注冊稅務師考試 稅法一· 基礎班·第五章 城市維護建設稅與教育費附加

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1、第五章 城市維護建設稅與教育費附加本章考情分析本章在政策內(nèi)容上具有獨立性，但是在具體計算上與增值稅、消費稅、營業(yè)稅有著密切的關(guān)系。最近3年題型題量分析見下表：題型2008年2009年2010年題數(shù)分數(shù)題數(shù)分數(shù)題數(shù)分數(shù)單項選擇題222222多項選擇題121212計算題0.510.51綜合題24合計3.553.55582011年教材的主要變化1.增加了“2010年12月1日起，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)及外籍個人開始征收城市維護建設稅”的規(guī)定。2.刪除了兩項過時的稅收優(yōu)惠政策。第一節(jié) 城市維護建設稅一、城市維護建設稅的概念、特點與立法原則城市維護建設稅是對從事工商經(jīng)營，繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位

2、和個人征收的一種稅。與其他稅種相比較，城市維護建設稅具有以下特點：1.稅款專款專用，具有受益稅性質(zhì)。2.屬于一種附加稅。3.根據(jù)城建規(guī)模設計稅率。按照納稅人所在地的不同，城建稅稅率分三檔：7，5，1。4.征收范圍較廣。二、城建稅的基本規(guī)定（一）征稅范圍城建稅征收的區(qū)域范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)，以及稅法規(guī)定征收“三稅”的其他地區(qū)。（二）城建稅的納稅人范圍城市維護建設稅的納稅人是在征稅范圍內(nèi)從事工商經(jīng)營，并繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人。個體商販及個人在集市上出售商品，對其征收臨時經(jīng)營的增值稅，是否同時按其實繳稅額征收城市維護建設稅，由各省級人民政府根據(jù)實際情況確定。2010年12月1日

3、起，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)及外籍個人開始征收城市維護建設稅。（新變化）（三）稅率1.城建稅稅率的基本規(guī)定城建稅采用地區(qū)差別比例稅率，納稅人所在地區(qū)不同，適用稅率的檔次也不同。具體規(guī)定是：納稅人所在地在城市市區(qū)的，稅率為7；納稅人所在地在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5；納稅人所在地不在城市市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為1。納稅單位和個人繳納城市維護建設稅的適用稅率，一律按其納稅所在地的規(guī)定稅率執(zhí)行?？h政府設在城市市區(qū)，其在市區(qū)辦的企業(yè)，按照市區(qū)的規(guī)定稅率計算納稅。納稅人所在地為工礦區(qū)的，應根據(jù)行政區(qū)劃分別按照7、5、1的稅率繳納城市維護建設稅。2.城建稅稅率的特殊規(guī)定具體特殊情況適用稅率及規(guī)定代征代扣城

4、建稅繳納“三稅”所在地的規(guī)定稅率（代征代扣方所在地適用稅率）流動經(jīng)營無固定納稅地點繳納“三稅”所在地的規(guī)定稅率貨物運輸企業(yè)代開發(fā)票納稅人，代開貨物運輸業(yè)發(fā)票時凡按規(guī)定應當征收營業(yè)稅的，在代開貨物運輸業(yè)發(fā)票時一律按開票金額3征收營業(yè)稅，按營業(yè)稅稅款7預征城建稅； 在代開發(fā)票時已征收的屬于法律、法規(guī)規(guī)定的征減或者免征的城市維護稅及高于法律、法規(guī)規(guī)定的城市維護建設稅稅率征收的稅款，在下一征期退稅鐵道部應納城建稅的稅率對于鐵道部實際集中繳納的營業(yè)稅，財政部規(guī)定統(tǒng)一使用5的稅率【例題多選題】下列關(guān)于城建稅稅率的說法正確的是（ ）。A.某縣城高爾夫球具制造廠受托為某市區(qū)企業(yè)加工廠慶高爾夫球具禮品，其代收代

5、繳城建稅稅率為7%B.某縣城高爾夫球具制造廠受托為某市區(qū)企業(yè)加工廠慶高爾夫球具禮品，其代收代繳城建稅稅率為5%C.某鎮(zhèn)自開票運輸公司按規(guī)定為某縣一運輸企業(yè)代開發(fā)票時按照其應征營業(yè)稅款的7%預征城建稅D.某鎮(zhèn)自開票運輸公司按規(guī)定為某縣一運輸企業(yè)代開發(fā)票時按照其應征營業(yè)稅款的5%預征城建稅E.鐵道部集中繳納的營業(yè)稅應納城建稅的稅率統(tǒng)一為5【答案】BCE（四）計稅依據(jù)城建稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額。不包括加收的滯納金和罰款?！纠}單選題】地處市區(qū)的某內(nèi)資企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要從事貨物的生產(chǎn)與銷售。2010年1月按規(guī)定繳納增值稅100萬元，同時補交上一年度增值稅l0

6、萬元及相應的滯納金1.595萬元、罰款20萬元。該企業(yè)本月應繳納城市維護建設稅( )萬元。（2010年） A.5.50 B.7.00 C7.70 D9.17【答案】C（五）城建稅的稅收優(yōu)惠1.海關(guān)對進口產(chǎn)品代征增值稅、消費稅的，不征收城市維護建設稅。2.對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城市維護建設稅；經(jīng)國家稅務局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應納入城市維護建設稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅(費)率征收城市維護建設稅和教育費附加。3.對國家石油儲備基地第一期項目建設過程中涉及的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育 費附加予以免征。4.對新辦的商貿(mào)企業(yè)(從事批發(fā)、批零兼營以及其

7、他非零售業(yè)務的商貿(mào)企業(yè)除外) ，當年新招用下崗失業(yè)人員達到職工總數(shù)30%以上(含30%) ，并與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經(jīng)勞動保障部門認定稅務機關(guān)審核3年內(nèi)免征城市維護建設稅、教育費附加。5.對下崗失業(yè)人員從事個體經(jīng)營(除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧 吧外)的，自領取稅務登記證之日起，3年內(nèi)免征城市維護建設稅、教育費附加。6.自2004年1月1日起，對為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務型企業(yè)(除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)當年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達到職工總數(shù)30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經(jīng)縣以上民政部門認定，稅務機關(guān)審核，3年內(nèi)免

8、征城市維護建設稅。對為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的商業(yè)零售企業(yè)當年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達到職工總數(shù)30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經(jīng)縣以上民政部門認定，稅務機關(guān)審核，3年內(nèi)免征城市維護建設稅。對自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵，在國辦發(fā)2004 10號文下發(fā)后從事個體經(jīng)營(除建筑業(yè)、 娛樂業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)的，自領取稅務登記證之日起，3年內(nèi)免征城市維護建設稅。此外，對增值稅、消費稅、營業(yè)稅“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨“三稅”附征的城市維護建設稅和教育費附加，一律不予退(返)還?！纠}單選題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般

9、納稅人(位于市區(qū))，主要經(jīng)營內(nèi)銷和出口業(yè)務，2007年4月實際繳納增值稅40萬元，出口貨物免抵稅額4萬元。另外，進口貨物繳納增值稅17萬元，繳納消費稅30萬元。該企業(yè)2007年4月應納城市維護建設稅( )萬元。（2008年） A.280 B.308 C.252 D.581【答案】B【解析】城建稅進口不征，出口不退；出口免抵的增值稅應計繳城建稅。應納城建稅=（40+4）7% =3.08（萬元）。3.其他減免稅規(guī)定（p250）【相關(guān)鏈接】城建稅與教育費附加的稅收優(yōu)惠政策可以合并記憶，因為二者的征免規(guī)定一般情況下是一致的。【例題多選題】下列關(guān)于城市維護建設稅的說法中正確的有( )。（2006年）A.

10、海關(guān)對進口產(chǎn)品代征消費稅的，不代征城市維護建設稅B.對于因減免稅而需要進行“三稅”退庫的，城市維護建設稅可同時退庫C.對下崗失業(yè)人員新辦的商貿(mào)企業(yè)，5年內(nèi)免征城市維護建設稅D.自2003年起，對為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役兵就業(yè)而新辦的服務型企業(yè)，經(jīng)審核，3年內(nèi)免征城市維護建設稅E.流動經(jīng)營無固定納稅地點的單位和個人，不繳納城市維護建設稅【答案】AB【例題多選題】關(guān)于城市維護建設稅減免稅優(yōu)惠政策的說法，正確的有( )。(2010變形) A.某企業(yè)出口服裝已退增值稅后，應退還城市維護建設稅 B.某人下崗失業(yè)后從事個體餐飲服務，當年可免征城市維護建設稅 C.某企業(yè)享受增值稅先征后返的稅收優(yōu)惠政策，城市

11、維護建設稅同時先征后返 D.某企業(yè)進口小汽車，海關(guān)征收了增值稅和消費稅，應同時征收城市維護建設稅 E.某市外商投資企業(yè)2010年10月生產(chǎn)銷售貨物并繳納了增值稅，無須繳納城市維護建設稅【答案】BE（六）城建稅應納稅額的計算應納稅額=（實際繳納的增值稅額+實際繳納的消費稅額+實際繳納的營業(yè)稅額）適用稅率【例題單選題】某外貿(mào)公司(位于縣城)2005年8月出口貨物退還增值稅15萬元，退還消費稅30萬元；進口半成品繳納進口環(huán)節(jié)增值稅60萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品繳納增值稅200萬元；本月將一塊閑置的土地轉(zhuǎn)讓，取得收人500萬元，購入該土地時支付土地出讓金340萬元、各種稅費10萬元。該企業(yè)本月應納城市維護建設稅和

12、教育費附加（ ）萬元。（2006年） A.21.44 B.17.84 C.17.6 D.16.64【答案】D【解析】出口退還流轉(zhuǎn)稅不退還城建稅和教育附加，進口不征城建稅和教育附加；轉(zhuǎn)讓購置的土地使用權(quán)，以全部收入減去土地使用權(quán)的購置原價后的余額為營業(yè)額計算營業(yè)稅。應繳納城建稅和教育附加=200（5+3）+（500-340）5（5+3）=16.64（萬元）?！纠}多選題】關(guān)于城市維護建設稅，下列說法正確的有( )。（2008年） A.納稅人直接繳納“三稅”的，在繳納“三稅”地繳納城市維護建設稅 B.鐵道部應納城市維護建設稅的稅率統(tǒng)一確定為5 C.由受托方代收、代扣“三稅”的，城市維護建設稅適用受

13、托方所在地的稅率 D.對增值稅實行“先征后返”辦法的，城市維護建設稅一并返還 E.縣政府設在城市市區(qū)，其在市區(qū)辦的企業(yè)城市維護建設稅稅率為7【答案】ABCE（七）城建稅的征收管理1.納稅人直接繳納“三稅”的，在繳納“三稅”地繳納城市維護建設稅。2.代扣代繳的納稅地點。代征、代扣、代繳增值稅、消費稅、營業(yè)稅的企業(yè)單位，同時也要代征、代扣、代繳城市維護建設稅。如果沒有代扣城市維護建設稅的，應由納稅單位或個人回到其所在地申報納稅。3.銀行的納稅地點。各銀行繳納的營業(yè)稅，均由取得業(yè)務收入的核算單位在當?shù)乩U納。即：縣以上各級銀行直接經(jīng)營業(yè)務取得的收入，由各級銀行分別在所在地納稅?？h和社區(qū)的市，由縣支行或

14、區(qū)辦事處在其所在地納稅，而不能分別按照所屬營業(yè)所的所在地計算納稅。第二節(jié) 教育費附加教育費附加以其實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅稅額為計征依據(jù)，分別與增值稅、消費稅和營業(yè)稅同時繳納?，F(xiàn)行教育費附加比率為3。貨物運輸業(yè)按代開發(fā)票納稅人管理的所有單位和個人（包括外商投資企業(yè)特區(qū)企業(yè)和其他單位、個人），凡按規(guī)定應當征收營業(yè)稅，在代開貨物運輸業(yè)發(fā)票時一律按開票金額3征收營業(yè)稅，按營業(yè)稅稅款3征收教育費附加。在代開發(fā)票時已征收的屬于法律、法規(guī)規(guī)定的減征或者免征的教育費附加，在下一征期退稅。應納教育費附加（實際繳納增值稅額+實際繳納消費稅額+實際繳納營業(yè)稅額）征收比率【例題單選題】某企業(yè)地處市區(qū)，200

15、8年5月被稅務機關(guān)查補增值稅45000元、消費稅25000元、所得稅30000元；還被加收滯納金2000元、被處罰款50000元。該企業(yè)應補繳城市維護建設稅和教育費附加( )元。（2009年） A.5000 B.7000 C.8000 D.10000 【答案】B【解析】應納城建稅和教育費附加=（45000+25000）（7%+3%）=7000（元）。教育費附加的減免規(guī)定(p252)【相關(guān)鏈接】一般來說，城建稅減免，教育費附加也會同時減免，所以可將城建稅與教育費附加的稅收優(yōu)惠政策可以合并記憶。【例題單選題】關(guān)于教育費附加的說法，正確的是( )。（2010年） A.某公司應繳納增值稅30萬元，實際

16、繳納增值稅20萬元，該公司應以30萬元為計稅依據(jù)繳納教育費附加 B.張某下崗失業(yè)后開小吃店，2009年10月8日領取稅務登記證，2010年10月8日起繳納教育費附加 C.某公司進口鐵礦石繳納增值稅80萬元，應同時按3繳納教育費附加 D.某公司出口電視機已退增值稅60萬元，但已繳納的教育費附加不予退還【答案】D【本章小結(jié)】城建稅和教育費附加的特點決定了其與增值稅、消費稅、營業(yè)稅的聯(lián)動性，但是城建稅和教育費附加進口不征、出口不退；免抵的增值稅沒有實際繳納但也要計算繳納城建稅和教育費附加。城建稅的稅率運用規(guī)則很重要，納稅人所在地不同，稅率也不同，但是代扣代繳、流動經(jīng)營、鐵道部的城建稅稅率有特殊規(guī)定。代開票納稅人的城建稅計算繳納也有特別的規(guī)定。這一章的稅收優(yōu)惠比較重要。