《流動資產(chǎn)》PPT課件.ppt

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1、第三章 流動資產(chǎn),導讀 3.1 資產(chǎn)概述 3.2 貨幣資金 3.3 交易性金融資產(chǎn) 3.4 應收及預付款項 3.5 存貨 小結,福建福日電子股份有限公司主要生產(chǎn)“福日”牌彩電。其子公司福建日立電視機有限公司董事會決議，福日公司產(chǎn)成品核算方法從1998年1月1日起由原來的先進先出法改為后進先出法?！备鶕?jù)公司披露的財務數(shù)據(jù)，公司產(chǎn)品成本中主要組成部分為顯像管，而顯像管價格一直處于下跌趨勢，在這樣的價格趨勢下，改變存貨計價方式將會對公司的財務狀況造成什么影響？,導讀,3.1 資產(chǎn)概述,3.1.1 資產(chǎn)的分類 3.1.2 資產(chǎn)的確認 3.1.3 資產(chǎn)的計量,3.1.1 資產(chǎn)的分類,按其流動性劃分 流動

2、資產(chǎn)和非流動資產(chǎn) 按其貨幣屬性劃分 貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn) 按其金融特征劃分 金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn),3.1.2 資產(chǎn)的確認,涵義 被確認的事項應同時具備的四項標準 資產(chǎn)確認的條件,指某一項目作為一項資產(chǎn)正式加以記錄和列入會計報表的過程。,（1）可定義性；（2）可計量性；（3）相關性；（4）可靠性。,一是與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 二是該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。,思考：企業(yè)里的人（如工程師）能否確認為企業(yè)的資產(chǎn)？,3.1.3 資產(chǎn)的計量,初始計量,一般情況下，資產(chǎn)初始計量選擇的是歷史成本的計量屬性。,后續(xù)計量,企業(yè)資產(chǎn)持有目的和意圖是企業(yè)資產(chǎn)確認和計量應該考慮的重要因素。

3、,資產(chǎn)后續(xù)計量是指在資產(chǎn)負債表日對資產(chǎn)的再計量。,思考：企業(yè)進行資產(chǎn)再計量的目的是什么? 企業(yè)有哪些常見的資產(chǎn)進行再計量時 金額會發(fā)生較大的變化?,3.1.3 資產(chǎn)的計量,3.2 貨幣資金的核算,3.2.1 庫存現(xiàn)金的核算 3.2.2 銀行存款的核算 3.2.3 其他貨幣資金的核算,3.2.1 庫存現(xiàn)金的核算,庫存現(xiàn)金的管理 庫存現(xiàn)金的核算,庫存現(xiàn)金,企業(yè)庫存現(xiàn)金的增加,企業(yè)庫存現(xiàn)金的減少,企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金,借,貸,3.2.2 銀行存款的核算,銀行存款賬戶,企業(yè)在銀行開立的存款賬戶見下圖所示,銀行存款賬戶分類,銀行結算方式,銀行存款的核算分為總分類核算與序時核算。 銀行存款的總分類核算是

4、通過設置“銀行存款” 賬戶進行的。,銀行存款,借,貸,存款增加數(shù),存款減少數(shù),在銀行或其他金融機構的存款,銀行存款的核算,核對的原因主要有三： 銀行存款余額調節(jié)表的編制舉例：,計算錯誤,記賬錯漏,未達賬項,銀行存款的核對,例5 吉澳公司某月末銀行存款日記賬余額為507,000元，開戶銀行對賬單的余額為508,000元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有以下幾筆未達賬項： （1）29日，委托銀行收款50,000元，銀行已收入公司銀行存款戶，收款通知尚未到達。 （2）29日，公司開出支票一張16,000元，公司已減少銀行存款，銀行尚未記賬。 （3）30日，銀行代公司支付水電費1,000元，銀行已入賬，公司尚未入賬

5、。 （4）30日，公司收到一張轉賬支票64,000元，公司已記賬，銀行尚未入賬。 編制的銀行存款余額調節(jié)表如下表所示：,銀行存款余額調節(jié)表 戶名：結算賬戶 賬號： 年月日 單位：元,其他貨幣資金是指除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。 其他貨幣資金主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。,3.2.3 其他貨幣資金的核算,存出投資款核算實例,存 出 投 資 款,企業(yè)向證券公 司劃出資金時,購買股票、 債券等時,借：其他貨幣資金 存出投資款,貸：銀行存款,借：交易性金融資產(chǎn),貸：其他貨幣資金 存出投資款,記賬,應按實際劃出 的金額,按實際發(fā)

6、生 的金額,3.3 交易性金融資產(chǎn),3.3.1 交易性金融資產(chǎn)的確認和計量 3.3.2 交易性金融資產(chǎn)的核算,3.3.1 交易性金融資產(chǎn)確認和計量,交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。,目的：短期獲利,對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益； 企業(yè)應當按照公允價值對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用。,什么是后續(xù)計量？,不滿足確認為交易性金融資產(chǎn)的條件,賬戶設置 “交易性金融資產(chǎn)”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目。

7、“交易性金融資產(chǎn)”賬戶可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”等進行明細核算。 核算實例：,3.3.2 交易性金融資產(chǎn)的核算,2007年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價款1020000元（含已到付息但尚未領取的利息20000元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下： （1）2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20000元； （2）2007年6月30日，該債券的公允價值為1150000元（不含利息）； （3）2007年7月5日，

8、收到該債券半年利息；,（4）2007年12月31日，該債券的公允價值為1100000元（不含利息）； （5）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息； （6）2008年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價款1180000元（含1季度利息10000元）。 假定不考慮其他因素。,（1）2007年1月1日，購入債券 借：交易性金融資產(chǎn)成本 1000000 應收利息 20000 投資收益 20000 貸：銀行存款 1040000 （2）2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息 借：銀行存款 20000 貸：應收利息 20000,即直接計入當期損益,如果企業(yè)購買的是股票，該用哪個科

9、目？,（3）2007年6月30日，確定債券公允價值變動和投資收益 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 150000 貸：公允價值變動損益 150000 借：應收利息 20000 貸：投資收益 20000,（4）2007年7月5日，收到該債券半年利息 借：銀行存款 20000 貸：應收利息 20000 （5）2007年12月31日，確定債券公允價值變動和投資收益 借：公允價值變動損益 50000 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 50000 借：應收利息 20000 貸：投資收益 20000 （6）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息 借：銀行存款 20000 貸：應收利息 20000,

10、（7）2008年3月31日，將該債券予以出售 借：應收利息 10000 貸：投資收益 10000 借：銀行存款 1170000 公允價值變動損益 100000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1000000 公允價值變動 100000 投資收益 170000 借：銀行存款 10000 貸：應收利息 10000,3.4 應收及預付款項,3.4.1 應收款項的確認和計量 3.4.2 應收票據(jù)的核算 3.4.3 應收賬款 3.4.4 預付賬款和其他應收款的核算,3.4.1 應收款項的確認和計量,應收款項是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。按金融工具確認和計量準則分類為：貸款和應收

11、款項 應收款項應當按照公允價值計量，相關交易費用應當計入初始確認金額。 應收款后續(xù)計量應當采用實際利率法，按攤余成本計量。,指按照金融資產(chǎn)或金融負債的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法,應收票據(jù)的性質與分類 應收票據(jù)是企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)，它代表企業(yè)未來收取一定款項的權利。,3.4.2 應收票據(jù)的核算,“應收票據(jù)”賬戶核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。,應收票據(jù),收到的商業(yè)承兌匯票,應收票據(jù)的沖銷,未沖銷的應收票據(jù),借,貸,應收票據(jù)業(yè)務的核算,企業(yè)應設置“應收票據(jù)登記簿”，記錄應收票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、等資料。應收票據(jù)到期收清票款后，應

12、在“應收票據(jù)登記簿”內逐筆注銷。樣式如圖：,應收票據(jù)登記簿樣式圖,例13 吉澳公司向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款為100,000元，適用增值稅率為17 %，收到乙企業(yè)寄來一份三個月的商業(yè)承兌匯票，面值為117,000元，抵付產(chǎn)品貨款。編制會計分錄如下： 借：應收票據(jù) 117,000 貸：主營業(yè)務收入 100,000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 17,000 三個月后，應收票據(jù)到期收回票面金額117,000元存入銀行，編制會計分錄如下： 借：銀行存款 117,000 貸：應收票據(jù) 117,000,應收票據(jù)核算實例,應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務而形成的債權。 應收賬款通常應按實際發(fā)生

13、額計價入賬，計價時還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。,3.4.3 應收賬款,商業(yè)折扣 應收賬款的入賬金額=商業(yè)報價-商業(yè)折扣 商業(yè)折扣用來確定發(fā)票價格，在會計核算中不作記錄，對后期債權債務的結算也不產(chǎn)生任何影響。核算實例：,企業(yè)促銷的手段,例16 吉澳公司銷售一批產(chǎn)品，按價目表標明的價格計算，金額為20,000元，由于是成批銷售，銷貨方給購貨方10 %的商業(yè)折扣，金額為2000元，銷貨方應收賬款的入賬金額為18,000元，適用增值稅率為17 %。編制會計分錄如下： 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 收到貨款時編制如下會計分錄：,18000還是20000？,18,

14、000,3,060,1800017%,21,060,借：銀行存款 21,060,貸：應收賬款 2l,060,現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣是指債權人為鼓勵債務人盡早付款，而向債務人提供的債務扣除優(yōu)待。 現(xiàn)金折扣一般用“折扣/付款期限”表示。如：,“ 2/10 ” “ 1/20 ” “ n/ 30 ”,企業(yè)回籠資金的手段,在現(xiàn)金折扣的情況下，應收賬款入賬金額的確認有兩種方法：一種是總價法，另一種是凈價法。 核算實例：,應收賬款以未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為入賬價值,例17 吉澳公司銷售產(chǎn)品10,000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10 ，n/30 ，適用的增值稅率為17 %，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。編制會計分錄

15、如下： 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 收到貨款時，根據(jù)購貨企業(yè)是否得到現(xiàn)金折扣的情況入賬。如果上述貨款在10天內收到，編制會計分錄如下： 借：銀行存款 財務費用 貸：應收賬款 如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限，則編制會計分錄如下： 借：銀行存款 11,700 貸：應收賬款 11,700,10000還是10000（1-2%）？,10,000,1,700,1000017%,11,700,100002%,200,11700?,11,500,11,700,涵義 核算壞賬損失的方法,企業(yè)的各項應收款項，可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應收款項就

16、是壞賬，因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。,直接轉銷法和備抵法,指當實際發(fā)生壞賬時，才將壞賬損失計入當期損益，同時沖減應收款項,指按期估計還賬損失，形成壞賬準備，當某一應收款項全部或部分被確認為壞賬時，應根據(jù)其金額沖銷壞賬準備，同時轉銷相應應收款項的金額,壞賬損失的核算,例18 吉澳公司應收宏遠公司賬款100,000元，該客戶經(jīng)濟狀況惡化，瀕臨破產(chǎn)，該筆應收賬款被確認不能收回。當壞賬發(fā)生時，應編制會計分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失 100,000 貸：應收賬款 100,000,直接轉銷法,備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，在實務中，估計壞賬損失的方法主要有： 估計的壞賬計入當期損益，同時建立壞

17、賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準備和相應的應收款項。,余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法等,備抵法,核算實例：,應收賬款增加額,壞賬多提金額,例19 假設吉澳公司2006年應收賬款無期初余額，應收賬款期末余額為150,000元，估計壞賬損失占應收賬款余額的比率為2%，2007年實際發(fā)生的壞賬損失為2,500元，2007年末應收賬款期末余額為40,000元。 則會計分錄分別如下：, 2006年末應計提的壞賬準備為： 150,000 2 % = 3000 （元） 借：資產(chǎn)減值損失 3000 貸：壞賬準備 3000 2007年實際發(fā)生壞賬損失時： 借：壞賬準備 2500 貸：應收賬款

18、2500 2007年末應計提的壞賬準備為： 壞賬準備賬戶余額應該是？ 壞賬準備賬戶已有余額為？ 補提還是沖銷？ 借：資產(chǎn)減值損失 300 貸：壞賬準備 300,400002%=800,補提,預付賬款是企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預付給供應企業(yè)的貨款，如 其他應收款是指除應收票據(jù)、應收賬款、預付款項以外的其他各種應收、暫付款項。包括： 核算實例：,3.4.4 預付賬款和其他應收款的核算,預付的材料、商品采購貨款等,包括應收的各種賠款、罰款，應收出租包裝物租金、支付的租入包裝物的押金、應向職工收取的各種墊付款項等。,例22 吉澳公司開出面額50,000元的轉賬支票一張，預付給某一供應單位購買材料的貨款。

19、據(jù)此，根據(jù)轉賬支票的存根聯(lián)，應編制會計分錄為：,借：預付賬款 50,000 貸：銀行存款 50,000 當收到材料的發(fā)票計價款80,000元，增值稅13,600元，并補付貨款時，應編制會計分錄為： 借：材料采購 80,000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）13,600 貸：預付賬款 50,000 銀行存款 43,600,應收及預付款項的披露,應收賬款按賬齡結構披露格式,應收賬款按客戶類別披露格式,資產(chǎn)減值準備披露格式,3.5 存貨,3.5.1 存貨概述 3.5.2 存貨的核算 3.5.3 存貨的清查,3.5.1 存貨概述,涵義 確認存貨的條件：,指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處

20、在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。,（一）與該存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè),（二）該存貨的成本能夠可靠地計量,各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外構件）、修理用備件（備品備件）、燃料、包裝材料等,包括正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，和已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫的產(chǎn)品,經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已驗收合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品,工業(yè)企業(yè)可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者對外銷售的產(chǎn)品；商品流通企業(yè)外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品,能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍能保持原有形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物

21、和低值易耗品。,存貨的初始計量,存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。,購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用,直接人工以及按照一定方法分配的制造費用,除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出,實際成本法：購進存貨依據(jù)采購成本入賬 計劃成本法：存貨的收入、發(fā)出和結存均采用計劃成本進行日常核算,3.5.2 存貨的核算,適用：規(guī)模較小、存貨品種簡單、采購業(yè)務不多的企業(yè) ； 核算方法：先進先出法、月末一次加權平均法、移動平均法、個別計價法 核算實例：,實際成本法,例23 假定吉澳公司20 年12月的存

22、貨資料如表3 - 4所示：,先進先出法,本期發(fā)出存貨成本= 600 + 220 + 220 + 230 = 1270 （元） 期末結存存貨成本= 460 + 500 = 960 （元）,先進先出法有什么優(yōu)點和缺點？,先進先出法可以隨時結轉存貨的發(fā)出成本，但較繁瑣;如果存貨收發(fā)業(yè)務較多且存貨單價不穩(wěn)定時，其工作量較大。在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，利潤偏高。,加權平均單位成本= 2.00 300 + （2.20 200 + 2.30 300 + 2.50 200） 300 + （200 + 300 + 200）= 2.23 本期發(fā)出存貨實際成本= 600 2.23 =

23、 1338 （元） 期末結存存貨實際成本= 2230 - 1338 = 892 （元） 月末一次加權平均法方法相對較簡便，但只有到月末才能獲得存貨的相關信息，所以不利于存貨成本的日常管理。 會計處理： 借：相關費用 貸：原材料等相關賬戶,月末一次加權平均法,1、賬戶設置 “材料采購” “材料成本差異” “原材料”,期末為借方余額，反映企業(yè)未入庫材料的實際成本,反映企業(yè)已入庫各種材料的實際成本與計劃成本的差異,期末如為借方余額，反映企業(yè)庫存材料的超支差異;如為貸方余額，反映企業(yè)庫存材料的節(jié)約差異,借方登記入庫材料的計劃成本，貸方登記發(fā)出材料的計劃成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本,

24、計劃成本法,材料采購,原材料,材料成本差異,實際采 購成本,計劃 成本,入庫 材料 的計 劃成 本,節(jié)約差異,超支,入庫 超支,入庫 節(jié)約,成本費用,出庫 轉出 材料 計劃 成本,計劃成本,超支,節(jié)約,轉出 超支,節(jié)約 轉出,結轉關系,采購材料,月份終了 或材料入庫,月份終了 憑證未到,發(fā)出材料,計算材料 成本差異率,分攤材料成本差異,借記”材料采購”,借記“原材料”，貸記“材料采購”，差額記入“材料成本差異”,暫估入庫，下月紅字沖回,借記”生產(chǎn)成本”，貸記“原材料”,借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“委托加工物資”等，貸記“材料成本差異”,2、核算程序,例24 吉澳公司購入丙材料一批，貨款3

25、00,000元，增值稅51,000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為320,000元，已驗收入庫，全部款項以銀行存款支付。 借：材料采購 300,000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）51,000 貸：銀行存款 351,000,核算實例,例25 吉澳公司采用匯兌結算方式購入丙材料一批，貨款20,000元，增值稅3,400元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本18,000元。材料尚未入庫。 借：材料采購 20,000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）3,400 貸：銀行存款 23,400,例26 吉澳公司采用商業(yè)承兌匯票支付方式購入丙材料一批，貨款50,000元，增值稅8,500元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本52

26、,000元，材料已驗收入庫。 借：材料采購 50,000 應交稅費 應交增值稅（進項稅額） 8,500 貸：應付票據(jù) 58,500,例27 吉澳公司采用托收承付結算方式購入丙材料一批，材料已驗收入庫，發(fā)票賬單未到，月末按照計劃成本60,000元估價入賬。 借：原材料丙材料 60,000 貸：應付賬款 60,000 下月初用紅字沖回： 借：原材料丙材料 60,000 貸：應付賬款 60,000,例28 月末匯總本月已付款或已開出并承兌商業(yè)匯票的入庫丙材料的計劃成本372,000 借：原材料丙材料 372,000 貸：材料采購 372,000 入庫材料的實際成本為350,000 ，入庫材料的成本差

27、異為節(jié)約22,000 （即372,000 350,000）元。 借：材料采購 22,000 貸：材料成本差異 22,000,例29 吉澳公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，原材料的消耗（計劃成本）為：基本生產(chǎn)車間領用200,000元，輔助生產(chǎn)車間領用60,000元，車間管理部門領用10,000元，企業(yè)行政管理部門領用5,000元。 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 200,000 輔助生產(chǎn)成本 60,000 制造費用 10,000 管理費用 5,000 貸：原材料 275,000,例30 吉澳公司月初結存材料的計劃成本為100,000元，成本差異為超支3,000元;本月入庫材料的計劃成本372,000元

28、，成本差異為節(jié)約22,000元。則： 材料成本差異率=（3,000 - 22,000） （100,000 + 372,000）= - 4.03 % 結轉發(fā)出材料的成本差異的分錄為： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 8,060 輔助生產(chǎn)成本 2,418 制造費用 403 管理費用 201.5 貸：材料成本差異 11,082.5,存貨數(shù)量的盤存方法 定期盤存制 永續(xù)盤存制,3.5.3 存貨的清查,定期盤存制,也稱實地盤存制，是指會計期末通過對全部存貨進行實地盤點，以確定期末存貨的結存數(shù)量，然后分別乘以各項存貨的盤存單價，計算出期末存貨的總金額，再依據(jù)“本期耗用或銷貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-期末

29、存貨成本”這一公式，倒軋出本期銷貨成本的盤存制度。,定期盤存制優(yōu)缺點,缺點： 加大了期末的工作量，不能隨時反映存貨收入、發(fā)出和結存的動態(tài)，不便于管理人員掌握情況; 容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失; 只有到月末才能結轉耗用或銷貨成本，不能隨時結轉成本。實用性較差，只適用于自然消耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品等。,優(yōu)點：平時可以不登記存貨的發(fā)出欄，簡化了存貨的日常核算工作。,永續(xù)盤存制,又稱賬面盤存制，是指對于每一筆存貨收發(fā)業(yè)務，都要根據(jù)原始憑證逐筆登記存貨明細賬，并隨時結出賬面結存數(shù)額。,永續(xù)盤存制優(yōu)缺點,優(yōu)點：核算手續(xù)嚴密，可以通過賬簿記錄完整地反映出存貨的收入、發(fā)出和結存情況，為存貨的

30、計劃、管理和控制提供及時、準確的信息，并能保證存貨成本計算和利潤確定的正確性。,缺點：存貨明細核算的工作量大，且在記賬和存貨收發(fā)過程中人為或非人為因素短缺（或溢余）難以避免。,兩者的差異主要表現(xiàn)在相關存貨賬戶的設置、記錄和銷貨成本的結轉方法上。,定期盤存制 永續(xù)盤存制,存貨盤盈的會計處理 企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時，在報經(jīng)批準前 在報經(jīng)批準后,借記有關存貨賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶,借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“管理費用”賬戶。,存貨清查的核算,存貨盤虧及毀損的會計處理 企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時，在報經(jīng)批準前,借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，貸記有關存貨賬戶。,存貨清查的核算,對于入庫的殘料價值

31、，記入“原材料”等賬戶;,對于應由保險公司和過失人支付的賠款，記入“其他應收款”賬戶；,扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，記入“管理費用”賬戶;屬于非常損失的部分，記入“營業(yè)外支出非常損失”賬戶。,在報經(jīng)批準后,存貨的披露,存貨的披露格式,存貨跌價準備的披露格式,流動資產(chǎn)報表列示,資產(chǎn)負債表 會企01表 編制單位：吉澳公司 2007年 12 月 31 日 單位：萬元,應收及預付款項,其他,現(xiàn)在我們來分析“導讀”部分的案例，福日電子改變存貨計價方式，究竟對企業(yè)經(jīng)營成果有何影響？ 公司存貨計價方式改變后，平均每臺彩電銷售成本降低5左右，公司1997年的彩電產(chǎn)

32、品毛利率為11，如果產(chǎn)品價格維持不變，則存貨計價方式的改變將提高毛利率至15的水平。,導讀分析,但事實上，1998年福日電視機產(chǎn)品的毛利率為8，比1997年的11還有較大幅度下降，如果企業(yè)沒有改變存貨發(fā)出計價方法，則毛利率的下降幅度要更大。由此可見，在存貨價格變動較大時，存貨計價方法的變更對企業(yè)會計利潤有重大的影響。,導讀分析,小結,本章主要介紹了資產(chǎn)要素中流動資產(chǎn)的內容，不同的流動資產(chǎn)有其不同的存在形態(tài)和表現(xiàn)特征，但又具有其共性即流動性。 貨幣資金是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，應加深對貨幣資金內部控制制度的理解以及現(xiàn)金管理制度、銀行轉帳結算方式等內容的掌握； 要了解交易性金融資產(chǎn)的內容、特點并掌握其取得計價和期末計價方法以及收益（損失）確定的方法；,小結,要理解和掌握應收票據(jù)的取得、到期收回、轉讓、貼現(xiàn)等問題，重點掌握壞帳損失的估計和備抵法的處理方法； 要理解并掌握存貨范圍的確認、存貨數(shù)量的確定以及存貨取得、發(fā)出和期末結存價值的確定方法，最后對各流動資產(chǎn)項目要明確其在會計報告中的披露方法。,