按照現(xiàn)行財務(wù)制度的規(guī)定.doc

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天馬行空官方博客：http:/t.qq.com/tmxk_docin ；QQ:1318241189；QQ群：175569632. 動 態(tài) .按照現(xiàn)行財務(wù)制度的規(guī)定，共有四項固定資產(chǎn)不計提折舊，而企業(yè)會計準(zhǔn)則固定資產(chǎn)只規(guī)定兩項不計提折舊。業(yè)內(nèi)人士稱，此類財務(wù)制度和會計制度存在明顯差異的情況還有很多。記者日前從財政部企業(yè)司獲悉，由于存在包括上述問題在內(nèi)的諸多原因，財政部將對實施十多年來的企業(yè)財務(wù)制度進行改革，并已列入了2004年財政立法計劃調(diào)研項目，目前正在對外征求意見，以確定最終方案。歷史由來現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)制度體系是從1993年7月1日開始實行的，它以企業(yè)財務(wù)通則為統(tǒng)帥，以10大行業(yè)企業(yè)財務(wù)制度為主體構(gòu)成。企業(yè)財務(wù)通則是1992年11月30日發(fā)布的財政部部長令，屬于部門規(guī)章；10個分行業(yè)財務(wù)制度，在立法法實施以后，經(jīng)過向國務(wù)院備案，也屬于部門規(guī)章的范疇。在當(dāng)時，企業(yè)財務(wù)制度符合我國建立社會主義市場經(jīng)濟的需要，與政府管理職能相適應(yīng)，對規(guī)范社會各類企業(yè)財務(wù)關(guān)系，加強企業(yè)財務(wù)管理和經(jīng)濟核算，建立財務(wù)評價指標(biāo)，促進各類企業(yè)公平競爭和健康發(fā)展起到了很大的作用。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是改變企業(yè)財務(wù)制度散亂狀況，統(tǒng)一了行業(yè)企業(yè)財務(wù)制度；二是改革資金管理模式，建立了資本金制度；三是改革固定資產(chǎn)管理制度，促進企業(yè)技術(shù)進步；四是改革成本費用管理制度，有效抑制了企業(yè)利潤虛增現(xiàn)象；五是改革財務(wù)報告制度，建立了新的企業(yè)財務(wù)評價指標(biāo)。環(huán)境變化凸顯制度尷尬財政部企業(yè)司有關(guān)負責(zé)人表示，企業(yè)財務(wù)制度實施11年來，我國宏觀經(jīng)濟體制和企業(yè)微觀環(huán)境發(fā)生了很大變化，企業(yè)會計制度、稅收制度和國有資產(chǎn)管理體制進行了重大改革，企業(yè)財務(wù)制度在執(zhí)行過程中也隨之出現(xiàn)了一系列問題。一是企業(yè)會計制度的改革改變了“兩則兩制”并行的局面。傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)制度直接對企業(yè)從設(shè)立、運行、清算過程中的會計要素進行確認和計量，而企業(yè)會計制度確定會計要素的記錄和報告，兩者并不矛盾。但是隨著會計制度的不斷發(fā)展，會計制度覆蓋的領(lǐng)域不斷擴大，陸續(xù)發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則及2000年財政部統(tǒng)一制訂的企業(yè)會計制度，基本吸納了企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定的確認、計量的內(nèi)容?！皟蓜t兩制”并行的局面被打破，企業(yè)財務(wù)制度作為會計要素確認和計量的功能基本被取代了。二是稅收制度的改革取代了企業(yè)財務(wù)制度納稅扣除的職能。在1994年稅制改革之前，企業(yè)財務(wù)制度對企業(yè)成本費用等進行確認，實際上行使了納稅扣除的職能。但是稅制改革改變了這種現(xiàn)狀，1994年發(fā)布的中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則規(guī)定？熏“納稅人的財務(wù)、會計處理與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，準(zhǔn)予扣除“，使稅收制度從企業(yè)財務(wù)制度中得以分離出來。2000年國家稅務(wù)總局發(fā)布了企業(yè)所得稅稅前扣除辦法，對企業(yè)納稅扣除事項作出了全面規(guī)定，將企業(yè)財務(wù)制度納稅扣除的功能徹底取代了。三是國有資產(chǎn)管理體制改革凸顯了企業(yè)財務(wù)制度的內(nèi)在缺陷。傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)制度是在社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)初期制訂的，并沒有區(qū)分政府職能和所有者職能，這種制度設(shè)計顯然無法滿足“政企分開”的要求。隨著國有企業(yè)出資人制度的確立，在企業(yè)財務(wù)管理領(lǐng)域，迫切需要在制度上對政府職能和出資人職能予以明確劃分。四是WTO對企業(yè)財務(wù)制度提出了新的要求。加入WTO后，財政管理企業(yè)的方式將發(fā)生重大變革，財政必須擺脫傳統(tǒng)的國有企業(yè)財務(wù)管理的角色，進而向為全社會企業(yè)提供財政服務(wù)的政府公共職能部門轉(zhuǎn)型。傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)制度側(cè)重對企業(yè)實行直接的微觀管理，無法應(yīng)對這種變化。制度障礙增加企業(yè)額外成本在企業(yè)實務(wù)中有哪些問題呢？該負責(zé)人舉例說，現(xiàn)行的財務(wù)制度和會計制度對固定資產(chǎn)的定義存在差異，財務(wù)制度規(guī)定：與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具，使用期限超過一年，不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，使用期限超過兩年的，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)管理；而企業(yè)會計準(zhǔn)則固定資產(chǎn)規(guī)定，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用年限超過一年并且單位價值較高的有形資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)管理。財務(wù)制度和會計制度在固定資產(chǎn)折舊的范圍問題上存在明顯差異。財務(wù)制度規(guī)定了四項固定資產(chǎn)不計提折舊：房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。而企業(yè)會計準(zhǔn)則固定資產(chǎn)只規(guī)定已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地兩項不計提折舊。又比如，目前不少企業(yè)反映納稅調(diào)整事項日益增多，有的甚至多達100余項，給企業(yè)財會工作帶來了沉重的負擔(dān)。這位負責(zé)人指出，上述問題的存在直接導(dǎo)致企業(yè)在財務(wù)管理和會計處理上無所適從，也增加了企業(yè)額外的管理成本，因此必須通過制度改革，擺脫困境，消除不利的影響。三種不同的聲音企業(yè)財務(wù)制度如何改革？據(jù)了解，目前社會上主要有三種不同的聲音：第一種觀點認為，企業(yè)財務(wù)制度應(yīng)該廢止了。既然企業(yè)財務(wù)制度的基本功能已經(jīng)喪失，經(jīng)濟領(lǐng)域的其他法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度日益完善，借鑒西方發(fā)達國家的經(jīng)驗，取消財政部統(tǒng)一制定的企業(yè)財務(wù)制度不會對政府管理及企業(yè)自身的運營帶來問題。企業(yè)財務(wù)制度在經(jīng)歷輝煌之后，已經(jīng)完成其歷史使命，可以徹底取消了。第二種觀點認為，企業(yè)財務(wù)制度應(yīng)該予以保留，但需要在充分研究傳統(tǒng)企業(yè)財務(wù)制度弊端的情況下，對其制訂主體、性質(zhì)和內(nèi)容進行重大調(diào)整。新的企業(yè)財務(wù)制度，要建立面向國有企業(yè)的出資人財務(wù)管理制度。新的企業(yè)財務(wù)制度主要針對國有企業(yè)發(fā)揮作用，是所有者財務(wù)的重要體現(xiàn)，是市場經(jīng)濟環(huán)境中兩權(quán)分離的產(chǎn)物，是國有企業(yè)的財務(wù)行為規(guī)范，應(yīng)該由國資委以國有企業(yè)所有者的身份來制定，而不是由財政部來制定。第三種觀點認為，企業(yè)財務(wù)制度應(yīng)當(dāng)與時俱進，作為國家有關(guān)企業(yè)的基本經(jīng)濟制度的組成部分進行徹底改革。目前不僅不能廢止企業(yè)財務(wù)制度，而且應(yīng)當(dāng)把企業(yè)財務(wù)制度作為國家有關(guān)企業(yè)的基本經(jīng)濟制度有效組成部分進行徹底改革。新的企業(yè)財務(wù)制度既不能翻版企業(yè)財務(wù)通則及分行業(yè)財務(wù)制度，也不能重復(fù)稅收管理制度和企業(yè)會計制度的規(guī)定。財政部應(yīng)以社會管理者的身份，按照WTO規(guī)則的要求，重新對全社會不同所有制的企業(yè)進行制度規(guī)范，保障企業(yè)在同一財務(wù)行為中，公平、合理地對待不同利益主體的權(quán)益，指導(dǎo)企業(yè)協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)外財務(wù)關(guān)系。而且，新的企業(yè)財務(wù)制度要尊重作為市場主體的企業(yè)自身的作用，要剛?cè)嵯酀?，在某些方面?yīng)當(dāng)具有強制性，彌補我國經(jīng)濟法律法規(guī)之不足，但是在某些方面又要具有指導(dǎo)性，充分發(fā)揮企業(yè)財務(wù)管理的創(chuàng)造性和靈活性。企業(yè)財務(wù)制度改革將何去何從，我們共同拭目以待，但不論采用哪種方案，最終結(jié)果必將是更加適應(yīng)我國的市場經(jīng)濟環(huán)境，符合企業(yè)的實際管理需求。3財經(jīng)實務(wù)4 各單位建立并實施內(nèi)部會計監(jiān)督制度，這是會計法的基本要求。財務(wù)收支審批制度作為內(nèi)部會計監(jiān)督制度的重要內(nèi)容之一，應(yīng)該得到各單位的重視。然而，我國目前許多企業(yè)的財務(wù)收支審批制度還很不完善，實際工作中暴露的財務(wù)收支審批方面的問題也較為嚴(yán)重。如何設(shè)計企業(yè)財務(wù)收支審批制度，是一個值得探討的問題。一、財務(wù)收支審批制度設(shè)計的原則1、全面控制和重點控制相結(jié)合的原則。一方面，企業(yè)必須對所有的財務(wù)收支進行全面控制。所謂全面是指三個方面，一是全過程的控制，包括采購、生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)；二是全員的控制，包括單位領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)的所有職工；三是全要素的控制，包括材料費、人工費、差旅費、業(yè)務(wù)招待費等所有費用項目。另一方面，在全面控制的基礎(chǔ)上，對重要的財務(wù)收支項目，應(yīng)實施重點控制，嚴(yán)格審批。2、事前審批和事后審批相結(jié)合的原則。審批制度作為企業(yè)控制財務(wù)收支的一種重要途徑，不僅包括事后的審批控制，還應(yīng)該包括事前的審批控制。特別是對于一些發(fā)生金額較大或者重要的財務(wù)支出，必須進行事前審批。3、不相容職務(wù)分離原則。財務(wù)收支審批制度作為內(nèi)部會計監(jiān)督制度的重要內(nèi)容，必須遵循不相容職務(wù)必須分離的原則。這也是內(nèi)部控制制度的基本要求。會計法明確規(guī)定，“記帳人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約”。4、科學(xué)性和實用性相結(jié)合的原則。一方面應(yīng)堅持科學(xué)性原則，盡量做到理論上的完善性；另一方面，應(yīng)該從本單位的實際出發(fā)，使制定的審批制度盡量切實可行。如果企業(yè)重視科學(xué)性而忽視實用性，設(shè)計的制度只能作為“花瓶”而不具有可操作性，或者不符合成本效益原則。相反，如果企業(yè)重視實用性而忽視科學(xué)性，設(shè)計的制度雖然簡單易行但卻“漏洞百出”，同樣達不到內(nèi)部控制的目的。二、財務(wù)收支審批制度設(shè)計的內(nèi)容企業(yè)設(shè)計財務(wù)收支審批制度，應(yīng)該包括以下內(nèi)容：1、財務(wù)收支審批人員和審批權(quán)限。財務(wù)收支審批人員及其權(quán)限由企業(yè)根據(jù)其組織結(jié)構(gòu)、規(guī)模大小等實際情況確定。企業(yè)可以確定一個審批人員（單位負責(zé)人或其授權(quán)人員），也可以確定兩個或多個審批人員，他們各自在其授權(quán)范圍內(nèi)行使審批權(quán)力。在確定審批人員和審批權(quán)限時，必須堅持可控性原則，即審批人員必須能夠?qū)ζ鋵徟鷻?quán)限內(nèi)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)具有管理（控制）權(quán)。只有這樣，才能保證審批人員能夠正確審批財務(wù)收支的真實性、合法性和合理性，提高審批質(zhì)量。2、財務(wù)收支審批程序。企業(yè)發(fā)生的各項財務(wù)收支，應(yīng)該按照規(guī)定的程序進行審批和批準(zhǔn)。在實際工作中，許多企業(yè)一般先由經(jīng)辦人員在取得或填制的原始憑證上簽字，然后再據(jù)以向規(guī)定的審批人員審批，審批通過后交會計部門審核入帳或報帳。筆者認為這種審批程序不很合理。因為在一般情況下，審批人員的職位高于會計人員，先審批后審核，必然造成會計人員的審核形同虛設(shè)。許多會計人員直接以是否有領(lǐng)導(dǎo)簽字為依據(jù)進行審核。如果領(lǐng)導(dǎo)已審批通過，會計人員往往不會或不敢有異議，這顯然不利于發(fā)揮會計的審核監(jiān)督作用。因此，筆者認為，在設(shè)計審批程序時，如果審批人員的職位高于審核人員，應(yīng)實行先審核、后審批的程序。3、財務(wù)收支審批內(nèi)容。財務(wù)收支審批的內(nèi)容主要是財務(wù)收支的真實性、合法性和合理性。具體包括：（1）財務(wù)收支是否符合財務(wù)計劃或合同規(guī)定；（2）財務(wù)收支是否符合會計法、有關(guān)法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部會計管理制度；（3）財務(wù)收支的內(nèi)容和數(shù)據(jù)是否真實；（4）財務(wù)收支是否符合效益性原則；（5）財務(wù)收支的原始憑證是否符合國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定等等。4、財務(wù)收支審批人員的責(zé)任。財務(wù)收支審批制度必須堅持權(quán)利和責(zé)任對等原則。在審批制度中，必須規(guī)定審批人員應(yīng)該承擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任。具體包括：審批人員應(yīng)該定期向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或企業(yè)職工匯報其審批情況；審批人員失職應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任等。三、財務(wù)收支審批制度的基本模式各企業(yè)應(yīng)結(jié)合本單位的實際情況選擇采用以下幾種財務(wù)收支審批模式：1、“一支筆”審批模式。這是指一切財務(wù)收支全部由單位負責(zé)人或其授權(quán)人員（總會計師或主管會計工作的副職）一人審批。其優(yōu)點在于能夠克服多頭審批造成的監(jiān)督失控或?qū)徟鷺?biāo)準(zhǔn)掌握不一等問題。但是，其缺點則是容易導(dǎo)致腐敗。特別是由單位負責(zé)人“一支筆”審批，更是難以對其形成有效約束，這本身也不符合內(nèi)部控制的基本要求。再加之單位負責(zé)人的主要精力集中在企業(yè)的經(jīng)營管理上，對各項財務(wù)收支也不可能事無巨細地進行審批。這種審批模式應(yīng)當(dāng)予以改革和完善。2、分級審批模式。這種審批模式根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)范圍和金額大小，分級確定審批人員。單位領(lǐng)導(dǎo)副職（分管領(lǐng)導(dǎo)）或職能部門負責(zé)人在其主管業(yè)務(wù)范圍和一定金額范圍內(nèi)具有審批權(quán)，但對于重要的財務(wù)收支或金額較大的財務(wù)收支，必須由單位負責(zé)人審批。金額巨大的財務(wù)收支，甚至需要通過單位領(lǐng)導(dǎo)集體、董事會或職代會審批。這種審批制度的優(yōu)點在于避免了權(quán)力的過分集中，有利于形成對審批人員的約束和牽制；并且，由于審批人員一般是職能部門負責(zé)人或單位分管領(lǐng)導(dǎo)，他們對審批范圍內(nèi)的財務(wù)收支比較了解，可以提高審批質(zhì)量。3、多重審批模式。這是指企業(yè)所有財務(wù)收支均需由兩個或兩個以上的審批人員共同審批（可以是“雙審制”，也可以是“三審制”）。在實際工作中，這種制度的具體做法各不相同：有的企業(yè)實行職能部門負責(zé)人先審，單位負責(zé)人后審；有的企業(yè)實行職能部門負責(zé)人先審，分管領(lǐng)導(dǎo)（或指定由主管會計工作的單位領(lǐng)導(dǎo)）后審，有的企業(yè)甚至還需要單位負責(zé)人最終審批；也有的企業(yè)實行分管領(lǐng)導(dǎo)先審，單位負責(zé)人后審；等等。這種審批制度的優(yōu)點在于符合內(nèi)部控制制度的相互牽制原則，能夠提高審批質(zhì)量，但審批程序相對較為繁瑣。4、混合審批模式?；旌蠈徟Ｊ綄嶋H上是上述三種模式的結(jié)合運用。它規(guī)定在一定的業(yè)務(wù)范圍和金額范圍內(nèi)由一人審批，超過一定范圍和一定金額的財務(wù)收支必須由兩個或兩個以上的審批人員共同審批。這種模式針對不同的財務(wù)收支業(yè)務(wù)采取不同審批制度，既可以在一定程序上簡化審批程序，也加強了對重要財務(wù)收支項目的控制。但這種審批制度在實際運用中容易被人采用“化整為零”的辦法逃避雙審或多審。目前在我國市場經(jīng)濟體制初步建立的情況下，市場經(jīng)濟健康運行需要會計誠信，會計誠信的前提要控制“內(nèi)部人控制”即要進行必要的公司治理。三者之間存在著相互影響、相互制約的關(guān)系。會計信息是在一定的準(zhǔn)則下，真實、公允地反映一個公司經(jīng)營成果的資料。它為信息的使用者提供必要的真實的參考數(shù)據(jù)，是為投資人提供投資決策的重要依據(jù)。目前在我國市場經(jīng)濟有待進一步完善的前提下，會計信息作為一種通用商業(yè)語言，其誠信程度的高低會直接影響市場經(jīng)濟制度。影響會計信息誠信度高低的主要原因：一、信息的不對稱是會計信息制造者提供虛假信息的前提一般來講會計信息的制造者都直接參與公司的運作管理，控制著企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，擁有企業(yè)內(nèi)部的各種信息。而會計信息的使用者（投資人）由于多數(shù)不能參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，只能靠會計信息制造者提供的信息來了解企業(yè)經(jīng)營狀況。這就造成了會計信息的制造者與會計信息的使用者之間的信息不對稱。會計信息的制造者可依主觀意愿向會計信息的使用者提供虛假的會計信息。二、利益驅(qū)動的低成本使會計誠信受到嚴(yán)厲的挑戰(zhàn)目前，我國對會計造假往往是“重經(jīng)濟處罰、輕行政法律處罰；重對單位處罰、輕對個人處罰；重內(nèi)部處理、輕外部公開處理”，從而削弱了法律效力。由于經(jīng)濟處罰必須由股東權(quán)益來支付，也就是由投資者為公司的造假“埋單”，很少追究單位負責(zé)及會計人員的個人責(zé)任。對造假者來說懲處的不到位即造假成本的低廉，為了達到某些目的不惜犧牲股東利益，沖破道德底線進行造假。三、公司制度缺陷是我國會計誠信度低的根本原因主要原因有：1、企業(yè)改制的不徹底。目前的國有股仍占絕對控股地位，“一股獨大”現(xiàn)象嚴(yán)重。零星“散戶”不可能在真正意義上對大股東形成約束。2、董事會、監(jiān)事會存在缺陷。表現(xiàn)為缺乏必要的機制來約束全體董事嚴(yán)格遵守義務(wù)，以維護股東的利益。過分突出董事長的地位和作用，削弱董事會的集體權(quán)利等。當(dāng)前我國會計誠信程度低歸根結(jié)底是由于“內(nèi)部人控制”造成的。不管是會計信息的不對稱，還是利益驅(qū)動的低成本，亦或是公司制度缺陷的根源均在“內(nèi)部人控制”。所謂“內(nèi)部人控制”是指現(xiàn)代企業(yè)中的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)（控制權(quán)）相分離的前提下形成的，由于所有者與經(jīng)營者利益的不一致，由此導(dǎo)致了經(jīng)營者控制公司，即“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象?；I資權(quán)、投資權(quán)、人事權(quán)等都掌握在公司的經(jīng)營者手中即內(nèi)部人手中，股東很難對其行為進行有效的監(jiān)督。股東利益與經(jīng)營者利益在一定程度上存在沖突如：經(jīng)營者的短期行為、過度投資、過分的在職消費等，都在不同程度上損害了股東的長遠利益，提高了代理成本。而權(quán)利的過分集中又使得“內(nèi)部人”控制著會計信息的誠信程度，在經(jīng)營者利益的驅(qū)動下勢必會制造出誠信程度低的會計信息。由于“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象的存在，公司治理日益引起人們的關(guān)注。公司治理的基本目標(biāo)是保證公司的運行以股東的長期利益為歸依，最大限度地降低代理成本，實現(xiàn)股東的價值和股東財富的最大化，提高單個公司和整個經(jīng)濟的運作質(zhì)量以及競爭力。公司治理也是確保會計信息質(zhì)量的內(nèi)部制度安排。在切實建立政企分開、產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度的前提下，要加強股東等財務(wù)信息需求者參與監(jiān)控的動機和能力。要健全董事會、建立審計委員會，建立股東對經(jīng)營管理者的強力約束；完善業(yè)績評價機制；改變激勵措施，防止經(jīng)營者的短期行為；加強股權(quán)間的相互制約，解決“一股獨大”的問題；建立健全獨立董事制度，切實維護中小股東的利益；完善公司內(nèi)部會計控制體系，規(guī)范公司財務(wù)行為。通過公司治理，不僅能解決“內(nèi)部人控制”問題，更能最大限度地提高會計信息的誠信程度。我國市場經(jīng)濟的健康發(fā)展呼喚誠信會計。3財經(jīng)實務(wù)4 雖然我國尚未正式頒布有關(guān)中期財務(wù)報告的具體會計準(zhǔn)則（只公布過征求意見稿），但從會計信息有用性和可告性角度研判斷，上市公司為便于投資者利用中報資料預(yù)測年度業(yè)績，充分披露和公允反映本公司中期財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量無疑是十分必要的。投資者不禁要問：中期報告到底與年度報告有何不同？中期報告具有哪些特征？中期報告披露的會計信息是否值得信賴？關(guān)于“獨立觀”與“一體觀”“獨立觀”是將每一中期視為一個獨立的會計期間，其會計估計、成本費用分配、遞延和應(yīng)計項目的處理等基本采用與編制年度報告相一致的原則，不對有關(guān)費用均衡化。應(yīng)用這種方法實際上等于加快了年度報告的提供頻率，優(yōu)點是中期財務(wù)報告所反映的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況比較可靠，不易被操控；缺點是可靠會導(dǎo)致各中期收入與費用的不合理配和各中期收益的非正常波動。“一體觀”是將每一中期視為會計年度的有機組成部分，其會計估計、成本費用分配、遞延和應(yīng)計項目的處理等須考慮對全年經(jīng)營成果所作判斷的影響，有關(guān)費用需以適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)和方式在各中期期間進行分配。以這種方法編制中報的優(yōu)點是可以避免因劃小會計期間而導(dǎo)致的各期間收益的非正常波動，使收入與費用得到合理配比；缺點是容易導(dǎo)致對利潤的操縱，影響信息的可靠性。國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）傾向于獨立觀。我國會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)基于新興證券市場環(huán)境下的專業(yè)判斷等因素，擬側(cè)重采用獨立觀。因此，今年中期財務(wù)報告似應(yīng)以修正的獨立觀作為指導(dǎo)編制思想的理論基礎(chǔ)。關(guān)于“三張表”與報表附注中國證監(jiān)會公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容及格式準(zhǔn)則第三號中期報告的內(nèi)容與格式指出，中期財務(wù)報表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表及利潤分配表。中期會計報表須經(jīng)審計的公司應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金流量表。鑒于現(xiàn)金流量信息是會計信息中極其重要的組成部分，它可以及時反映上市公司在一定期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流主與流出信息，有助于投資者預(yù)測公司未來支付能力。在“現(xiàn)金為王”理念受到普遍重視的今天，即使不需審計的上市公司也應(yīng)提供中期現(xiàn)金流量表，這可以看作是對包括中小投資者在內(nèi)的報表使用者負責(zé)與承擔(dān)的意思表示。在實務(wù)中上市公司編制中期報告所投入的關(guān)注和努力較之年度報告的編制少得多。諸如實地盤點存貨、重新估計壞賬損失等年報編制應(yīng)有的會計程序，出于成本與效益原則的考慮，通常予以省略；在附注內(nèi)容上，公司往往會盡可能選擇較低的披露水準(zhǔn)或簡要的格式予以敷衍。某些公司選擇中期夸大業(yè)績、年終再行調(diào)整的手段，或配合二級市場炒作，或推遲困境顯現(xiàn)，共賴以倚持的無非是信息不對稱原理和中期財務(wù)報告的二元觀。冰山定律告訴我們，被揭示的中報財務(wù)信息之“問題公司”只是“水面”以下部分的十分之一。上市公司在提供比較中期會計報表（資產(chǎn)負債表的列報期間為：本中期期末與上年末；利潤表和現(xiàn)金流量表為：年初至今與上年可比期間）的同時，應(yīng)在會計報表中披露如下事項：會計政策、會計估計以及會計差錯的變更；關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；合并范圍的變化；季節(jié)性、周期性收入的說明；期后事項和或有事項；其他重要事項等。會計報表附注項目應(yīng)包括：短期投資、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、待攤費用、存貨、在建工程、長期待攤費用、財務(wù)費用、其他業(yè)務(wù)利潤、投資收益、營業(yè)外收支凈額等。關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如無特別說明，上市公司中報應(yīng)采用與年報相一致的會計政策。既然自1999年年報開始上市公司計提了應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備，并進行了追溯調(diào)整，則上市公司在中期財務(wù)報告日也應(yīng)采用與去年末相同的原則和方法提各項準(zhǔn)備。關(guān)于固定資產(chǎn)修理費由于維修支出對全年收益的影響分散于受益期，而其既不與銷售又不與生產(chǎn)成比例的特性使得各期的分攤涉及較多的主觀判斷，加之許多維修計劃常常是在生產(chǎn)最低的時候執(zhí)行，如果直接在發(fā)生當(dāng)期予以確認無疑將造成該期較高的單位成本（較多的費用除以較少的產(chǎn)量），因此，中報的估計與分攤始終是一個棘手問題。對于此種不均衡發(fā)生的費用的可行做法是，若受益期超過一個中期，應(yīng)在受益的各中期之間分攤；若無法確認受益中期，就在發(fā)生的中期予以確認。關(guān)于中期所得稅所得稅的課征是一種物定的年度現(xiàn)象，一般是按年計征、分期預(yù)繳、年終匯算清繳，所以簡單地采用獨立觀并不可行。如果在中期不確認所得稅費用，則不僅與國際慣例相悖，也顛覆了收入與費用的配比原則，同時將會減少憑借中期凈利預(yù)測年度將利的有效性。因此，公司應(yīng)在中期期末預(yù)估全年有效所得稅率，或者以中期會計利潤總額加永久性差異乘以適用稅率的方式簡單求得。結(jié)論就這樣產(chǎn)生了：一份好的中期財務(wù)報告其實是有用性和可靠性的均衡。. 視 窗 .成本管理觀念是指人們對成本管理有關(guān)問題的認識?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟中，企業(yè)作為競爭主體，應(yīng)樹立怎樣的成本管理觀念來支配企業(yè)的成本管理工作，是一個既有一定理論意義，又有一定現(xiàn)實意義的問題。本文擬對此作一些簡單的分析。一、成本效益觀念 傳統(tǒng)的成本管理是以企業(yè)是否節(jié)約為依據(jù)，片面地從降低成本乃至力求避免某些費用的發(fā)生入手，強調(diào)節(jié)約和節(jié)省。傳統(tǒng)成本管理的目的可簡單地歸納為減少支出、降低成本。這就是成本論成本的狹隘觀念。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，經(jīng)濟效益始終是企業(yè)管理追求的首要目標(biāo)，企業(yè)成本管理工作中也應(yīng)該樹立成本效益觀念，實現(xiàn)由傳統(tǒng)的“節(jié)約、節(jié)省”觀念向現(xiàn)代效益觀念轉(zhuǎn)變。特別是在我國市場經(jīng)濟體制逐步完善的今天，企業(yè)管理應(yīng)以市場需求為導(dǎo)向，通過向市場提供質(zhì)量盡可能高、功能盡可能完善的產(chǎn)品和服務(wù)，力求使企業(yè)獲取盡可能多的利潤。與企業(yè)管理的這一基本要求相適應(yīng)，企業(yè)成本管理也就應(yīng)與企業(yè)的整體經(jīng)濟效益直接聯(lián)系起來，以一種新的認識觀成本效益觀念看待成本及其控制問題。企業(yè)的一切成本管理活動應(yīng)以成本效益觀念作為支配思想，從“投入”與“產(chǎn)出”的對比分析來看待“投入”（成本）的必要性、合理性，即努力以盡可能少的成本付出，創(chuàng)造盡可能多的使用價值，為企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟效益。這里，值得注意的是：“盡可能少的成本付出”與“減少支出、降低成本”在概念是有區(qū)別的。“盡可能少的成本付出”，不就是節(jié)省或減少成本支出。它是運用成本效益觀念來指導(dǎo)新產(chǎn)品的設(shè)計及老產(chǎn)品的改進工作。如在對市場需求進行調(diào)查分析的基礎(chǔ)上，認識到如在產(chǎn)品的原有功能基礎(chǔ)上新增某一功能，會使產(chǎn)品的市場占有率大幅度提高，那末，盡管為實現(xiàn)產(chǎn)品的新增功能會相應(yīng)地增加一部分成本，只要這部分成本的增加能提高企業(yè)產(chǎn)品在市場的競爭力，最終為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟效益，這種成本增加就是符合成本效益觀念的。又比如，企業(yè)推廣合理化建議，雖然要增加一定的費用開支，但能使企業(yè)獲取更好的收益；引進新設(shè)備要增加開支，但因此可節(jié)省設(shè)備維修費用和提高設(shè)備效率，從而提高企業(yè)的綜合效益；為減少廢次品數(shù)量而發(fā)生的檢驗費及改進產(chǎn)品質(zhì)量等有關(guān)費用，雖然會使企業(yè)的近期成本有所增加，但企業(yè)的市場競爭能力和生產(chǎn)效益卻會因此而逐步提高；為充分論證決策備選方案的可行性及先進合理性而發(fā)生的費用開支，可保證決策的正確性，使企業(yè)獲取最大的效益或避免可能發(fā)生的損失。這些支出都是不能不花的，這種成本觀念可以說是“花錢是為了省錢”，都是成本效益觀的體現(xiàn)。總之，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境下的企業(yè)日常成本管理中，應(yīng)對比“產(chǎn)出”看“投入”，研究成本增減與收益增減的關(guān)系，以確定最有利于提高效益的成本預(yù)測和決策方案。二、多動因理論的成本管理觀念庫珀和卡普蘭于1987年在一篇題為成本會計怎樣系統(tǒng)地歪曲了產(chǎn)品成本的文章中第一次提出了成本動因（cost driver，成本驅(qū)動因子）的理論，認為成本在本質(zhì)上是一種函數(shù)，是各種獨立或交互作用著的因素（自變量）合力驅(qū)動的結(jié)果。那么究竟是什么因素驅(qū)動著成本，或者說成本的動因有哪些呢？傳統(tǒng)上把業(yè)務(wù)量（如產(chǎn)量）看作是唯一的成本動因（自變量），至少認為它對成本分配起著決定性的制約作用，而把其他因素（動因）撇開不論。按照這一成本動因思想，企業(yè)的全部成本分為變動成本和固定成本兩大類。基于這一認識，形成了諸如量本利分析以及依存于產(chǎn)量的彈性預(yù)算等在成本費用管理中的具體應(yīng)用。這雖不失為成本管理的有效思路。然而，業(yè)務(wù)量并不是驅(qū)動成本的唯一因素。按照庫珀和卡普蘭的“成功動因”理論，成本動因可歸納為五類：數(shù)量動因、批次動因、產(chǎn)品動因、加工過程動因、工廠動因。從這一觀點出發(fā)，我們應(yīng)在分析有關(guān)各種成本動因的基礎(chǔ)上，開辟和尋找成本控制的新途徑。比如，按照作業(yè)成本法（ABC法）對成本動因的分析，企業(yè)成本可劃分為由業(yè)務(wù)量動因驅(qū)動的短期變動成本（如直接材料、直接人工等）和由作業(yè)量動因驅(qū)動的長期變動成本（主要是各種間接費用）?；诖朔N認識，在企業(yè)成本管理中可考慮通過實現(xiàn)適度經(jīng)營規(guī)模來有效地控制成本，因為通常較大規(guī)模比較小規(guī)模更有利于降低單位產(chǎn)品成本。如采購費用支出不單純受采購數(shù)量所制約，還與采購次數(shù)有關(guān)，大量采購能降低單位采購成本；營銷費用支出不單純受銷售數(shù)量所制約，還與銷售批次有關(guān)，大量銷售能降低單位產(chǎn)品負擔(dān)的營銷費用。對這類問題，若能分析出各動因（自變量）與成本（因變量）之間的關(guān)系，建立起成本函數(shù)的具體模型，即可進一步運用數(shù)學(xué)方法確定最優(yōu)經(jīng)濟規(guī)模。管理會計中介紹的最優(yōu)訂購批量決策模型就是這方面的一個具體例子。通過進一步分析可以發(fā)現(xiàn)，除驅(qū)動成本的客觀因素外，企業(yè)成本也會受到人為的主觀因素的驅(qū)動，即成本函數(shù)可表示為：成本f（客觀動因，主觀動因）。正因為人具有最大的能動性，人為的主觀動因也應(yīng)是驅(qū)動企業(yè)成本的一個重要因素。比如，職工的成本管理意識、綜合素質(zhì)、集體意識、企業(yè)主人翁地位意識、工作態(tài)度和責(zé)任感、工人之間以及工人與領(lǐng)導(dǎo)之間的人際關(guān)系等，都是影響企業(yè)成本高低的主觀因素，因而也可將其視為成本的驅(qū)動因素。從成本控制角度看，人為的主觀動因具有巨大的潛力。實踐表明，責(zé)任會計中對成本中心、可控成本、責(zé)任成本的研究分析，對于改善企業(yè)成本管理工作具有積極的現(xiàn)實意義。通過對成本主觀動因的研究分析，可進一步啟發(fā)我們在企業(yè)成本管理中的一些新思路、新觀念。比如：（1）將成本控制意識作為企業(yè)文化的一部分。消除認為成本無法再降低的錯誤思想，對企業(yè)全體員工進行培訓(xùn)教育，要求企業(yè)各級管理人員及全體員工充分認識到企業(yè)成本降低的潛力是無究無盡的，人人應(yīng)對成本管理和控制有足夠的重視。（2）在企業(yè)內(nèi)部形成職工的民主和自主管理意識。在日常成本管理中，積極運用心理學(xué)、社會學(xué)、社會心理學(xué)、組織行為學(xué)的研究成果，努力在職工行為規(guī)范中引入一種內(nèi)在約束與激勵機制。按照西方心理學(xué)家斯洛（AMaslow）提出的人類基本需求層次理論，人類的需要由低級到高級可分為五個層次：生理需要、安全需要、社交需要、尊重需要、自我實現(xiàn)需要。引入內(nèi)在約束與激勵機制就是要注重人的最高層次需求，即自我發(fā)展、自我實現(xiàn)的需求。這種機制強調(diào)的是人性的自我激勵，不需要任何外在因素的約束。改變企業(yè)常用的靠懲罰、獎勵實施外在約束與激勵的機制，實現(xiàn)自主管理，既是一種代價最低的成本管理方式，也是降低成本最有效的管理方式?？傊?，在企業(yè)成本管理工作中，應(yīng)樹立基于多動因理論的成本管理觀念。這種建立在成本動因分析基礎(chǔ)上的成本管理觀念，往往可誘發(fā)產(chǎn)生出企業(yè)成本管理的嶄新思路和有效舉措。三、成本的系統(tǒng)管理觀念受長期計劃經(jīng)濟觀念的影響，企業(yè)在成本管理中往往只注重生產(chǎn)成本的管理，忽視其他方面的成本分析與研究，這種成本管理觀念遠遠不能適應(yīng)市場經(jīng)濟環(huán)境的要求。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)樹立成本的系統(tǒng)管理觀念，將企業(yè)的成本管理工作視為一項系統(tǒng)工程，強調(diào)整體與全局，對企業(yè)成本管理的對象、內(nèi)容、方法進行全方位的分析研究。一方面，為使企業(yè)產(chǎn)品在市場上具有強大競爭力，成本管理就不能再局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)（制造）過程，而是應(yīng)該將視野向前延伸到產(chǎn)品的市場需求分析、相關(guān)技術(shù)的發(fā)展態(tài)勢分析，以及產(chǎn)品的設(shè)計；向后延伸到顧客的使用、維修及處置。按照成本全程管理的要求，就會涉及到產(chǎn)品的信息來源成本、技術(shù)成本、后勤成本、生產(chǎn)成本、庫存成本、銷售成本，以及對顧客的維修成本、處置成本等成本范疇。對所有這些成本內(nèi)容都應(yīng)以嚴(yán)格、細致的科學(xué)手段進行管理，以增強產(chǎn)品在市場中的競爭力，使企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。如在產(chǎn)品設(shè)計階段推行價值分析，就是一種技術(shù)與經(jīng)濟相結(jié)合的成本管理手段。另一方面，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，非物質(zhì)產(chǎn)品日趨商品化。與此相適應(yīng)，成本管理的內(nèi)涵也應(yīng)由物質(zhì)產(chǎn)品成本擴展到非物質(zhì)產(chǎn)品成本，如人力資源成本、資本成本、服務(wù)成本、產(chǎn)權(quán)成本、環(huán)境成本，等等。再者，在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)管理的重心由企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)向外部，由重生產(chǎn)管理轉(zhuǎn)向重經(jīng)營決策管理，研究分析各種決策成本也就成為企業(yè)成本管理的一項至關(guān)重要的內(nèi)容，如相關(guān)成本、差量成本、機會成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、重置成本、可避免成本、可遞延成本、未來成本，等等。在企業(yè)成本管理中，重視和加強對這些管理決策成本落疇的研究分析，可以避免決策失誤給企業(yè)帶來的巨大損失，為保證企業(yè)作出最優(yōu)決策、獲取最佳經(jīng)濟效益提供基礎(chǔ)。7 風(fēng)險預(yù)警 8 隨著信息技術(shù)的進步，企業(yè)的經(jīng)營模式和業(yè)務(wù)流程都發(fā)生了變化，因此，財務(wù)報表審計也將發(fā)生重大變化，這給審計人員帶來了新的挑戰(zhàn)。企業(yè)的信息系統(tǒng)通過因特網(wǎng)和外部相連進行交易時，審計人員需要考慮無窮的鏈接環(huán)境對財務(wù)報表的可信賴性產(chǎn)生的影響。內(nèi)部控制是現(xiàn)代審計所依賴的基礎(chǔ)，審計人員首先需要對信息技術(shù)環(huán)境下的內(nèi)部控制進行審查和評價。由于不同的信息技術(shù)環(huán)境的不同，內(nèi)部控制所具有的特點和審查時需要注意的重點有所不同。單機指一臺計算機不通過網(wǎng)絡(luò)等設(shè)備與其他計算機連接，與其他計算機之間沒有信息的傳遞和交流。單機的代表形式是臺式電腦或手提電腦。在小型企業(yè)的財務(wù)信息處理過程中，單機系統(tǒng)是最普遍的應(yīng)用形態(tài)。由于在單機環(huán)境下很難有充分的內(nèi)部控制，所以審計人員會把審計工作集中在實質(zhì)性測試程序中。在進行有限的對單機環(huán)境下內(nèi)部控制審查時，作為控制環(huán)境的一部分，審計人員首先要考慮到企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，尤其是數(shù)據(jù)處理責(zé)任的分配。其次，由于單機設(shè)備的物理設(shè)備的可移動性，測試內(nèi)部控制時要了解對設(shè)備的物理保護、對磁盤等可移動和不可移動介質(zhì)的物理保護。最后，保護程序和數(shù)據(jù)安全的關(guān)鍵是把對程序和數(shù)據(jù)的訪問限制在應(yīng)當(dāng)擁有權(quán)限的人員范圍內(nèi)，檢查企業(yè)是否采用密碼等技術(shù)來進行授權(quán)和批準(zhǔn)。由于數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)數(shù)據(jù)共享和數(shù)據(jù)獨立的特性，數(shù)據(jù)庫技術(shù)被企業(yè)廣泛使用。在數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)一般控制包括：使用標(biāo)準(zhǔn)方法開發(fā)和維護應(yīng)用程序、數(shù)據(jù)模型和數(shù)據(jù)所有權(quán)、對數(shù)據(jù)庫的訪問、責(zé)任分工、數(shù)據(jù)安全和數(shù)據(jù)庫恢復(fù)等五類。因此，在審計中應(yīng)特別注重這五類內(nèi)部控制的設(shè)計和運用。當(dāng)審計人員決定實行對與數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)有關(guān)的控制或程序的測試時，利用計算機輔助技術(shù)常常更有效。數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的特點可使審計人員在新的會計應(yīng)用實施前進行更有效的審查，這種實施前的審查可給審計人員提供一個要求額外功能的機會，如安裝審計數(shù)據(jù)搜集軟件等。聯(lián)機系統(tǒng)是允許用戶通過終端設(shè)備直接訪問數(shù)據(jù)和程序的計算機系統(tǒng)。聯(lián)機系統(tǒng)在商業(yè)銀行和郵政業(yè)及大型超市中得到較為普遍的使用。在線數(shù)據(jù)的輸入和確認是聯(lián)機系統(tǒng)最大的特點。在對聯(lián)機系統(tǒng)的內(nèi)部控制審查時，要特別關(guān)注是否有充分的訪問控制和密碼控制、是否有系統(tǒng)開發(fā)和維護的控制、是否有業(yè)務(wù)處理記錄控制、是否有防火墻控制等。一般在聯(lián)機系統(tǒng)下，運行前對系統(tǒng)及內(nèi)部控制的審查也是非常必要和有效的。 財務(wù)管理在風(fēng)險投資中的重要性是不言而喻的，他包括風(fēng)險投資機構(gòu)本身及對所投項目企業(yè)進行財務(wù)管理。在這一過程中，對人的管理，對制度的設(shè)計,是最基礎(chǔ)的工作，也是最重要的工作環(huán)節(jié)。BVCC經(jīng)過三年多的實踐活動，已在風(fēng)險投資的財務(wù)管理上，探索出一套較為有效的管理方法和手段，并形成了較為完善的管理制度。 一、人員管理風(fēng)險投資做為知識經(jīng)濟社會中技術(shù)創(chuàng)新與金融創(chuàng)新相結(jié)合而生成的一種新型事物，其能否成功在很大程度上取決于對人的管理。財務(wù)上對人的管理，即對在風(fēng)險投資這個特定行業(yè)做財務(wù)管理工作人員的培養(yǎng)和管理。完善的制度都是人制定的，而它的執(zhí)行與實施效果完全是依賴于人的素質(zhì)與能力而定。如果沒有適當(dāng)?shù)呢攧?wù)管理人員，就無法滿足公司對投資企業(yè)的財務(wù)管理需要。對人員的管理表現(xiàn)在：1、實行嚴(yán)格的選聘標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)該說公司目前對人員選聘的門檻不低，財務(wù)人員的招聘條件一是要求人品好，要誠實、敬業(yè)，要有責(zé)任心，要有對工作的摯愛和熱情。二是要求大學(xué)財會專業(yè)本科畢業(yè)，有三至五年的工作經(jīng)驗，CPA(注冊會計師)和碩士研究生優(yōu)先。這兩年來，BVCC招聘了一批學(xué)有專長，業(yè)務(wù)素質(zhì)良好,可以獨當(dāng)一面的財務(wù)管理人員，其中CPA和碩士研究生占到一半以上。財務(wù)人員良好的素質(zhì)是公司向投資企業(yè)派出財務(wù)經(jīng)理以保障公司利益的關(guān)鍵。2、實行定期匯報制度。風(fēng)險公司的外派財務(wù)經(jīng)理通常每天工作在投資企業(yè)，財務(wù)部門每月召開一至兩次部務(wù)會議，專門匯報交流投資企業(yè)的財務(wù)情況及管理心得,重要的財務(wù)信息匯成文件上報公司領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)業(yè)務(wù)部門，以利于公司對投資企業(yè)的管理。 3、實行定期培訓(xùn)制度。應(yīng)該說風(fēng)險投資公司的財務(wù)管理有別于一般的財務(wù)管理,它要求較高的財務(wù)前瞻性及較綜合的財務(wù)管理能力。隨著市場經(jīng)濟體制的不斷完善，會計核算和財務(wù)管理發(fā)生了重大的變革。為盡快跟上這種變化，公司財務(wù)部門需要不斷地培訓(xùn)。定期培訓(xùn)制度一是適應(yīng)會計制度的變革，隨時更新自己的知識結(jié)構(gòu)，二是向國際慣例靠攏，加強對國際會計準(zhǔn)則的了解，以適應(yīng)國際化的步伐，三是加強對科技動態(tài)與財會專業(yè)的發(fā)展等相關(guān)業(yè)務(wù)的了解，比如,已進行過包括新舊會計制度的對比、企業(yè)價值評價、內(nèi)資企業(yè)與合資企業(yè)稅收政策的比較、網(wǎng)絡(luò)與會計、我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則異同系列專題培訓(xùn)。 4、注重總結(jié)研究成果。風(fēng)險投資業(yè)務(wù)在我國是這幾年才發(fā)展起來的新興行業(yè)，在公司開展風(fēng)險投資的實踐中，遇到過諸多問題，比如：風(fēng)險投資項目的財務(wù)評價問題、投資企業(yè)的財務(wù)管理問題等,我們把在實踐中對這些問題的思考加以總結(jié)，形成了風(fēng)險投資財務(wù)分析與評價模型、企業(yè)所得稅稅前扣除項目評述、風(fēng)險投資企業(yè)財務(wù)管理的探討、關(guān)于產(chǎn)權(quán)交易市場的思考等研究成果。研究和總結(jié)的結(jié)果，使大家都有很多收獲，既提高了自己的理論水平，又對下一步的工作有指導(dǎo)意義。二、制度設(shè)計設(shè)計財務(wù)管理制度，也就是通過一定的程序和系統(tǒng)、一定的規(guī)章制度保證對投資企業(yè)管理的有效實施。風(fēng)險投資的財務(wù)管理應(yīng)該是一個系統(tǒng)，對于投資項目來說，它起始于項目的考察論證階段，結(jié)束于項目資本變現(xiàn)退出以后，貫穿于風(fēng)險投資公司從資金-資本化-資金的長循環(huán)之中。1、投資前期財務(wù)評價項目投資前的財務(wù)評價很重要，它關(guān)系到投資項目的價值認定問題，沒有較大價值的項目是不值得投資的，但投資的價值點在何處，它是否真實可靠，這不能僅僅根據(jù)項目的技術(shù)是否先進，有沒有市場來定性判斷，還要做細致的經(jīng)濟可行性及投資價值的評價。財務(wù)評價是其中重要的一部分。缺乏財務(wù)評價的經(jīng)濟可行性是令人懷疑的。在公司的投資決策程序中，其中一個環(huán)節(jié)就是投資項目的可行性論證由財務(wù)部門參與并出具財務(wù)審核意見，公司制定了一套標(biāo)準(zhǔn)的盡職調(diào)查財務(wù)可行性分析工作底稿，從搜集資料的完整程度到資產(chǎn)、負債、權(quán)益的個體評價的認定細節(jié)做了規(guī)范性的描述，使投資評價工作有章可尋，對投資項目的論證過程起到既有提示又有要求的作用。對投資項目的投資前調(diào)查與了解是否充分，對其價值的判斷是否準(zhǔn)確，定價是否合理，談判條件是否有利，直接決定了投資后管理的難度，也決定了將來退出時獲利空間的大小，因此，投資前的盡職調(diào)查和各種評審就顯得非常重要。財務(wù)部門對可行性報告出具財務(wù)審核意見,可以從不同的角度分析項目的投資價值，規(guī)避投資風(fēng)險,為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參考。2、投資企業(yè)動態(tài)財務(wù)管理對已投資項目的管理是風(fēng)險投資實現(xiàn)增值的必然階段。一般在公司與投資企業(yè)簽定合同文本時,從財務(wù)審核與監(jiān)督的角度出發(fā)，專門設(shè)計了財務(wù)管理方面的約定，其中包括由風(fēng)險投資公司委派財務(wù)經(jīng)理的約定，指定會計師事務(wù)所審計的約定,對股東定期公布財務(wù)信息的約定等等。這些必要的法律文件從制度上保證了風(fēng)險投資公司對投資企業(yè)的管理權(quán)和監(jiān)控權(quán)，從而更好地保證了風(fēng)險投資公司在投資企業(yè)的收益權(quán)。 三、管理手段在財務(wù)管理具體實踐中，實行縱橫交叉的網(wǎng)絡(luò)式管理，可以既保證對投資企業(yè)的動態(tài)全面了解,又重點掌控一些核心企業(yè)。在管理方式上，財務(wù)部門進行了一些有益的探討，目前公司對投資企業(yè)的財務(wù)管理有以下幾種方式：1、財務(wù)經(jīng)理雙任聯(lián)簽制風(fēng)險公司從成立以來實行了獨具特色的投資企業(yè)財務(wù)經(jīng)理雙任聯(lián)簽制，對投資企業(yè)的各項資金運轉(zhuǎn)由公司派駐的財務(wù)經(jīng)理與項目方的財務(wù)經(jīng)理實行聯(lián)簽，對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行動態(tài)跟蹤管理,確保公司的經(jīng)濟利益。相對比較成熟，有自己比較獨立和完善的財務(wù)會計體系的公司比較適合采用這種模式。2、財務(wù)經(jīng)理單任制財務(wù)經(jīng)理單任制即由我方派出唯一的財務(wù)經(jīng)理,負責(zé)管理投資企業(yè)的各項財務(wù)活動。優(yōu)點是控制比較嚴(yán)密，管理風(fēng)險小，缺點是一個企業(yè)一個財務(wù)經(jīng)理，管理成本高。新成立的大型公司，我公司在其中占較大股份的投資企業(yè)，或者是對我公司有較大影響的企業(yè)適合采取這種管理方式。我公司投資的華諾公司即采取了這種財務(wù)管理方式。3、代理記帳制對一些比較小型的創(chuàng)投項目，作為公司財務(wù)管理的延伸，我們采取代理記帳的方式，以相應(yīng)降低管理成本。4、中介機構(gòu)審計的方式 還有部分項目是根據(jù)公司的需求，采取聘請我們信任的中介機構(gòu)審計的方式進行管理。5、數(shù)據(jù)庫管理方式風(fēng)險投資公司進入發(fā)展的第四個年頭，投資項目已有40余個，項目的動態(tài)管理和動態(tài)監(jiān)控難度確實越來越大，我們需要在現(xiàn)有的管理成本下實現(xiàn)對公司已投資項目的有效管理和控制。于是，我們嘗試用投資管理信息系統(tǒng)的方式進行橫向動態(tài)管理，也就是利用公司正在建立的數(shù)據(jù)庫實現(xiàn)對公司已投資項目財務(wù)狀況的動態(tài)了解和掌握，從目前數(shù)據(jù)庫設(shè)計的財務(wù)功能來看，共有三級財務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，一是大量的基礎(chǔ)財務(wù)數(shù)據(jù)，這是對企業(yè)經(jīng)營狀況分析判斷的基礎(chǔ)，二是在此之上系統(tǒng)自動生成的各種比率分析數(shù)據(jù)，通過對各種比率的分析了解，可以掌握企業(yè)的動態(tài)財務(wù)狀況及趨勢，三是在一、二級數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上設(shè)計的預(yù)警系統(tǒng)，比如，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的現(xiàn)金保有量不足三個月的消耗量等情況，系統(tǒng)會自動預(yù)警。我們希望通過數(shù)據(jù)庫這種規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)的動態(tài)反映，滿足公司各類人員在項目管理方面的需求。風(fēng)險投資的財務(wù)管理是一個新的課題，需要從事這一行業(yè)的人們不斷地借鑒國際經(jīng)驗，結(jié)合我國的投資實踐，對具體管理模式進行不斷探索與完善。目前民營企業(yè)大多仍是家長式管理，財務(wù)是由老板單線控制，但是往往又控制不住，于是出現(xiàn)了財務(wù)整體管理混亂、會計基礎(chǔ)工作薄弱、缺乏風(fēng)險控制系統(tǒng)等情況。多數(shù)企業(yè)為了節(jié)省成本而縮減財務(wù)人員，很多企業(yè)甚至從財務(wù)到會計到出納本應(yīng)該由三個人完成的工作交給一個人來完成。有些民營企業(yè)雖然也有公司管理規(guī)定和相應(yīng)的財務(wù)制度，但是在具體操作中卻因難以嚴(yán)格把關(guān)而導(dǎo)致制度和規(guī)定名存實亡。另外，大部分民營企業(yè)老板對財務(wù)部門在企業(yè)中的定位還停頓在以往的算賬、記賬上，加上由于受到家族式管理的影響及財務(wù)人員整體素質(zhì)水平不高，導(dǎo)致財務(wù)部門沒有真正發(fā)揮其在企業(yè)發(fā)展中的不可代替的作用，從而導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展滯后和管理失控，甚至造成企業(yè)如曇花一現(xiàn)的后果。1.樹立正確的財務(wù)觀念。中國的商業(yè)環(huán)境正在變得日趨復(fù)雜，競爭也日趨激烈，在目前這個幾乎所有決策過程都必須考慮財務(wù)因素，企業(yè)的業(yè)績主要以回報率來衡量的時代，企業(yè)財務(wù)管理水平的高低，制約著一個企業(yè)的發(fā)展。財務(wù)，是企業(yè)經(jīng)營中的核心之一。民營企業(yè)老板應(yīng)格外重視樹立正確的財務(wù)觀念，原因在于：(1)正確的財務(wù)管理觀念包括了對“創(chuàng)利”含義的認識，也包括了對企業(yè)資金投向、資金使用效率、企業(yè)所面臨的風(fēng)險等核心問題的分析、判斷與把握。理財方式的不斷更新與發(fā)展變化要跟得上國家相關(guān)法規(guī)政策、財稅政策的調(diào)整方向，跟得上企業(yè)經(jīng)營模式、發(fā)展方向等日新月異的變化步伐。財務(wù)部門在企業(yè)增收、提高回報率和避免企業(yè)財務(wù)危機方面具有舉足輕重的作用，具有不可替代的地位。錢、資本、價值這幾個簡單的字眼，其運作效果卻是如此地變幻莫測，引人入勝。它是企業(yè)發(fā)展之本，充滿風(fēng)險、誘惑與挑戰(zhàn)?！八茌d舟，亦能覆舟”，財務(wù)管理自然是水，企業(yè)必定是舟！(2)財務(wù)管理已經(jīng)不再是傳統(tǒng)的“算賬、管賬”，財務(wù)管理人員也不再是傳統(tǒng)的“賬房先生”。整體財務(wù)管理工作是一個動態(tài)的閉環(huán)，貫穿于整個企業(yè)的管理流程中，滲透到各個部門，影響到企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)、經(jīng)營銷售、人事對于企業(yè)來說性命攸關(guān)的各個方面，從傳統(tǒng)企業(yè)中的微觀管理發(fā)展到現(xiàn)在的兼顧微觀與宏觀兩個方面的管理與調(diào)控，在企業(yè)之中起著“牽一發(fā)而動全身”的作用。2.引進優(yōu)秀的財務(wù)管理人才。財務(wù)管理工作在企業(yè)發(fā)展中起著參謀和決策的作用，能否真正發(fā)揮其決策、參謀的作用，受到企業(yè)所處客觀環(huán)境的制約，但從根本上還是取決于財務(wù)部負責(zé)人自身的素質(zhì)與能力。能擁有一名高素質(zhì)與能力的財務(wù)總監(jiān)，是民營企業(yè)老板的榮幸！3.建立規(guī)范的財務(wù)管理體系。規(guī)范的財務(wù)管理體系的建立有助于企業(yè)的投資決策管理、企業(yè)的資金使用與控制，以及企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險防范。只有建立一系列科學(xué)的內(nèi)部管理制度，對企業(yè)各職能部門的業(yè)務(wù)活動進行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)，才能提高經(jīng)營效率和競爭力，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營者要達到的預(yù)期目標(biāo)。作為企業(yè)經(jīng)營運作的核心部門財務(wù)部，財務(wù)管理制度及其它相關(guān)管理制度的創(chuàng)建與完善，對企業(yè)整體運作的規(guī)范化起到“牽一發(fā)而動全身”的作用，所以應(yīng)首先創(chuàng)建公司的基本財務(wù)管理制度，在此基礎(chǔ)之上再隨企業(yè)的發(fā)展對制度架構(gòu)建設(shè)中的核心制度和其它各類具體制度予以逐步完善。 股份制作為現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)、高效的組織形式，年薪制作為現(xiàn)代企業(yè)的有效激勵方式，已經(jīng)得到越來越多的人們的認可，并在實踐中被逐步推廣和運用。那么我們究竟應(yīng)該如何認識股份制及年薪制下的財務(wù)管理工作，兩者之間的關(guān)系應(yīng)如何處理呢?某企業(yè)實行股份制和年薪制一年后，實際虧損近2300萬元本案例企業(yè)的控股股東是一個凈資產(chǎn)為5億元左右的集團性企業(yè)。該集團主要從事房地產(chǎn)、物業(yè)管理、傳統(tǒng)加工業(yè)等業(yè)務(wù)。集團的領(lǐng)導(dǎo)者敏銳地意識到，集團要想獲得長遠的發(fā)展，力爭營造一個百年企業(yè)，必須進行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。結(jié)合國際和國內(nèi)的經(jīng)濟發(fā)展趨勢，集團的領(lǐng)導(dǎo)者果斷地做出向高科技產(chǎn)業(yè)進軍的決策。經(jīng)過多方努力，該集團將高科技企業(yè)定位在上海，并得到了上海某著名高校的60余位從事IT行業(yè)研究的博士的技術(shù)支撐，最終定位在銀行系統(tǒng)的平臺結(jié)算系統(tǒng)的研制與開發(fā)上。為確保該企業(yè)的高效運做，集團的領(lǐng)導(dǎo)者對該企業(yè)的運做模式定位為股份制加年薪制，以期吸引高素質(zhì)的IT人才加盟到企業(yè)中來。具體做法是：集團通過出借資金的方式將資金借給掌握關(guān)鍵技術(shù)的科技人員，借此確立了關(guān)鍵技術(shù)人員在企業(yè)中的合法股份，該類股份占公司總股本的近40；授權(quán)關(guān)鍵技術(shù)人員招聘技術(shù)人員，所聘用的具有博士學(xué)位的人員一律實行年薪制，年薪在15至20萬元之間，外地人員還一次性支付10至15萬元的安家費；為充分調(diào)動關(guān)鍵技術(shù)人員的積極性，集團不介入該公司的日常財務(wù)管理。從中我們不難清晰地看到，該集團試圖超脫地以大股東身份分享高科技給其帶來的豐厚回報，該集團的領(lǐng)導(dǎo)者的膽量和氣度確實令人贊嘆。那么該企業(yè)的實際運做效果如何呢?最近，筆者有機會了解到該企業(yè)的運做情況。經(jīng)過一年的實際運做，實際的結(jié)果與該集團的預(yù)期大相徑庭，一年的實際虧損近2300萬元。這一數(shù)字令人震驚!經(jīng)過深入了解，筆者發(fā)現(xiàn)了問題的癥結(jié)。概括一句話則為：缺乏制衡機制、管理失控、費用開支過大。具體表現(xiàn)為兩個方面：一是，工資過高且冗員過多；二是，財務(wù)監(jiān)督形同虛設(shè)、費用開支沒有約束。實際已經(jīng)面臨不追加投資公司運轉(zhuǎn)不下去、追加投資有去無還的境地。透過這些表面的現(xiàn)象，經(jīng)過認真地分析后，筆者感悟到如下兩點：第一，沒有任何約束條件的高額年薪制，不能真正發(fā)揮激勵作用，只能助長人們的惰性；第二，股份制作為良好的企業(yè)組織形式，只有在科學(xué)的監(jiān)督和約束機制下，才能發(fā)揮其真正的優(yōu)勢；第三，當(dāng)自然人不是以“真金白銀”投資入股，而是以超越其自身的償債能力被動地從他人那里獲取所謂的準(zhǔn)“干股”時，并不能激發(fā)起這些所謂的股東的自我約束意識。股份制與年薪制有利于現(xiàn)代財務(wù)管理方法的充分運用一般說來，股份制企業(yè)能夠構(gòu)建出科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu)，從而為企業(yè)的財務(wù)管理工作創(chuàng)造必要的外在環(huán)境，即該類企業(yè)的財務(wù)管理的主體明確、動力充足。從而，使該類企業(yè)在財務(wù)結(jié)構(gòu)和資金成本安排與選擇、投資項目的可行性研究、利潤分配中長遠利益與眼前利益的取舍、日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中各項流動比例的把握乃至各項業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)率的控制中，充分利用現(xiàn)代財務(wù)管理的科學(xué)方法，借此提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。而行之有效的年薪制作為有效的激勵機制，能夠充分發(fā)揮員工的主觀能動性，確保企業(yè)利益的最大化并在此基礎(chǔ)上實現(xiàn)員工收入的最大化，實現(xiàn)企業(yè)效益與員工收入雙贏的格局。而國有企業(yè)和私營企業(yè)與股份制企業(yè)相比，對現(xiàn)代財務(wù)管理方法的運用則存在不同程度的限制。就國有企業(yè)而言，由于其所有者的人格化問題一直不能很好地加以解決，因此國有企業(yè)實施財務(wù)管理的主體存在缺位現(xiàn)象，隨之而來的問題就是進行財務(wù)管理的動力不足。如果我們再把國有企業(yè)放在整個國民經(jīng)濟的大環(huán)境運行中再進行考察，就會發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)的籌資、投資實質(zhì)上其決定權(quán)并不掌握在企業(yè)的手中。如果說國有企業(yè)還存在真正意義上的企業(yè)財務(wù)管理行為的話，我認為其活動的范圍也就僅僅局限在生產(chǎn)和經(jīng)營環(huán)節(jié)的流動資金的管理上。同時我們還應(yīng)看到，由于受到籌資和投資決定權(quán)的限制，國有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動很難真正按照市場的需要來展開，因此出現(xiàn)了重復(fù)生產(chǎn)、產(chǎn)品積壓、效益不高的現(xiàn)象。而就私營企業(yè)而言，雖然其產(chǎn)權(quán)是明晰的、實施財務(wù)管理的主體是明確的，但由于缺乏合理的制約機制，其財務(wù)管理活動實際上只能按照“老板”的意志和悟性來進行，因此往往會發(fā)生貪大、求快、盲目擴張的現(xiàn)象，企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)安排不合理，流動資金周轉(zhuǎn)趨于緊張，到期債務(wù)償還較難。股份制和年薪制不會自發(fā)地形成科學(xué)的財務(wù)管理通過本文對案例企業(yè)實施股份制和年薪制實踐過程和實際效果的介紹，我們不難看出：該企業(yè)控股股東的決策者簡單地認為，實行股份制并附之于年薪制就會產(chǎn)生科學(xué)的財務(wù)管理方法，作為大股東可以分享“豐盛的晚餐”。而實踐的結(jié)果遠非如此，沉痛的教訓(xùn)應(yīng)足以引起我們的思考。實施股份制后，必須利用其科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu)，建立科學(xué)的相互監(jiān)督和制約機制，使管理層在限定的范圍內(nèi)活動，才可以避免管理失控。年薪制只有配以相應(yīng)的考核指標(biāo)時，才能激發(fā)其員工的積極性，經(jīng)過不懈的努力實現(xiàn)企業(yè)和員工的“雙贏”格局。否則，在人們固有惰性的作用之下，企業(yè)只能見到“費用頻頻發(fā)生、不見收入進賬”。由此可見，股份制和年薪制，只有在科學(xué)的監(jiān)督、約束和考核機制下，才能發(fā)揮其真正的功效。否則，只能是“犧牲”大股東，“幸福”打工人。案 例分 析 星星集團作為一家擁有8個子公司、資產(chǎn)達10億多元的大型企業(yè)集團，銷售網(wǎng)絡(luò)遍布國內(nèi)，在