會(huì)計(jì)畢業(yè)論文淺談我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制體系

《會(huì)計(jì)畢業(yè)論文淺談我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制體系》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《會(huì)計(jì)畢業(yè)論文淺談我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制體系（19頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、 淺談我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制體系摘 要內(nèi)部控制源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，至今人們對(duì)內(nèi)部控制的概念尚沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。作為一個(gè)專門(mén)術(shù)語(yǔ)，“內(nèi)部控制”更多是在會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)領(lǐng)域中被使用，我們經(jīng)常引用的內(nèi)部控制概念也都是來(lái)自于會(huì)計(jì)、審計(jì)領(lǐng)域的研究成果；而在管理學(xué)中更多使用的是“管理控制” ；在經(jīng)濟(jì)學(xué)中則更多使用的是“企業(yè)控制”或“公司治理” 。內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。在信息產(chǎn)業(yè)高度發(fā)達(dá)的當(dāng)今社會(huì)，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，對(duì)于防范舞弊，減少損失，提高資本的再生能力具有積極的意義。本文從三個(gè)部分來(lái)說(shuō)明我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制體系，第一章闡述了內(nèi)部控制體系的含義及內(nèi)容，講解了內(nèi)部控制的

2、概念，和企業(yè)內(nèi)部控制包含的要素，簡(jiǎn)要?dú)w納了內(nèi)部控制理論發(fā)展至今所經(jīng)歷的四個(gè)階段，即20世紀(jì)40年代前的內(nèi)部牽引階段，40年代末至70年代末管理內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的內(nèi)部控制兩分論階段，80年代至90年代的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論階段以及90年代以后的內(nèi)部控制整體框架階段。其中，美國(guó)COSO報(bào)告提出的“內(nèi)部控制整體框架”理論得到了普遍的認(rèn)可和應(yīng)用。第二章闡述了我國(guó)企業(yè)現(xiàn)行內(nèi)部控制體系存在的主要問(wèn)題，企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，人員素質(zhì)有待提高，企業(yè)文化建設(shè)沒(méi)有引起足夠的重視，企業(yè)內(nèi)部控制部門(mén)責(zé)權(quán)不對(duì)稱，內(nèi)部控制和監(jiān)督不力?？偨Y(jié)現(xiàn)實(shí)中經(jīng)營(yíng)管理不善的公司在內(nèi)部控制方面的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。按照分

3、析的側(cè)重點(diǎn)不同，本文選取了中國(guó)航油（新加坡）股份有限公司破產(chǎn)事件為典型案例，分析側(cè)重于對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)、管理層責(zé)任、內(nèi)部監(jiān)督等方面的反思。第三章完闡述了善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系的對(duì)策。完善企業(yè)的控制環(huán)境，以“約束+ 激勵(lì)”作為引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)者行為的主要方法。進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，建立良好的信息管理系統(tǒng)，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督。實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是企業(yè)管理科學(xué)的重要內(nèi)容之一。站在我國(guó)企業(yè)的角度，探討了如何從公司的整體層面建立內(nèi)部控制體系，并力求將內(nèi)部控制的各要素融入到公司的主要經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)之中。關(guān)鍵詞：企業(yè)管理、內(nèi)部控制體系、經(jīng)營(yíng)、原則、基本要素 目 錄一、企業(yè)內(nèi)部控制體系的含義及內(nèi)容1（一）

4、企業(yè)內(nèi)部控制的定義1（二）企業(yè)內(nèi)部控制的基本要素3二、我國(guó)企業(yè)現(xiàn)行內(nèi)部控制體系存在的主要問(wèn)題4（一）控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱4（二）企業(yè)內(nèi)部控制部門(mén)責(zé)權(quán)不對(duì)稱，內(nèi)部控制和監(jiān)督不力4（三）企業(yè)管理和經(jīng)營(yíng)行為無(wú)序與混亂6（四）中國(guó)航油（新加坡）股份有限公司破產(chǎn)事件的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)7三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系重要性和目標(biāo)原則9（一）我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要意義9（二）我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系的目標(biāo)和原則9四、完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系的幾點(diǎn)建議11參考文獻(xiàn)13淺談我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制體系一、企業(yè)內(nèi)部控制體系的含義及內(nèi)容（一）企業(yè)內(nèi)部控制的定義企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的，通過(guò)全方位建立過(guò)

5、程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程而形成的管理規(guī)范。120世紀(jì)初期，資本主義經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，股份公司的規(guī)模日益擴(kuò)大，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)一步分離。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)管理水平的提高，為了防范和揭露經(jīng)營(yíng)上的各種弊端和錯(cuò)漏，逐步形成了一系列組織、調(diào)節(jié)、制約、監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的方法，從而形成了一系列的內(nèi)部控制方法。在國(guó)際上，對(duì)內(nèi)部控制的理解大致經(jīng)歷了四個(gè)階段，如圖表所示。內(nèi)部控制定義的發(fā)展過(guò)程發(fā)展階段定義來(lái)源定義內(nèi)容20世紀(jì)40年代前柯氏會(huì)計(jì)辭典（KohlersDictionary forAccountant）內(nèi)部牽制是以提供有效的組織和經(jīng)營(yíng)，并防止錯(cuò)誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的

6、業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)。其主要特點(diǎn)是以任何個(gè)人或部門(mén)不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過(guò)正常發(fā)揮其他個(gè)人或部門(mén)的功能進(jìn)行交叉檢查或交叉控制。設(shè)計(jì)有效的內(nèi)部牽制以便使各項(xiàng)業(yè)務(wù)能完整正確地經(jīng)過(guò)規(guī)定的處理程序，而在這規(guī)定的處理程序中，內(nèi)部牽制機(jī)能永遠(yuǎn)是一個(gè)不可缺少的組成部分。240年代末至70年代末1949年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部控制一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性3內(nèi)部控制是所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)資料可靠性和完整性、提高經(jīng)營(yíng)效率、推動(dòng)管理部門(mén)所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施。1958年美國(guó)審計(jì)程序委員會(huì)審計(jì)

7、程序公告第29號(hào)（SAP No.29）內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制，前者是關(guān)于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性的控制；后者是關(guān)于提高經(jīng)營(yíng)效率、保證管理部門(mén)所制定的各項(xiàng)政策得到貫徹執(zhí)行的控制。1972年美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則公告第1號(hào)（SAS No.1）內(nèi)部管理控制包括但不限于組織計(jì)劃以及與管理部門(mén)授權(quán)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策過(guò)程有關(guān)的程序及其記錄。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是為資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)記錄可靠及一些具體事項(xiàng)提供合理保證的組織結(jié)構(gòu)、程序及記錄。80年代至90年代1986年最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織總聲明內(nèi)部控制作為完整的財(cái)務(wù)和其他控制體系，包括組織結(jié)構(gòu)、方法程序和內(nèi)部審計(jì)。它是由管理當(dāng)局根據(jù)

8、總體目標(biāo)而建立的，目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法化，具有經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，保證管理決策的貫徹，維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全，保證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確和完整，并提供及時(shí)的、可靠的財(cái)務(wù)和管理資源。41988年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)（SAS No.55）提出內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（Internal Control Structure）的概念，企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序，包括控制環(huán)境（Control Environment），會(huì)計(jì)系統(tǒng)（Accounting System）和控制程序（ControlProcedures）。20世紀(jì)90年代后1992年美國(guó)C

9、OSO委員會(huì)內(nèi)部控制整體框架（Internal Control-Integrated Framework）內(nèi)部控制是由企業(yè)的董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率及效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。51995年加拿大COCO委員會(huì)控制指南（Guidanceon Control）內(nèi)部控制是由各種組織元素組成（包括組織資源、系統(tǒng)、過(guò)程、文化、結(jié)構(gòu)與作業(yè)），這些元素相結(jié)合能夠有效地促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。組織目標(biāo)一般可分為營(yíng)運(yùn)的效果與效率、內(nèi)部與外部報(bào)告的可信賴度、遵行相關(guān)法規(guī)以及內(nèi)部政策辦法62004年美國(guó)COSO委員會(huì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架（Enterpr

10、ise Risk Management -IntegratedFramework）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，它由一個(gè)主體的董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他人員實(shí)施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識(shí)別可能會(huì)影響主體的潛在事項(xiàng)，管理風(fēng)險(xiǎn)以使其在該主體的風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。7COSO是美國(guó)全國(guó)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting）的英文縮寫(xiě)。COCO 是加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師公會(huì)所屬

11、的控制基準(zhǔn)委員會(huì)的英文縮寫(xiě)（二）企業(yè)內(nèi)部控制的基本要素1. 內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括公司的治理結(jié)構(gòu)，組織結(jié)構(gòu)，權(quán)責(zé)分配，內(nèi)部審計(jì)，員工的正直誠(chéng)實(shí)、道德觀、價(jià)值觀，特別是銷(xiāo)售人員的素質(zhì)，員工工作能力和表現(xiàn)的評(píng)定，企業(yè)文化，人力資源政策的制定與實(shí)施等等?？刂骗h(huán)境提供公司的紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，影響員工的控制意識(shí)和實(shí)施控制的自覺(jué)性，決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。2. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)的分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別主要包括對(duì)外部因素（如經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會(huì)環(huán)境的變化，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，信

12、息技術(shù)和專業(yè)技術(shù)的發(fā)展，法律法規(guī)的變化，客戶需求變化等）以及內(nèi)部因素（如員工的選拔、培訓(xùn)和考核，員工的激勵(lì)制度，信息系統(tǒng)的選擇，管理人員職權(quán)的調(diào)整，董事會(huì)作用的發(fā)揮等）進(jìn)行檢查。風(fēng)險(xiǎn)分析包括評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的重大程度和發(fā)生的可能性，考慮如何管理風(fēng)險(xiǎn)。3. 控制活動(dòng)控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)?？刂苹顒?dòng)出現(xiàn)在整個(gè)公司內(nèi)部的各個(gè)層級(jí)與職能部門(mén)，包括業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、保障資產(chǎn)安全、職責(zé)分離、信息處理等多種活動(dòng)。4. 信息與溝通信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。信息分外部信息和內(nèi)部信息，外部信息包

13、括市場(chǎng)分析、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況、法律法規(guī)要求和客戶投訴等信息。內(nèi)部信息包括會(huì)計(jì)制度、資產(chǎn)維護(hù)、準(zhǔn)備金狀況的記錄等。溝通的主要目的是讓每個(gè)員工對(duì)于其在內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)報(bào)告中的作用與責(zé)任有一個(gè)充分的了解，包括個(gè)人對(duì)于其行為對(duì)他人造成影響的認(rèn)識(shí)以及各部門(mén)之間業(yè)務(wù)活動(dòng)的相互協(xié)調(diào)。如果企業(yè)的內(nèi)部溝通足夠開(kāi)放和暢通，那么公司對(duì)外交易過(guò)程中和內(nèi)部往來(lái)過(guò)程中的許多例外情況就能被及時(shí)報(bào)告和加以解決。溝通方式包括編制政策指南、財(cái)務(wù)報(bào)告手冊(cè)和備忘錄等，除了口頭溝通和書(shū)面溝通外，運(yùn)用電子技術(shù)特別是互聯(lián)網(wǎng)的溝通也很普遍。5. 內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)

14、當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督的主要目的是檢查發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷和監(jiān)督程序本身需要改進(jìn)的地方以便對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整。監(jiān)督是一種持續(xù)性的活動(dòng)，滲透到企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)中。審計(jì)部門(mén)、風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)等部門(mén)每隔一段時(shí)間應(yīng)向董事會(huì)及下屬委員會(huì)提交監(jiān)督報(bào)告，為董事會(huì)評(píng)價(jià)監(jiān)督效果和提出改進(jìn)措施提供充分的依據(jù)。董事會(huì)還應(yīng)該定期檢查公司的整個(gè)監(jiān)督體系的有效性，對(duì)監(jiān)督體系的運(yùn)作情況進(jìn)行監(jiān)督。二、我國(guó)企業(yè)現(xiàn)行內(nèi)部控制體系存在的主要問(wèn)題對(duì)我國(guó)企業(yè)界來(lái)講，企業(yè)內(nèi)部控制在理論和實(shí)踐上起步較晚，以至于我國(guó)目前在理論上還沒(méi)有形成權(quán)威的內(nèi)部控制理論，對(duì)內(nèi)部控制的完整性、合理性和有效性缺乏正確的理論指導(dǎo)；在實(shí)踐中，由于計(jì)劃

15、經(jīng)濟(jì)思想的影響、公司制度改革和現(xiàn)代企業(yè)制度建立不夠完善、公司管理結(jié)構(gòu)和組織的混亂以及人員素質(zhì)等方面的原因，致使我國(guó)企業(yè)目前的內(nèi)部控制普遍薄弱，沒(méi)有發(fā)揮內(nèi)部控制的應(yīng)有作用。因此，我國(guó)企業(yè)目前的內(nèi)部控制體系現(xiàn)狀問(wèn)題突出，其主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：（一）控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱1.企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識(shí)薄弱在實(shí)踐中，據(jù)有關(guān)調(diào)查顯示，為數(shù)不少的企業(yè)尚未制定完善的內(nèi)部控制制度并建立有效的內(nèi)部控制體系，這說(shuō)明至少有相當(dāng)一部分企業(yè)尚未認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的意義。即使已經(jīng)制定出相應(yīng)內(nèi)部控制制度并建立內(nèi)部控制體系的企業(yè)，大多也只是停留在“寫(xiě)在紙上，貼在墻上”的表面文章層面上，制度的落實(shí)和體系的運(yùn)行被忽視。2.組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合

16、理不少企業(yè)仍然沿襲著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的機(jī)構(gòu)設(shè)置，這些企業(yè)普遍存在機(jī)構(gòu)臃腫、管理層次多、工作效率低下的問(wèn)題。另外，企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對(duì)橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視，導(dǎo)致同級(jí)各部門(mén)間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調(diào)性差，內(nèi)部控制缺失。3. 人員素質(zhì)有待提高在我國(guó)目前相當(dāng)一部分企業(yè)里，由于用人機(jī)制的落后，人才的選拔流于形式，而內(nèi)部控制體系是一種先進(jìn)的管理方法，它要求企業(yè)管理者轉(zhuǎn)變陳舊的管理觀念，接受并消化吸收先進(jìn)的管理理念，依靠高素質(zhì)的管理人才建立內(nèi)部控制體系，并維護(hù)其有效運(yùn)行。4. 企業(yè)文化建設(shè)沒(méi)有引起足夠的重視企業(yè)文化是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念、經(jīng)營(yíng)制度依存于企業(yè)而存

17、在的共同價(jià)值觀念的組合。企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化的支持和維護(hù)。因?yàn)槠髽I(yè)文化是培養(yǎng)誠(chéng)信，忠于職守、樂(lè)于助人、刻苦鉆研的一種制度約束。企業(yè)文化是將員工的思想觀念、思維方式、行為方式進(jìn)行統(tǒng)一和融合。企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)的中樞神經(jīng)，它所支配的是人們的思維方式、行為方式。在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制體系，必然會(huì)成為人們行為規(guī)范，從而才能很好地解決因制度失靈而產(chǎn)生的種種問(wèn)題。在實(shí)踐中大多數(shù)企業(yè)也提出了自己的經(jīng)營(yíng)理念和宗旨，也重視了企業(yè)文化的環(huán)境建設(shè)，但對(duì)企業(yè)文化內(nèi)容以及在內(nèi)部控制體系建設(shè)中的作用知之甚少，很多企業(yè)的企業(yè)文化只是一種書(shū)面化的文件。（二）企業(yè)內(nèi)部控制部門(mén)責(zé)權(quán)不對(duì)稱，內(nèi)部

18、控制和監(jiān)督不力企業(yè)內(nèi)部控制包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制主要是指內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。而作為承擔(dān)內(nèi)部控制主要部門(mén)的財(cái)會(huì)、審計(jì)部門(mén)存在嚴(yán)重的責(zé)權(quán)不對(duì)稱現(xiàn)象。1. 內(nèi)部審計(jì)部門(mén)形同虛設(shè)。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分，是企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的需要。但是，眾多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)并沒(méi)能真正履行其應(yīng)有的職能，甚至有的企業(yè)并沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，其存在的問(wèn)題主要有：(1) 組建的非自愿性。眾所周知，我國(guó)現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)主要是在行政干預(yù)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，帶有濃厚的行政命令色彩，而這種過(guò)多依靠行政干預(yù)建立起來(lái)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很難受到企業(yè)重視。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員大多是從財(cái)務(wù)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的或由財(cái)務(wù)部門(mén)

19、兼任或是從其他部門(mén)調(diào)來(lái)，有的未經(jīng)過(guò)專門(mén)培訓(xùn)，缺乏審計(jì)專業(yè)知識(shí)，這樣就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門(mén)成為企業(yè)安置干部的一個(gè)部門(mén)，這種情況下組建起來(lái)的內(nèi)部審計(jì)很難發(fā)揮其應(yīng)有作用。(2) 獨(dú)立性不夠。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的再控制，本身就應(yīng)從第三者的立場(chǎng)上客觀公正地對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)督進(jìn)行再監(jiān)督，它的地位應(yīng)當(dāng)是超然獨(dú)立的。而目前對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是界定在“在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作?！边@說(shuō)明我國(guó)內(nèi)部審計(jì)只是服務(wù)于企業(yè)負(fù)責(zé)人。這就造成內(nèi)部審計(jì)既不能監(jiān)督上司，也不能監(jiān)督同級(jí)，因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)都是在企業(yè)負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作的，其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)行為尤其是重大行為大多是

20、在企業(yè)負(fù)責(zé)人的授權(quán)下進(jìn)行的，是企業(yè)負(fù)責(zé)人意志的直接體現(xiàn)。在這種情況下內(nèi)部審計(jì)又如何開(kāi)展工作呢? 基于以上兩點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)無(wú)法在地位上實(shí)現(xiàn)超然獨(dú)立，其工作范圍大大受限，也很難贏得威信。(3) 重審計(jì)監(jiān)督，輕服務(wù)建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)是適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)在需要而設(shè)立的，其生存和發(fā)展的價(jià)值在于它能為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。而實(shí)際中內(nèi)部審計(jì)卻忽視了防錯(cuò)防弊這一職能，過(guò)分強(qiáng)調(diào)查錯(cuò)糾弊，在各種正式的文件規(guī)定中，強(qiáng)調(diào)監(jiān)督的多，提倡服務(wù)的少;強(qiáng)調(diào)事后監(jiān)督的多，提倡事前、事中監(jiān)督的少。這種過(guò)分強(qiáng)調(diào)事后監(jiān)督的指導(dǎo)思想是我國(guó)審計(jì)認(rèn)識(shí)上的一大誤區(qū)，也是阻礙內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的重要思想因素。(4) 對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)和作用

21、不甚理解。有關(guān)調(diào)查顯示，不少的企業(yè)管理人員經(jīng)常將“內(nèi)審監(jiān)督”與“會(huì)計(jì)監(jiān)督”相混淆，使人們產(chǎn)生“企業(yè)內(nèi)部審計(jì)等同于會(huì)計(jì)監(jiān)督”的想法。由于指導(dǎo)思想上的誤區(qū)，多數(shù)審計(jì)人員未能擺正自己的位置，有些人將自己等同于企業(yè)負(fù)責(zé)人的行為工具，使內(nèi)部審計(jì)工作難有作為。2. 責(zé)權(quán)不對(duì)等。權(quán)利與責(zé)任對(duì)等是內(nèi)部控制的基本原則之一。而目前有關(guān)法規(guī)中明確內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)既代表國(guó)家執(zhí)行行政監(jiān)督職責(zé)，又要為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益提供服務(wù)。這種理論上的雙向服務(wù)機(jī)制將內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)責(zé)任和權(quán)利確定得大于其實(shí)際的功能和擁有的權(quán)力，只能把內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)置于一個(gè)兩難的境地。3. 財(cái)務(wù)監(jiān)督與會(huì)計(jì)監(jiān)督合署辦公。在傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，這種機(jī)

22、構(gòu)設(shè)置尚能滿足管理的需要，但與現(xiàn)代企業(yè)制度要求相比，其弊端暴露無(wú)遺：(1) 服務(wù)對(duì)象不明財(cái)務(wù)監(jiān)督的服務(wù)對(duì)象是企業(yè)的所有者，而會(huì)計(jì)監(jiān)督的服務(wù)對(duì)象是企業(yè)內(nèi)、外部利害關(guān)系人，其提供的公開(kāi)化會(huì)計(jì)信息必須體現(xiàn)“真實(shí)、公允”的原則。將服務(wù)對(duì)象和靈活性程度不同的兩項(xiàng)工作合并一處，必然導(dǎo)致服務(wù)對(duì)象模糊，財(cái)務(wù)管理的靈活性會(huì)干擾會(huì)計(jì)的公允性。(2) 財(cái)會(huì)部門(mén)不堪重負(fù)應(yīng)由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)的投資、籌資和收益分配事項(xiàng)，涉及的時(shí)間跨度大(包括過(guò)去、現(xiàn)在與將來(lái)) ， 采用的方法特殊( 如分析、考核等) ，特別是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的財(cái)務(wù)事項(xiàng)必將日趨復(fù)雜，關(guān)系到企業(yè)的存亡。由會(huì)計(jì)人員兼做財(cái)務(wù)，會(huì)計(jì)人員力不從心，既影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)

23、量又導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理乏力，財(cái)會(huì)部門(mén)的工作質(zhì)量也隨之下降。(3) 違背不相容職務(wù)分離原則由財(cái)會(huì)部門(mén)的主管人員既管理財(cái)務(wù)收支又進(jìn)行會(huì)計(jì)信息處理，極易導(dǎo)致基于財(cái)務(wù)收支需要而捏造會(huì)計(jì)信息;財(cái)務(wù)管理的對(duì)象是資本營(yíng)運(yùn)系統(tǒng)，而會(huì)計(jì)的對(duì)象是信息系統(tǒng)，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)合并一處也不符合實(shí)物管理與會(huì)計(jì)記錄分離原則。隨著理財(cái)業(yè)務(wù)量的增大，對(duì)財(cái)會(huì)部門(mén)內(nèi)部不相容職務(wù)的劃分提出了更高的要求，劃分不當(dāng)，容易產(chǎn)生個(gè)人舞弊。（三）企業(yè)管理和經(jīng)營(yíng)行為無(wú)序與混亂由于缺乏有效的內(nèi)部控制體系，企業(yè)管理和經(jīng)營(yíng)行為表現(xiàn)出一定程度的無(wú)序和混亂，如會(huì)計(jì)信息虛假、支出失控、經(jīng)營(yíng)行為違法等，這些現(xiàn)象直接影響到企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)和發(fā)展，同時(shí)影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。具體

24、表現(xiàn)如下：1. 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高近年來(lái)，由于企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成信息失真的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。如常規(guī)性印單票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度以及會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實(shí);會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證的支持;根據(jù)經(jīng)營(yíng)需要或其他主觀原因人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入或利潤(rùn)、資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)等。2. 支出失控，潛在虧損增加在實(shí)踐中，企業(yè)為了搞活經(jīng)濟(jì)，往往允許部門(mén)經(jīng)理開(kāi)支一定比例的業(yè)務(wù)費(fèi)用，但是，對(duì)這部分費(fèi)用的使用范圍沒(méi)有明確的規(guī)定，更缺少約束監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致部分部門(mén)經(jīng)理對(duì)業(yè)務(wù)費(fèi)用的使用具有很大的任意性，揮霍浪費(fèi)

25、就在所難免，使本來(lái)薄利的企業(yè)出現(xiàn)虧損，本來(lái)虧損的企業(yè)雪上加霜;有的企業(yè)由于財(cái)產(chǎn)物資內(nèi)部控制管理薄弱，物資購(gòu)銷(xiāo)制度不嚴(yán)或管理松弛，在銷(xiāo)售、采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等職責(zé)上未嚴(yán)格分離，存貨的發(fā)出未嚴(yán)格按規(guī)定的手續(xù)辦理，也未及時(shí)與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)，對(duì)多年來(lái)的毀損、報(bào)廢、短缺，積壓、滯銷(xiāo)等不做處理，致使巨額的潛在虧損隱藏在庫(kù)存中，再加上經(jīng)濟(jì)往來(lái)中審查制度不健全等因素，造成企業(yè)資產(chǎn)大量流失。3. 違法違紀(jì)現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生如有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)經(jīng)辦人、財(cái)會(huì)人員等利用企業(yè)內(nèi)部控制不嚴(yán)的漏洞，大量收受賄賂、貪污公款、挪用資金，或與企業(yè)外部不法商人相勾結(jié)，利用虛假發(fā)票，非法侵占企業(yè)資金等。4.員工積極性被挫傷由于內(nèi)

26、部控制滯后或薄弱、管理經(jīng)營(yíng)上的混亂等原因，造成部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益不好，挫傷員工的積極性，使經(jīng)營(yíng)效率不高。這主要表現(xiàn)為企業(yè)員工不是最大限度地、有效率地利用企業(yè)資源創(chuàng)造財(cái)富，以達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。（四）中國(guó)航油（新加坡）股份有限公司破產(chǎn)事件的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)中國(guó)航油（新加坡）股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱中航油）是中央直屬大型國(guó)有企業(yè)中國(guó)航空油料集團(tuán)公司（以下簡(jiǎn)稱集團(tuán)公司）的海外控股公司，總部和注冊(cè)地均在新加坡。2001年在新加坡交易所主板上市，成為中國(guó)首家利用海外自有資產(chǎn)在國(guó)外上市的中資企業(yè)。在集團(tuán)公司的扶持下，中航油在進(jìn)口航油的市場(chǎng)占有率接近l00%，獲得了巨額壟斷利潤(rùn)。到了2003年，中航油凈資產(chǎn)超過(guò)l億美元

27、，較1993年成立時(shí)增長(zhǎng)了上百倍。然而，在2004年12月，中航油突然宣布因在石油衍生產(chǎn)品交易中遭受重創(chuàng)總計(jì)虧損5.5億美元。隨后，凈資產(chǎn)不過(guò)1.45億美元的中航油因嚴(yán)重資不抵債，向新加坡最高法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)。諷刺的是就在2003年中航油還被評(píng)為當(dāng)年新加坡最具透明度的上市公司。導(dǎo)致中航油破產(chǎn)的直接原因是其參加石油衍生產(chǎn)品交易失敗，詳細(xì)經(jīng)過(guò)如下：經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)并取得集團(tuán)公司授權(quán)后，中航油于2003年開(kāi)始從事油品套期保值業(yè)務(wù)。公司總裁兼任集團(tuán)公司副總經(jīng)理陳久霖在此期間擅自擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，從事我國(guó)政府明令禁止的風(fēng)險(xiǎn)極大的石油衍生品期權(quán)交易，先后和日本三井銀行、英國(guó)巴克萊銀行、新加坡發(fā)展銀行等在場(chǎng)外

28、市場(chǎng)（簡(jiǎn)稱OTC，在OTC交易可規(guī)避新加坡市場(chǎng)的監(jiān)管和集團(tuán)公司的監(jiān)控）簽訂石油期權(quán)合同，賣(mài)出石油看漲期權(quán)。賣(mài)出石油看漲期權(quán)的原因在于以陳久霖為首的管理層認(rèn)為當(dāng)時(shí)原油價(jià)格被高估，很快將會(huì)下跌，賣(mài)出期權(quán)合同可以輕松賺取上億元的期權(quán)權(quán)利金。但是，從2004年開(kāi)始，原油價(jià)格一路攀升，到了2004年3月，公司出現(xiàn)580萬(wàn)美元的賬面虧損，虧損額必須由中航油追加保證金以確保期權(quán)購(gòu)買(mǎi)方能夠執(zhí)行合同。但是，公司調(diào)動(dòng)賬戶資金無(wú)疑會(huì)暴露其違規(guī)參與期權(quán)交易，于是中航油選擇了一條最直接也是最危險(xiǎn)的籌資途徑賣(mài)出更多期權(quán)，用獲得的權(quán)利金填補(bǔ)保證金的窟窿。到了2004年10月，不斷上漲的原油價(jià)格已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出中航油的預(yù)期，當(dāng)時(shí)每

29、桶油價(jià)上漲1美元，中航油就要追加5 000萬(wàn)美元的保證金，這直接導(dǎo)致了公司資金的枯竭。最終，中航油在12月向新加坡最高法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)。中航油事件發(fā)生的原因是多方面的，如果從內(nèi)部控制的角度考慮，主要有以下幾方面的原因。1. 內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善，董事會(huì)形同虛設(shè)中航油存在我國(guó)國(guó)有企業(yè)的通病，即“所有者缺位”，表現(xiàn)為政府作為所有者卻把企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)決策權(quán)交給了管理層，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)缺乏應(yīng)有的監(jiān)督和約束，類似于股東將手中的權(quán)力全部交給了管理層。由此帶來(lái)的嚴(yán)重后果是作為中航油總裁和集團(tuán)公司副總經(jīng)理的陳久霖大權(quán)在握，公司的重大決策由他一個(gè)人說(shuō)了算，內(nèi)部控制變成了“內(nèi)部人”控制，集團(tuán)公司沒(méi)有辦法約束他，以致董事

30、會(huì)形同虛設(shè)。例如，陳久霖曾兩次調(diào)離集團(tuán)公司派來(lái)的財(cái)務(wù)經(jīng)理，自己從新加坡雇了當(dāng)?shù)厝藫?dān)任財(cái)務(wù)經(jīng)理，控制了公司的財(cái)務(wù)；在開(kāi)展期權(quán)交易業(yè)務(wù)時(shí)，陳久霖繞開(kāi)董事會(huì)自行開(kāi)展了具有極大風(fēng)險(xiǎn)的新業(yè)務(wù)。從這一點(diǎn)可以看出，我國(guó)企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制體系時(shí)，必須要建立合理的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，并確立董事會(huì)在內(nèi)部控制體系中的核心地位?，F(xiàn)在不少企業(yè)是國(guó)有公司經(jīng)過(guò)股份制改造后成立的，在治理結(jié)構(gòu)上與中航油有相似之處。因此，如何建立起有效的內(nèi)部權(quán)力制衡和監(jiān)督機(jī)制，防止像陳久霖這樣的人獨(dú)斷專行是企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制環(huán)境的一個(gè)難點(diǎn)。建設(shè)內(nèi)部控制環(huán)境的另一個(gè)問(wèn)題是如何確立董事會(huì)的核心地位，保證其職能的充分發(fā)揮。董事會(huì)必須為公司內(nèi)部控制體系的建立、

31、完善和有效運(yùn)行負(fù)責(zé)，對(duì)外代表公司進(jìn)行各種主要活動(dòng)，對(duì)內(nèi)管理公司的運(yùn)營(yíng)，在內(nèi)部控制體系中處于核心地位和承擔(dān)全方位的責(zé)任。保證董事會(huì)職能的充分發(fā)揮要考慮其相對(duì)于管理層的獨(dú)立性，成員的經(jīng)驗(yàn)和水平，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的參與程度和細(xì)致程度以及所采取行動(dòng)的恰當(dāng)性等因素。2. 中航油具有冒進(jìn)投機(jī)的公司管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格一個(gè)公司的管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格很大程度上取決于管理層的素質(zhì)以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的偏好。風(fēng)險(xiǎn)偏好型的管理層偏愛(ài)投機(jī)業(yè)務(wù)，很容易形成賭博心態(tài)，給企業(yè)帶來(lái)巨大的風(fēng)險(xiǎn)。以陳久霖為首的中航油管理層奉行冒進(jìn)的管理哲學(xué)，陳久霖本人就是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)偏好者，他出任中航油總裁之后共進(jìn)行了四次大收購(gòu)，被評(píng)論家認(rèn)為是四次“賭博”，在他拿國(guó)有

32、資產(chǎn)進(jìn)行第五次“賭博”時(shí)，最終導(dǎo)致中航油的破產(chǎn)?？梢?jiàn)，企業(yè)的管理層一定要有正確的管理哲學(xué)，在自身素質(zhì)過(guò)硬的同時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持審慎、穩(wěn)健的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格，切勿拿股東和企業(yè)員工的利益作為賭注去從事冒進(jìn)的投資活動(dòng)。3. 會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)系統(tǒng)沒(méi)有發(fā)揮監(jiān)督作用。陳久霖不任用集團(tuán)公司派來(lái)的財(cái)務(wù)經(jīng)理，而是自己從新加坡雇了當(dāng)?shù)厝藫?dān)任這一要職，致使公司的會(huì)計(jì)系統(tǒng)遭到嚴(yán)重破壞。中航油上報(bào)的2004年6月的財(cái)務(wù)報(bào)告顯示，公司總資產(chǎn)為42.6億元人民幣，凈資產(chǎn)為11億元人民幣，長(zhǎng)期應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款均為11.7億元人民幣。從賬面上似乎看不出什么問(wèn)題，但實(shí)際上中航油已經(jīng)在石油期權(quán)交易上面臨3580萬(wàn)美元的潛在虧損，財(cái)務(wù)報(bào)告并沒(méi)有

33、能夠體現(xiàn)出期權(quán)交易背后隱含的巨大風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致的潛在損失。陳久霖通過(guò)場(chǎng)外市場(chǎng)進(jìn)行交易，正常的財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)法發(fā)現(xiàn)其秘密。如果集團(tuán)公司通過(guò)會(huì)計(jì)信息能夠及早發(fā)現(xiàn)中航油的問(wèn)題，及時(shí)采取補(bǔ)救措施中止虧損，中航油不一定會(huì)最終破產(chǎn)。這一原因帶來(lái)兩點(diǎn)啟發(fā)：一是將內(nèi)部控制的各要素充分運(yùn)用到公司的會(huì)計(jì)系統(tǒng)之中非常重要，控制好會(huì)計(jì)系統(tǒng)，可以有效地保障公司的資產(chǎn)安全，防止欺詐和舞弊，監(jiān)督經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，并確保實(shí)現(xiàn)公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。二是必須健全企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制，一方面使會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠真實(shí)、準(zhǔn)確、全面地反映公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，另一方面使管理層能夠通過(guò)會(huì)計(jì)信息發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題，使會(huì)計(jì)系統(tǒng)充分發(fā)揮監(jiān)督的作用。4. 內(nèi)部監(jiān)督?jīng)]

34、有發(fā)揮作用 根據(jù)新加坡普華永道會(huì)計(jì)公司對(duì)中航油事件的調(diào)查，中航油內(nèi)部審計(jì)部門(mén)形同虛設(shè)，沒(méi)有能夠?qū)撅L(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制的運(yùn)行進(jìn)行有效的定期檢查并定期向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。即使提交的報(bào)告也是內(nèi)容重復(fù)，敷衍了事，使人錯(cuò)誤地認(rèn)為公司的內(nèi)部控制制度運(yùn)行良好。由此可以看出，內(nèi)部控制的執(zhí)行離不開(kāi)強(qiáng)有力的監(jiān)管，企業(yè)應(yīng)注意避免讓內(nèi)部控制流于形式，要提升內(nèi)部審計(jì)的地位并使其具有高度的獨(dú)立性，董事會(huì)要督促審計(jì)委員會(huì)履行其職責(zé)。5. 陳久霖個(gè)人素質(zhì)的原因根據(jù)普華永道的調(diào)查8，陳久霖應(yīng)負(fù)的責(zé)任是：在不了解期權(quán)交易、沒(méi)有對(duì)交易風(fēng)險(xiǎn)做出正確評(píng)估的情況下就開(kāi)始期權(quán)交易；錯(cuò)誤的決策使公司承擔(dān)了不可接受的巨大風(fēng)險(xiǎn)，最后導(dǎo)致公司的財(cái)務(wù)災(zāi)難

35、未在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露公司的損失；在公司中培養(yǎng)了一種保密的文化，在這種保密文化下，向董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)隱瞞期權(quán)交易和損失。此外，陳久霖?zé)o視國(guó)家法規(guī)，不具備專業(yè)知識(shí)，缺乏實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)，風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)極為淡薄，沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度等等，這些個(gè)人素質(zhì)因素都是中航油事件發(fā)生的重要原因。由此可見(jiàn)，一個(gè)公司的員工特別是管理者的職業(yè)道德素質(zhì)對(duì)于內(nèi)部控制的重要性。企業(yè)要構(gòu)建內(nèi)部控制體系并使其正常運(yùn)行，必須要求員工具備勝任的工作能力和正直的品行。三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系重要性和目標(biāo)原則（一）我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要意義在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈。我國(guó)企業(yè)不僅要面對(duì)激烈的國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)，還會(huì)因涉外業(yè)

36、務(wù)、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)等原因逐步參與到國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)中來(lái)。如果企業(yè)自身沒(méi)有有效的內(nèi)部控制，那么不僅會(huì)損害自身及其利益相關(guān)者的權(quán)益，還會(huì)在競(jìng)爭(zhēng)中處于下風(fēng)，甚至面臨被市場(chǎng)淘汰的風(fēng)險(xiǎn)。從企業(yè)及其利益相關(guān)者的角度具體來(lái)說(shuō)，構(gòu)建有效的內(nèi)部控制體系的重要意義體現(xiàn)在：1. 從企業(yè)角度考慮有效的內(nèi)部控制使公司內(nèi)部授權(quán)清楚，權(quán)責(zé)明確，有利于提高員工的工作效率和部門(mén)間的協(xié)作能力；還有利于對(duì)外部環(huán)境變化做出迅速、準(zhǔn)確的回應(yīng)，提高競(jìng)爭(zhēng)力。此外，有效的內(nèi)部控制，能使公司保持良好的財(cái)務(wù)狀況，從而更可能獲得外部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)報(bào)告，這樣能使公司滿足監(jiān)管要求并獲得良好的聲譽(yù)，以利于今后的銷(xiāo)售和融資。2. 從股東角度考慮股東是企業(yè)的

37、所有者，他們所關(guān)心的是投入資本的收益性和安全性，要求實(shí)現(xiàn)其投入資本的保值、增值，并能獲得真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)信息以便于做出正確的投資決策。股東這些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須依靠有效的內(nèi)部控制做保證，有效的內(nèi)部控制能讓股東了解經(jīng)營(yíng)者是否誠(chéng)實(shí)可靠，是否盡職盡責(zé)地履行了其委托職責(zé)。3. 從經(jīng)營(yíng)者角度考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)者關(guān)心的是怎樣加強(qiáng)公司的經(jīng)營(yíng)管理，怎樣實(shí)現(xiàn)效益最大化目標(biāo)的同時(shí)保證償付能力的充足性。有效的內(nèi)部控制可以保護(hù)公司資產(chǎn)的安全，保證會(huì)計(jì)資料的正確，控制經(jīng)營(yíng)成本和減少浪費(fèi)，從而保證了經(jīng)營(yíng)者職責(zé)的有效履行和公司各項(xiàng)管理活動(dòng)能?chē)?yán)格按照計(jì)劃規(guī)定的目標(biāo)進(jìn)行。（二）我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系的目標(biāo)和原則通過(guò)建立內(nèi)部控制體系管理企業(yè)

38、的這些風(fēng)險(xiǎn)并不是內(nèi)部控制所要實(shí)現(xiàn)的最終目標(biāo)，而是實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)的一個(gè)必要的中間環(huán)節(jié)。企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)與公司的發(fā)展目標(biāo)在本質(zhì)上是一致的，建立內(nèi)部控制體系實(shí)際上就是在強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)該在有效管理自身面臨的風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)公司的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。為此，企業(yè)應(yīng)圍繞公司的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)來(lái)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制目標(biāo)。因此，內(nèi)部控制的目標(biāo)一般應(yīng)包括：保證公司自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的全面實(shí)現(xiàn)；保證公司資產(chǎn)的安全完整；改善公司經(jīng)營(yíng)管理水平，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，包括提高各項(xiàng)業(yè)務(wù)和公司整體的效率和效果；保證企業(yè)資金運(yùn)用的安全性和償付能力的充足性；實(shí)現(xiàn)股東利益最大化的同時(shí)要保障企業(yè)員工利益和與企業(yè)相關(guān)的消費(fèi)者的權(quán)益；保證信息的可靠性和

39、完整性；遵守現(xiàn)行的法律、法規(guī)、監(jiān)管規(guī)章和公司內(nèi)部管理制度；保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠。此外，根據(jù)我國(guó)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可以細(xì)化內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)方面的目標(biāo)：保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行；保證所有的交易和事項(xiàng)以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求；保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符。內(nèi)部控制體系的建立原則是企業(yè)在設(shè)計(jì)和建立內(nèi)部控制體系時(shí)的指導(dǎo)思想，遵循這些原則是關(guān)系到內(nèi)部控制體系充分發(fā)揮作用的關(guān)鍵。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下原則來(lái)設(shè)計(jì)和建立內(nèi)部控制體系：1合規(guī)性原則。企業(yè)在制定內(nèi)部

40、控制制度時(shí)，必須遵循國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)，如中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法(以下簡(jiǎn)稱會(huì)計(jì)法)等。 2健全性原則。即企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否規(guī)范了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，覆蓋了對(duì)人、財(cái)、物的全方位管理。企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，必須包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素，并覆蓋各項(xiàng)業(yè)務(wù)和部門(mén)。換言之，各項(xiàng)控制要素、各業(yè)務(wù)循環(huán)或部門(mén)的子控制系統(tǒng)，必須有機(jī)構(gòu)成為企業(yè)內(nèi)部控制的整體架構(gòu)，這就要求各子系統(tǒng)的具體控制目標(biāo)必須對(duì)應(yīng)整體控制系統(tǒng)的一般目標(biāo)。內(nèi)部控制制度必須涵蓋公司經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，并普遍適用于公司每一位職員，不得留有制度上的空白或漏洞。內(nèi)部控制制度的制定應(yīng)當(dāng)具有前瞻性，并且隨著公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)方針、經(jīng)

41、營(yíng)理念等內(nèi)部環(huán)境的變化和國(guó)家法律法規(guī)、政策制度等外部環(huán)境的改變進(jìn)行相應(yīng)的修改或完善。3適用性原則。每一個(gè)企業(yè)制定何種內(nèi)部控制制度以及各項(xiàng)內(nèi)部控制制度包含哪些內(nèi)容，主要取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)和要求，包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的相互協(xié)調(diào)的方針、措施等。 4可行性原則。企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理程序要有明確規(guī)定，要簡(jiǎn)便易行，便于實(shí)際操作和運(yùn)行。 5有效性原則。企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)定期檢查其執(zhí)行情況，對(duì)出現(xiàn)的違規(guī)違法現(xiàn)象按規(guī)定進(jìn)行處理，并及時(shí)將內(nèi)部控制制度執(zhí)行結(jié)果與企業(yè)原定的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略方針比較，出現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)及時(shí)修正并完善。內(nèi)部控制制度必須符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)

42、定，公司全體員工必須竭力維護(hù)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，任何人不得擁有超越制度約束的權(quán)力。 6成本效益原則。即要求企業(yè)力爭(zhēng)以最小的控制成本取得最大的控制效果。因此，在實(shí)行內(nèi)部控制花費(fèi)的成本和由此而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益之間要保持適當(dāng)?shù)谋壤?，也就是說(shuō)，因?qū)嵭袃?nèi)部控制所花費(fèi)的代價(jià)不能超過(guò)由此而獲得的效益，否則應(yīng)舍棄該控制措施。公司應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮各機(jī)構(gòu)、各部門(mén)及廣大員工的工作積極性，盡量降低經(jīng)營(yíng)運(yùn)作成本，保證以合理的控制成本達(dá)到最佳的內(nèi)部控制效果。四、完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系的幾點(diǎn)建議1. 完善企業(yè)的控制環(huán)境任何企業(yè)的控制活動(dòng)都存在于一定的控制環(huán)境中。所謂控制環(huán)境，是指對(duì)建立、加強(qiáng)特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的

43、各種因素?？刂骗h(huán)境的完善與否直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制體系是否能夠健康運(yùn)行，并最終關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，首先應(yīng)注重完善企業(yè)的控制環(huán)境建設(shè)。要在思想上重視企業(yè)內(nèi)部控制的建立，在經(jīng)營(yíng)管理觀念、方式和風(fēng)格等方面敢于創(chuàng)新，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)，使責(zé)權(quán)分明和對(duì)等;結(jié)合公司實(shí)際，在公司的管理控制方法、內(nèi)部審計(jì)、人力資源管理等諸多領(lǐng)域加強(qiáng)監(jiān)督和控制;同時(shí)，通過(guò)多種途徑提高人員素質(zhì)，改革人事制度，選拔賢能，為內(nèi)部控制體系的建立遴選良才。2. 以“協(xié)調(diào)”作為雙元控制主體下企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)，以“約束+ 激勵(lì)”作為引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)者行為的主要方法。(1) 在存在雙元控制主

44、體的現(xiàn)代企業(yè)中，最為突出的矛盾是雙方“利益不一致”和“信息不對(duì)稱”：企業(yè)所有者希望通過(guò)經(jīng)營(yíng)獲利使資產(chǎn)增值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，但是他卻不能直接進(jìn)行管理和經(jīng)營(yíng)，只能通過(guò)會(huì)計(jì)信息“間接”控制：經(jīng)營(yíng)者“直接”控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程和會(huì)計(jì)信息的生成與報(bào)告方式，他希望由此解脫經(jīng)濟(jì)責(zé)任并獲得期望報(bào)酬。因此決定了在雙元控制主體構(gòu)架下的企業(yè)內(nèi)部控制，首要的也是基本的目標(biāo)應(yīng)該是協(xié)調(diào)雙方的利益和矛盾，只有通過(guò)切實(shí)有效的協(xié)調(diào)，找到所有者和經(jīng)營(yíng)者共處的均衡點(diǎn)和平衡點(diǎn)，才能實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的以上兩個(gè)基本目的。所有者和經(jīng)營(yíng)者的協(xié)調(diào)問(wèn)題可以說(shuō)一直是困擾現(xiàn)代企業(yè)制度的難題，企業(yè)內(nèi)部控制在這方面可以大有作為。(2)“約束+ 激

45、勵(lì)”是引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)者行為的主要方法，是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)雙元控制主體“協(xié)調(diào)”的內(nèi)部控制目標(biāo)的有效辦法?？刂剖且环N約束人們行為按既定目標(biāo)運(yùn)作的系統(tǒng)化機(jī)制，但是控制的過(guò)程和方式并不僅僅是約束或限制，同時(shí)也包括了協(xié)調(diào)、激勵(lì)和促進(jìn)?，F(xiàn)代企業(yè)的兩權(quán)分離，使得經(jīng)營(yíng)者有可能存在“隱藏行動(dòng)道德風(fēng)險(xiǎn)”和“隱藏信息道德風(fēng)險(xiǎn)”的問(wèn)題。在實(shí)踐中，企業(yè)也存在許多具體的做法，較為典型的是將經(jīng)營(yíng)者的報(bào)酬與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤。3. 進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估隨著企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的日趨復(fù)雜和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)不斷增加。如何辨別、防范和控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，已成為企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要任務(wù)。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理就是按照公司既定的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略

46、，利用各種風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)，找出業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并采取恰當(dāng)?shù)姆椒ń档惋L(fēng)險(xiǎn)。首先， 企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理要以預(yù)防為主，即通過(guò)增加、補(bǔ)充或規(guī)范各內(nèi)部控制環(huán)節(jié)來(lái)降低可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)。其次，建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域進(jìn)行檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)已存在的或潛在的風(fēng)險(xiǎn)。最后， 要善于轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，如購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)等。總之，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理必須貫穿并滲透于企業(yè)控制的全過(guò)程。4. 建立良好的信息管理系統(tǒng)通過(guò)該信息管理系統(tǒng)，使企業(yè)的各級(jí)人員能夠清楚地知道自己在內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)所承擔(dān)的責(zé)任，并及時(shí)在控制過(guò)程中進(jìn)行信息交換。同時(shí)，一個(gè)良好的信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果，有助于控制標(biāo)準(zhǔn)的建立和修正、控制活動(dòng)成效的評(píng)定、控制報(bào)告的擬定以及改進(jìn)

47、建議的及時(shí)傳達(dá)等。5. 加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督為了使內(nèi)部控制發(fā)揮其應(yīng)有的效果，必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督力度，如建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。在內(nèi)部控制監(jiān)督的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制是否被執(zhí)行并及時(shí)反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的信息，幫助企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)。參考文獻(xiàn)：1.宋建波 著，企業(yè)內(nèi)部控制，中國(guó)人民大學(xué)出版社，2004-2-1。2.柴磊：企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)，黃河出版社，2003年9月第1版3.張文賢孫琳：內(nèi)部控制會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)：理論實(shí)務(wù)案例，立信會(huì)計(jì)出版社4.張立偉：簡(jiǎn)析內(nèi)部控制，經(jīng)濟(jì)師，2001年第5期5.王吉張敏：我國(guó)內(nèi)部控制現(xiàn)狀探析，經(jīng)濟(jì)師，2006年第8期6.王展翔：加拿大COCO委員會(huì)內(nèi)部控制框架述評(píng)，商業(yè)研究，2005第1期（總第309期）7.Enterprise Risk ManagementIntegrated Framework Executive Summaryhttp：/www.coso.org/Publications/SB_Executive_Summary.pdf謝滌宇：中航油新加坡事件的啟示，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，20068. 謝滌宇：中航油新加坡事件的啟示，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2006年第5期