審計計劃、重要性與審計風(fēng)險.ppt

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舊課回顧,1．()是指以實物的外部特征和內(nèi)含性能來證明事物真相的各種財產(chǎn)物資。A．環(huán)境證據(jù)B．口頭證據(jù)C．書面證據(jù)D．實物證據(jù)2．會計師事務(wù)所接受委托對被審計單位進(jìn)行審計所形成的審計工作底稿，其所有權(quán)歸屬于()。A．會計師事務(wù)所B．被審計單位C．進(jìn)行審計的注冊會計師D．委托單位,第六章審計計劃、重要性與審計風(fēng)險,學(xué)習(xí)目的和要求在本章的學(xué)習(xí)中，要求掌握管理當(dāng)局的認(rèn)定，具體審計目標(biāo)及兩者的關(guān)系；審計計劃、重要性和審計風(fēng)險的概念，編制審計計劃時對重要性的評估，了解評價審計結(jié)果時對重要性的考慮，掌握審計風(fēng)險的組成要素和相互關(guān)系，熟悉評估重大錯報風(fēng)險應(yīng)考慮的因素，為指導(dǎo)審計工作過程提供理論和依據(jù)。課時數(shù)：3學(xué)時,第一節(jié)審計目標(biāo)與計劃審計工作,一、審計目標(biāo)與審計過程（一）審計目標(biāo)的演進(jìn)1.在詳細(xì)審計階段，查錯防弊2.資產(chǎn)負(fù)債表審計階段，鑒證+查錯防弊3.在財務(wù)報表審計階段，鑒證+提出改進(jìn)經(jīng)營管理的意見+查錯防弊,（二）我國財務(wù)報表審計總目標(biāo),對客戶財務(wù)報表的合法性、公允性表示意見。(1)客戶財務(wù)報表的編制是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定——合法性(2)財務(wù)報表是否在所有重大方面公允地反映了客戶的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況——公允性,（三）審計具體目標(biāo)及其確定,具體目標(biāo)是總目標(biāo)的具體化,1．被審計單位管理層對會計報表的認(rèn)定認(rèn)定：被審計單位管理層對財務(wù)報表各組成要素的確認(rèn)、計量、列報作出明確或隱含的表達(dá)。認(rèn)定與審計目標(biāo)密切相關(guān)。包括對各類交易和事項運用的認(rèn)定對期末賬戶余額運用的認(rèn)定對列報運用的認(rèn)定,對各類交易和事項運用的認(rèn)定,（1）發(fā)生（2）完整性（3）準(zhǔn)確性：（4）截止：（5）分類：,對期末賬戶余額運用的認(rèn)定,（1）存在（2）權(quán)利和義務(wù)（3）完整性（4）計價和分?jǐn)?對列報運用的認(rèn)定,（1）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)（2）完整性（3）分類和可理解性（4）準(zhǔn)確性和計價,管理層的認(rèn)定,2．具體審計目標(biāo),舉例說明：,由應(yīng)收賬款的認(rèn)定得出的具體審計目標(biāo),資產(chǎn)負(fù)債表項目,具體審計目標(biāo),由營業(yè)收入的認(rèn)定得出的具體審計目標(biāo),利潤表項目,（四）財務(wù)報表審計的一般原則,1．遵守職業(yè)道德規(guī)范2．遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則3．遵守審計準(zhǔn)則,（五）審計過程,1．接受業(yè)務(wù)委托2．計劃審計工作3．實施風(fēng)險評估程序4．實施控制測試和實質(zhì)性程序5．完成審計工作和編制審計報告,二、審計業(yè)務(wù)約定書,（一）審計業(yè)務(wù)約定書定義與作用1、定義審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。,2、作用（1）可以增進(jìn)會計師事務(wù)所與被審計單位之間的了解，如：審計責(zé)任及需要提供的合作；（2）可作為被審計單位鑒定審計業(yè)務(wù)完成情況，及會計師事務(wù)所檢查被審計單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)；（3）如果出現(xiàn)法律訴訟，審計業(yè)務(wù)約定書是確定會計師事務(wù)所和被審計單位雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要證據(jù)。,（二）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作,1．明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍2．初步了解被審計單位的基本情況3．會計師事務(wù)所評價專業(yè)勝任能力4．商定審計收費5．明確被審計單位應(yīng)協(xié)助的工作,（三）審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容,（1）財務(wù)報表審計的目標(biāo)；（2）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任；（3）管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度；（4）審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遵守的中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（以下簡稱審計準(zhǔn)則）；（5）執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；（6）審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式；（7）由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險；,（三）審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容,（8）管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助；（9）注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；（10）管理層對其做出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；（11）注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；（12）審計收費，包括收費的計算基礎(chǔ)和收費安排；（13）違約責(zé)任；（14）解決爭議的方法；（15）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。,三、計劃審計工作,CPA的計劃審計工作包括：計劃審計工作前的初步業(yè)務(wù)活動、總體審計策略、具體審計計劃，目的：將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。,（一）初步業(yè)務(wù)活動,1、初步業(yè)務(wù)活動的目的CPA已具備獨立性和專業(yè)勝任能力；不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況；與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。2、初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況；就業(yè)務(wù)約定條款與被審計單位達(dá)成一致理解,(二)總體審計策略,總體審計策略是對審計的預(yù)期范圍和實施方式所作的規(guī)劃。用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計計劃。,1、制定總體審計策略需考慮的事項,(1)審計范圍明確被審計業(yè)務(wù)的特征(2)明確審計業(yè)務(wù)的報告目標(biāo)(3)審計方向包括：審計工作進(jìn)度及時間、費用預(yù)算項目組組成人員分工審計重要性的確定重大錯報風(fēng)險較高的領(lǐng)域,2.總體審計策略的內(nèi)容,向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源；向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量；何時調(diào)配這些資源；如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用。,（三）具體審計計劃,1、內(nèi)容風(fēng)險評估程序計劃實施的進(jìn)一步審計程序計劃實施的其他審計程序2、總體審計策略與具體審計計劃的關(guān)系,第二節(jié)重要性(掌握)(Materiality),一、重要性的概念二、重要性的運用三、編制審計計劃時對重要性的評估四、評價錯報的影響,一、重要性的概念,指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。理解：,,①重要性是針對會計報表而言的；②重要性是從會計報表使用者的角度來考慮；③判斷重要性離不開特定的環(huán)境；④重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系。注冊會計師應(yīng)根據(jù)編制審計計劃時對審計重要性的評估，來確定實質(zhì)性測試的可容忍誤差。賬戶層次的重要性水平就是實質(zhì)性測試的可容忍誤差。,二、重要性的運用,1、兩個階段：計劃階段和報告階段（1）計劃階段：在計劃審計工作時，CPA應(yīng)當(dāng)確定一個可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。（2）報告階段：確定是否影響會計報表使用者的判斷和決策。與評價審計結(jié)果相關(guān),,2、兩個標(biāo)準(zhǔn)：金額、性質(zhì)3、兩個層次（1）財務(wù)報表層次（2）各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平4、重要性水平與審計風(fēng)險之間的關(guān)系反向關(guān)系,二、重要性的運用,（1）運用重要性原則的一般要求①對重要性的評估需要運用專業(yè)判斷；②注冊會計師在審計過程中應(yīng)當(dāng)運用重要性原則；A是為了提高審計效率；B是為了保證審計質(zhì)量。抽樣審計下，注冊會計師對未查部分是否正確要承擔(dān)一定的風(fēng)險，而風(fēng)險的大小與重要性的判斷有關(guān)。,③在審計過程中，需要運用重要性原則的情形有兩種。A在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時此時，重要性被看作是審計所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯報或漏報的限度，即所允許的誤差范圍。B評價審計結(jié)果時,此時，重要性被看作是某一錯報或漏報或匯總的錯報或漏報，是否影響到會計報表使用者判斷和決策的標(biāo)志。,（2）金額和性質(zhì)的考慮,重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩個方面的特征，一般來說，金額大的錯報或漏報比金額小的錯報或漏報更重要。但在許多情況下，某項錯報或漏報從量的方面看并不重要，從其性質(zhì)方面考慮，卻可能是重要的。例如：①涉及到舞弊與違法行為的錯報或漏報；②可能引起履行合同義務(wù)的錯報或漏報；③影響收益趨勢的錯報或漏報；④不期望出現(xiàn)的錯報或漏報。小金額錯報或漏報的累計，可能會對會計報表產(chǎn)生重大影響，注冊會計師對此應(yīng)當(dāng)于以關(guān)注。,（3）兩個層次重要性的考慮,①會計報表層次；②賬戶和交易層次。,（4）重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系,①審計風(fēng)險的高低往往取決于重要性的判斷；如果確定的重要性水平較低，審計風(fēng)險就會增加，必須通過執(zhí)行有關(guān)審計程序來降低審計風(fēng)險。②重要性與審計風(fēng)險之間是反向關(guān)系；③重要性水平偏高或偏低對注冊會計師均不利，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。,（1）對重要性評估的總體性要求在編制審計計劃時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對重要性水平做出初步判斷，以確定所需審計證據(jù)的數(shù)量。①編制審計計劃必須對重要性水平做出初步判斷（適當(dāng)評估重要性和審計風(fēng)險）；②初步判斷的目的是確定所需審計證據(jù)的數(shù)量；重要性是影響審計證據(jù)充分性的一個十分重要的因素。③重要性水平與審計證據(jù)之間是反向關(guān)系，即，重要性水平越低，應(yīng)獲取的審計證據(jù)越高。重要性水平不同于重要的審計項目，審計項目越重要，所需收集的審計證據(jù)越多。,,三、編制審計計劃時對重要性的評估,（2）對重要性水平做出初步判斷時應(yīng)考慮的因素,①以往的審計經(jīng)驗；②有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求；③被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)；規(guī)模大的企業(yè)，其重要性水平的絕對值一般比規(guī)模小的企業(yè)要大，但相對值一般要比規(guī)模小的企業(yè)小。④內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果；如果內(nèi)控可信，可將重要性水平定得高一些，以節(jié)省審計成本。⑤會計報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；⑥會計報表各項目的金額及其波動幅度等。,（3）會計報表層次重要性水平的確定,①判斷的基礎(chǔ)，通常包括：資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收人、凈利潤等。A被審計單位凈利潤接近于零時，不應(yīng)將凈利潤作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)；B被審計單位凈利潤波動幅度較大時，不應(yīng)將當(dāng)年的凈利潤作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)，而應(yīng)選擇近幾年的平均凈利潤；C被審計單位屬于勞動密集型企業(yè)時，不應(yīng)將資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)。②計算方法A固定比率法B變動比率法基本原理：規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯報或漏報的金額比率就越小，一般是根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入兩者中較大的一項確定一個變動百分比。③重要性水平的選取如果同一期間各會計報表的重要性水平不同，應(yīng)取其最低者作為會計報表層次的重要性水平。④會計報表尚未編制完成時重要性水平的確定注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)期中會計報表或上年度會計報表，進(jìn)行推算或做必要修正，得出年末會計報表數(shù)據(jù)，并據(jù)此確定會計報表層次的重要性水平。,判斷基準(zhǔn)資產(chǎn)總額凈資產(chǎn)營業(yè)收入凈利潤資產(chǎn)總額（0.5-1%）；凈資產(chǎn)1%；營業(yè)收入（0.5-1%）；凈利潤（5%-10%）,(4)賬戶或交易層次重要性水平的確定,各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平稱為“可容忍錯報”（1）確定時應(yīng)考慮的因素：各賬戶或交易的重要性水平與報表重要性水平的關(guān)系各賬戶或交易的性質(zhì)及錯報的可能性（2）確定的方法：分配方法和不分配方法,(5)對計劃階段確定的重要性水平的調(diào)整,如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，審計風(fēng)險將增加。注冊會計師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。如有可能，通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報風(fēng)險，并支持降低后的重大錯報風(fēng)險水平；通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風(fēng)險。,四、評價錯報的影響,（一）尚未更正錯報的匯總數(shù)1.已經(jīng)識別的具體錯報對事實的錯報涉及主觀決策的錯報2．推斷誤差通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報,,（二）評價尚未更正錯報的匯總數(shù)的影響,1．從特定的某類交易、賬戶余額及列報認(rèn)定層次和財務(wù)報表層次考慮這些錯報的金額和性質(zhì)，以及這些錯報發(fā)生的特定環(huán)境；2．從數(shù)量和金額兩個方面考慮每項錯報對相關(guān)交易、賬戶余額及列報的影響；3．考慮所有錯報對財務(wù)報表累積影響，尤其是一些小金額錯報的累積數(shù)。,,（三）匯總數(shù)與重要性水平的比較,1.匯總數(shù)>重要性水平：（1）擴大實質(zhì)性測試（2）提請被審計單位調(diào)整財務(wù)報表———拒絕的，審計人員發(fā)表保留意見或否定意見2.匯總數(shù)接近重要性水平（1）追加審計程序（2）提請被審計單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報3.匯總數(shù)<重要性水平,第三節(jié)審計風(fēng)險,審計風(fēng)險的概念審計風(fēng)險組成要素審計風(fēng)險要素的相互關(guān)系,,一、審計風(fēng)險的概念,準(zhǔn)則中的定義審計風(fēng)險（AuditRisk,簡稱AR）是指財務(wù)報表存在重大錯報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。,二、審計風(fēng)險的組成要素,審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險（一）重大錯報風(fēng)險指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。1．報表層次的重大錯報風(fēng)險注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)評估結(jié)果確定總體應(yīng)對措施2．認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險根據(jù)既定的審計風(fēng)險和評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險確定可接受的檢查風(fēng)險水平,二、審計風(fēng)險的組成要素,（一）重大錯報風(fēng)險（二）檢查風(fēng)險某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。,三、審計風(fēng)險要素的關(guān)系,審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險/重大錯報風(fēng)險例：注冊會計師可接受到的審計風(fēng)險為5%，被審計單位的重大錯報風(fēng)險評估為40%，則注冊會計師要控制的檢查風(fēng)險計算如下：檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險/重大錯報風(fēng)險=5%/40%=12.5%,風(fēng)險要素的關(guān)系,1、審計風(fēng)險是由各個構(gòu)成要素共同作用的結(jié)果；2、CPA只能評估而不能控制重大錯報風(fēng)險，通過對重大錯報風(fēng)險的評估而控制檢查風(fēng)險；3、在既定審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低；反之，可接受的檢查風(fēng)險越高。案例：羅賓斯公司審計案加速美國公認(rèn)審計準(zhǔn)則的發(fā)展,