分步法生產(chǎn)成本審計案例[企業(yè)成本管理]

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1、審計工作底稿編制案例介紹生產(chǎn)成本（含制造費用）一、會計記錄概況（一）基本情況和主要產(chǎn)品：公司是一個重化工公司，公司按生產(chǎn)產(chǎn)品類別分甲車間和乙車間，其中甲車間是將原料A電解后生成X單元，X單元再生產(chǎn)產(chǎn)品B和C單體（其中B占X單元總成本53、C單體占X單元總成本47），C單體經(jīng)過冷凍后生成液態(tài)C產(chǎn)品，C單體經(jīng)過氫化反應后生成D產(chǎn)品。乙車間是以原料H為主要原料，同時加入甲車間產(chǎn)品D等輔助材料，經(jīng)聚合反應后生成單體J，單體J經(jīng)過干燥包裝后成為產(chǎn)品J。公司主要生產(chǎn)設備是電解設備和聚合反應釜，公司生產(chǎn)成本主要發(fā)生在電解環(huán)節(jié)和聚合反應過程，原料A電解總成本稱為X單元總成本。期末在產(chǎn)品系聚合反應釜中的聚合物，

2、其他生產(chǎn)環(huán)節(jié)沒有在產(chǎn)品。（二）05年度公司全年生產(chǎn)成本資料甲車間：2005年度總成本220,622,652.52元 2005年度B產(chǎn)品產(chǎn)量 134,003.36噸 2005年度C產(chǎn)品產(chǎn)量11,879.24噸2005年度D產(chǎn)品產(chǎn)量60,275.15噸乙車間：年初在產(chǎn)品1,212,371.13元2005年度總成本 628,484,773.53元 年末在產(chǎn)品 1,351,442.91元 2005年度J產(chǎn)品產(chǎn)量 140,575.05噸 主要工序成產(chǎn)成本明細詳見底稿。二、審計目標（一）確定生產(chǎn)成本記錄是否完整；（二）確定生產(chǎn)成本的余額是否正確；（三）確定生產(chǎn)成本在會計報表上的披露是否充分。三、審計工作底

3、稿編制介紹及相關(guān)提示（一）執(zhí)行編制或獲取生產(chǎn)成本、制造費用發(fā)生額及期末余額表，核對加計數(shù)與總帳余額是否相符程序1、向客戶索要審計期間每月的生產(chǎn)成本發(fā)生額及期末余額（見底稿索引A12-12-1/2）；2、核對加計數(shù)與總帳余額是否相符, 標注相應的審計標識；3、復核加計數(shù)是否準確，與明細帳核對是否相符, 標注相應的審計標識。提示：如未審數(shù)合計金額與總賬、明細帳不符，應查明原因并作更正，必要時向項目負責人匯報，結(jié)合企業(yè)內(nèi)控情況，決定是否追加審計程序?！皩徲嬚{(diào)整”與“審定數(shù)”在該項目審定后錄入。（二）執(zhí)行對生產(chǎn)成本進行分析性復核，檢查各月及前后期同一產(chǎn)品的單位成本是否有異常波動，注意是否存在調(diào)整成本現(xiàn)

4、象程序1、根據(jù)企業(yè)提供的成本和產(chǎn)量數(shù)據(jù)編制每月單位產(chǎn)品構(gòu)成匯總表，對當期的成本構(gòu)成數(shù)據(jù)做橫向比較，找出重大差異月份或項目，以確定并進一步追查原因（見底稿A12-12-3/4）；2、將當期單位成本構(gòu)成與前期單位成本構(gòu)成進行比較，對差異較大部分作合理性分析并取證（見底稿索引A12-12-3/4）。（三）執(zhí)行了解并記錄生產(chǎn)工藝流程和成本核算方法，檢查其成本核算方法與生產(chǎn)流程是否適應，前后期是否一致，并作出記錄程序1、向公司索取工藝流程簡圖，跟隨客戶到生產(chǎn)車間實地觀察，根據(jù)公司介紹對工藝流程圖中的重點工序作標注，同時觀察是否有停工、停產(chǎn)或產(chǎn)長期閑置設備，初步判斷企業(yè)生產(chǎn)是否正常（見底稿索引A12-12

5、-5）；2、向公司索取生產(chǎn)成本核算簡易流程圖，或根據(jù)企業(yè)工藝流程及客戶對成本核算的描述，審計人員自行編制成本核算流程圖；公司已連續(xù)三年接受我所審計，核對上年底稿，會計核算流程無變化（見底稿索引A12-12-6）。（四）執(zhí)行抽查主要品種某月的產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)是否符合規(guī)定流程，結(jié)轉(zhuǎn)金額是否正確程序公司是一個生產(chǎn)穩(wěn)定、品種固定的的化工企業(yè)（重型化工企業(yè)一般不會短期更換產(chǎn)品或生產(chǎn)類型），因此隨機抽取10月份生產(chǎn)成本分配表資料進行復核（見底稿索引A12-12-7）。提示：1、對于常年生產(chǎn)品種單一而且產(chǎn)銷比較穩(wěn)定的企業(yè)可以隨機抽取某一月份生產(chǎn)成本資料計算復核；如果企業(yè)產(chǎn)品品種較多、生產(chǎn)不穩(wěn)定、或產(chǎn)銷不平衡等，

6、則可能需要增加復核樣本量，可以選擇單位成本比較高或占全年總成本比重較大的產(chǎn)品分析復核。2、目前有些企業(yè)采用ERP軟件、SAP軟件等核算，產(chǎn)品、成本的分配步驟和方法是按計算機既定的程序進行，一般不會出現(xiàn)分配和結(jié)轉(zhuǎn)上的錯誤，但如果我們事先沒有對軟件本身審計，如果公司在軟件中留有自行調(diào)整數(shù)據(jù)的手動程序，會增加我們的審計風險。（五）執(zhí)行檢查車間在產(chǎn)品盤存資料，復核與生產(chǎn)成本期末余額是否邏輯相符，期末余額是否恰當程序1、編制在產(chǎn)品分月明細表，對每月末在產(chǎn)品成本與數(shù)量進行比較分析，是否存在異常情況公司每月單位成本波動基本穩(wěn)定，月末在產(chǎn)品成本占總成本的比例較?。ú轵灥赘逡夾12-12-8）。2、檢查在產(chǎn)品成

7、本計算是否正確通過生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)的復核，確認期末結(jié)存的在產(chǎn)品成本計算正確無誤。 3、檢查在產(chǎn)品盤點資料，核對帳面數(shù)與盤點數(shù)是否一致。在產(chǎn)品年末實盤數(shù)與帳面一致（查驗底稿見A12-12-8）。（六）執(zhí)行對生產(chǎn)成本項目的結(jié)構(gòu)進行分析性復核，以確定進一步分析查驗的成本項目程序編制生產(chǎn)成本各要素的結(jié)構(gòu)表，并與上年同期數(shù)據(jù)比較，以確定進一步分析的成本項目。通過公司的成本項目結(jié)構(gòu)分析確定主要材料和動力費占成本比重較大，將重點作投入產(chǎn)出分析（見底稿索引A12-12-10）。提示：如沒有上年同期數(shù)據(jù)，也可以參照企業(yè)計劃等數(shù)據(jù)。（七）生產(chǎn)成本直接材料的核查1、執(zhí)行分析主要成本項目的投入產(chǎn)出情況，查驗有無異常程序；

8、對主要材料和動力費作投入產(chǎn)出分析，見底稿索引（A12-12-11、A12-12-12、A12-12-13、A12-12-14）。提示：一般企業(yè)在生產(chǎn)穩(wěn)定情況下，其主要原料的投入產(chǎn)出比有一參考值（或參考范圍），本年各月份之間、本年與上年之間對比分析，確認投入產(chǎn)出是否正常，如不正常的，需要分析原因并請企業(yè)協(xié)助提供相關(guān)資料支持。2、執(zhí)行材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，材料成本計價方法是否適當程序； 公司材料系生產(chǎn)中直接投入 ，材料成本占總成本比重較大，編制主要材料的發(fā)出、生產(chǎn)領用、采購對比表，分析企業(yè)生產(chǎn)是否正常，見底稿A12-12-15。材料成本計價方法是否適當見存貨計價測試底稿A12-5-1。提示：（1

9、）材料成本計價方法是否適當程序可以在存貨計價測試中執(zhí)行，也可以在生產(chǎn)成本科目執(zhí)行，二者選一即可。（2）編制材料的發(fā)出、生產(chǎn)領用、采購對比表，比較材料發(fā)出數(shù)是否與生產(chǎn)領用數(shù)一致，分析是否有非生產(chǎn)性大額材料發(fā)出；比較采購與發(fā)出數(shù)，分析企業(yè)是否存在重大的庫存積壓或材料短缺情況，進一步分析企業(yè)生產(chǎn)是否正常。3、執(zhí)行查驗材料發(fā)出的原始憑證，查驗領料單的簽發(fā)是否有授權(quán)批準，材料發(fā)出的匯總是否經(jīng)過適當人員復核程序。公司材料發(fā)出的查驗已在原材料科目審計中執(zhí)行，故不在重復查驗，見底稿A12-3。提示：材料發(fā)出的查驗可以在原材料科目審計中執(zhí)行，也可以在生產(chǎn)成本科目審計中執(zhí)行，二者選一即可。（八）執(zhí)行對直接人工進行

10、分析查驗，查明是否有異常情況程序1、本年度直接人工成本與上年度進行比較,查明其異常變動的原因；編制各工序或各產(chǎn)品人工成本本期與前期的比較表，結(jié)合人力資源部工資的調(diào)整文件，分析波動原因。見底稿A12-12-17。提示：直接人工的查驗可以與應付工資、應付福利費的查驗相結(jié)合。2、比較本年度各個月份人工費用發(fā)生額，如有異常波動，應查明原因；編制各工序或各產(chǎn)品人工成本分月明細表，分析各月份之間是否均衡，對異常的月份做重點檢查，分析原因，請企業(yè)提供相關(guān)依據(jù).見底稿A12-12-18。3、檢查直接人工成本的計算是否正確，人工費用的分配標準與計算方法是否合理和適當。公司人工費用按部門工序歸集和分配，無產(chǎn)品之間

11、再分配情況，本程序不適用。提示：一般人工費的計算方法有計時工資、計件工資、定額工資和效益工資等，可以向公司索取工資計算單、計時或計件等記錄，根據(jù)公司成本核算方法中規(guī)定的原則復核人工成本的歸集和分配是否正確。（九）對制造費用進行分析查驗，查明是否有異常情況1、獲取或編造費用匯總表，并與明細帳、總帳核對是否相符，并標注相應審計標識；2、核對制造費用是否如數(shù)分配進入生產(chǎn)成本，有無跨期現(xiàn)象；公司制造費用全部轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，無跨期想象，見底稿A12-12-20、A12-12-21。3、比較本年數(shù)與上年數(shù)，是否存在重大變動項目，分析變動是否合理，對大額的變動分析原因；本年與上年比較，本年為擴大再生產(chǎn)準備，擴

12、招職工，工資和人數(shù)增加，見底稿A12-12-20、A12-12-21。4、本年度內(nèi)月份之間比較，抽查重大數(shù)額項目和例外項目是否合理及入帳依據(jù)；經(jīng)抽查未見發(fā)生額異常，見底稿A12-12-22。提示：執(zhí)行3、4程序查驗方法可以參照管理費用、營業(yè)費用。5、查驗制造費用的分配方法是否合理，是否符合一貫性原則，復核分配計算的正確性。公司因制造費用按生產(chǎn)工段設置，各工段的制造費用相應轉(zhuǎn)入該工段的生產(chǎn)成本。提示：制造費用通常根據(jù)產(chǎn)品形成情況按材料金額、按材料數(shù)量、按工資、按工時等標準分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，一般企業(yè)選定某種標準后應一貫執(zhí)行。收集有關(guān)分配標準的數(shù)據(jù)，復核制造費用是否正確分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。（十）執(zhí)行對

13、輔助費用進行分析查驗，查明是否有異常情況程序1、獲取或編制輔助生產(chǎn)成本匯總表，并與明細帳、總帳核對是否相符，并標注相應審計標識；2、核對輔助生產(chǎn)成本是否如數(shù)分配進入生產(chǎn)成本，有無跨期現(xiàn)象；公司輔助生產(chǎn)成本電氣全部轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本甲車間，輔助生產(chǎn)成本動力按各部門消耗的蒸汽量分配，見底稿A12-12-23 、A12-12-24。3、比較本年數(shù)與上年數(shù)，是否存在重大變動項目，分析變動是否合理，對大額的變動分析原因；經(jīng)分析無異常，見底稿A12-12-23 、A12-12-24。4、年度內(nèi)月份之間比較，抽查重大數(shù)額項目和例外項目是否合理及入帳依據(jù)；經(jīng)實質(zhì)性測試，未見發(fā)生額異常，見底稿A12-12-25。5、查驗輔助生產(chǎn)成本的分配方法是否合理，是否符合一貫性原則，復核分配計算的正確性。公司電氣車間為甲車間提供服務，輔助生產(chǎn)成本電氣全部轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本甲車間；輔助生產(chǎn)成本動力按各部門消耗蒸汽量進行分配，分配方法一貫執(zhí)行。分配測試見底稿A12-12-26。四、根據(jù)上述會計記錄及審計思路編制的審計工作底稿