注冊(cè)稅務(wù)師考試 稅法一· 基礎(chǔ)班·第五章 城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加

第五章 城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加本章考情分析本章在政策內(nèi)容上具有獨(dú)立性，但是在具體計(jì)算上與增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅有著密切的關(guān)系。最近3年題型題量分析見下表：題型2008年2009年2010年題數(shù)分?jǐn)?shù)題數(shù)分?jǐn)?shù)題數(shù)分?jǐn)?shù)單項(xiàng)選擇題222222多項(xiàng)選擇題121212計(jì)算題0.510.51綜合題24合計(jì)3.553.55582011年教材的主要變化1.增加了“2010年12月1日起，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人開始征收城市維護(hù)建設(shè)稅”的規(guī)定。2.刪除了兩項(xiàng)過時(shí)的稅收優(yōu)惠政策。第一節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅一、城市維護(hù)建設(shè)稅的概念、特點(diǎn)與立法原則城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)從事工商經(jīng)營(yíng)，繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種稅。與其他稅種相比較，城市維護(hù)建設(shè)稅具有以下特點(diǎn)：1.稅款?？顚Ｓ?，具有受益稅性質(zhì)。2.屬于一種附加稅。3.根據(jù)城建規(guī)模設(shè)計(jì)稅率。按照納稅人所在地的不同，城建稅稅率分三檔：7，5，1。4.征收范圍較廣。二、城建稅的基本規(guī)定（一）征稅范圍城建稅征收的區(qū)域范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)，以及稅法規(guī)定征收“三稅”的其他地區(qū)。（二）城建稅的納稅人范圍城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人是在征稅范圍內(nèi)從事工商經(jīng)營(yíng)，并繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人。個(gè)體商販及個(gè)人在集市上出售商品，對(duì)其征收臨時(shí)經(jīng)營(yíng)的增值稅，是否同時(shí)按其實(shí)繳稅額征收城市維護(hù)建設(shè)稅，由各省級(jí)人民政府根據(jù)實(shí)際情況確定。2010年12月1日起，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人開始征收城市維護(hù)建設(shè)稅。（新變化）（三）稅率1.城建稅稅率的基本規(guī)定城建稅采用地區(qū)差別比例稅率，納稅人所在地區(qū)不同，適用稅率的檔次也不同。具體規(guī)定是：納稅人所在地在城市市區(qū)的，稅率為7；納稅人所在地在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5；納稅人所在地不在城市市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為1。納稅單位和個(gè)人繳納城市維護(hù)建設(shè)稅的適用稅率，一律按其納稅所在地的規(guī)定稅率執(zhí)行。縣政府設(shè)在城市市區(qū)，其在市區(qū)辦的企業(yè)，按照市區(qū)的規(guī)定稅率計(jì)算納稅。納稅人所在地為工礦區(qū)的，應(yīng)根據(jù)行政區(qū)劃分別按照7、5、1的稅率繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。2.城建稅稅率的特殊規(guī)定具體特殊情況適用稅率及規(guī)定代征代扣城建稅繳納“三稅”所在地的規(guī)定稅率（代征代扣方所在地適用稅率）流動(dòng)經(jīng)營(yíng)無固定納稅地點(diǎn)繳納“三稅”所在地的規(guī)定稅率貨物運(yùn)輸企業(yè)代開發(fā)票納稅人，代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票時(shí)凡按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅的，在代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票時(shí)一律按開票金額3征收營(yíng)業(yè)稅，按營(yíng)業(yè)稅稅款7預(yù)征城建稅； 在代開發(fā)票時(shí)已征收的屬于法律、法規(guī)規(guī)定的征減或者免征的城市維護(hù)稅及高于法律、法規(guī)規(guī)定的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率征收的稅款，在下一征期退稅鐵道部應(yīng)納城建稅的稅率對(duì)于鐵道部實(shí)際集中繳納的營(yíng)業(yè)稅，財(cái)政部規(guī)定統(tǒng)一使用5的稅率【例題多選題】下列關(guān)于城建稅稅率的說法正確的是（ ）。A.某縣城高爾夫球具制造廠受托為某市區(qū)企業(yè)加工廠慶高爾夫球具禮品，其代收代繳城建稅稅率為7%B.某縣城高爾夫球具制造廠受托為某市區(qū)企業(yè)加工廠慶高爾夫球具禮品，其代收代繳城建稅稅率為5%C.某鎮(zhèn)自開票運(yùn)輸公司按規(guī)定為某縣一運(yùn)輸企業(yè)代開發(fā)票時(shí)按照其應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅款的7%預(yù)征城建稅D.某鎮(zhèn)自開票運(yùn)輸公司按規(guī)定為某縣一運(yùn)輸企業(yè)代開發(fā)票時(shí)按照其應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅款的5%預(yù)征城建稅E.鐵道部集中繳納的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納城建稅的稅率統(tǒng)一為5【答案】BCE（四）計(jì)稅依據(jù)城建稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額。不包括加收的滯納金和罰款?！纠}單選題】地處市區(qū)的某內(nèi)資企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要從事貨物的生產(chǎn)與銷售。2010年1月按規(guī)定繳納增值稅100萬(wàn)元，同時(shí)補(bǔ)交上一年度增值稅l0萬(wàn)元及相應(yīng)的滯納金1.595萬(wàn)元、罰款20萬(wàn)元。該企業(yè)本月應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅( )萬(wàn)元。（2010年） A.5.50 B.7.00 C7.70 D9.17【答案】C（五）城建稅的稅收優(yōu)惠1.海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征增值稅、消費(fèi)稅的，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。2.對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅；經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅(費(fèi))率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。3.對(duì)國(guó)家石油儲(chǔ)備基地第一期項(xiàng)目建設(shè)過程中涉及的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育 費(fèi)附加予以免征。4.對(duì)新辦的商貿(mào)企業(yè)(從事批發(fā)、批零兼營(yíng)以及其他非零售業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)除外) ，當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)30%以上(含30%) ，并與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)勞動(dòng)保障部門認(rèn)定稅務(wù)機(jī)關(guān)審核3年內(nèi)免征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。5.對(duì)下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)(除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧 吧外)的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。6.自2004年1月1日起，對(duì)為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務(wù)型企業(yè)(除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達(dá)到職工總數(shù)30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)縣以上民政部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)免征城市維護(hù)建設(shè)稅。對(duì)為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的商業(yè)零售企業(yè)當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達(dá)到職工總數(shù)30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)縣以上民政部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)免征城市維護(hù)建設(shè)稅。對(duì)自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵，在國(guó)辦發(fā)2004 10號(hào)文下發(fā)后從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)(除建筑業(yè)、 娛樂業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征城市維護(hù)建設(shè)稅。此外，對(duì)增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅“三稅”實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對(duì)隨“三稅”附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，一律不予退(返)還。【例題單選題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人(位于市區(qū))，主要經(jīng)營(yíng)內(nèi)銷和出口業(yè)務(wù)，2007年4月實(shí)際繳納增值稅40萬(wàn)元，出口貨物免抵稅額4萬(wàn)元。另外，進(jìn)口貨物繳納增值稅17萬(wàn)元，繳納消費(fèi)稅30萬(wàn)元。該企業(yè)2007年4月應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅( )萬(wàn)元。（2008年） A.280 B.308 C.252 D.581【答案】B【解析】城建稅進(jìn)口不征，出口不退；出口免抵的增值稅應(yīng)計(jì)繳城建稅。應(yīng)納城建稅=（40+4）7% =3.08（萬(wàn)元）。3.其他減免稅規(guī)定（p250）【相關(guān)鏈接】城建稅與教育費(fèi)附加的稅收優(yōu)惠政策可以合并記憶，因?yàn)槎叩恼髅庖?guī)定一般情況下是一致的?！纠}多選題】下列關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅的說法中正確的有( )。（2006年）A.海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征消費(fèi)稅的，不代征城市維護(hù)建設(shè)稅B.對(duì)于因減免稅而需要進(jìn)行“三稅”退庫(kù)的，城市維護(hù)建設(shè)稅可同時(shí)退庫(kù)C.對(duì)下崗失業(yè)人員新辦的商貿(mào)企業(yè)，5年內(nèi)免征城市維護(hù)建設(shè)稅D.自2003年起，對(duì)為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役兵就業(yè)而新辦的服務(wù)型企業(yè)，經(jīng)審核，3年內(nèi)免征城市維護(hù)建設(shè)稅E.流動(dòng)經(jīng)營(yíng)無固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，不繳納城市維護(hù)建設(shè)稅【答案】AB【例題多選題】關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅減免稅優(yōu)惠政策的說法，正確的有( )。(2010變形) A.某企業(yè)出口服裝已退增值稅后，應(yīng)退還城市維護(hù)建設(shè)稅 B.某人下崗失業(yè)后從事個(gè)體餐飲服務(wù)，當(dāng)年可免征城市維護(hù)建設(shè)稅 C.某企業(yè)享受增值稅先征后返的稅收優(yōu)惠政策，城市維護(hù)建設(shè)稅同時(shí)先征后返 D.某企業(yè)進(jìn)口小汽車，海關(guān)征收了增值稅和消費(fèi)稅，應(yīng)同時(shí)征收城市維護(hù)建設(shè)稅 E.某市外商投資企業(yè)2010年10月生產(chǎn)銷售貨物并繳納了增值稅，無須繳納城市維護(hù)建設(shè)稅【答案】BE（六）城建稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=（實(shí)際繳納的增值稅額+實(shí)際繳納的消費(fèi)稅額+實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅額）適用稅率【例題單選題】某外貿(mào)公司(位于縣城)2005年8月出口貨物退還增值稅15萬(wàn)元，退還消費(fèi)稅30萬(wàn)元；進(jìn)口半成品繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅60萬(wàn)元，內(nèi)銷產(chǎn)品繳納增值稅200萬(wàn)元；本月將一塊閑置的土地轉(zhuǎn)讓，取得收人500萬(wàn)元，購(gòu)入該土地時(shí)支付土地出讓金340萬(wàn)元、各種稅費(fèi)10萬(wàn)元。該企業(yè)本月應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加（ ）萬(wàn)元。（2006年） A.21.44 B.17.84 C.17.6 D.16.64【答案】D【解析】出口退還流轉(zhuǎn)稅不退還城建稅和教育附加，進(jìn)口不征城建稅和教育附加；轉(zhuǎn)讓購(gòu)置的土地使用權(quán)，以全部收入減去土地使用權(quán)的購(gòu)置原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)繳納城建稅和教育附加=200（5+3）+（500-340）5（5+3）=16.64（萬(wàn)元）?！纠}多選題】關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅，下列說法正確的有( )。（2008年） A.納稅人直接繳納“三稅”的，在繳納“三稅”地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅 B.鐵道部應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率統(tǒng)一確定為5 C.由受托方代收、代扣“三稅”的，城市維護(hù)建設(shè)稅適用受托方所在地的稅率 D.對(duì)增值稅實(shí)行“先征后返”辦法的，城市維護(hù)建設(shè)稅一并返還 E.縣政府設(shè)在城市市區(qū)，其在市區(qū)辦的企業(yè)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7【答案】ABCE（七）城建稅的征收管理1.納稅人直接繳納“三稅”的，在繳納“三稅”地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。2.代扣代繳的納稅地點(diǎn)。代征、代扣、代繳增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)單位，同時(shí)也要代征、代扣、代繳城市維護(hù)建設(shè)稅。如果沒有代扣城市維護(hù)建設(shè)稅的，應(yīng)由納稅單位或個(gè)人回到其所在地申報(bào)納稅。3.銀行的納稅地點(diǎn)。各銀行繳納的營(yíng)業(yè)稅，均由取得業(yè)務(wù)收入的核算單位在當(dāng)?shù)乩U納。即：縣以上各級(jí)銀行直接經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)取得的收入，由各級(jí)銀行分別在所在地納稅?？h和社區(qū)的市，由縣支行或區(qū)辦事處在其所在地納稅，而不能分別按照所屬營(yíng)業(yè)所的所在地計(jì)算納稅。第二節(jié) 教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加以其實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)征依據(jù)，分別與增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納?，F(xiàn)行教育費(fèi)附加比率為3。貨物運(yùn)輸業(yè)按代開發(fā)票納稅人管理的所有單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)特區(qū)企業(yè)和其他單位、個(gè)人），凡按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅，在代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票時(shí)一律按開票金額3征收營(yíng)業(yè)稅，按營(yíng)業(yè)稅稅款3征收教育費(fèi)附加。在代開發(fā)票時(shí)已征收的屬于法律、法規(guī)規(guī)定的減征或者免征的教育費(fèi)附加，在下一征期退稅。應(yīng)納教育費(fèi)附加（實(shí)際繳納增值稅額+實(shí)際繳納消費(fèi)稅額+實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅額）征收比率【例題單選題】某企業(yè)地處市區(qū)，2008年5月被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)增值稅45000元、消費(fèi)稅25000元、所得稅30000元；還被加收滯納金2000元、被處罰款50000元。該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加( )元。（2009年） A.5000 B.7000 C.8000 D.10000 【答案】B【解析】應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=（45000+25000）（7%+3%）=7000（元）。教育費(fèi)附加的減免規(guī)定(p252)【相關(guān)鏈接】一般來說，城建稅減免，教育費(fèi)附加也會(huì)同時(shí)減免，所以可將城建稅與教育費(fèi)附加的稅收優(yōu)惠政策可以合并記憶?！纠}單選題】關(guān)于教育費(fèi)附加的說法，正確的是( )。（2010年） A.某公司應(yīng)繳納增值稅30萬(wàn)元，實(shí)際繳納增值稅20萬(wàn)元，該公司應(yīng)以30萬(wàn)元為計(jì)稅依據(jù)繳納教育費(fèi)附加 B.張某下崗失業(yè)后開小吃店，2009年10月8日領(lǐng)取稅務(wù)登記證，2010年10月8日起繳納教育費(fèi)附加 C.某公司進(jìn)口鐵礦石繳納增值稅80萬(wàn)元，應(yīng)同時(shí)按3繳納教育費(fèi)附加 D.某公司出口電視機(jī)已退增值稅60萬(wàn)元，但已繳納的教育費(fèi)附加不予退還【答案】D【本章小結(jié)】城建稅和教育費(fèi)附加的特點(diǎn)決定了其與增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的聯(lián)動(dòng)性，但是城建稅和教育費(fèi)附加進(jìn)口不征、出口不退；免抵的增值稅沒有實(shí)際繳納但也要計(jì)算繳納城建稅和教育費(fèi)附加。城建稅的稅率運(yùn)用規(guī)則很重要，納稅人所在地不同，稅率也不同，但是代扣代繳、流動(dòng)經(jīng)營(yíng)、鐵道部的城建稅稅率有特殊規(guī)定。代開票納稅人的城建稅計(jì)算繳納也有特別的規(guī)定。這一章的稅收優(yōu)惠比較重要。