審計(jì)計(jì)劃、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).ppt

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舊課回顧,1()是指以實(shí)物的外部特征和內(nèi)含性能來證明事物真相的各種財(cái)產(chǎn)物資。A環(huán)境證據(jù)B口頭證據(jù)C書面證據(jù)D實(shí)物證據(jù)2會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)所形成的審計(jì)工作底稿，其所有權(quán)歸屬于()。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所B被審計(jì)單位C進(jìn)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師D委托單位,第六章審計(jì)計(jì)劃、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),學(xué)習(xí)目的和要求在本章的學(xué)習(xí)中，要求掌握管理當(dāng)局的認(rèn)定，具體審計(jì)目標(biāo)及兩者的關(guān)系；審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估，了解評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮，掌握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素和相互關(guān)系，熟悉評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考慮的因素，為指導(dǎo)審計(jì)工作過程提供理論和依據(jù)。課時(shí)數(shù)：3學(xué)時(shí),第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)與計(jì)劃審計(jì)工作,一、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過程（一）審計(jì)目標(biāo)的演進(jìn)1.在詳細(xì)審計(jì)階段，查錯(cuò)防弊2.資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段，鑒證+查錯(cuò)防弊3.在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段，鑒證+提出改進(jìn)經(jīng)營管理的意見+查錯(cuò)防弊,（二）我國財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總目標(biāo),對(duì)客戶財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性表示意見。(1)客戶財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定合法性(2)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允地反映了客戶的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況公允性,（三）審計(jì)具體目標(biāo)及其確定,具體目標(biāo)是總目標(biāo)的具體化,1被審計(jì)單位管理層對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定認(rèn)定：被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出明確或隱含的表達(dá)。認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)。包括對(duì)各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定對(duì)期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定對(duì)列報(bào)運(yùn)用的認(rèn)定,對(duì)各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定,（1）發(fā)生（2）完整性（3）準(zhǔn)確性：（4）截止：（5）分類：,對(duì)期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定,（1）存在（2）權(quán)利和義務(wù)（3）完整性（4）計(jì)價(jià)和分?jǐn)?對(duì)列報(bào)運(yùn)用的認(rèn)定,（1）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)（2）完整性（3）分類和可理解性（4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià),管理層的認(rèn)定,2具體審計(jì)目標(biāo),舉例說明：,由應(yīng)收賬款的認(rèn)定得出的具體審計(jì)目標(biāo),資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目,具體審計(jì)目標(biāo),由營業(yè)收入的認(rèn)定得出的具體審計(jì)目標(biāo),利潤表項(xiàng)目,（四）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般原則,1遵守職業(yè)道德規(guī)范2遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則3遵守審計(jì)準(zhǔn)則,（五）審計(jì)過程,1接受業(yè)務(wù)委托2計(jì)劃審計(jì)工作3實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序4實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序5完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告,二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書,（一）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書定義與作用1、定義審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。,2、作用（1）可以增進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間的了解，如：審計(jì)責(zé)任及需要提供的合作；（2）可作為被審計(jì)單位鑒定審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況，及會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查被審計(jì)單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)；（3）如果出現(xiàn)法律訴訟，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要證據(jù)。,（二）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作,1明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍2初步了解被審計(jì)單位的基本情況3會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)專業(yè)勝任能力4商定審計(jì)收費(fèi)5明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作,（三）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容,（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)；（2）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；（3）管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；（4）審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱審計(jì)準(zhǔn)則）；（5）執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求；（6）審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式；（7）由于測(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；,（三）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容,（8）管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助；（9）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；（10）管理層對(duì)其做出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；（11）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；（12）審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排；（13）違約責(zé)任；（14）解決爭議的方法；（15）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。,三、計(jì)劃審計(jì)工作,CPA的計(jì)劃審計(jì)工作包括：計(jì)劃審計(jì)工作前的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃，目的：將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。,（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng),1、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的CPA已具備獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；不存在因管理層誠信問題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況；與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。2、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況；就業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)單位達(dá)成一致理解,(二)總體審計(jì)策略,總體審計(jì)策略是對(duì)審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所作的規(guī)劃。用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。,1、制定總體審計(jì)策略需考慮的事項(xiàng),(1)審計(jì)范圍明確被審計(jì)業(yè)務(wù)的特征(2)明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)(3)審計(jì)方向包括：審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算項(xiàng)目組組成人員分工審計(jì)重要性的確定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域,2.總體審計(jì)策略的內(nèi)容,向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源；向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量；何時(shí)調(diào)配這些資源；如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用。,（三）具體審計(jì)計(jì)劃,1、內(nèi)容風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序計(jì)劃實(shí)施的其他審計(jì)程序2、總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃的關(guān)系,第二節(jié)重要性(掌握)(Materiality),一、重要性的概念二、重要性的運(yùn)用三、編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估四、評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響,一、重要性的概念,指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。理解：,重要性是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表而言的；重要性是從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度來考慮；判斷重要性離不開特定的環(huán)境；重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)審計(jì)重要性的評(píng)估，來確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的可容忍誤差。賬戶層次的重要性水平就是實(shí)質(zhì)性測(cè)試的可容忍誤差。,二、重要性的運(yùn)用,1、兩個(gè)階段：計(jì)劃階段和報(bào)告階段（1）計(jì)劃階段：在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)。（2）報(bào)告階段：確定是否影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷和決策。與評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果相關(guān),2、兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：金額、性質(zhì)3、兩個(gè)層次（1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次（2）各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平4、重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系反向關(guān)系,二、重要性的運(yùn)用,（1）運(yùn)用重要性原則的一般要求對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用專業(yè)判斷；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則；A是為了提高審計(jì)效率；B是為了保證審計(jì)質(zhì)量。抽樣審計(jì)下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未查部分是否正確要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)的大小與重要性的判斷有關(guān)。,在審計(jì)過程中，需要運(yùn)用重要性原則的情形有兩種。A在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)此時(shí)，重要性被看作是審計(jì)所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的限度，即所允許的誤差范圍。B評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí),此時(shí)，重要性被看作是某一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)或匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，是否影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志。,（2）金額和性質(zhì)的考慮,重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩個(gè)方面的特征，一般來說，金額大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更重要。但在許多情況下，某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)從量的方面看并不重要，從其性質(zhì)方面考慮，卻可能是重要的。例如：涉及到舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。小金額錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的累計(jì)，可能會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此應(yīng)當(dāng)于以關(guān)注。,（3）兩個(gè)層次重要性的考慮,會(huì)計(jì)報(bào)表層次；賬戶和交易層次。,（4）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低往往取決于重要性的判斷；如果確定的重要性水平較低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增加，必須通過執(zhí)行有關(guān)審計(jì)程序來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間是反向關(guān)系；重要性水平偏高或偏低對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師均不利，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。,（1）對(duì)重要性評(píng)估的總體性要求在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)重要性水平做出初步判斷，以確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。編制審計(jì)計(jì)劃必須對(duì)重要性水平做出初步判斷（適當(dāng)評(píng)估重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）；初步判斷的目的是確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量；重要性是影響審計(jì)證據(jù)充分性的一個(gè)十分重要的因素。重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間是反向關(guān)系，即，重要性水平越低，應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越高。重要性水平不同于重要的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)項(xiàng)目越重要，所需收集的審計(jì)證據(jù)越多。,三、編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估,（2）對(duì)重要性水平做出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮的因素,以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求；被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)；規(guī)模大的企業(yè)，其重要性水平的絕對(duì)值一般比規(guī)模小的企業(yè)要大，但相對(duì)值一般要比規(guī)模小的企業(yè)小。內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果；如果內(nèi)控可信，可將重要性水平定得高一些，以節(jié)省審計(jì)成本。會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度等。,（3）會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定,判斷的基礎(chǔ)，通常包括：資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收人、凈利潤等。A被審計(jì)單位凈利潤接近于零時(shí)，不應(yīng)將凈利潤作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)；B被審計(jì)單位凈利潤波動(dòng)幅度較大時(shí)，不應(yīng)將當(dāng)年的凈利潤作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)，而應(yīng)選擇近幾年的平均凈利潤；C被審計(jì)單位屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)時(shí)，不應(yīng)將資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)。計(jì)算方法A固定比率法B變動(dòng)比率法基本原理：規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額比率就越小，一般是根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入兩者中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)百分比。重要性水平的選取如果同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同，應(yīng)取其最低者作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。會(huì)計(jì)報(bào)表尚未編制完成時(shí)重要性水平的確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)期中會(huì)計(jì)報(bào)表或上年度會(huì)計(jì)報(bào)表，進(jìn)行推算或做必要修正，得出年末會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)，并據(jù)此確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。,判斷基準(zhǔn)資產(chǎn)總額凈資產(chǎn)營業(yè)收入凈利潤資產(chǎn)總額（0.5-1%）；凈資產(chǎn)1%；營業(yè)收入（0.5-1%）；凈利潤（5%-10%）,(4)賬戶或交易層次重要性水平的確定,各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平稱為“可容忍錯(cuò)報(bào)”（1）確定時(shí)應(yīng)考慮的因素：各賬戶或交易的重要性水平與報(bào)表重要性水平的關(guān)系各賬戶或交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性（2）確定的方法：分配方法和不分配方法,(5)對(duì)計(jì)劃階段確定的重要性水平的調(diào)整,如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。如有可能，通過擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y(cè)試，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平；通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。,四、評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響,（一）尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)1.已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)2推斷誤差通過測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào),（二）評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的影響,1從特定的某類交易、賬戶余額及列報(bào)認(rèn)定層次和財(cái)務(wù)報(bào)表層次考慮這些錯(cuò)報(bào)的金額和性質(zhì)，以及這些錯(cuò)報(bào)發(fā)生的特定環(huán)境；2從數(shù)量和金額兩個(gè)方面考慮每項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)相關(guān)交易、賬戶余額及列報(bào)的影響；3考慮所有錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表累積影響，尤其是一些小金額錯(cuò)報(bào)的累積數(shù)。,（三）匯總數(shù)與重要性水平的比較,1.匯總數(shù)重要性水平：（1）擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試（2）提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表拒絕的，審計(jì)人員發(fā)表保留意見或否定意見2.匯總數(shù)接近重要性水平（1）追加審計(jì)程序（2）提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)3.匯總數(shù)重要性水平,第三節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)組成要素審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素的相互關(guān)系,一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念,準(zhǔn)則中的定義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AuditRisk,簡稱AR）是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。,二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。1報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果確定總體應(yīng)對(duì)措施2認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平,二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素,（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。,三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素的關(guān)系,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受到的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為5%，被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為40%，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師要控制的檢查風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算如下：檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)=5%/40%=12.5%,風(fēng)險(xiǎn)要素的關(guān)系,1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由各個(gè)構(gòu)成要素共同作用的結(jié)果；2、CPA只能評(píng)估而不能控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，通過對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估而控制檢查風(fēng)險(xiǎn)；3、在既定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；反之，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。案例：羅賓斯公司審計(jì)案加速美國公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展,