按照現(xiàn)行消費(fèi)稅法的基本規(guī)定.docx

按照現(xiàn)行消費(fèi)稅法的基本規(guī)定，消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算分為實行從價定率和從量定額兩種方法。在從價定率計算方法下，應(yīng)納稅額的計算取決于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和適用的稅率兩個因素。其基本計算公式為：應(yīng)納稅額銷售額適用稅率銷售額是指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。所謂價外費(fèi)用是指在價格以外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。但不包括下列款項：承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。其他價外費(fèi)用，無論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計算征稅。銷售額的確定應(yīng)注意以下間題：（1）銷售額不包括向購買方收取的增值稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費(fèi)稅時，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額含增值稅的銷售額/（1增值稅稅率和征收率）在使用換算公式時，應(yīng)根據(jù)納稅人的具體情況分別使用增值稅稅率或征收率。如果消費(fèi)稅的納稅人同時又是增值稅一般納稅人的，應(yīng)適用17的增值稅稅率；如果消費(fèi)稅的納稅人是增值稅小規(guī)模納稅人的，應(yīng)適用6或4的征收率。例如，美馨妝品廠為增值稅一般納稅人，4月1日向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額100萬元，增值稅額17萬元。4月25日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額11.7萬元。化妝品適用消費(fèi)稅稅率30%.該化妝品生產(chǎn)企業(yè)4月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為：應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額=100+11.7/（1+17%）30%= 33（萬元）（2）應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物不隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對因逾期而未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品適用的稅率征收消費(fèi)稅。對既作價隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入銷售額征稅。追答：（3）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場價格折合成人民幣計算應(yīng)納稅額。其銷售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的國家外匯牌價（原則上為中間價）。納稅人應(yīng)在事先確定采取何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。（4）納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。例如，俊美摩托車廠為增值稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)摩托車10輛，以每輛出廠價20 000元（不含增值稅）給自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部；門市部又以每輛35 100元（含增值稅）售給消費(fèi)者。摩托車適用的消費(fèi)稅稅率為10%？摩托車廠6月份應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額為：應(yīng)納稅額=銷售額稅率35 100+（1+17%）1010%=30 000（元）（5）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資人股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費(fèi)稅。例如，某汽車廠4月份以自產(chǎn)小汽車（500毫升氣缸容量）10輛換取某鋼廠生產(chǎn)的鋼材200噸，每噸鋼材3 000元。該廠生產(chǎn)的同一型號小汽車銷售價格分別為10萬元輛、9萬元輛和8萬元輛，計算用于換取鋼材的小汽車應(yīng)納消費(fèi)稅額（以上價格不含增值稅）。小汽車適用的消費(fèi)稅稅率為5%.根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費(fèi)稅。因此，該汽車制造廠用于換取鋼材的小汽車應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為：應(yīng)納稅額銷售額稅率10105%=5（萬元）（6）卷煙從價定率計稅辦法的計稅依據(jù)為調(diào)撥價格或核定價格。調(diào)撥價格是指卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過卷煙交易市場與購貨方簽訂的卷煙交易價格。計稅調(diào)撥價格由國家稅務(wù)總局按照中國煙草交易中心和各省煙草交易（定貨）會2000年各牌號、規(guī)格1卷煙的調(diào)撥價格確定。核定價格是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)按其零售價倒算一定比例的辦法核定計稅價格。核定價格的計算公式為：某牌號規(guī)格卷煙核定價格該牌號規(guī)格卷煙市場零售價格（1+35%）實際銷售價格高于計稅價格和核定價格的卷煙，按實際銷售價格征收消費(fèi)稅；實際銷售價格低于計稅價格和核定價格的卷煙，按計稅價格或核定價格征收消費(fèi)稅。非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙應(yīng)當(dāng)折算成標(biāo)準(zhǔn)包裝卷煙的數(shù)量，依其實際銷售收入計算確定其折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝后的實際銷售價格，并確定適用的比例稅率。最佳啊 某地板廠為增值稅一般納稅人，本月特制一批實木地板作為樣品，此種產(chǎn)品該地板廠無市場銷售價格。稅務(wù)機(jī)關(guān)確定按組成計稅價格計算稅款，該實木地板成本為50 000元。請計算該地板廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。 案例解析 （1）納稅人自產(chǎn)實木地板做為樣品，屬于自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，且用于其他方面的，因此應(yīng)繳納消費(fèi)稅，由于沒有同類貨物的市場銷售價格，應(yīng)按組成計稅價格計算稅款。 （2）實木地板的成本利潤率為5%，實木地板的消費(fèi)稅稅率為5%。 （3）組成計稅價格=50 000（1+5%）/（15%） =55263.16(元)（4）應(yīng)納消費(fèi)稅=55263.165%=2763.16(元) 案例2 某潤滑油生產(chǎn)廠10月生產(chǎn)潤滑油5000噸，其中廠內(nèi)自用200噸，計算該潤滑油廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。 案例解析 （1）移送使用數(shù)量為銷售數(shù)量，潤滑油計量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)1噸=1126升，稅額為0.2元/升。 （2）根據(jù)關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知（財稅200633號）規(guī)定：石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油暫按應(yīng)納稅額的30%征收消費(fèi)稅。 （3）應(yīng)納消費(fèi)稅=20011260.2（130%）=31528（元）