會計學(xué)基礎(chǔ)第8章會計工作底稿和會計報表.ppt

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第八章 會計工作底稿和會計報表,內(nèi)容提要 本章著重介紹通過帳簿系統(tǒng)所分類記錄的數(shù)據(jù)資料，經(jīng)調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)以后，是如何再次確認(rèn)變成會計信息，由財務(wù)報告提供給會計信息用戶的。 第一節(jié) 會計工作底稿 第二節(jié) 會計報表的意義和種類 第三節(jié) 損益表 第四節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表,第一節(jié) 會計工作底稿,一 帳務(wù)結(jié)束的基本程序 (一)帳務(wù)結(jié)束工作的內(nèi)容 帳務(wù)結(jié)束工作包括在期末進(jìn)行的會計循環(huán)的下列步驟的工作:試算平衡、帳項調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)帳、編制報表。 (二)帳務(wù)結(jié)束的基本程序 1 根據(jù)會計帳簿資料編制會計報表的結(jié)束程序,日常核算帳簿資料: 編制分錄過帳,試算平衡,期末: 帳項調(diào)整帳項結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)帳,帳 簿 記 錄,編制會計報表,A,B,C,2 編制會計工作底稿的帳務(wù)結(jié)束程序,日常核算帳簿資料: 編制分錄過帳,會計工作底稿: 試算調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn),A,編制 會計報 表,B,C帳項調(diào)整結(jié) 轉(zhuǎn)分錄過帳,二 會計工作底稿的意義和作用,(一)什么是會計工作底稿 根據(jù)日常會計核算資料編制的據(jù)以進(jìn)行調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)、試算分析的一種計算表。 (二)有哪些種類的會計工作底稿 1 結(jié)帳工作底稿:將期末試算平衡帳項調(diào)整和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)合在一起的一種工作底稿 2 匯總報表工作底稿:由報表匯總單位編制的一處將基層報表與匯總報表結(jié)合在一起的工作底稿. 3 審計工作底稿:由審計人員編制的將被審單位的有關(guān)帳簿資料與報表結(jié)合在一起的工作底稿. (三)為什么編制結(jié)帳工作底稿 它是期末帳務(wù)結(jié)束階段的仿真技術(shù),它通過模擬記帳,將試算、調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)同報表項目的確認(rèn)工作緊縮在一定的時、空范圍內(nèi)試演一次，可起到： 1 減少帳簿中調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)計算可能產(chǎn)生的錯誤； 2 加速報表的編制過程,許多工作可在編制報表后進(jìn)行； 3 可以直接提供報表編制所需資料。,三 結(jié)帳工作底稿的格式,(一)基本格式 棋盤式:縱(欄)橫(行)交叉 見P261圖表8-2 欄次:按工作內(nèi)容劃分(基本內(nèi)容:試算調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)報表)大欄,每大欄劃分借貸2個小欄 行次:原則上按帳戶名稱分行,次序按總帳目錄安排,要求 1 報表要求按明細(xì)項目列示的項目,帳戶名稱相應(yīng)按明細(xì)帳戶列示; 2 同一個帳戶占1行,但有調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的帳戶,應(yīng)根據(jù)調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)多寡預(yù)留行次; 3 行與欄的關(guān)系 (二)常見的幾種格式 1 四欄式:只設(shè)調(diào)整前試算表帳項調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)損益表資產(chǎn)負(fù)債表等到四大欄別 2 五欄式:將四欄式中帳項調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)分設(shè)帳項調(diào)整帳項結(jié)轉(zhuǎn)兩欄 3 六欄式:在五欄式基礎(chǔ)上,增設(shè)調(diào)整后試算表一欄,結(jié)帳工作底稿行與列的關(guān)系示意圖,帳戶 名稱 欄,+,(一)(二)欄(五)(六)欄組成調(diào)整前試算表調(diào)整后試算表,(三)(四)欄組成帳項調(diào)整的模擬記錄,(七)(八)欄組成帳項結(jié)轉(zhuǎn)的模擬記錄,(九)(十)欄中損益帳表戶組成損益表報表項目記錄,(十一)(十二)欄資產(chǎn)負(fù)債表帳戶組成資產(chǎn)負(fù)債表項目記錄,四 結(jié)帳工作底稿的編制程序和方法,1 收集列示期末調(diào)整帳項和成本結(jié)轉(zhuǎn)帳項 2 將帳簿日常記錄中各帳戶調(diào)整前的借貸方余額抄入工作底稿調(diào)整前試算表(一)(二)欄,并檢查合計是否相等; 3 根據(jù)列示的調(diào)整帳項,編制調(diào)整分錄,在帳項調(diào)(三)(四)欄進(jìn)行模擬記錄; 4 分行計算調(diào)整后的帳戶余額: (五)欄=(一)欄+(三)欄-(四)欄 (六)欄=(二)欄+(四)欄-(三)欄 5 根據(jù)列示的結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù),編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄,在帳項結(jié)(七)(八)欄進(jìn)行模擬記錄; 6 將損益表帳戶調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)后的余額轉(zhuǎn)錄入損益表(九)(十)欄.其中(九)欄費用借余帳戶=(五)+(七)欄; (十)欄收入貸余帳戶=(六)+(八)欄. 結(jié)出本年利潤,并轉(zhuǎn)入(十二)欄 7 將資產(chǎn)負(fù)債表帳戶調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)后的余額轉(zhuǎn)錄入資產(chǎn)負(fù)債表(十一)(十二)欄.其中:(十一)欄資產(chǎn)帳戶=(五)欄+(七)欄-(八)欄；(十二)欄負(fù)債權(quán)益帳戶=(六)欄+(八)欄-(七)欄,第二節(jié) 會計報表的意義作用和種類,一 會計報表的涵義 在日常核算的基礎(chǔ)上,總括反映會計主體一定時期內(nèi)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的表式報告文件. (要點:反映的方式內(nèi)容形式) 二 作用:通過向信息用戶提供財務(wù)信息,起到以下作用: (一)說明情況，借以了解 財務(wù)狀況收益情況資金流轉(zhuǎn)情況費用成本情況 (二)分析情況,借以 1 評價工作:自我評價,總結(jié)經(jīng)驗,改進(jìn)工作;投資及信貸者評價償債能力及盈利水平. 2 財稅及主管部門考核監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況管理水平. 3 作為內(nèi)部經(jīng)營管理決策和投資信貸者的投資信貸決策的重要依據(jù).,三 會計報表的種類,會計報表可根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類. (一)按報表的用戶劃分 1 內(nèi)部報表 為企業(yè)管理當(dāng)局提供會計信息的報表. 2 外部報表 為企業(yè)外部信息用戶提供會計信息的報表. (二)按報送時間劃分(以股份制企業(yè)為例) 月報 月末結(jié)賬后編制； 季報 季度終了結(jié)賬后編制； 半年報(中期財務(wù)報告) 年度中期結(jié)賬后編制； 年報 年度終了結(jié)賬后編制。 (三)按報表內(nèi)容劃分 靜態(tài)要素報表資產(chǎn)負(fù)債表 動態(tài)要素報表損益表 動態(tài)靜態(tài)要素結(jié)合報表現(xiàn)金流量表 其他報表 如利潤分配表、股東權(quán)益增減變動表及其他相關(guān)附表等 (四)按編報單位劃分 基層報表 由獨立核算單位編制的報表 匯總報表由地區(qū)部門或上級公司組織根據(jù)基層報表匯總編制的報表,四 編制會計報表的要求,編制會計報表的要求是會計信息質(zhì)量原則在報表編制中的具體體現(xiàn)。(參見教材P2728會計一般原則一-七) (一)報表編制程序方法及指標(biāo)計算上必須符合一貫性、可比性原則 程序及方法前后期一致、指標(biāo)口徑一致。 （二）符合真實性、相關(guān)性、及時性原則的要求 數(shù)字真實：以客觀真實的帳簿資料為依據(jù)，不得提前結(jié)帳，不得任意估計、篡改數(shù)字。 內(nèi)容完整：按規(guī)定編報填列應(yīng)報送的報表及指標(biāo)(月、季只編制會計報表，半年及年報還應(yīng)編報會計報表附注及財務(wù)情況說明書)，使報表指標(biāo)具有相關(guān)性。 編報及時：按規(guī)定報送的時間報送報表。 （三）符合公正性原則的要求 會計人員應(yīng)持客觀公允，不偏不倚的立場；對外報送的報表需經(jīng)注冊會計師公證。,第三節(jié) 損益表,一 損益表的意義和作用 損益表是反映企業(yè)在一定期間(月、年)內(nèi)經(jīng)營成果的會計報表.其主要作用是: 1 反映企業(yè)一定期間經(jīng)營成果的好壞(經(jīng)營業(yè)績) 2 考核企業(yè)管理水平(管理業(yè)績) 3 考核企業(yè)各項計劃完成情況的重要依據(jù) 4 進(jìn)行獲利能力分析及預(yù)測決策的重要依據(jù). 二 損益表的結(jié)構(gòu)原理及具體結(jié)構(gòu) (一)基本結(jié)構(gòu) 收入-費用=利潤 (二)具體結(jié)構(gòu)損益表的具體格式:多個收入費用項目的不同組合,形成了多步式和單步式兩種具體格式,1 多步式損益表,利潤計算的全部收入費用項目分作下列3個組合(步驟) A 產(chǎn)品銷售收入-產(chǎn)品銷售成本-銷售費用-銷售稅金 =產(chǎn)品銷售利潤 B 產(chǎn)品銷售利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-管理費用-財務(wù)費用 =營業(yè)利潤 C 營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出 =利潤總額 D 利潤總額-所得稅=凈利潤 以上4個公式首尾相連(項目相同),可串連成一個公式,即為多步式損益表的具體格式 P274 2 單步式損益表 將組成利潤的各個項目分為兩組,按下列方式排列: P270 A 利潤增加的因素 收入項目 - B 利潤減少的因素 費用項目,差額 凈利潤(虧損),二 損益表的編制方法,(一)根據(jù)結(jié)帳工作底稿編制損益表 收入各項目:按損益表欄貸方(十欄)數(shù)抄列; 費用各項目:按損益表欄借方(九欄)數(shù)抄列; 其余各項目:根據(jù)公式計算填列 (二)根據(jù)帳簿資料編制損益表 收入各項目:根據(jù)各收入帳戶貸方發(fā)生額抄列(若有借方發(fā)生額,則應(yīng)抵減后抄列); 例：1月5日賒銷商品10000元給A公司，約定折扣條件是2/10,1/20,n/30；A公司1月15日以現(xiàn)金9800元付齊前欠賬款。,產(chǎn)品銷售收入,5/1 10000,15/1 200,費用各項目:根據(jù)各費用帳戶借方發(fā)生額抄列(若有貸方發(fā)生額,則應(yīng)抵減后抄列如財務(wù)費用賬戶，應(yīng)根據(jù)其借方發(fā)生額扣減貸方發(fā)生額-存款利息收入后填列);,財務(wù)費用,本月應(yīng)付借款 利息 12000,本月應(yīng)收存款 利息 2000,其余(中間)項目:根據(jù)公式計算填列 實例見下頁,損益表(1919XX年4月),.,產(chǎn)品銷售收入 產(chǎn)品銷售成本,產(chǎn)品銷售費用 產(chǎn)品銷售稅金,其他業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)支出,管理費用 財務(wù)費用,營業(yè)外收入 營業(yè)外支出,所得稅 本年利潤,100 44250,23917,3450,3037,15315 10000,2183 300 1000,3400 5414,4674.12,本月 本月 43375.12 52865,94989.88=52865-43375.12,第四節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表,一 資產(chǎn)負(fù)債表的意義和作用 (一)資產(chǎn)負(fù)債表的含義 反映企業(yè)某一特定日期(月末或年末)財務(wù)狀況的報表. (二)作用 1 據(jù)以了解企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的總量及其結(jié)構(gòu),從而反映企業(yè)的資財結(jié)構(gòu)、理財結(jié)構(gòu)； 2 據(jù)以計算流動比率、速動比率、資產(chǎn)負(fù)債率、每股權(quán)益等指標(biāo)，分析企業(yè)支付能力、償債能力以及對企業(yè)投資風(fēng)險、信貸風(fēng)險； 流動比率=流動資產(chǎn)流動負(fù)債100% 速動比率=（流動資產(chǎn)-存貨）流動負(fù)債100% 資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額資產(chǎn)總額100% 每股權(quán)益=權(quán)益總額發(fā)行股票數(shù),二 資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)原理及具體結(jié)構(gòu),（一）基本結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 (1) 或 資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益 (2) （二）具體結(jié)構(gòu)格式 1 帳戶式 P281 1）按公式(1) 方式排列資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益各類項目 2）資產(chǎn)、負(fù)債具體項目分別按流動性由小到大排列，權(quán)益項目按資本、準(zhǔn)資本順序排列 3）主要項目單獨列示，次要項目合并列示 2 報告式 P276 1）按公式(2)方式排列資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益各類項目 2）資產(chǎn)、負(fù)債具體項目分別按流動性由小到大排列，權(quán)益項目按資本、準(zhǔn)資本順序排列 3）主要項目單獨列示，次要項目合并列示,三 資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法,根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表帳戶期末余額填列。 （一）根據(jù)有關(guān)總帳、明細(xì)帳余額直接抄列 與總帳或明細(xì)帳戶內(nèi)容完全吻合的報表項目，如： 資產(chǎn)類：應(yīng)收票據(jù)、待攤費用、固定資產(chǎn)原值、累計折舊、無形資產(chǎn)等項目 負(fù)債類：長(短期)期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、未交稅金、未付利潤等項目 權(quán)益類：實收資本、資本公積、盈余公積等項目 待處理財產(chǎn)損溢 未分配利潤項目的填列 （二）根據(jù)有關(guān)總帳余額分析計算填列（合并項目） 例：貨幣資金項目（現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金）帳戶余額 存貨項目所有材料、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、發(fā)出商品、材料及產(chǎn)成品成本差異帳戶（借方余額貸方余額）,（三）根據(jù)明細(xì)帳戶余額分析計算填列（以經(jīng)濟(jì)內(nèi)容為標(biāo)準(zhǔn)重新組合）,應(yīng)收帳款項目（人欠）應(yīng)收帳款明細(xì)帳借方余額（人欠）預(yù)收帳款明細(xì)帳借方余額（人欠） 預(yù)收帳款項目（欠人）預(yù)收帳款明細(xì)帳貸方余額（欠人）應(yīng)收帳款明細(xì)帳貸方余額（欠人） 應(yīng)付帳款項目（欠人）應(yīng)付帳款明細(xì)帳貸方余額（欠人）預(yù)付帳款明細(xì)帳貸方余額（欠人） 預(yù)付帳款項目（人欠）預(yù)付帳款明細(xì)帳借方余額（人欠）應(yīng)付帳款明細(xì)帳借方余額（人欠） 待攤費用項目=待攤費用明細(xì)賬借方余額+預(yù)提費用明細(xì)賬借方余額 預(yù)提費用項目=預(yù)提費用明細(xì)賬貸方余額+待攤費用明細(xì)賬貸方余額,實例：,應(yīng)收賬款 預(yù)收賬款,A D G J,B E H K,C F I (房租) L,余400 余100 (人欠) (欠人),余200 余 50,余300 余 60,余100 余 10 (欠人) (人欠),原欠10,收到110,預(yù)收80,抵付90,應(yīng) 收 賬款=A200+B300+F10=510,預(yù)收 賬款=D50+E60+C100=210,預(yù)付,應(yīng)付,預(yù)付,應(yīng)付,待攤費用 預(yù)提費用,余500 余150 (資產(chǎn)) (負(fù)債),余 350 余 120,余280 余 70,余130 余40,首付130,1月130 2月130,預(yù)提大 修300,支付大 修340,待攤費用=G350+H280+L40=670,預(yù)提費用=J120+K70+I130=320,（四）根據(jù)各項目（沒有對應(yīng)帳戶的報表項目）之間的關(guān)系計算填列,固定資產(chǎn)凈值項目固定資產(chǎn)原值項目 累計折舊項目 應(yīng)收帳款凈額項目應(yīng)收帳款項目壞帳準(zhǔn)備項目 各類別的小計項目 資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益合計(總計)項目,0,光華工廠19XX年3月31日資產(chǎn)負(fù)債表,關(guān)于期未考試題型及基本要求,一 、單項選擇 例：作為會計的統(tǒng)一計量尺度的是( ) A 實物 B 貨幣 C 時間 D 使用價值 二、多項選擇題 例：按照不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，資產(chǎn)負(fù)債表屬于 （ ） A月報 B年報 C對外報表 D靜態(tài)報表 三、判斷下列命題是否正確并說明理由 例：只有能夠直接對象化的生產(chǎn)耗費，才是產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 要求：首先判斷正誤，然后說明理由。,四、計算及編表,如：材料采購成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本、發(fā)料或產(chǎn)品銷售成本、 未達(dá)賬項調(diào)整、資產(chǎn)負(fù)債表和損益表項目的計算等。 五、回答問題 例：簡要說明借貸記賬法的要點 。 要求：簡明扼要； 要有適當(dāng)?shù)胤治稣f明。 六、編制會計分錄 要求：規(guī)范工整； 可編制復(fù)雜分錄； 可使用教材中使用的賬戶，也可使用新制度的賬戶； 凡有條件的均應(yīng)在分錄中列示明細(xì)分類賬戶。,