審單位采用的會計(jì)處理方法遵循了會計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)規(guī)定；會計(jì)報(bào)表反映的內(nèi)容符合被審計(jì)單位的實(shí)際情況；會計(jì)報(bào)表內(nèi)容完整，表達(dá)清楚，無重要遺漏，報(bào)表項(xiàng)目的分類和編制方法符合規(guī)定要求。 無保留意見意味著注冊會計(jì)師認(rèn)為會計(jì)報(bào)表的反映是公允的，能滿足非特定多數(shù)的利害關(guān)系人的共同需要，并對表示的該意見負(fù)責(zé)。2保留意見的審計(jì)報(bào)告。注冊會計(jì)師出具保留意見的審計(jì)報(bào)告的情形是認(rèn)為被

42、審單位會計(jì)報(bào)表的反映就其整體而言恰當(dāng)?shù)?，但存在以下不足?1)個別重要財(cái)務(wù)會計(jì)事項(xiàng)的處理或個別重要會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的編制不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審單位拒絕調(diào)整。(2)因?qū)徲?jì)范圍受到局部限制，無法按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)。(3)個別會計(jì)處理方法的選用不符合一貫性原則。3否定意見的審計(jì)報(bào)告。注冊會計(jì)師出具否定意見的審計(jì)報(bào)告的情形是認(rèn)為被審單位的會計(jì)報(bào)表存在下述情況之一：(1)會計(jì)處理方法的選用嚴(yán)重違反企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和國家其他有關(guān)規(guī)定；被審單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。(2)會計(jì)報(bào)表嚴(yán)重扭曲了被審單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及資金變動情況，被審單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。4拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告，注冊會計(jì)師對被審單位的會計(jì)報(bào)表不能發(fā)表意見，就出具拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告，它不同于拒絕接受委托，當(dāng)注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中，由于審計(jì)范圍受到委托人、被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，不能獲取必要的審計(jì)證據(jù)，以致無法對會計(jì)報(bào)表整體反映發(fā)表審計(jì)意見時，應(yīng)當(dāng)出具拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。四、審計(jì)報(bào)告的編制步驟1整理和分析審計(jì)工作底稿。2調(diào)整被審單位的會計(jì)報(bào)表。3確定審計(jì)報(bào)告意見的類型和措辭。4撰寫審計(jì)報(bào)告。20