按照現(xiàn)行消費(fèi)稅法的基本規(guī)定.docx

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按照現(xiàn)行消費(fèi)稅法的基本規(guī)定，消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算分為實(shí)行從價(jià)定率和從量定額兩種方法。在從價(jià)定率計(jì)算方法下，應(yīng)納稅額的計(jì)算取決于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和適用的稅率兩個(gè)因素。其基本計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額銷售額適用稅率銷售額是指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。所謂價(jià)外費(fèi)用是指在價(jià)格以外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但不包括下列款項(xiàng)：承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。其他價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算征稅。銷售額的確定應(yīng)注意以下間題：（1）銷售額不包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅款或者因不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額含增值稅的銷售額/（1增值稅稅率和征收率）在使用換算公式時(shí)，應(yīng)根據(jù)納稅人的具體情況分別使用增值稅稅率或征收率。如果消費(fèi)稅的納稅人同時(shí)又是增值稅一般納稅人的，應(yīng)適用17的增值稅稅率；如果消費(fèi)稅的納稅人是增值稅小規(guī)模納稅人的，應(yīng)適用6或4的征收率。例如，美馨妝品廠為增值稅一般納稅人，4月1日向某大型商場(chǎng)銷售化妝品一批，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額100萬(wàn)元，增值稅額17萬(wàn)元。4月25日向某單位銷售化妝品一批，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額11.7萬(wàn)元?；瘖y品適用消費(fèi)稅稅率30%.該化妝品生產(chǎn)企業(yè)4月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為：應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額=100+11.7/（1+17%）30%= 33（萬(wàn)元）（2）應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物不隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期而未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品適用的稅率征收消費(fèi)稅。對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。從1995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入銷售額征稅。追答：（3）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場(chǎng)價(jià)格折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅額。其銷售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)）。納稅人應(yīng)在事先確定采取何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。（4）納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按門(mén)市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。例如，俊美摩托車廠為增值稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)摩托車10輛，以每輛出廠價(jià)20 000元（不含增值稅）給自設(shè)非獨(dú)立核算的門(mén)市部；門(mén)市部又以每輛35 100元（含增值稅）售給消費(fèi)者。摩托車適用的消費(fèi)稅稅率為10%？摩托車廠6月份應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額為：應(yīng)納稅額=銷售額稅率35 100+（1+17%）1010%=30 000（元）（5）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資人股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。例如，某汽車廠4月份以自產(chǎn)小汽車（500毫升氣缸容量）10輛換取某鋼廠生產(chǎn)的鋼材200噸，每噸鋼材3 000元。該廠生產(chǎn)的同一型號(hào)小汽車銷售價(jià)格分別為10萬(wàn)元輛、9萬(wàn)元輛和8萬(wàn)元輛，計(jì)算用于換取鋼材的小汽車應(yīng)納消費(fèi)稅額（以上價(jià)格不含增值稅）。小汽車適用的消費(fèi)稅稅率為5%.根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。因此，該汽車制造廠用于換取鋼材的小汽車應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為：應(yīng)納稅額銷售額稅率10105%=5（萬(wàn)元）（6）卷煙從價(jià)定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)格。調(diào)撥價(jià)格是指卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)卷煙交易市場(chǎng)與購(gòu)貨方簽訂的卷煙交易價(jià)格。計(jì)稅調(diào)撥價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局按照中國(guó)煙草交易中心和各省煙草交易（定貨）會(huì)2000年各牌號(hào)、規(guī)格1卷煙的調(diào)撥價(jià)格確定。核定價(jià)格是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)按其零售價(jià)倒算一定比例的辦法核定計(jì)稅價(jià)格。核定價(jià)格的計(jì)算公式為：某牌號(hào)規(guī)格卷煙核定價(jià)格該牌號(hào)規(guī)格卷煙市場(chǎng)零售價(jià)格（1+35%）實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按實(shí)際銷售價(jià)格征收消費(fèi)稅；實(shí)際銷售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按計(jì)稅價(jià)格或核定價(jià)格征收消費(fèi)稅。非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙應(yīng)當(dāng)折算成標(biāo)準(zhǔn)包裝卷煙的數(shù)量，依其實(shí)際銷售收入計(jì)算確定其折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝后的實(shí)際銷售價(jià)格，并確定適用的比例稅率。最佳啊 某地板廠為增值稅一般納稅人，本月特制一批實(shí)木地板作為樣品，此種產(chǎn)品該地板廠無(wú)市場(chǎng)銷售價(jià)格。稅務(wù)機(jī)關(guān)確定按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算稅款，該實(shí)木地板成本為50 000元。請(qǐng)計(jì)算該地板廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。 案例解析 （1）納稅人自產(chǎn)實(shí)木地板做為樣品，屬于自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，且用于其他方面的，因此應(yīng)繳納消費(fèi)稅，由于沒(méi)有同類貨物的市場(chǎng)銷售價(jià)格，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算稅款。 （2）實(shí)木地板的成本利潤(rùn)率為5%，實(shí)木地板的消費(fèi)稅稅率為5%。 （3）組成計(jì)稅價(jià)格=50 000（1+5%）/（15%） =55263.16(元)（4）應(yīng)納消費(fèi)稅=55263.165%=2763.16(元) 案例2 某潤(rùn)滑油生產(chǎn)廠10月生產(chǎn)潤(rùn)滑油5000噸，其中廠內(nèi)自用200噸，計(jì)算該潤(rùn)滑油廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。 案例解析 （1）移送使用數(shù)量為銷售數(shù)量，潤(rùn)滑油計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)1噸=1126升，稅額為0.2元/升。 （2）根據(jù)關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知（財(cái)稅200633號(hào)）規(guī)定：石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油暫按應(yīng)納稅額的30%征收消費(fèi)稅。 （3）應(yīng)納消費(fèi)稅=20011260.2（130%）=31528（元）