會計畢業(yè)論文淺談我國企業(yè)的內部控制體系

淺談我國企業(yè)的內部控制體系摘 要內部控制源遠流長，至今人們對內部控制的概念尚沒有一個統(tǒng)一的認識。作為一個專門術語，“內部控制”更多是在會計學、審計學領域中被使用，我們經(jīng)常引用的內部控制概念也都是來自于會計、審計領域的研究成果；而在管理學中更多使用的是“管理控制” ；在經(jīng)濟學中則更多使用的是“企業(yè)控制”或“公司治理” 。內部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。在信息產業(yè)高度發(fā)達的當今社會，不斷完善企業(yè)內部控制制度，對于防范舞弊，減少損失，提高資本的再生能力具有積極的意義。本文從三個部分來說明我國企業(yè)的內部控制體系，第一章闡述了內部控制體系的含義及內容，講解了內部控制的概念，和企業(yè)內部控制包含的要素，簡要歸納了內部控制理論發(fā)展至今所經(jīng)歷的四個階段，即20世紀40年代前的內部牽引階段，40年代末至70年代末管理內部控制和會計內部控制的內部控制兩分論階段，80年代至90年代的內部控制結構理論階段以及90年代以后的內部控制整體框架階段。其中，美國COSO報告提出的“內部控制整體框架”理論得到了普遍的認可和應用。第二章闡述了我國企業(yè)現(xiàn)行內部控制體系存在的主要問題，企業(yè)管理層內部控制意識薄弱，組織機構設置不合理，人員素質有待提高，企業(yè)文化建設沒有引起足夠的重視，企業(yè)內部控制部門責權不對稱，內部控制和監(jiān)督不力?？偨Y現(xiàn)實中經(jīng)營管理不善的公司在內部控制方面的經(jīng)驗教訓。按照分析的側重點不同，本文選取了中國航油（新加坡）股份有限公司破產事件為典型案例，分析側重于對公司治理結構、管理層責任、內部監(jiān)督等方面的反思。第三章完闡述了善我國企業(yè)內部控制體系的對策。完善企業(yè)的控制環(huán)境，以“約束+ 激勵”作為引導經(jīng)營者行為的主要方法。進行全面的風險評估，建立良好的信息管理系統(tǒng)，加強企業(yè)的內部監(jiān)督。實行現(xiàn)代企業(yè)制度，加強企業(yè)內部會計控制，是企業(yè)管理科學的重要內容之一。站在我國企業(yè)的角度，探討了如何從公司的整體層面建立內部控制體系，并力求將內部控制的各要素融入到公司的主要經(jīng)營環(huán)節(jié)之中。關鍵詞：企業(yè)管理、內部控制體系、經(jīng)營、原則、基本要素 目 錄一、企業(yè)內部控制體系的含義及內容1（一）企業(yè)內部控制的定義1（二）企業(yè)內部控制的基本要素3二、我國企業(yè)現(xiàn)行內部控制體系存在的主要問題4（一）控制環(huán)境基礎薄弱4（二）企業(yè)內部控制部門責權不對稱，內部控制和監(jiān)督不力4（三）企業(yè)管理和經(jīng)營行為無序與混亂6（四）中國航油（新加坡）股份有限公司破產事件的經(jīng)驗教訓7三、我國企業(yè)內部控制體系重要性和目標原則9（一）我國企業(yè)內部控制體系的重要意義9（二）我國企業(yè)內部控制體系的目標和原則9四、完善我國企業(yè)內部控制體系的幾點建議11參考文獻13淺談我國企業(yè)的內部控制體系一、企業(yè)內部控制體系的含義及內容（一）企業(yè)內部控制的定義企業(yè)內部控制是以專業(yè)管理制度為基礎，以防范風險、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關鍵控制點和以流程形式直觀表達生產經(jīng)營業(yè)務過程而形成的管理規(guī)范。120世紀初期，資本主義經(jīng)濟快速發(fā)展，股份公司的規(guī)模日益擴大，所有權與經(jīng)營權進一步分離。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)管理水平的提高，為了防范和揭露經(jīng)營上的各種弊端和錯漏，逐步形成了一系列組織、調節(jié)、制約、監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理的方法，從而形成了一系列的內部控制方法。在國際上，對內部控制的理解大致經(jīng)歷了四個階段，如圖表所示。內部控制定義的發(fā)展過程發(fā)展階段定義來源定義內容20世紀40年代前柯氏會計辭典（KohlersDictionary forAccountant）內部牽制是以提供有效的組織和經(jīng)營，并防止錯誤和其他非法業(yè)務發(fā)生的業(yè)務流程設計。其主要特點是以任何個人或部門不能單獨控制任何一項或一部分業(yè)務權力的方式進行組織上的責任分工，每項業(yè)務通過正常發(fā)揮其他個人或部門的功能進行交叉檢查或交叉控制。設計有效的內部牽制以便使各項業(yè)務能完整正確地經(jīng)過規(guī)定的處理程序，而在這規(guī)定的處理程序中，內部牽制機能永遠是一個不可缺少的組成部分。240年代末至70年代末1949年美國注冊會計師協(xié)會內部控制一種協(xié)調制度要素及其對管理當局和獨立注冊會計師的重要性3內部控制是所制定的旨在保護資產、保證會計資料可靠性和完整性、提高經(jīng)營效率、推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執(zhí)行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施。1958年美國審計程序委員會審計程序公告第29號（SAP No.29）內部控制分為內部會計控制和內部管理控制，前者是關于保護企業(yè)資產、檢查會計數(shù)據(jù)的準確性和可靠性的控制；后者是關于提高經(jīng)營效率、保證管理部門所制定的各項政策得到貫徹執(zhí)行的控制。1972年美國審計準則委員會審計準則公告第1號（SAS No.1）內部管理控制包括但不限于組織計劃以及與管理部門授權辦理經(jīng)濟業(yè)務的決策過程有關的程序及其記錄。內部會計控制是為資產安全、財務記錄可靠及一些具體事項提供合理保證的組織結構、程序及記錄。80年代至90年代1986年最高審計機關國際組織總聲明內部控制作為完整的財務和其他控制體系，包括組織結構、方法程序和內部審計。它是由管理當局根據(jù)總體目標而建立的，目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營活動合法化，具有經(jīng)濟性、效率性和效果性，保證管理決策的貫徹，維護資產和資源的安全，保證會計記錄的準確和完整，并提供及時的、可靠的財務和管理資源。41988年美國注冊會計師協(xié)會審計準則公告第55號（SAS No.55）提出內部控制結構（Internal Control Structure）的概念，企業(yè)的內部控制結構包括為提供取得企業(yè)特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序，包括控制環(huán)境（Control Environment），會計系統(tǒng)（Accounting System）和控制程序（ControlProcedures）。20世紀90年代后1992年美國COSO委員會內部控制整體框架（Internal Control-Integrated Framework）內部控制是由企業(yè)的董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率及效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循等目標的達成而提供合理保證的過程。51995年加拿大COCO委員會控制指南（Guidanceon Control）內部控制是由各種組織元素組成（包括組織資源、系統(tǒng)、過程、文化、結構與作業(yè)），這些元素相結合能夠有效地促進組織目標的實現(xiàn)。組織目標一般可分為營運的效果與效率、內部與外部報告的可信賴度、遵行相關法規(guī)以及內部政策辦法62004年美國COSO委員會企業(yè)風險管理整合框架（Enterprise Risk Management -IntegratedFramework）企業(yè)風險管理是一個過程，它由一個主體的董事會、管理當局和其他人員實施，應用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識別可能會影響主體的潛在事項，管理風險以使其在該主體的風險容量之內，并為主體目標的實現(xiàn)提供合理保證。7COSO是美國全國虛假財務報告委員會下屬的發(fā)起人委員會（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting）的英文縮寫。COCO 是加拿大注冊會計師公會所屬的控制基準委員會的英文縮寫（二）企業(yè)內部控制的基本要素1. 內部環(huán)境內部環(huán)境是企業(yè)實施內部控制的基礎，一般包括公司的治理結構，組織結構，權責分配，內部審計，員工的正直誠實、道德觀、價值觀，特別是銷售人員的素質，員工工作能力和表現(xiàn)的評定，企業(yè)文化，人力資源政策的制定與實施等等?？刂骗h(huán)境提供公司的紀律與架構，塑造企業(yè)文化，影響員工的控制意識和實施控制的自覺性，決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎。2. 風險評估風險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)的分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略。風險識別主要包括對外部因素（如經(jīng)濟環(huán)境和社會環(huán)境的變化，市場競爭，信息技術和專業(yè)技術的發(fā)展，法律法規(guī)的變化，客戶需求變化等）以及內部因素（如員工的選拔、培訓和考核，員工的激勵制度，信息系統(tǒng)的選擇，管理人員職權的調整，董事會作用的發(fā)揮等）進行檢查。風險分析包括評估風險的重大程度和發(fā)生的可能性，考慮如何管理風險。3. 控制活動控制活動是企業(yè)根據(jù)風險評估結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內?？刂苹顒映霈F(xiàn)在整個公司內部的各個層級與職能部門，包括業(yè)績評價、保障資產安全、職責分離、信息處理等多種活動。4. 信息與溝通信息與溝通是企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業(yè)內部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。信息分外部信息和內部信息，外部信息包括市場分析、競爭對手情況、法律法規(guī)要求和客戶投訴等信息。內部信息包括會計制度、資產維護、準備金狀況的記錄等。溝通的主要目的是讓每個員工對于其在內部控制及財務報告中的作用與責任有一個充分的了解，包括個人對于其行為對他人造成影響的認識以及各部門之間業(yè)務活動的相互協(xié)調。如果企業(yè)的內部溝通足夠開放和暢通，那么公司對外交易過程中和內部往來過程中的許多例外情況就能被及時報告和加以解決。溝通方式包括編制政策指南、財務報告手冊和備忘錄等，除了口頭溝通和書面溝通外，運用電子技術特別是互聯(lián)網(wǎng)的溝通也很普遍。5. 內部監(jiān)督內部監(jiān)督是企業(yè)對內部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內部控制缺陷，應當及時加以改進。企業(yè)內部控制監(jiān)督的主要目的是檢查發(fā)現(xiàn)內部控制的缺陷和監(jiān)督程序本身需要改進的地方以便對內部控制體系進行及時的調整。監(jiān)督是一種持續(xù)性的活動，滲透到企業(yè)的日常運營中。審計部門、風險管理部門等部門每隔一段時間應向董事會及下屬委員會提交監(jiān)督報告，為董事會評價監(jiān)督效果和提出改進措施提供充分的依據(jù)。董事會還應該定期檢查公司的整個監(jiān)督體系的有效性，對監(jiān)督體系的運作情況進行監(jiān)督。二、我國企業(yè)現(xiàn)行內部控制體系存在的主要問題對我國企業(yè)界來講，企業(yè)內部控制在理論和實踐上起步較晚，以至于我國目前在理論上還沒有形成權威的內部控制理論，對內部控制的完整性、合理性和有效性缺乏正確的理論指導；在實踐中，由于計劃經(jīng)濟思想的影響、公司制度改革和現(xiàn)代企業(yè)制度建立不夠完善、公司管理結構和組織的混亂以及人員素質等方面的原因，致使我國企業(yè)目前的內部控制普遍薄弱，沒有發(fā)揮內部控制的應有作用。因此，我國企業(yè)目前的內部控制體系現(xiàn)狀問題突出，其主要表現(xiàn)為以下幾個方面：（一）控制環(huán)境基礎薄弱1.企業(yè)管理層內部控制意識薄弱在實踐中，據(jù)有關調查顯示，為數(shù)不少的企業(yè)尚未制定完善的內部控制制度并建立有效的內部控制體系，這說明至少有相當一部分企業(yè)尚未認識到內部控制的意義。即使已經(jīng)制定出相應內部控制制度并建立內部控制體系的企業(yè)，大多也只是停留在“寫在紙上，貼在墻上”的表面文章層面上，制度的落實和體系的運行被忽視。2.組織機構設置不合理不少企業(yè)仍然沿襲著計劃經(jīng)濟體制下的機構設置，這些企業(yè)普遍存在機構臃腫、管理層次多、工作效率低下的問題。另外，企業(yè)在組織機構設置中，比較重視縱向間的權利與義務關系，而對橫向間的協(xié)調缺乏足夠的重視，導致同級各部門間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調性差，內部控制缺失。3. 人員素質有待提高在我國目前相當一部分企業(yè)里，由于用人機制的落后，人才的選拔流于形式，而內部控制體系是一種先進的管理方法，它要求企業(yè)管理者轉變陳舊的管理觀念，接受并消化吸收先進的管理理念，依靠高素質的管理人才建立內部控制體系，并維護其有效運行。4. 企業(yè)文化建設沒有引起足夠的重視企業(yè)文化是企業(yè)的經(jīng)營理念、經(jīng)營制度依存于企業(yè)而存在的共同價值觀念的組合。企業(yè)內部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化的支持和維護。因為企業(yè)文化是培養(yǎng)誠信，忠于職守、樂于助人、刻苦鉆研的一種制度約束。企業(yè)文化是將員工的思想觀念、思維方式、行為方式進行統(tǒng)一和融合。企業(yè)文化是一個企業(yè)的中樞神經(jīng)，它所支配的是人們的思維方式、行為方式。在良好的企業(yè)文化基礎上所建立的內部控制體系，必然會成為人們行為規(guī)范，從而才能很好地解決因制度失靈而產生的種種問題。在實踐中大多數(shù)企業(yè)也提出了自己的經(jīng)營理念和宗旨，也重視了企業(yè)文化的環(huán)境建設，但對企業(yè)文化內容以及在內部控制體系建設中的作用知之甚少，很多企業(yè)的企業(yè)文化只是一種書面化的文件。（二）企業(yè)內部控制部門責權不對稱，內部控制和監(jiān)督不力企業(yè)內部控制包括內部管理控制和內部會計控制，我國企業(yè)的內部控制主要是指內部會計控制。而作為承擔內部控制主要部門的財會、審計部門存在嚴重的責權不對稱現(xiàn)象。1. 內部審計部門形同虛設。內部審計作為內部控制的重要組成部分，是企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的需要。但是，眾多企業(yè)的內部審計并沒能真正履行其應有的職能，甚至有的企業(yè)并沒有內部審計部門，其存在的問題主要有：(1) 組建的非自愿性。眾所周知，我國現(xiàn)行的內部審計主要是在行政干預的基礎上發(fā)展起來的，帶有濃厚的行政命令色彩，而這種過多依靠行政干預建立起來的內部審計機構很難受到企業(yè)重視。企業(yè)的內部審計人員大多是從財務部門轉來的或由財務部門兼任或是從其他部門調來，有的未經(jīng)過專門培訓，缺乏審計專業(yè)知識，這樣就導致內部審計部門成為企業(yè)安置干部的一個部門，這種情況下組建起來的內部審計很難發(fā)揮其應有作用。(2) 獨立性不夠。內部審計作為內部控制的再控制，本身就應從第三者的立場上客觀公正地對企業(yè)經(jīng)濟行為的監(jiān)督進行再監(jiān)督，它的地位應當是超然獨立的。而目前對內部審計部門是界定在“在本單位主要負責人直接領導下，獨立行使內部審計監(jiān)督權，對本單位領導負責并報告工作?！边@說明我國內部審計只是服務于企業(yè)負責人。這就造成內部審計既不能監(jiān)督上司，也不能監(jiān)督同級，因為企業(yè)內部各職能部門都是在企業(yè)負責人的直接領導下開展工作的，其各項經(jīng)營行為尤其是重大行為大多是在企業(yè)負責人的授權下進行的，是企業(yè)負責人意志的直接體現(xiàn)。在這種情況下內部審計又如何開展工作呢? 基于以上兩點，內部審計無法在地位上實現(xiàn)超然獨立，其工作范圍大大受限，也很難贏得威信。(3) 重審計監(jiān)督，輕服務建設。內部審計是適應企業(yè)的內在需要而設立的，其生存和發(fā)展的價值在于它能為企業(yè)加強內部管理、提高經(jīng)濟效益服務。而實際中內部審計卻忽視了防錯防弊這一職能，過分強調查錯糾弊，在各種正式的文件規(guī)定中，強調監(jiān)督的多，提倡服務的少;強調事后監(jiān)督的多，提倡事前、事中監(jiān)督的少。這種過分強調事后監(jiān)督的指導思想是我國審計認識上的一大誤區(qū)，也是阻礙內部審計發(fā)揮作用的重要思想因素。(4) 對內部審計工作的性質和作用不甚理解。有關調查顯示，不少的企業(yè)管理人員經(jīng)常將“內審監(jiān)督”與“會計監(jiān)督”相混淆，使人們產生“企業(yè)內部審計等同于會計監(jiān)督”的想法。由于指導思想上的誤區(qū)，多數(shù)審計人員未能擺正自己的位置，有些人將自己等同于企業(yè)負責人的行為工具，使內部審計工作難有作為。2. 責權不對等。權利與責任對等是內部控制的基本原則之一。而目前有關法規(guī)中明確內部控制機構既代表國家執(zhí)行行政監(jiān)督職責，又要為企業(yè)領導加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益提供服務。這種理論上的雙向服務機制將內部控制機構責任和權利確定得大于其實際的功能和擁有的權力，只能把內部控制機構置于一個兩難的境地。3. 財務監(jiān)督與會計監(jiān)督合署辦公。在傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制下，這種機構設置尚能滿足管理的需要，但與現(xiàn)代企業(yè)制度要求相比，其弊端暴露無遺：(1) 服務對象不明財務監(jiān)督的服務對象是企業(yè)的所有者，而會計監(jiān)督的服務對象是企業(yè)內、外部利害關系人，其提供的公開化會計信息必須體現(xiàn)“真實、公允”的原則。將服務對象和靈活性程度不同的兩項工作合并一處，必然導致服務對象模糊，財務管理的靈活性會干擾會計的公允性。(2) 財會部門不堪重負應由財務部門負責的投資、籌資和收益分配事項，涉及的時間跨度大(包括過去、現(xiàn)在與將來) ， 采用的方法特殊( 如分析、考核等) ，特別是在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的財務事項必將日趨復雜，關系到企業(yè)的存亡。由會計人員兼做財務，會計人員力不從心，既影響會計信息質量又導致財務管理乏力，財會部門的工作質量也隨之下降。(3) 違背不相容職務分離原則由財會部門的主管人員既管理財務收支又進行會計信息處理，極易導致基于財務收支需要而捏造會計信息;財務管理的對象是資本營運系統(tǒng)，而會計的對象是信息系統(tǒng)，財務與會計合并一處也不符合實物管理與會計記錄分離原則。隨著理財業(yè)務量的增大，對財會部門內部不相容職務的劃分提出了更高的要求，劃分不當，容易產生個人舞弊。（三）企業(yè)管理和經(jīng)營行為無序與混亂由于缺乏有效的內部控制體系，企業(yè)管理和經(jīng)營行為表現(xiàn)出一定程度的無序和混亂，如會計信息虛假、支出失控、經(jīng)營行為違法等，這些現(xiàn)象直接影響到企業(yè)的正常經(jīng)營和發(fā)展，同時影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。具體表現(xiàn)如下：1. 會計信息質量不高近年來，由于企業(yè)會計工作秩序混亂、核算不實而造成信息失真的現(xiàn)象較為嚴重。如常規(guī)性印單票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度以及會計人員分工中的“內部牽制”原則等得不到真正的落實;會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證的支持;根據(jù)經(jīng)營需要或其他主觀原因人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、設置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入或利潤、資產不清、債務不實等。2. 支出失控，潛在虧損增加在實踐中，企業(yè)為了搞活經(jīng)濟，往往允許部門經(jīng)理開支一定比例的業(yè)務費用，但是，對這部分費用的使用范圍沒有明確的規(guī)定，更缺少約束監(jiān)督機制，導致部分部門經(jīng)理對業(yè)務費用的使用具有很大的任意性，揮霍浪費就在所難免，使本來薄利的企業(yè)出現(xiàn)虧損，本來虧損的企業(yè)雪上加霜;有的企業(yè)由于財產物資內部控制管理薄弱，物資購銷制度不嚴或管理松弛，在銷售、采購、驗收、保管、運輸、付款等職責上未嚴格分離，存貨的發(fā)出未嚴格按規(guī)定的手續(xù)辦理，也未及時與會計記錄相核對，對多年來的毀損、報廢、短缺，積壓、滯銷等不做處理，致使巨額的潛在虧損隱藏在庫存中，再加上經(jīng)濟往來中審查制度不健全等因素，造成企業(yè)資產大量流失。3. 違法違紀現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生如有的企業(yè)領導和業(yè)務經(jīng)辦人、財會人員等利用企業(yè)內部控制不嚴的漏洞，大量收受賄賂、貪污公款、挪用資金，或與企業(yè)外部不法商人相勾結，利用虛假發(fā)票，非法侵占企業(yè)資金等。4.員工積極性被挫傷由于內部控制滯后或薄弱、管理經(jīng)營上的混亂等原因，造成部分企業(yè)經(jīng)營效益不好，挫傷員工的積極性，使經(jīng)營效率不高。這主要表現(xiàn)為企業(yè)員工不是最大限度地、有效率地利用企業(yè)資源創(chuàng)造財富，以達到企業(yè)的經(jīng)營目標。（四）中國航油（新加坡）股份有限公司破產事件的經(jīng)驗教訓中國航油（新加坡）股份有限公司（以下簡稱中航油）是中央直屬大型國有企業(yè)中國航空油料集團公司（以下簡稱集團公司）的海外控股公司，總部和注冊地均在新加坡。2001年在新加坡交易所主板上市，成為中國首家利用海外自有資產在國外上市的中資企業(yè)。在集團公司的扶持下，中航油在進口航油的市場占有率接近l00%，獲得了巨額壟斷利潤。到了2003年，中航油凈資產超過l億美元，較1993年成立時增長了上百倍。然而，在2004年12月，中航油突然宣布因在石油衍生產品交易中遭受重創(chuàng)總計虧損5.5億美元。隨后，凈資產不過1.45億美元的中航油因嚴重資不抵債，向新加坡最高法院申請破產保護。諷刺的是就在2003年中航油還被評為當年新加坡最具透明度的上市公司。導致中航油破產的直接原因是其參加石油衍生產品交易失敗，詳細經(jīng)過如下：經(jīng)國家有關部門批準并取得集團公司授權后，中航油于2003年開始從事油品套期保值業(yè)務。公司總裁兼任集團公司副總經(jīng)理陳久霖在此期間擅自擴大業(yè)務范圍，從事我國政府明令禁止的風險極大的石油衍生品期權交易，先后和日本三井銀行、英國巴克萊銀行、新加坡發(fā)展銀行等在場外市場（簡稱OTC，在OTC交易可規(guī)避新加坡市場的監(jiān)管和集團公司的監(jiān)控）簽訂石油期權合同，賣出石油看漲期權。賣出石油看漲期權的原因在于以陳久霖為首的管理層認為當時原油價格被高估，很快將會下跌，賣出期權合同可以輕松賺取上億元的期權權利金。但是，從2004年開始，原油價格一路攀升，到了2004年3月，公司出現(xiàn)580萬美元的賬面虧損，虧損額必須由中航油追加保證金以確保期權購買方能夠執(zhí)行合同。但是，公司調動賬戶資金無疑會暴露其違規(guī)參與期權交易，于是中航油選擇了一條最直接也是最危險的籌資途徑賣出更多期權，用獲得的權利金填補保證金的窟窿。到了2004年10月，不斷上漲的原油價格已遠遠超出中航油的預期，當時每桶油價上漲1美元，中航油就要追加5 000萬美元的保證金，這直接導致了公司資金的枯竭。最終，中航油在12月向新加坡最高法院申請破產保護。中航油事件發(fā)生的原因是多方面的，如果從內部控制的角度考慮，主要有以下幾方面的原因。1. 內部治理結構不完善，董事會形同虛設中航油存在我國國有企業(yè)的通病，即“所有者缺位”，表現(xiàn)為政府作為所有者卻把企業(yè)的重大經(jīng)營決策權交給了管理層，對國有資產缺乏應有的監(jiān)督和約束，類似于股東將手中的權力全部交給了管理層。由此帶來的嚴重后果是作為中航油總裁和集團公司副總經(jīng)理的陳久霖大權在握，公司的重大決策由他一個人說了算，內部控制變成了“內部人”控制，集團公司沒有辦法約束他，以致董事會形同虛設。例如，陳久霖曾兩次調離集團公司派來的財務經(jīng)理，自己從新加坡雇了當?shù)厝藫呜攧战?jīng)理，控制了公司的財務；在開展期權交易業(yè)務時，陳久霖繞開董事會自行開展了具有極大風險的新業(yè)務。從這一點可以看出，我國企業(yè)在構建內部控制體系時，必須要建立合理的內部治理結構，并確立董事會在內部控制體系中的核心地位?，F(xiàn)在不少企業(yè)是國有公司經(jīng)過股份制改造后成立的，在治理結構上與中航油有相似之處。因此，如何建立起有效的內部權力制衡和監(jiān)督機制，防止像陳久霖這樣的人獨斷專行是企業(yè)建設內部控制環(huán)境的一個難點。建設內部控制環(huán)境的另一個問題是如何確立董事會的核心地位，保證其職能的充分發(fā)揮。董事會必須為公司內部控制體系的建立、完善和有效運行負責，對外代表公司進行各種主要活動，對內管理公司的運營，在內部控制體系中處于核心地位和承擔全方位的責任。保證董事會職能的充分發(fā)揮要考慮其相對于管理層的獨立性，成員的經(jīng)驗和水平，對經(jīng)濟活動的參與程度和細致程度以及所采取行動的恰當性等因素。2. 中航油具有冒進投機的公司管理哲學和經(jīng)營風格一個公司的管理哲學和經(jīng)營風格很大程度上取決于管理層的素質以及對風險的偏好。風險偏好型的管理層偏愛投機業(yè)務，很容易形成賭博心態(tài)，給企業(yè)帶來巨大的風險。以陳久霖為首的中航油管理層奉行冒進的管理哲學，陳久霖本人就是一個風險偏好者，他出任中航油總裁之后共進行了四次大收購，被評論家認為是四次“賭博”，在他拿國有資產進行第五次“賭博”時，最終導致中航油的破產?？梢姡髽I(yè)的管理層一定要有正確的管理哲學，在自身素質過硬的同時，應堅持審慎、穩(wěn)健的經(jīng)營風格，切勿拿股東和企業(yè)員工的利益作為賭注去從事冒進的投資活動。3. 會計信息失真，會計系統(tǒng)沒有發(fā)揮監(jiān)督作用。陳久霖不任用集團公司派來的財務經(jīng)理，而是自己從新加坡雇了當?shù)厝藫芜@一要職，致使公司的會計系統(tǒng)遭到嚴重破壞。中航油上報的2004年6月的財務報告顯示，公司總資產為42.6億元人民幣，凈資產為11億元人民幣，長期應收賬款、應付賬款均為11.7億元人民幣。從賬面上似乎看不出什么問題，但實際上中航油已經(jīng)在石油期權交易上面臨3580萬美元的潛在虧損，財務報告并沒有能夠體現(xiàn)出期權交易背后隱含的巨大風險可能導致的潛在損失。陳久霖通過場外市場進行交易，正常的財務報告無法發(fā)現(xiàn)其秘密。如果集團公司通過會計信息能夠及早發(fā)現(xiàn)中航油的問題，及時采取補救措施中止虧損，中航油不一定會最終破產。這一原因帶來兩點啟發(fā)：一是將內部控制的各要素充分運用到公司的會計系統(tǒng)之中非常重要，控制好會計系統(tǒng)，可以有效地保障公司的資產安全，防止欺詐和舞弊，監(jiān)督經(jīng)營的全過程，并確保實現(xiàn)公司的經(jīng)營目標。二是必須健全企業(yè)的會計信息披露機制，一方面使會計系統(tǒng)能夠真實、準確、全面地反映公司的經(jīng)營活動，另一方面使管理層能夠通過會計信息發(fā)現(xiàn)經(jīng)營過程中存在的問題，使會計系統(tǒng)充分發(fā)揮監(jiān)督的作用。4. 內部監(jiān)督?jīng)]有發(fā)揮作用 根據(jù)新加坡普華永道會計公司對中航油事件的調查，中航油內部審計部門形同虛設，沒有能夠對公司風險控制機制的運行進行有效的定期檢查并定期向審計委員會報告。即使提交的報告也是內容重復，敷衍了事，使人錯誤地認為公司的內部控制制度運行良好。由此可以看出，內部控制的執(zhí)行離不開強有力的監(jiān)管，企業(yè)應注意避免讓內部控制流于形式，要提升內部審計的地位并使其具有高度的獨立性，董事會要督促審計委員會履行其職責。5. 陳久霖個人素質的原因根據(jù)普華永道的調查8，陳久霖應負的責任是：在不了解期權交易、沒有對交易風險做出正確評估的情況下就開始期權交易；錯誤的決策使公司承擔了不可接受的巨大風險，最后導致公司的財務災難未在財務報告中披露公司的損失；在公司中培養(yǎng)了一種保密的文化，在這種保密文化下，向董事會和審計委員會隱瞞期權交易和損失。此外，陳久霖無視國家法規(guī)，不具備專業(yè)知識，缺乏實際操作經(jīng)驗，風險控制意識極為淡薄，沒有嚴格執(zhí)行企業(yè)內部控制制度等等，這些個人素質因素都是中航油事件發(fā)生的重要原因。由此可見，一個公司的員工特別是管理者的職業(yè)道德素質對于內部控制的重要性。企業(yè)要構建內部控制體系并使其正常運行，必須要求員工具備勝任的工作能力和正直的品行。三、我國企業(yè)內部控制體系重要性和目標原則（一）我國企業(yè)內部控制體系的重要意義在經(jīng)濟全球化的大背景下，市場競爭越來越激烈。我國企業(yè)不僅要面對激烈的國內競爭，還會因涉外業(yè)務、跨國經(jīng)營等原因逐步參與到國際市場的競爭中來。如果企業(yè)自身沒有有效的內部控制，那么不僅會損害自身及其利益相關者的權益，還會在競爭中處于下風，甚至面臨被市場淘汰的風險。從企業(yè)及其利益相關者的角度具體來說，構建有效的內部控制體系的重要意義體現(xiàn)在：1. 從企業(yè)角度考慮有效的內部控制使公司內部授權清楚，權責明確，有利于提高員工的工作效率和部門間的協(xié)作能力；還有利于對外部環(huán)境變化做出迅速、準確的回應，提高競爭力。此外，有效的內部控制，能使公司保持良好的財務狀況，從而更可能獲得外部審計的標準無保留意見報告，這樣能使公司滿足監(jiān)管要求并獲得良好的聲譽，以利于今后的銷售和融資。2. 從股東角度考慮股東是企業(yè)的所有者，他們所關心的是投入資本的收益性和安全性，要求實現(xiàn)其投入資本的保值、增值，并能獲得真實、可靠的財務信息以便于做出正確的投資決策。股東這些目標的實現(xiàn)必須依靠有效的內部控制做保證，有效的內部控制能讓股東了解經(jīng)營者是否誠實可靠，是否盡職盡責地履行了其委托職責。3. 從經(jīng)營者角度考慮企業(yè)經(jīng)營者關心的是怎樣加強公司的經(jīng)營管理，怎樣實現(xiàn)效益最大化目標的同時保證償付能力的充足性。有效的內部控制可以保護公司資產的安全，保證會計資料的正確，控制經(jīng)營成本和減少浪費，從而保證了經(jīng)營者職責的有效履行和公司各項管理活動能嚴格按照計劃規(guī)定的目標進行。（二）我國企業(yè)內部控制體系的目標和原則通過建立內部控制體系管理企業(yè)的這些風險并不是內部控制所要實現(xiàn)的最終目標，而是實現(xiàn)最終目標的一個必要的中間環(huán)節(jié)。企業(yè)內部控制的目標與公司的發(fā)展目標在本質上是一致的，建立內部控制體系實際上就是在強調企業(yè)應該在有效管理自身面臨的風險的基礎上實現(xiàn)公司的可持續(xù)發(fā)展目標。為此，企業(yè)應圍繞公司的可持續(xù)發(fā)展目標來設計內部控制目標。因此，內部控制的目標一般應包括：保證公司自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標的全面實現(xiàn)；保證公司資產的安全完整；改善公司經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)營效率和效果，包括提高各項業(yè)務和公司整體的效率和效果；保證企業(yè)資金運用的安全性和償付能力的充足性；實現(xiàn)股東利益最大化的同時要保障企業(yè)員工利益和與企業(yè)相關的消費者的權益；保證信息的可靠性和完整性；遵守現(xiàn)行的法律、法規(guī)、監(jiān)管規(guī)章和公司內部管理制度；保證財務報告的真實可靠。此外，根據(jù)我國獨立審計具體準則第9號內部控制與審計風險，可以細化內部控制在財務方面的目標：保證業(yè)務活動按照適當?shù)氖跈噙M行；保證所有的交易和事項以正確的金額，在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)馁~戶，使會計報表的編制符合會計準則的相關要求；保證對資產和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當?shù)氖跈?；保證賬面資產與實存資產定期核對相符。內部控制體系的建立原則是企業(yè)在設計和建立內部控制體系時的指導思想，遵循這些原則是關系到內部控制體系充分發(fā)揮作用的關鍵。一般來說，企業(yè)應當按照以下原則來設計和建立內部控制體系：1合規(guī)性原則。企業(yè)在制定內部控制制度時，必須遵循國家有關法律、法規(guī)，如中華人民共和國會計法(以下簡稱會計法)等。 2健全性原則。即企業(yè)的內部控制系統(tǒng)是否規(guī)范了各項經(jīng)濟活動，覆蓋了對人、財、物的全方位管理。企業(yè)內部控制系統(tǒng)，必須包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項要素，并覆蓋各項業(yè)務和部門。換言之，各項控制要素、各業(yè)務循環(huán)或部門的子控制系統(tǒng)，必須有機構成為企業(yè)內部控制的整體架構，這就要求各子系統(tǒng)的具體控制目標必須對應整體控制系統(tǒng)的一般目標。內部控制制度必須涵蓋公司經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，并普遍適用于公司每一位職員，不得留有制度上的空白或漏洞。內部控制制度的制定應當具有前瞻性，并且隨著公司經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)營方針、經(jīng)營理念等內部環(huán)境的變化和國家法律法規(guī)、政策制度等外部環(huán)境的改變進行相應的修改或完善。3適用性原則。每一個企業(yè)制定何種內部控制制度以及各項內部控制制度包含哪些內容，主要取決于企業(yè)生產經(jīng)營、業(yè)務管理的特點和要求，包括組織機構的設計和企業(yè)內部采取的相互協(xié)調的方針、措施等。 4可行性原則。企業(yè)在制定內部控制制度時，對經(jīng)濟業(yè)務的處理程序要有明確規(guī)定，要簡便易行，便于實際操作和運行。 5有效性原則。企業(yè)在執(zhí)行內部控制制度時，應定期檢查其執(zhí)行情況，對出現(xiàn)的違規(guī)違法現(xiàn)象按規(guī)定進行處理，并及時將內部控制制度執(zhí)行結果與企業(yè)原定的經(jīng)營戰(zhàn)略方針比較，出現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)及時修正并完善。內部控制制度必須符合國家有關法律法規(guī)的規(guī)定，公司全體員工必須竭力維護內部控制制度的有效執(zhí)行，任何人不得擁有超越制度約束的權力。 6成本效益原則。即要求企業(yè)力爭以最小的控制成本取得最大的控制效果。因此，在實行內部控制花費的成本和由此而產生的經(jīng)濟效益之間要保持適當?shù)谋壤?，也就是說，因實行內部控制所花費的代價不能超過由此而獲得的效益，否則應舍棄該控制措施。公司應當充分發(fā)揮各機構、各部門及廣大員工的工作積極性，盡量降低經(jīng)營運作成本，保證以合理的控制成本達到最佳的內部控制效果。四、完善我國企業(yè)內部控制體系的幾點建議1. 完善企業(yè)的控制環(huán)境任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境中。所謂控制環(huán)境，是指對建立、加強特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素?？刂骗h(huán)境的完善與否直接影響到企業(yè)內部控制體系是否能夠健康運行，并最終關系到企業(yè)經(jīng)營目標和整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。因此，加強和完善企業(yè)內部控制，首先應注重完善企業(yè)的控制環(huán)境建設。要在思想上重視企業(yè)內部控制的建立，在經(jīng)營管理觀念、方式和風格等方面敢于創(chuàng)新，優(yōu)化企業(yè)內部的組織結構，使責權分明和對等;結合公司實際，在公司的管理控制方法、內部審計、人力資源管理等諸多領域加強監(jiān)督和控制;同時，通過多種途徑提高人員素質，改革人事制度，選拔賢能，為內部控制體系的建立遴選良才。2. 以“協(xié)調”作為雙元控制主體下企業(yè)內部控制的基本目標，以“約束+ 激勵”作為引導經(jīng)營者行為的主要方法。(1) 在存在雙元控制主體的現(xiàn)代企業(yè)中，最為突出的矛盾是雙方“利益不一致”和“信息不對稱”：企業(yè)所有者希望通過經(jīng)營獲利使資產增值，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，但是他卻不能直接進行管理和經(jīng)營，只能通過會計信息“間接”控制：經(jīng)營者“直接”控制企業(yè)經(jīng)營的過程和會計信息的生成與報告方式，他希望由此解脫經(jīng)濟責任并獲得期望報酬。因此決定了在雙元控制主體構架下的企業(yè)內部控制，首要的也是基本的目標應該是協(xié)調雙方的利益和矛盾，只有通過切實有效的協(xié)調，找到所有者和經(jīng)營者共處的均衡點和平衡點，才能實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)內部控制的以上兩個基本目的。所有者和經(jīng)營者的協(xié)調問題可以說一直是困擾現(xiàn)代企業(yè)制度的難題，企業(yè)內部控制在這方面可以大有作為。(2)“約束+ 激勵”是引導經(jīng)營者行為的主要方法，是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)雙元控制主體“協(xié)調”的內部控制目標的有效辦法。控制是一種約束人們行為按既定目標運作的系統(tǒng)化機制，但是控制的過程和方式并不僅僅是約束或限制，同時也包括了協(xié)調、激勵和促進。現(xiàn)代企業(yè)的兩權分離，使得經(jīng)營者有可能存在“隱藏行動道德風險”和“隱藏信息道德風險”的問題。在實踐中，企業(yè)也存在許多具體的做法，較為典型的是將經(jīng)營者的報酬與經(jīng)營業(yè)績掛鉤。3. 進行全面的風險評估隨著企業(yè)內外環(huán)境的日趨復雜和市場競爭的日益激烈，企業(yè)在經(jīng)營中的風險不斷增加。如何辨別、防范和控制經(jīng)營風險，已成為企業(yè)內部控制體系的重要任務。一般來說，企業(yè)的經(jīng)營風險管理就是按照公司既定的經(jīng)營戰(zhàn)略，利用各種風險分析技術，找出業(yè)務風險點，并采取恰當?shù)姆椒ń档惋L險。首先， 企業(yè)的風險管理要以預防為主，即通過增加、補充或規(guī)范各內部控制環(huán)節(jié)來降低可能面臨的風險。其次，建立內部監(jiān)督機構對企業(yè)高風險區(qū)域進行檢查，及時發(fā)現(xiàn)已存在的或潛在的風險。最后， 要善于轉嫁風險，如購買保險等?？傊?，企業(yè)的風險管理必須貫穿并滲透于企業(yè)控制的全過程。4. 建立良好的信息管理系統(tǒng)通過該信息管理系統(tǒng)，使企業(yè)的各級人員能夠清楚地知道自己在內部控制系統(tǒng)內所承擔的責任，并及時在控制過程中進行信息交換。同時，一個良好的信息系統(tǒng)有助于提高內部控制的效率和效果，有助于控制標準的建立和修正、控制活動成效的評定、控制報告的擬定以及改進建議的及時傳達等。5. 加強企業(yè)的內部監(jiān)督為了使內部控制發(fā)揮其應有的效果，必須加強對內部控制的監(jiān)督力度，如建立健全內部審計制度。內部審計既是企業(yè)內部控制的一部分，也是監(jiān)督內部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。在內部控制監(jiān)督的過程中，內部審計發(fā)揮著越來越重要的作用，內部審計通過監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，監(jiān)督企業(yè)內部控制是否被執(zhí)行并及時反饋有關執(zhí)行結果的信息，幫助企業(yè)更有效地實現(xiàn)預期控制目標。參考文獻：1.宋建波 著，企業(yè)內部控制，中國人民大學出版社，2004-2-1。2.柴磊：企業(yè)內部控制實務，黃河出版社，2003年9月第1版3.張文賢孫琳：內部控制會計制度設計：理論實務案例，立信會計出版社4.張立偉：簡析內部控制，經(jīng)濟師，2001年第5期5.王吉張敏：我國內部控制現(xiàn)狀探析，經(jīng)濟師，2006年第8期6.王展翔：加拿大COCO委員會內部控制框架述評，商業(yè)研究，2005第1期（總第309期）7.Enterprise Risk ManagementIntegrated Framework Executive 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