管理會(huì)計(jì)學(xué)：第10章 全面預(yù)算管理

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1、1河南大學(xué)河南大學(xué)管理會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)主講教師：主講教師： 海福安海福安2第第10章章 全面預(yù)算管理全面預(yù)算管理 第一節(jié)第一節(jié) 全面預(yù)算管理概述全面預(yù)算管理概述第二節(jié)第二節(jié) 全面預(yù)算管理系統(tǒng)及管理程序全面預(yù)算管理系統(tǒng)及管理程序 第三節(jié)第三節(jié) 全面預(yù)算的編制全面預(yù)算的編制 第四節(jié)第四節(jié) 戰(zhàn)略型全面預(yù)算戰(zhàn)略型全面預(yù)算 3第一節(jié)第一節(jié) 全面預(yù)算管理概述全面預(yù)算管理概述 一、預(yù)算發(fā)展史一、預(yù)算發(fā)展史二、預(yù)算的釋義二、預(yù)算的釋義三、全面預(yù)算的構(gòu)成三、全面預(yù)算的構(gòu)成四、全面預(yù)算的特性和作用四、全面預(yù)算的特性和作用五、預(yù)算與其他管理體系的關(guān)系五、預(yù)算與其他管理體系的關(guān)系一、預(yù)算發(fā)展史一、預(yù)算發(fā)展史 預(yù)算是管理層

2、在計(jì)劃中設(shè)定的對(duì)未來(lái)一個(gè)時(shí)預(yù)算是管理層在計(jì)劃中設(shè)定的對(duì)未來(lái)一個(gè)時(shí)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的數(shù)量表述。它既包括這些計(jì)劃期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的數(shù)量表述。它既包括這些計(jì)劃的財(cái)務(wù)方面也包括非財(cái)務(wù)方面，是公司在近的財(cái)務(wù)方面也包括非財(cái)務(wù)方面，是公司在近期內(nèi)如何發(fā)展的一個(gè)執(zhí)行藍(lán)圖。期內(nèi)如何發(fā)展的一個(gè)執(zhí)行藍(lán)圖。 預(yù)算可分為短期預(yù)算與長(zhǎng)期預(yù)算。短期預(yù)算預(yù)算可分為短期預(yù)算與長(zhǎng)期預(yù)算。短期預(yù)算也稱為也稱為“年度預(yù)算年度預(yù)算”，其制定往往從上一年，其制定往往從上一年度開始，公司對(duì)希望銷售的各種產(chǎn)品的產(chǎn)量度開始，公司對(duì)希望銷售的各種產(chǎn)品的產(chǎn)量、價(jià)格、進(jìn)行此類銷售要花費(fèi)的成本以及生、價(jià)格、進(jìn)行此類銷售要花費(fèi)的成本以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必須融入的資金等情

3、況制定詳細(xì)的產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必須融入的資金等情況制定詳細(xì)的計(jì)劃。在以后，這些預(yù)算將成為公司中各個(gè)計(jì)劃。在以后，這些預(yù)算將成為公司中各個(gè)責(zé)任中心（成本、利潤(rùn)和投資中心）之間的責(zé)任中心（成本、利潤(rùn)和投資中心）之間的內(nèi)部?jī)?nèi)部“契約契約”。 這些年度預(yù)算一般每次只對(duì)以后一年中的經(jīng)這些年度預(yù)算一般每次只對(duì)以后一年中的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行預(yù)測(cè)，因此被視為短期預(yù)算。但營(yíng)狀況進(jìn)行預(yù)測(cè)，因此被視為短期預(yù)算。但絕大多數(shù)企業(yè)還會(huì)對(duì)其后兩年、五年，有時(shí)絕大多數(shù)企業(yè)還會(huì)對(duì)其后兩年、五年，有時(shí)甚至是十年的情況進(jìn)行預(yù)測(cè)。這種長(zhǎng)期預(yù)算甚至是十年的情況進(jìn)行預(yù)測(cè)。這種長(zhǎng)期預(yù)算是制定組織戰(zhàn)略性計(jì)劃過(guò)程的一個(gè)關(guān)鍵內(nèi)容是制定組織戰(zhàn)略性計(jì)劃過(guò)程的一個(gè)關(guān)

4、鍵內(nèi)容。所謂戰(zhàn)略性計(jì)劃是指管理人員選擇企業(yè)的。所謂戰(zhàn)略性計(jì)劃是指管理人員選擇企業(yè)的總體目標(biāo)以及實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的戰(zhàn)略過(guò)程。既總體目標(biāo)以及實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的戰(zhàn)略過(guò)程。既涉及進(jìn)入哪個(gè)市場(chǎng)、生產(chǎn)何種產(chǎn)品的問(wèn)題，涉及進(jìn)入哪個(gè)市場(chǎng)、生產(chǎn)何種產(chǎn)品的問(wèn)題，也涉及應(yīng)采用怎樣的價(jià)格也涉及應(yīng)采用怎樣的價(jià)格數(shù)量組合的問(wèn)數(shù)量組合的問(wèn)題。題。 二、預(yù)算的釋義二、預(yù)算的釋義 全面預(yù)算或全面預(yù)算管理（簡(jiǎn)稱預(yù)算）全面預(yù)算或全面預(yù)算管理（簡(jiǎn)稱預(yù)算）是企業(yè)在一定的時(shí)期內(nèi)與經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、投是企業(yè)在一定的時(shí)期內(nèi)與經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、投資等價(jià)值流相關(guān)的總體計(jì)劃，是公司整體資等價(jià)值流相關(guān)的總體計(jì)劃，是公司整體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和年度計(jì)劃的細(xì)化。反映企戰(zhàn)略發(fā)展目

5、標(biāo)和年度計(jì)劃的細(xì)化。反映企業(yè)未來(lái)的銷售、生產(chǎn)、成本、現(xiàn)金收支等業(yè)未來(lái)的銷售、生產(chǎn)、成本、現(xiàn)金收支等各方面活動(dòng)，以便對(duì)企業(yè)特定計(jì)劃期內(nèi)全各方面活動(dòng)，以便對(duì)企業(yè)特定計(jì)劃期內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效地作出具體組織與協(xié)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效地作出具體組織與協(xié)調(diào)，最終以貨幣為主要計(jì)量單位，通過(guò)一調(diào)，最終以貨幣為主要計(jì)量單位，通過(guò)一系列預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表及附表展示其資源配系列預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表及附表展示其資源配置情況的有關(guān)企業(yè)總體計(jì)劃的數(shù)量說(shuō)明。置情況的有關(guān)企業(yè)總體計(jì)劃的數(shù)量說(shuō)明。8全面預(yù)算反映的是企業(yè)未來(lái)某一特定期間的全全面預(yù)算反映的是企業(yè)未來(lái)某一特定期間的全部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)計(jì)劃。它以銷售預(yù)部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)

6、計(jì)劃。它以銷售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等測(cè)為起點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等各個(gè)方面進(jìn)行預(yù)測(cè)，并在這些預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，各個(gè)方面進(jìn)行預(yù)測(cè)，并在這些預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，編制出一套預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)損益表等，編制出一套預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)損益表等，以反映企業(yè)在未來(lái)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成以反映企業(yè)在未來(lái)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。果。三、全面預(yù)算的構(gòu)成三、全面預(yù)算的構(gòu)成 （一）業(yè)務(wù)預(yù)算（也稱經(jīng)營(yíng)預(yù)算）（一）業(yè)務(wù)預(yù)算（也稱經(jīng)營(yíng)預(yù)算） （二）專門決策預(yù)算（包括投資預(yù)算、籌資（二）專門決策預(yù)算（包括投資預(yù)算、籌資預(yù)算）預(yù)算） （三）財(cái)務(wù)預(yù)算（三）財(cái)務(wù)預(yù)算9長(zhǎng)期銷售預(yù)測(cè)長(zhǎng)期銷售預(yù)測(cè)銷售預(yù)算銷售預(yù)算期末

7、存貨預(yù)算期末存貨預(yù)算直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)利潤(rùn)表預(yù)計(jì)利潤(rùn)表生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算銷售及管理費(fèi)用預(yù)算銷售及管理費(fèi)用預(yù)算財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算應(yīng)交稅金及附加預(yù)算應(yīng)交稅金及附加預(yù)算長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)專門決策預(yù)算專門決策預(yù)算財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算（一）經(jīng)營(yíng)預(yù)算（一）經(jīng)營(yíng)預(yù)算 經(jīng)營(yíng)預(yù)算又稱營(yíng)業(yè)預(yù)算，是指日常業(yè)務(wù)預(yù)算。經(jīng)營(yíng)預(yù)算又稱營(yíng)業(yè)預(yù)算，是指日常業(yè)務(wù)預(yù)算。包括以下內(nèi)容：包括以下內(nèi)容：銷售預(yù)算銷售預(yù)算 生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算直接材料耗用量及采購(gòu)預(yù)算直接材料耗用量及采購(gòu)預(yù)算應(yīng)交增值稅、銷售

8、稅金及附加預(yù)算應(yīng)交增值稅、銷售稅金及附加預(yù)算直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算 制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算 期末存貨預(yù)算期末存貨預(yù)算銷售費(fèi)用預(yù)算銷售費(fèi)用預(yù)算 管理費(fèi)用預(yù)算管理費(fèi)用預(yù)算（二）專門決策預(yù)算（二）專門決策預(yù)算 專門決策預(yù)算又稱資本支出預(yù)算，是指專門決策預(yù)算又稱資本支出預(yù)算，是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策臨時(shí)編制的一次性預(yù)算，也稱特種決策臨時(shí)編制的一次性預(yù)算，也稱特種決策預(yù)算。預(yù)算。 專門決策預(yù)算包括籌資預(yù)算和投資預(yù)算專門決策預(yù)算包括籌資預(yù)算和投資預(yù)算兩種類型兩種類型 。（三）財(cái)務(wù)預(yù)算（三）財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算是指與企業(yè)現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)財(cái)

9、務(wù)預(yù)算是指與企業(yè)現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況有關(guān)的各項(xiàng)預(yù)算。成果和財(cái)務(wù)狀況有關(guān)的各項(xiàng)預(yù)算。主要包括：主要包括：現(xiàn)金預(yù)算；預(yù)計(jì)利潤(rùn)表；預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)現(xiàn)金預(yù)算；預(yù)計(jì)利潤(rùn)表；預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。債表。這些預(yù)算以價(jià)值量指標(biāo)總括反映經(jīng)營(yíng)這些預(yù)算以價(jià)值量指標(biāo)總括反映經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本支出預(yù)算的結(jié)果。預(yù)算和資本支出預(yù)算的結(jié)果。 四、全面預(yù)算的特性和作用四、全面預(yù)算的特性和作用 （一）全面預(yù)算的特性（一）全面預(yù)算的特性 （二）全面預(yù)算的作用（二）全面預(yù)算的作用（一）預(yù)算的特性（一）預(yù)算的特性 1整體性整體性 2適時(shí)性適時(shí)性 3規(guī)范性規(guī)范性 4參與性參與性 5責(zé)任性責(zé)任性1516（二）預(yù)算的作用（二）預(yù)算的作用1預(yù)測(cè)預(yù)測(cè)

10、2規(guī)劃規(guī)劃3評(píng)價(jià)評(píng)價(jià) 4控制控制5溝通溝通 6協(xié)調(diào)協(xié)調(diào)7資源分配資源分配8獎(jiǎng)勵(lì)薪酬獎(jiǎng)勵(lì)薪酬9防范風(fēng)險(xiǎn)防范風(fēng)險(xiǎn)五、預(yù)算與其他管理體系的關(guān)系五、預(yù)算與其他管理體系的關(guān)系 1預(yù)算與計(jì)劃預(yù)算與計(jì)劃 2預(yù)算與預(yù)測(cè)預(yù)算與預(yù)測(cè) 3預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù) 4預(yù)算與戰(zhàn)略規(guī)劃預(yù)算與戰(zhàn)略規(guī)劃17第二節(jié)第二節(jié) 全面預(yù)算管理系統(tǒng)及管理程序全面預(yù)算管理系統(tǒng)及管理程序 一、預(yù)算的管理體系一、預(yù)算的管理體系 二、全面預(yù)算的組織二、全面預(yù)算的組織 三、全面預(yù)算的授權(quán)審批與協(xié)調(diào)三、全面預(yù)算的授權(quán)審批與協(xié)調(diào) 四、全面預(yù)算的業(yè)務(wù)流程四、全面預(yù)算的業(yè)務(wù)流程18一、預(yù)算的管理體系一、預(yù)算的管理體系 全面預(yù)算體系是由一系列預(yù)算按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容全

11、面預(yù)算體系是由一系列預(yù)算按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容及相互關(guān)系有序排列組成的有機(jī)體，主要包及相互關(guān)系有序排列組成的有機(jī)體，主要包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三大括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三大部分。部分。19二、全面預(yù)算的組織二、全面預(yù)算的組織 決策機(jī)構(gòu)決策機(jī)構(gòu) 工作機(jī)構(gòu)工作機(jī)構(gòu) 執(zhí)行單位執(zhí)行單位三、全面預(yù)算的授權(quán)審批與協(xié)調(diào)三、全面預(yù)算的授權(quán)審批與協(xié)調(diào) 不相容職務(wù)相互分離不相容職務(wù)相互分離四、全面預(yù)算的業(yè)務(wù)流程四、全面預(yù)算的業(yè)務(wù)流程 編制編制 執(zhí)行執(zhí)行 考核考核23全面預(yù)算的編制程序全面預(yù)算的編制程序 1成立預(yù)算委員會(huì)成立預(yù)算委員會(huì) 2資料準(zhǔn)備資料準(zhǔn)備（1）各項(xiàng)預(yù)測(cè)、決策的結(jié)果；）各項(xiàng)預(yù)測(cè)、決策的

12、結(jié)果；（2）預(yù)編的本年度資產(chǎn)負(fù)債表；）預(yù)編的本年度資產(chǎn)負(fù)債表；（3）各項(xiàng)耗用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)；）各項(xiàng)耗用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)；（4）其他有關(guān)資料：）其他有關(guān)資料：243編制編制 （1）擬訂預(yù)算總方針和總目標(biāo)及分目標(biāo)；）擬訂預(yù)算總方針和總目標(biāo)及分目標(biāo)；（2）各職能部門按具體目標(biāo)要求編制本部門）各職能部門按具體目標(biāo)要求編制本部門的預(yù)算草案；的預(yù)算草案；（3）預(yù)算委員會(huì)對(duì)各部門上報(bào)的預(yù)算進(jìn)行分）預(yù)算委員會(huì)對(duì)各部門上報(bào)的預(yù)算進(jìn)行分析、平衡與協(xié)調(diào)；析、平衡與協(xié)調(diào)；（4）上報(bào)董事會(huì)審核通過(guò)；）上報(bào)董事會(huì)審核通過(guò)；（5）將批準(zhǔn)的預(yù)算下達(dá)各部門執(zhí)行。）將批準(zhǔn)的預(yù)算下達(dá)各部門執(zhí)行。 25第三節(jié)第三節(jié) 全面預(yù)算的編制

13、全面預(yù)算的編制一、全面預(yù)算的編制循環(huán)一、全面預(yù)算的編制循環(huán)二、全面預(yù)算的編制原則二、全面預(yù)算的編制原則三、全面預(yù)算的編制要點(diǎn)三、全面預(yù)算的編制要點(diǎn)四、預(yù)算編制方法四、預(yù)算編制方法一、全面預(yù)算的編制循環(huán)一、全面預(yù)算的編制循環(huán) 一個(gè)管理良好的組織通常經(jīng)歷以下的預(yù)算循一個(gè)管理良好的組織通常經(jīng)歷以下的預(yù)算循環(huán)：環(huán)： 1編制整個(gè)組織及其各個(gè)部門的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃編制整個(gè)組織及其各個(gè)部門的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。管理層對(duì)于預(yù)期目標(biāo)要達(dá)成共識(shí)。管理層對(duì)于預(yù)期目標(biāo)要達(dá)成共識(shí)。 2提供一個(gè)參照框架，一套可供實(shí)際結(jié)果提供一個(gè)參照框架，一套可供實(shí)際結(jié)果比較的具體預(yù)期數(shù)。比較的具體預(yù)期數(shù)。 3調(diào)研計(jì)劃偏離實(shí)際的程度，如果必要，調(diào)研計(jì)劃偏離

14、實(shí)際的程度，如果必要，調(diào)查后便加以修正。調(diào)查后便加以修正。 4考慮反饋的信息及變化的條件，重新編考慮反饋的信息及變化的條件，重新編制計(jì)劃。制計(jì)劃。 2627二、全面預(yù)算的編制原則二、全面預(yù)算的編制原則 編制全面預(yù)算的原則主要有以下三條：編制全面預(yù)算的原則主要有以下三條： 1編制預(yù)算要以明確的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為前提。例編制預(yù)算要以明確的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為前提。例如，如果確定了目標(biāo)利潤(rùn)，就能相應(yīng)地確定如，如果確定了目標(biāo)利潤(rùn)，就能相應(yīng)地確定目標(biāo)成本，編制有關(guān)營(yíng)業(yè)收入和費(fèi)用、成本目標(biāo)成本，編制有關(guān)營(yíng)業(yè)收入和費(fèi)用、成本的預(yù)算。的預(yù)算。 2編制預(yù)算時(shí)，要做到全面、完整。凡是會(huì)編制預(yù)算時(shí)，要做到全面、完整。凡是會(huì)影響目標(biāo)實(shí)

15、現(xiàn)的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，均應(yīng)以貨幣或影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，均應(yīng)以貨幣或其他計(jì)量形式來(lái)具體地加以反映，盡量避免其他計(jì)量形式來(lái)具體地加以反映，盡量避免由于預(yù)算缺乏周詳?shù)目紤]而影響目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)由于預(yù)算缺乏周詳?shù)目紤]而影響目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。有關(guān)預(yù)算指標(biāo)之間要相互銜接，勾稽關(guān)系。有關(guān)預(yù)算指標(biāo)之間要相互銜接，勾稽關(guān)系要明確，以保證整個(gè)預(yù)算的綜合平衡。要明確，以保證整個(gè)預(yù)算的綜合平衡。 3預(yù)算要積極可靠，留有余地。積極可靠是預(yù)算要積極可靠，留有余地。積極可靠是指要充分估計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性，不要把預(yù)指要充分估計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性，不要把預(yù)算指標(biāo)定得過(guò)低或過(guò)高，保證預(yù)算能在實(shí)際算指標(biāo)定得過(guò)低或過(guò)高，保證預(yù)算能在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中

16、，充分發(fā)揮其指導(dǎo)和控制作用。執(zhí)行過(guò)程中，充分發(fā)揮其指導(dǎo)和控制作用。為了應(yīng)付實(shí)際情況的千變?nèi)f化，預(yù)算又必須為了應(yīng)付實(shí)際情況的千變?nèi)f化，預(yù)算又必須留有余地，具有一定的靈活性，以免在意外留有余地，具有一定的靈活性，以免在意外事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，造成被動(dòng)，影響平衡，以至于事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，造成被動(dòng)，影響平衡，以至于影響原定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。影響原定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 31三、全面預(yù)算的編制要點(diǎn)三、全面預(yù)算的編制要點(diǎn)全面預(yù)算主要包括三個(gè)組成部分：全面預(yù)算主要包括三個(gè)組成部分：營(yíng)業(yè)預(yù)算、營(yíng)業(yè)預(yù)算、專門決策預(yù)算（專門決策預(yù)算（資本支出預(yù)算資本支出預(yù)算）和財(cái)務(wù)預(yù)算。）和財(cái)務(wù)預(yù)算。 32全全面面預(yù)預(yù)算算營(yíng)業(yè)預(yù)算營(yíng)業(yè)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算銷

17、售預(yù)算銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算預(yù)計(jì)損益表預(yù)計(jì)損益表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表33（一）營(yíng)業(yè)預(yù)算（一）營(yíng)業(yè)預(yù)算 是指為供、產(chǎn)、銷及管理活動(dòng)所編制的，與企業(yè)日常是指為供、產(chǎn)、銷及管理活動(dòng)所編制的，與企業(yè)日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)的預(yù)算，主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的預(yù)算，主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算等。這些預(yù)算以實(shí)物量指標(biāo)和價(jià)值量指標(biāo)分別反算等。這些預(yù)算以實(shí)物量指標(biāo)和價(jià)值量指標(biāo)分別反映企業(yè)收入與費(fèi)用的構(gòu)成情況。映企業(yè)收入與費(fèi)用的構(gòu)成情況。（1）銷售預(yù)算；）銷售預(yù)算； （2）生產(chǎn)預(yù)算；）生產(chǎn)預(yù)算；（3）直接材料預(yù)算；）直接材料預(yù)算； （4）直接人工預(yù)算；）直接人工預(yù)算；（5）制造費(fèi)用預(yù)

18、算；）制造費(fèi)用預(yù)算； （6）期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算；）期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算；（7）銷售成本預(yù)算；）銷售成本預(yù)算； （8）銷售與管理費(fèi)用預(yù)算。）銷售與管理費(fèi)用預(yù)算。 341銷售預(yù)算（銷售預(yù)算（sales budget） 遵循遵循“以銷定產(chǎn)以銷定產(chǎn)”原則，銷售預(yù)算是全面預(yù)算原則，銷售預(yù)算是全面預(yù)算的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。銷售預(yù)算是整個(gè)預(yù)算的編制的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。銷售預(yù)算是整個(gè)預(yù)算的編制起點(diǎn)。起點(diǎn)。銷售預(yù)算的主要內(nèi)容是確定預(yù)算期的銷售量、銷售預(yù)算的主要內(nèi)容是確定預(yù)算期的銷售量、單價(jià)和銷售收入。單價(jià)和銷售收入。預(yù)計(jì)銷售收入預(yù)計(jì)銷售量預(yù)計(jì)銷售收入預(yù)計(jì)銷售量預(yù)計(jì)銷售單價(jià)預(yù)計(jì)銷售單價(jià)產(chǎn)品銷售是和現(xiàn)金流入聯(lián)系在一起的，銷售預(yù)產(chǎn)品

19、銷售是和現(xiàn)金流入聯(lián)系在一起的，銷售預(yù)算中還包括預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入的計(jì)算。算中還包括預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入的計(jì)算。352生產(chǎn)預(yù)算（生產(chǎn)預(yù)算（production budget） 是根據(jù)銷售預(yù)算進(jìn)行編制的。是根據(jù)銷售預(yù)算進(jìn)行編制的。 生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)預(yù)計(jì)銷售量和預(yù)計(jì)期初、期末生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)預(yù)計(jì)銷售量和預(yù)計(jì)期初、期末產(chǎn)成品存貨量，按產(chǎn)品分別計(jì)算出每一個(gè)產(chǎn)產(chǎn)成品存貨量，按產(chǎn)品分別計(jì)算出每一個(gè)產(chǎn)品的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量品的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量預(yù)計(jì)生產(chǎn)量預(yù)計(jì)銷售量預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存預(yù)計(jì)生產(chǎn)量預(yù)計(jì)銷售量預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨量預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨量貨量預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨量363直接材料采購(gòu)預(yù)算（直接材料采購(gòu)預(yù)算（purchases budget of

20、direct materials） 直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算是關(guān)于企業(yè)預(yù)算期材料采購(gòu)數(shù)量和是關(guān)于企業(yè)預(yù)算期材料采購(gòu)數(shù)量和采購(gòu)成本的預(yù)算。采購(gòu)成本的預(yù)算。直接材料預(yù)算是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的。直接材料預(yù)算是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的。預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量預(yù)計(jì)生產(chǎn)量預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量預(yù)計(jì)生產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料耗單位產(chǎn)品材料耗用量預(yù)計(jì)期末庫(kù)存材料預(yù)計(jì)期初庫(kù)存材料用量預(yù)計(jì)期末庫(kù)存材料預(yù)計(jì)期初庫(kù)存材料直接材料預(yù)算額直接材料預(yù)計(jì)采購(gòu)量直接材料預(yù)算額直接材料預(yù)計(jì)采購(gòu)量直接材直接材料單價(jià)料單價(jià)材料采購(gòu)是和現(xiàn)金支出聯(lián)系在一起的，在材料采材料采購(gòu)是和現(xiàn)金支出聯(lián)系在一起的，在材料采購(gòu)預(yù)算之后，還要編制現(xiàn)金支出計(jì)算表。購(gòu)預(yù)算之后，還要

21、編制現(xiàn)金支出計(jì)算表。374直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算（direct labor budget） 是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)進(jìn)行編制的。是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)進(jìn)行編制的。 直接人工預(yù)算是關(guān)于企業(yè)預(yù)算期內(nèi)人工成本的直接人工預(yù)算是關(guān)于企業(yè)預(yù)算期內(nèi)人工成本的預(yù)算。預(yù)算。預(yù)計(jì)直接人工成本預(yù)計(jì)生產(chǎn)量預(yù)計(jì)直接人工成本預(yù)計(jì)生產(chǎn)量單位產(chǎn)品直單位產(chǎn)品直接人工小時(shí)接人工小時(shí)小時(shí)工資率小時(shí)工資率385制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算 （manufacturing overhead budget） 分為變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算和固定制造費(fèi)用預(yù)算。分為變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算和固定制造費(fèi)用預(yù)算。把不屬于直接材料和直接人工的費(fèi)用按其性態(tài)把不屬于直接材料和直接人

22、工的費(fèi)用按其性態(tài)劃分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩劃分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分。部分。固定資產(chǎn)折舊是一種非付現(xiàn)費(fèi)用，在編制現(xiàn)金固定資產(chǎn)折舊是一種非付現(xiàn)費(fèi)用，在編制現(xiàn)金預(yù)算時(shí)要考慮到這一因素。預(yù)算時(shí)要考慮到這一因素。39變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算額預(yù)計(jì)生產(chǎn)量變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算額預(yù)計(jì)生產(chǎn)量單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用率標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用率 或：變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算額預(yù)計(jì)工時(shí)需要量或：變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算額預(yù)計(jì)工時(shí)需要量小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用率小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用率一般來(lái)講，固定制造費(fèi)用可在上年的基礎(chǔ)上根一般來(lái)講，固定制造費(fèi)用可在上年的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)期變動(dòng)加以適當(dāng)調(diào)整進(jìn)行預(yù)計(jì)。據(jù)預(yù)期變動(dòng)加以適當(dāng)調(diào)整進(jìn)行預(yù)計(jì)。406期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算期

23、末產(chǎn)成品存貨預(yù)算 期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算是關(guān)于企業(yè)預(yù)算期期末材期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算是關(guān)于企業(yè)預(yù)算期期末材料存貨、在產(chǎn)品存貨及產(chǎn)成品存貨的預(yù)算，料存貨、在產(chǎn)品存貨及產(chǎn)成品存貨的預(yù)算，其數(shù)據(jù)主要來(lái)自材料采購(gòu)預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)其數(shù)據(jù)主要來(lái)自材料采購(gòu)預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算。算和制造費(fèi)用預(yù)算。417銷售成本預(yù)算銷售成本預(yù)算成本成本預(yù)算是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、預(yù)算是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算的匯總，其內(nèi)直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算的匯總，其內(nèi)容主要包括產(chǎn)品的單位成本和總成本。容主要包括產(chǎn)品的單位成本和總成本。內(nèi)容：產(chǎn)品的單位成本、生產(chǎn)成本、銷售成本內(nèi)容：產(chǎn)品的單位成本

24、、生產(chǎn)成本、銷售成本及期初、期末產(chǎn)成品存貨成本。及期初、期末產(chǎn)成品存貨成本。428銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用預(yù)算銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用預(yù)算銷售費(fèi)用預(yù)算是為產(chǎn)品銷售活動(dòng)編制的預(yù)算。銷售費(fèi)用預(yù)算是為產(chǎn)品銷售活動(dòng)編制的預(yù)算。編制銷售費(fèi)用預(yù)算的主要依據(jù)是預(yù)算期全年各編制銷售費(fèi)用預(yù)算的主要依據(jù)是預(yù)算期全年各季度的銷售量及各種有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格資料。季度的銷售量及各種有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格資料。為了便于編制預(yù)算，應(yīng)將銷售費(fèi)用分為變動(dòng)費(fèi)為了便于編制預(yù)算，應(yīng)將銷售費(fèi)用分為變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用兩大類。用和固定費(fèi)用兩大類。預(yù)算期變動(dòng)銷售費(fèi)用預(yù)算總額預(yù)算期變動(dòng)銷售費(fèi)用預(yù)算總額（各項(xiàng)變動(dòng)（各項(xiàng)變動(dòng)費(fèi)用的單位標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用額費(fèi)用的單位標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用額預(yù)計(jì)銷

25、售量）預(yù)計(jì)銷售量）通常，固定銷售費(fèi)用在預(yù)算期內(nèi)是固定不變的。通常，固定銷售費(fèi)用在預(yù)算期內(nèi)是固定不變的。43管理費(fèi)用預(yù)算管理費(fèi)用預(yù)算管理費(fèi)用預(yù)算是為一般行政管理活動(dòng)編制的預(yù)管理費(fèi)用預(yù)算是為一般行政管理活動(dòng)編制的預(yù)算。算。管理費(fèi)用預(yù)算與銷售費(fèi)用預(yù)算的編制方法基本管理費(fèi)用預(yù)算與銷售費(fèi)用預(yù)算的編制方法基本類似。類似。44（二）專門決策預(yù)算（二）專門決策預(yù)算 主要包括主要包括1資本支出預(yù)算；資本支出預(yù)算；內(nèi)容：購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等現(xiàn)金支出。內(nèi)容：購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等現(xiàn)金支出。 452一次性專門決策預(yù)算一次性專門決策預(yù)算 （1）籌措資金）籌措資金（2）投放資金）投放資金（3）其他財(cái)務(wù)決策）其他財(cái)務(wù)

26、決策46（三）財(cái)務(wù)預(yù)算（三）財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算（財(cái)務(wù)預(yù)算（financial budget） 主要包括現(xiàn)金預(yù)主要包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)損益表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等內(nèi)容。算、預(yù)計(jì)損益表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等內(nèi)容。財(cái)務(wù)預(yù)算（財(cái)務(wù)預(yù)算（financial budget） 屬于總預(yù)算。屬于總預(yù)算。471現(xiàn)金預(yù)算（現(xiàn)金預(yù)算（cash budget） 現(xiàn)金預(yù)算反映企業(yè)在預(yù)算期間預(yù)計(jì)現(xiàn)金收支的現(xiàn)金預(yù)算反映企業(yè)在預(yù)算期間預(yù)計(jì)現(xiàn)金收支的詳細(xì)情況。詳細(xì)情況?，F(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)現(xiàn)金管理的重要工具，它有助現(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)現(xiàn)金管理的重要工具，它有助于企業(yè)合理安排和調(diào)動(dòng)資金，降低資金的使于企業(yè)合理安排和調(diào)動(dòng)資金，降低資金的使用成本。用成本。

27、現(xiàn)金預(yù)算的編制，以營(yíng)業(yè)預(yù)算和資本預(yù)算為基現(xiàn)金預(yù)算的編制，以營(yíng)業(yè)預(yù)算和資本預(yù)算為基礎(chǔ)。礎(chǔ)。48現(xiàn)金預(yù)算（現(xiàn)金預(yù)算（cash budget）的內(nèi)容）的內(nèi)容 現(xiàn)金收入現(xiàn)金收入現(xiàn)金支出現(xiàn)金支出現(xiàn)金多余或不足現(xiàn)金多余或不足資金的籌集與運(yùn)用資金的籌集與運(yùn)用492預(yù)計(jì)損益表（預(yù)計(jì)損益表（pro forma income statement） 預(yù)計(jì)損益表是以貨幣形式綜合反映企業(yè)預(yù)算期預(yù)計(jì)損益表是以貨幣形式綜合反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果的利潤(rùn)計(jì)劃。內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果的利潤(rùn)計(jì)劃。編制預(yù)計(jì)損益表的主要依據(jù)是銷售預(yù)算、制造編制預(yù)計(jì)損益表的主要依據(jù)是銷售預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)

28、品成本預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算等有關(guān)資料。預(yù)算等有關(guān)資料。503預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表（預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表（pro forma balance sheet） 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)預(yù)算期末財(cái)務(wù)狀況預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)預(yù)算期末財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算。的預(yù)算。預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是利用本期期初資產(chǎn)負(fù)債表，預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是利用本期期初資產(chǎn)負(fù)債表，根據(jù)銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、資本預(yù)算的有關(guān)根據(jù)銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、資本預(yù)算的有關(guān)數(shù)據(jù)加以調(diào)整編制的。數(shù)據(jù)加以調(diào)整編制的。51（四）全面預(yù)算主要表格之間的關(guān)系（四）全面預(yù)算主要表格之間的關(guān)系 銷售預(yù)算銷售預(yù)算 長(zhǎng)期銷售預(yù)算長(zhǎng)期銷售預(yù)算 期末存貨預(yù)算期末存貨預(yù)算 生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算 直接

29、材料直接材料 直接人工直接人工 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用與管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用與管理費(fèi)用 預(yù)算預(yù)算 預(yù)算預(yù)算 預(yù)算預(yù)算 預(yù)算預(yù)算 產(chǎn)品成本預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算 現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算 資本支出預(yù)算資本支出預(yù)算 預(yù)計(jì)損益表預(yù)計(jì)損益表 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表52四、預(yù)算編制方法四、預(yù)算編制方法（一）固定預(yù)算（一）固定預(yù)算（二）彈性預(yù)算（二）彈性預(yù)算 （三）零基預(yù)算（三）零基預(yù)算（四）概率預(yù)算（四）概率預(yù)算 （五）滾動(dòng)預(yù)算（五）滾動(dòng)預(yù)算53（一）固定預(yù)算（一）固定預(yù)算（fixed budget）又稱靜態(tài)預(yù)算（又稱靜態(tài)預(yù)算（static budget），其特點(diǎn)是；），其特點(diǎn)是；1只按某一確定的業(yè)務(wù)量水平為基

30、礎(chǔ)編制預(yù)只按某一確定的業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)編制預(yù)算；算；2將實(shí)際結(jié)果與預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較分析，并據(jù)將實(shí)際結(jié)果與預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較分析，并據(jù)以進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、考核。以進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、考核。例例1-8P326-33154（二）彈性預(yù)算（二）彈性預(yù)算（flexible budget） 1彈性預(yù)算的概念彈性預(yù)算的概念是指企業(yè)在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)，按照預(yù)算期內(nèi)可是指企業(yè)在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)，按照預(yù)算期內(nèi)可預(yù)見的多種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)水平分別確定預(yù)見的多種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)水平分別確定相應(yīng)的數(shù)據(jù)，使編制的預(yù)算隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管相應(yīng)的數(shù)據(jù)，使編制的預(yù)算隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理需要的變動(dòng)而變動(dòng)，由于這種預(yù)算本身具理需要的變動(dòng)而變動(dòng)，由于這種預(yù)算本身

31、具有彈性，故稱為彈性預(yù)算或可變預(yù)算。有彈性，故稱為彈性預(yù)算或可變預(yù)算。例例9 P332552特點(diǎn)特點(diǎn) （1）能適應(yīng)不同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況的變化；）能適應(yīng)不同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況的變化；（2）使預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)與考核建立在更）使預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)與考核建立在更加客觀而可比的基礎(chǔ)上。加客觀而可比的基礎(chǔ)上。 563編制步驟編制步驟 （1）選擇計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)；）選擇計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)；（2）確定不同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平范圍，一般為正）確定不同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平范圍，一般為正常生產(chǎn)能力的常生產(chǎn)能力的70%-110%。（3）根據(jù)成本和產(chǎn)量之間的關(guān)系，分別計(jì)算）根據(jù)成本和產(chǎn)量之間的關(guān)系，分別計(jì)算變動(dòng)成本、固定成本和混合成本及其多個(gè)具變動(dòng)成本、固定成

32、本和混合成本及其多個(gè)具體項(xiàng)目在不同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平范圍內(nèi)的計(jì)劃成體項(xiàng)目在不同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平范圍內(nèi)的計(jì)劃成本。本。 574彈性預(yù)算的分類彈性預(yù)算的分類 （1）彈性成本預(yù)算）彈性成本預(yù)算列表法列表法公式法公式法（2）彈性利潤(rùn)預(yù)算）彈性利潤(rùn)預(yù)算預(yù)預(yù)算算總總額額固固定定成成本本業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)量量實(shí)實(shí)際際動(dòng)動(dòng)成成本本標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品變變本本預(yù)預(yù)算算彈彈性性成成 58（三）零基預(yù)算（三）零基預(yù)算 1零基預(yù)算的概念零基預(yù)算的概念 零基預(yù)算零基預(yù)算（以零為基礎(chǔ)的編制計(jì)劃和預(yù)算）是（以零為基礎(chǔ)的編制計(jì)劃和預(yù)算）是被西方國(guó)家廣泛采用作為間接費(fèi)用的一種有被西方國(guó)家廣泛采用作為間接費(fèi)用的一種有效方法。原理是推翻以前一些歷

33、史資料，重效方法。原理是推翻以前一些歷史資料，重新開始。新開始。 它對(duì)于任何一筆的預(yù)算支出，不是以現(xiàn)有費(fèi)用它對(duì)于任何一筆的預(yù)算支出，不是以現(xiàn)有費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，而是一切以零為起點(diǎn)，從根本水平為基礎(chǔ)，而是一切以零為起點(diǎn)，從根本上考慮它們的必要性及其數(shù)額的多少，避免上考慮它們的必要性及其數(shù)額的多少，避免了原有的不合理的費(fèi)用開支繼續(xù)存在。了原有的不合理的費(fèi)用開支繼續(xù)存在。 零基預(yù)算方法是由美國(guó)得州儀器公司擔(dān)任財(cái)零基預(yù)算方法是由美國(guó)得州儀器公司擔(dān)任財(cái)務(wù)預(yù)算工作的彼得務(wù)預(yù)算工作的彼得派爾（派爾（PPhyrr）于）于1970年編制該公司的費(fèi)用預(yù)算時(shí)提出的。美國(guó)前年編制該公司的費(fèi)用預(yù)算時(shí)提出的。美國(guó)前總統(tǒng)卡特

34、在擔(dān)任美國(guó)佐治亞州州長(zhǎng)時(shí)，曾在總統(tǒng)卡特在擔(dān)任美國(guó)佐治亞州州長(zhǎng)時(shí)，曾在該州極力推廣這種方法?？ㄌ禺?dāng)選總統(tǒng)后，該州極力推廣這種方法?？ㄌ禺?dāng)選總統(tǒng)后，曾批示曾批示1979年聯(lián)邦政府要全面實(shí)行零基預(yù)算年聯(lián)邦政府要全面實(shí)行零基預(yù)算，于是該預(yù)算方法在當(dāng)時(shí)的美國(guó)風(fēng)行一時(shí)，于是該預(yù)算方法在當(dāng)時(shí)的美國(guó)風(fēng)行一時(shí)，引人注目。引人注目。59 零基預(yù)算不同于傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法。傳統(tǒng)零基預(yù)算不同于傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法。傳統(tǒng)的做法是在上期預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的基礎(chǔ)上，結(jié)的做法是在上期預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算期的情況，加以適當(dāng)?shù)卣{(diào)整而編制預(yù)合預(yù)算期的情況，加以適當(dāng)?shù)卣{(diào)整而編制預(yù)算。這種預(yù)算方法比較簡(jiǎn)便，但是它以過(guò)去算。這種預(yù)算方

35、法比較簡(jiǎn)便，但是它以過(guò)去的水平為基礎(chǔ)，實(shí)際就是承認(rèn)過(guò)去是合理的的水平為基礎(chǔ)，實(shí)際就是承認(rèn)過(guò)去是合理的，無(wú)須改進(jìn)，因循沿襲下去，所以容易造成，無(wú)須改進(jìn)，因循沿襲下去，所以容易造成預(yù)算的不足，或者是安于現(xiàn)狀，造成預(yù)算浪預(yù)算的不足，或者是安于現(xiàn)狀，造成預(yù)算浪費(fèi)。費(fèi)。60 零基預(yù)算針對(duì)傳統(tǒng)預(yù)算的缺點(diǎn)進(jìn)行改革，它零基預(yù)算針對(duì)傳統(tǒng)預(yù)算的缺點(diǎn)進(jìn)行改革，它要求對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目需要多少人力、物力和要求對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目需要多少人力、物力和財(cái)力逐個(gè)進(jìn)行估算，并說(shuō)明其經(jīng)濟(jì)效果，在財(cái)力逐個(gè)進(jìn)行估算，并說(shuō)明其經(jīng)濟(jì)效果，在此基礎(chǔ)上，按項(xiàng)目的輕重緩急性質(zhì)分配預(yù)算此基礎(chǔ)上，按項(xiàng)目的輕重緩急性質(zhì)分配預(yù)算經(jīng)費(fèi)。這種預(yù)算不以歷史為基礎(chǔ)來(lái)

36、修修補(bǔ)補(bǔ)經(jīng)費(fèi)。這種預(yù)算不以歷史為基礎(chǔ)來(lái)修修補(bǔ)補(bǔ)，而是以零為出發(fā)點(diǎn)，一切推倒重來(lái)，零基，而是以零為出發(fā)點(diǎn)，一切推倒重來(lái)，零基預(yù)算法即因此而得名。預(yù)算法即因此而得名。61622步驟步驟（1）列示費(fèi)用項(xiàng)目；）列示費(fèi)用項(xiàng)目；（2）進(jìn)行先后排序，分成等級(jí)；）進(jìn)行先后排序，分成等級(jí)；（3）分配資金，落實(shí)預(yù)算。）分配資金，落實(shí)預(yù)算。 例例10 P3333、優(yōu)缺點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)： （1）合理、有效地進(jìn)行資源分配。）合理、有效地進(jìn)行資源分配。 （2）有助于企業(yè)內(nèi)部的溝通、協(xié)調(diào)，激勵(lì)）有助于企業(yè)內(nèi)部的溝通、協(xié)調(diào)，激勵(lì)各基層單位參與預(yù)算的積極性和主動(dòng)性。各基層單位參與預(yù)算的積極性和主動(dòng)性。 （3）目標(biāo)明確，可

37、區(qū)別方案的輕重緩急。）目標(biāo)明確，可區(qū)別方案的輕重緩急。 （4）有助于提高管理人員的投入產(chǎn)出意識(shí)）有助于提高管理人員的投入產(chǎn)出意識(shí)。 （5）特別適用于產(chǎn)出較難辨認(rèn)的服務(wù)性部）特別適用于產(chǎn)出較難辨認(rèn)的服務(wù)性部門，可克服資金浪費(fèi)的缺點(diǎn)。門，可克服資金浪費(fèi)的缺點(diǎn)。63 不足之處，主要表現(xiàn)為：不足之處，主要表現(xiàn)為： （1）業(yè)績(jī)差的經(jīng)理人員會(huì)認(rèn)為零基預(yù)算是）業(yè)績(jī)差的經(jīng)理人員會(huì)認(rèn)為零基預(yù)算是對(duì)他的一種威脅，因此拒絕接受。對(duì)他的一種威脅，因此拒絕接受。 （2）工作量較大，費(fèi)用較高。）工作量較大，費(fèi)用較高。 （3）評(píng)級(jí)和資源分配具有主觀性，易于引）評(píng)級(jí)和資源分配具有主觀性，易于引起部門間的矛盾。起部門間的矛盾。

38、 （4）易于引起人們注重短期利益而忽視企）易于引起人們注重短期利益而忽視企業(yè)長(zhǎng)期利益。業(yè)長(zhǎng)期利益。6465（四）概率預(yù)算（四）概率預(yù)算 是指構(gòu)成預(yù)算的各個(gè)變量在預(yù)算期也可能是不是指構(gòu)成預(yù)算的各個(gè)變量在預(yù)算期也可能是不確定的，對(duì)其估計(jì)在一定范圍內(nèi)變動(dòng)有關(guān)數(shù)確定的，對(duì)其估計(jì)在一定范圍內(nèi)變動(dòng)有關(guān)數(shù)值可能出現(xiàn)的概率，然后按照各種概率進(jìn)行值可能出現(xiàn)的概率，然后按照各種概率進(jìn)行加權(quán)平均計(jì)算，確定有關(guān)指標(biāo)在預(yù)算期內(nèi)的加權(quán)平均計(jì)算，確定有關(guān)指標(biāo)在預(yù)算期內(nèi)的期望值。期望值。 由于這種期望值考慮了各種可能性，因而它更由于這種期望值考慮了各種可能性，因而它更能符合客觀實(shí)際情況。能符合客觀實(shí)際情況。 （彈性預(yù)算仍是一

39、種確定性預(yù)算）（彈性預(yù)算仍是一種確定性預(yù)算） 例例11 P33566（五）滾動(dòng)預(yù)算（五）滾動(dòng)預(yù)算 滾動(dòng)預(yù)算滾動(dòng)預(yù)算 （連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算）是在預(yù)算的（連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算）是在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中自動(dòng)延伸，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持在執(zhí)行過(guò)程中自動(dòng)延伸，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持在一年。每過(guò)一個(gè)季度（或月份），立即在期一年。每過(guò)一個(gè)季度（或月份），立即在期末增列一個(gè)季度（或月份）的預(yù)算。一般采末增列一個(gè)季度（或月份）的預(yù)算。一般采用長(zhǎng)、短安排的方法進(jìn)行。用長(zhǎng)、短安排的方法進(jìn)行。 傳統(tǒng)預(yù)算為便于將實(shí)際執(zhí)行結(jié)果同預(yù)算數(shù)進(jìn)傳統(tǒng)預(yù)算為便于將實(shí)際執(zhí)行結(jié)果同預(yù)算數(shù)進(jìn)行對(duì)比分析，通常按會(huì)計(jì)年度進(jìn)行編制，并行對(duì)比分析，通常按會(huì)計(jì)年度進(jìn)

40、行編制，并往往于會(huì)計(jì)年度的最后一個(gè)季度就開始著手往往于會(huì)計(jì)年度的最后一個(gè)季度就開始著手編制下年度的預(yù)算。這種做法的缺點(diǎn)是：編制下年度的預(yù)算。這種做法的缺點(diǎn)是： （1）由于預(yù)算期較長(zhǎng)，因而編制預(yù)算時(shí)，）由于預(yù)算期較長(zhǎng)，因而編制預(yù)算時(shí)，難于預(yù)測(cè)未來(lái)預(yù)算期的某些活動(dòng)，特別是對(duì)難于預(yù)測(cè)未來(lái)預(yù)算期的某些活動(dòng)，特別是對(duì)預(yù)算期的后半階段，往往只能提出一個(gè)比較預(yù)算期的后半階段，往往只能提出一個(gè)比較籠統(tǒng)的預(yù)算，從而給預(yù)算的執(zhí)行帶來(lái)種種困籠統(tǒng)的預(yù)算，從而給預(yù)算的執(zhí)行帶來(lái)種種困難。難。 （2）事先預(yù)見到的預(yù)算期內(nèi)的某些活動(dòng)，）事先預(yù)見到的預(yù)算期內(nèi)的某些活動(dòng)，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中往往會(huì)有所變動(dòng)，而原有在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中往往

41、會(huì)有所變動(dòng)，而原有預(yù)算卻未能及時(shí)調(diào)整，從而使原有的預(yù)算顯預(yù)算卻未能及時(shí)調(diào)整，從而使原有的預(yù)算顯得不相適應(yīng)。得不相適應(yīng)。67 （3）預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，由于受預(yù)算期的限制）預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，由于受預(yù)算期的限制，管理人員的決策視野局限于剩余的預(yù)算期，管理人員的決策視野局限于剩余的預(yù)算期間的活動(dòng)，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的打算，不利于企業(yè)的間的活動(dòng)，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的打算，不利于企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。 而滾動(dòng)預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)正在于能克服傳統(tǒng)預(yù)算的而滾動(dòng)預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)正在于能克服傳統(tǒng)預(yù)算的上述缺點(diǎn)，能使企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)未來(lái)一年的上述缺點(diǎn)，能使企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)未來(lái)一年的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行持續(xù)不斷的計(jì)劃，并在預(yù)算中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行持續(xù)不斷的計(jì)劃，

42、并在預(yù)算中經(jīng)常保持一個(gè)穩(wěn)定的視野，而不至于等到原經(jīng)常保持一個(gè)穩(wěn)定的視野，而不至于等到原有預(yù)算執(zhí)行快結(jié)束時(shí)，匆促編制新預(yù)算，從有預(yù)算執(zhí)行快結(jié)束時(shí)，匆促編制新預(yù)算，從而有利于保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作能穩(wěn)定而而有利于保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作能穩(wěn)定而有序地進(jìn)行。其不足之處在于：（有序地進(jìn)行。其不足之處在于：（1）預(yù)算的）預(yù)算的自動(dòng)延伸工作比較耗時(shí)，而且代價(jià)較大；（自動(dòng)延伸工作比較耗時(shí)，而且代價(jià)較大；（2）要說(shuō)服經(jīng)理人員確信，為不斷調(diào)整預(yù)算所）要說(shuō)服經(jīng)理人員確信，為不斷調(diào)整預(yù)算所耗費(fèi)的人力、物力是值得的。耗費(fèi)的人力、物力是值得的。69第四節(jié)第四節(jié) 戰(zhàn)略型全面預(yù)算戰(zhàn)略型全面預(yù)算 一、一、 戰(zhàn)略型全面預(yù)算的產(chǎn)生

43、戰(zhàn)略型全面預(yù)算的產(chǎn)生 二、二、 戰(zhàn)略型全面預(yù)算的特征戰(zhàn)略型全面預(yù)算的特征 三、預(yù)算的行為影響及道德問(wèn)題三、預(yù)算的行為影響及道德問(wèn)題一、一、 戰(zhàn)略型全面預(yù)算的產(chǎn)生戰(zhàn)略型全面預(yù)算的產(chǎn)生 強(qiáng)化集中控制和僵化強(qiáng)化集中控制和僵化 費(fèi)時(shí)耗力費(fèi)時(shí)耗力 腐蝕企業(yè)的誠(chéng)信文化，鼓勵(lì)弄虛作假和機(jī)會(huì)腐蝕企業(yè)的誠(chéng)信文化，鼓勵(lì)弄虛作假和機(jī)會(huì)主義行為主義行為 沒(méi)有支持企業(yè)戰(zhàn)略，甚至與企業(yè)戰(zhàn)略相沖突沒(méi)有支持企業(yè)戰(zhàn)略，甚至與企業(yè)戰(zhàn)略相沖突 過(guò)分關(guān)注成本，忽略企業(yè)價(jià)值的增加過(guò)分關(guān)注成本，忽略企業(yè)價(jià)值的增加二、二、 戰(zhàn)略型全面預(yù)算的特征戰(zhàn)略型全面預(yù)算的特征 以戰(zhàn)略決策為依據(jù)以戰(zhàn)略決策為依據(jù) 戰(zhàn)略管理始終貫穿在執(zhí)行過(guò)程中戰(zhàn)略管理始終

44、貫穿在執(zhí)行過(guò)程中 綜合評(píng)價(jià)與考核預(yù)算執(zhí)行結(jié)果綜合評(píng)價(jià)與考核預(yù)算執(zhí)行結(jié)果三、預(yù)算的行為影響及道德問(wèn)題三、預(yù)算的行為影響及道德問(wèn)題 預(yù)算實(shí)際上影響著組織中的每個(gè)人預(yù)算實(shí)際上影響著組織中的每個(gè)人編制編制預(yù)算者，使用預(yù)算進(jìn)行決策者以及那些被預(yù)預(yù)算者，使用預(yù)算進(jìn)行決策者以及那些被預(yù)算評(píng)價(jià)者。人們對(duì)預(yù)算過(guò)程的反應(yīng)能夠?qū)M算評(píng)價(jià)者。人們對(duì)預(yù)算過(guò)程的反應(yīng)能夠?qū)M織的整體有效性產(chǎn)生巨大的影響。這里我們織的整體有效性產(chǎn)生巨大的影響。這里我們將簡(jiǎn)要介紹預(yù)算中的預(yù)算寬余與參與預(yù)算問(wèn)將簡(jiǎn)要介紹預(yù)算中的預(yù)算寬余與參與預(yù)算問(wèn)題，用以了解預(yù)算的行為影響及道德問(wèn)題。題，用以了解預(yù)算的行為影響及道德問(wèn)題。731、預(yù)算寬余（虛報(bào)預(yù)

45、算）、預(yù)算寬余（虛報(bào)預(yù)算） 預(yù)算所基于的信息很大一部分來(lái)自于組織中預(yù)算所基于的信息很大一部分來(lái)自于組織中的人們。比如，銷售預(yù)測(cè)依靠市場(chǎng)研究人員的人們。比如，銷售預(yù)測(cè)依靠市場(chǎng)研究人員的市場(chǎng)研究與分析，但也融入了銷售人員的的市場(chǎng)研究與分析，但也融入了銷售人員的預(yù)測(cè)。如果評(píng)價(jià)地區(qū)銷售經(jīng)理的業(yè)績(jī)是建立預(yù)測(cè)。如果評(píng)價(jià)地區(qū)銷售經(jīng)理的業(yè)績(jī)是建立在是否超過(guò)該地區(qū)銷售預(yù)算的基礎(chǔ)之上，那在是否超過(guò)該地區(qū)銷售預(yù)算的基礎(chǔ)之上，那么該銷售經(jīng)理在銷售預(yù)測(cè)中的動(dòng)機(jī)是什么呢么該銷售經(jīng)理在銷售預(yù)測(cè)中的動(dòng)機(jī)是什么呢? 他將會(huì)給出一個(gè)保守的或者說(shuō)是謹(jǐn)慎的銷售他將會(huì)給出一個(gè)保守的或者說(shuō)是謹(jǐn)慎的銷售估計(jì)。在高層管理當(dāng)局的眼中，銷售經(jīng)理

46、的估計(jì)。在高層管理當(dāng)局的眼中，銷售經(jīng)理的業(yè)績(jī)超過(guò)一個(gè)保守的估計(jì)比沒(méi)有完成一個(gè)雄業(yè)績(jī)超過(guò)一個(gè)保守的估計(jì)比沒(méi)有完成一個(gè)雄心勃勃的估計(jì)看起來(lái)要好得多。心勃勃的估計(jì)看起來(lái)要好得多。74 當(dāng)管理者出于預(yù)算的目的而提供了本部門的成本預(yù)當(dāng)管理者出于預(yù)算的目的而提供了本部門的成本預(yù)測(cè)時(shí)，則存在著高估成本的動(dòng)機(jī)。當(dāng)部門實(shí)際發(fā)生測(cè)時(shí)，則存在著高估成本的動(dòng)機(jī)。當(dāng)部門實(shí)際發(fā)生的成本證明是低于夸大的成本預(yù)測(cè)時(shí)，管理者則顯的成本證明是低于夸大的成本預(yù)測(cè)時(shí)，管理者則顯得是在用一種有效控制成本的方法進(jìn)行管理。得是在用一種有效控制成本的方法進(jìn)行管理。 這些都是虛報(bào)預(yù)算的例子。虛報(bào)預(yù)算意味著低估收這些都是虛報(bào)預(yù)算的例子。虛報(bào)預(yù)算

47、意味著低估收入或者高估成本。個(gè)人提供的收入或成本計(jì)劃與對(duì)入或者高估成本。個(gè)人提供的收入或成本計(jì)劃與對(duì)收入或成本的現(xiàn)實(shí)估計(jì)間的差額被稱為預(yù)算寬余。收入或成本的現(xiàn)實(shí)估計(jì)間的差額被稱為預(yù)算寬余。752、參與預(yù)算、參與預(yù)算 如果制定目標(biāo)時(shí)征詢過(guò)大家的意見，則大多數(shù)人會(huì)如果制定目標(biāo)時(shí)征詢過(guò)大家的意見，則大多數(shù)人會(huì)表現(xiàn)得更好，并盡更大努力去實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。參與預(yù)算表現(xiàn)得更好，并盡更大努力去實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。參與預(yù)算是為了在預(yù)算過(guò)程中將組織中的雇員都包括在內(nèi)。是為了在預(yù)算過(guò)程中將組織中的雇員都包括在內(nèi)。這樣的參與能夠給雇員這樣的參與能夠給雇員“這是我們的預(yù)算這是我們的預(yù)算”的感覺(jué)的感覺(jué)，而不是，而不是“這是你強(qiáng)加給我的預(yù)

48、算這是你強(qiáng)加給我的預(yù)算”的感覺(jué)。良好的感覺(jué)。良好的預(yù)算應(yīng)該讓預(yù)算所涉及的所有人都感覺(jué)到，這個(gè)的預(yù)算應(yīng)該讓預(yù)算所涉及的所有人都感覺(jué)到，這個(gè)預(yù)算是作為一個(gè)綜合性文件而被大家共同擁有的。預(yù)算是作為一個(gè)綜合性文件而被大家共同擁有的。這種所有權(quán)的感覺(jué)在部門領(lǐng)導(dǎo)者參考其所在部門的這種所有權(quán)的感覺(jué)在部門領(lǐng)導(dǎo)者參考其所在部門的預(yù)算時(shí)顯得特別真實(shí)。預(yù)算時(shí)顯得特別真實(shí)。76 盡管參與預(yù)算會(huì)很有效，但它也有缺點(diǎn)。太盡管參與預(yù)算會(huì)很有效，但它也有缺點(diǎn)。太多的參與和討論會(huì)導(dǎo)致猶豫不決和耽擱。并多的參與和討論會(huì)導(dǎo)致猶豫不決和耽擱。并且，那些被包含在預(yù)算過(guò)程中的人們?cè)谥卮笄?，那些被包含在預(yù)算過(guò)程中的人們?cè)谥卮蟮牟豢烧{(diào)和的方

49、面存在不同意見時(shí)，參與過(guò)的不可調(diào)和的方面存在不同意見時(shí)，參與過(guò)程則會(huì)更加突出這樣的分歧。最后，除非提程則會(huì)更加突出這樣的分歧。最后，除非提供了對(duì)精確計(jì)劃的激勵(lì)，否則預(yù)算虛報(bào)的問(wèn)供了對(duì)精確計(jì)劃的激勵(lì)，否則預(yù)算虛報(bào)的問(wèn)題會(huì)十分嚴(yán)重。題會(huì)十分嚴(yán)重。773、預(yù)算編制中的道德問(wèn)題、預(yù)算編制中的道德問(wèn)題 部門或分支機(jī)構(gòu)預(yù)算經(jīng)常被用做評(píng)價(jià)一名經(jīng)部門或分支機(jī)構(gòu)預(yù)算經(jīng)常被用做評(píng)價(jià)一名經(jīng)理人員業(yè)績(jī)的基礎(chǔ)。實(shí)際結(jié)果同預(yù)算業(yè)績(jī)理人員業(yè)績(jī)的基礎(chǔ)。實(shí)際結(jié)果同預(yù)算業(yè)績(jī)水平比較，業(yè)績(jī)超出預(yù)算的那些人經(jīng)常被獎(jiǎng)水平比較，業(yè)績(jī)超出預(yù)算的那些人經(jīng)常被獎(jiǎng)以提升或增加工資。在許多情況下，獎(jiǎng)金明以提升或增加工資。在許多情況下，獎(jiǎng)金明確同與

50、預(yù)算相關(guān)聯(lián)的業(yè)績(jī)掛鉤。比如，如果確同與預(yù)算相關(guān)聯(lián)的業(yè)績(jī)掛鉤。比如，如果分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)超過(guò)預(yù)算利潤(rùn)的一定百分比，分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)超過(guò)預(yù)算利潤(rùn)的一定百分比，則機(jī)構(gòu)的高層管理人員可獲得一定的獎(jiǎng)金。則機(jī)構(gòu)的高層管理人員可獲得一定的獎(jiǎng)金。78 當(dāng)預(yù)算是獎(jiǎng)勵(lì)管理人員的基礎(chǔ)時(shí)，這種情形當(dāng)預(yù)算是獎(jiǎng)勵(lì)管理人員的基礎(chǔ)時(shí)，這種情形可能會(huì)誘發(fā)嚴(yán)重的道德問(wèn)題。比如，假定一可能會(huì)誘發(fā)嚴(yán)重的道德問(wèn)題。比如，假定一個(gè)分支機(jī)構(gòu)的高層管理人員將分發(fā)數(shù)量為分個(gè)分支機(jī)構(gòu)的高層管理人員將分發(fā)數(shù)量為分支機(jī)構(gòu)實(shí)際利潤(rùn)超出預(yù)算額的支機(jī)構(gòu)實(shí)際利潤(rùn)超出預(yù)算額的10的獎(jiǎng)金。的獎(jiǎng)金。這會(huì)使分支機(jī)構(gòu)預(yù)算官員或其他應(yīng)用數(shù)據(jù)的這會(huì)使分支機(jī)構(gòu)預(yù)算官員或其他應(yīng)用數(shù)

51、據(jù)的管理人員產(chǎn)生虛報(bào)分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)預(yù)算的動(dòng)機(jī)管理人員產(chǎn)生虛報(bào)分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)預(yù)算的動(dòng)機(jī)。這種虛報(bào)使得預(yù)算更容易實(shí)現(xiàn)。從而增加。這種虛報(bào)使得預(yù)算更容易實(shí)現(xiàn)。從而增加了獲得獎(jiǎng)金機(jī)會(huì)。同樣，這其中會(huì)存在著操了獲得獎(jiǎng)金機(jī)會(huì)。同樣，這其中會(huì)存在著操縱分支機(jī)構(gòu)實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果的動(dòng)機(jī)，以使得管縱分支機(jī)構(gòu)實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果的動(dòng)機(jī)，以使得管理當(dāng)局的獎(jiǎng)金最大化。比如，年末銷售可能理當(dāng)局的獎(jiǎng)金最大化。比如，年末銷售可能在年度之間轉(zhuǎn)移，從而增加了特定年度的報(bào)在年度之間轉(zhuǎn)移，從而增加了特定年度的報(bào)告收入。告收入。79 預(yù)算人員有著這樣的動(dòng)機(jī)基于下列兩個(gè)原因預(yù)算人員有著這樣的動(dòng)機(jī)基于下列兩個(gè)原因之一：（之一：（1）他們可能會(huì)分享獎(jiǎng)金；（

52、）他們可能會(huì)分享獎(jiǎng)金；（2）他）他們可能會(huì)感受到會(huì)分享獎(jiǎng)金的管理人員的壓們可能會(huì)感受到會(huì)分享獎(jiǎng)金的管理人員的壓力。虛報(bào)預(yù)算或操縱經(jīng)營(yíng)成果以使個(gè)人或他力。虛報(bào)預(yù)算或操縱經(jīng)營(yíng)成果以使個(gè)人或他人利益最大化是對(duì)道德的嚴(yán)重侵犯。人利益最大化是對(duì)道德的嚴(yán)重侵犯。8081思考題思考題P338 紅星公司擬編制紅星公司擬編制2013年的全面預(yù)算。該公司年的全面預(yù)算。該公司2013年年只生產(chǎn)并銷售一種產(chǎn)品。相關(guān)資料如下：只生產(chǎn)并銷售一種產(chǎn)品。相關(guān)資料如下： （1）據(jù)估計(jì)，）據(jù)估計(jì)，2013年四個(gè)季度的銷售量分別為年四個(gè)季度的銷售量分別為：1 100件、件、1 600件、件、2 000件、件、1 500件，產(chǎn)品售價(jià)

53、件，產(chǎn)品售價(jià)為為90萬(wàn)元。產(chǎn)品每季的銷售收入中有萬(wàn)元。產(chǎn)品每季的銷售收入中有60能于當(dāng)季能于當(dāng)季收到現(xiàn)金，其余收到現(xiàn)金，其余40要到下季收回。上年末的應(yīng)收要到下季收回。上年末的應(yīng)收賬款余額為賬款余額為45 000萬(wàn)元，增值稅稅率為萬(wàn)元，增值稅稅率為17。 （2）該公司各季末的產(chǎn)成品存貨按下一季度銷售）該公司各季末的產(chǎn)成品存貨按下一季度銷售量的量的10計(jì)算。根據(jù)會(huì)計(jì)歷史資料推斷，預(yù)計(jì)計(jì)算。根據(jù)會(huì)計(jì)歷史資料推斷，預(yù)計(jì)2012年末產(chǎn)品存貨為年末產(chǎn)品存貨為100件；件；2013年末產(chǎn)品存貨為年末產(chǎn)品存貨為120件件。 （3）該公司生產(chǎn)產(chǎn)品耗用）該公司生產(chǎn)產(chǎn)品耗用A、B兩種材料，單位產(chǎn)兩種材料，單位產(chǎn)品

54、材料消耗定額分別為品材料消耗定額分別為3千克、千克、2千克，材料單價(jià)分千克，材料單價(jià)分別為別為5萬(wàn)元、萬(wàn)元、3萬(wàn)元。每季末的材料庫(kù)存按下季度生萬(wàn)元。每季末的材料庫(kù)存按下季度生產(chǎn)需用量的產(chǎn)需用量的30計(jì)算；各季期初存料與上季期末存計(jì)算；各季期初存料與上季期末存貨量相等，貨量相等，A材料第四季度末的期末存料量為材料第四季度末的期末存料量為1 980千克，千克，B材料第四季度末的期末存料量為材料第四季度末的期末存料量為1 200千克千克。2013年年初材料存貨量分別為：年年初材料存貨量分別為：A材料材料1 030千克千克、B材料材料830千克。預(yù)計(jì)每季材料采購(gòu)金額中，有千克。預(yù)計(jì)每季材料采購(gòu)金額中，

55、有50在當(dāng)季付款，其余在下季支付。在當(dāng)季付款，其余在下季支付。2013年年初，兩年年初，兩種材料應(yīng)付采購(gòu)賬款為種材料應(yīng)付采購(gòu)賬款為9 400萬(wàn)元。萬(wàn)元。 （4）該公司采用常規(guī)法估算應(yīng)交增值稅額，流通）該公司采用常規(guī)法估算應(yīng)交增值稅額，流通環(huán)節(jié)只交納增值稅，并于實(shí)現(xiàn)銷售的當(dāng)季用現(xiàn)金完環(huán)節(jié)只交納增值稅，并于實(shí)現(xiàn)銷售的當(dāng)季用現(xiàn)金完稅；附加稅費(fèi)率為稅；附加稅費(fèi)率為10，假定全年預(yù)繳所得稅，假定全年預(yù)繳所得稅60 000萬(wàn)元，按季平均預(yù)繳。萬(wàn)元，按季平均預(yù)繳。 （5）該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的單位工時(shí)定額）該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的單位工時(shí)定額40 000小時(shí)，小時(shí)，小時(shí)工資率為小時(shí)工資率為5元。按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定：計(jì)提職工

56、元。按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定：計(jì)提職工福利費(fèi)率為福利費(fèi)率為14。職工福利費(fèi)的支用率預(yù)計(jì)為。職工福利費(fèi)的支用率預(yù)計(jì)為90。 （6）該公司在編制預(yù)算時(shí)采用變動(dòng)成本法，變動(dòng)）該公司在編制預(yù)算時(shí)采用變動(dòng)成本法，變動(dòng)性制造費(fèi)用按各種產(chǎn)品直接人工工時(shí)比例分配，除性制造費(fèi)用按各種產(chǎn)品直接人工工時(shí)比例分配，除折舊費(fèi)以外的各項(xiàng)制造費(fèi)用均以現(xiàn)金支付。該公司折舊費(fèi)以外的各項(xiàng)制造費(fèi)用均以現(xiàn)金支付。該公司預(yù)計(jì)變動(dòng)性制造費(fèi)用項(xiàng)目有：間接材料預(yù)計(jì)變動(dòng)性制造費(fèi)用項(xiàng)目有：間接材料9 000萬(wàn)元；萬(wàn)元；間接人工間接人工8 600萬(wàn)元；維修費(fèi)萬(wàn)元；維修費(fèi)6 832萬(wàn)元；水電費(fèi)萬(wàn)元；水電費(fèi)6 300萬(wàn)元；其他萬(wàn)元；其他4 100萬(wàn)元。預(yù)計(jì)固

57、定性制造費(fèi)用項(xiàng)萬(wàn)元。預(yù)計(jì)固定性制造費(fèi)用項(xiàng)目有：管理人員工資目有：管理人員工資8 000萬(wàn)元；折舊費(fèi)萬(wàn)元；折舊費(fèi)17 000萬(wàn)元萬(wàn)元；辦公費(fèi)；辦公費(fèi)5 500萬(wàn)元；保險(xiǎn)費(fèi)萬(wàn)元；保險(xiǎn)費(fèi)5 300萬(wàn)元；其他萬(wàn)元；其他3 000萬(wàn)元。萬(wàn)元。 （7）假定該公司在產(chǎn)品及自制半成品的期初、期）假定該公司在產(chǎn)品及自制半成品的期初、期末余額均為零。產(chǎn)成品期初余額為末余額均為零。產(chǎn)成品期初余額為5 000萬(wàn)元。萬(wàn)元。 （8）預(yù)計(jì)單位變動(dòng)性銷售費(fèi)用項(xiàng)目如下：銷售傭）預(yù)計(jì)單位變動(dòng)性銷售費(fèi)用項(xiàng)目如下：銷售傭金金0.9萬(wàn)元；交貨運(yùn)輸費(fèi)萬(wàn)元；交貨運(yùn)輸費(fèi)0.8萬(wàn)元；其他萬(wàn)元；其他0.2萬(wàn)元。變?nèi)f元。變動(dòng)性制造費(fèi)用總額按銷售量

58、計(jì)算。預(yù)計(jì)固定性銷售動(dòng)性制造費(fèi)用總額按銷售量計(jì)算。預(yù)計(jì)固定性銷售費(fèi)用項(xiàng)目如下：管理人員工資費(fèi)用項(xiàng)目如下：管理人員工資6 000萬(wàn)元；廣告費(fèi)萬(wàn)元；廣告費(fèi)15 000萬(wàn)元；保險(xiǎn)費(fèi)萬(wàn)元；保險(xiǎn)費(fèi)5 000萬(wàn)元；其他萬(wàn)元；其他2 600萬(wàn)元。萬(wàn)元。 （9）預(yù)計(jì)管理費(fèi)用項(xiàng)目如下：公司經(jīng)費(fèi)）預(yù)計(jì)管理費(fèi)用項(xiàng)目如下：公司經(jīng)費(fèi)5 000萬(wàn)元萬(wàn)元；工會(huì)經(jīng)費(fèi)；工會(huì)經(jīng)費(fèi)1 100萬(wàn)元；董事會(huì)費(fèi)萬(wàn)元；董事會(huì)費(fèi)2 100萬(wàn)元；無(wú)形萬(wàn)元；無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)資產(chǎn)攤銷費(fèi)900萬(wàn)元；職工培訓(xùn)費(fèi)萬(wàn)元；職工培訓(xùn)費(fèi)600萬(wàn)元；其他萬(wàn)元；其他800萬(wàn)元。萬(wàn)元。 （10）該公司）該公司2013年年初現(xiàn)金余額為年年初現(xiàn)金余額為5 500萬(wàn)元，該萬(wàn)

59、元，該年購(gòu)買設(shè)備年購(gòu)買設(shè)備380 000萬(wàn)元，各季支付數(shù)分別為萬(wàn)元，各季支付數(shù)分別為56 000萬(wàn)元、萬(wàn)元、10 000萬(wàn)元、萬(wàn)元、34 000萬(wàn)元、萬(wàn)元、38 000萬(wàn)元。預(yù)計(jì)萬(wàn)元。預(yù)計(jì)每季支付投資者股利每季支付投資者股利2 500萬(wàn)元。萬(wàn)元。 該公司現(xiàn)金余額最低應(yīng)保持該公司現(xiàn)金余額最低應(yīng)保持5 500萬(wàn)元，最高為萬(wàn)元，最高為8 000萬(wàn)元。當(dāng)現(xiàn)金不足時(shí)向銀行借款，多余時(shí)歸還萬(wàn)元。當(dāng)現(xiàn)金不足時(shí)向銀行借款，多余時(shí)歸還借款。借款在季初，還款在季末，還款時(shí)，同時(shí)支借款。借款在季初，還款在季末，還款時(shí)，同時(shí)支付所還借款的全部利息。該公司第一季度短期借款付所還借款的全部利息。該公司第一季度短期借款51 000萬(wàn)元，利率為萬(wàn)元，利率為10，以后分三季等額償還；，以后分三季等額償還；第三季度短期借款第三季度短期借款22 000萬(wàn)元，分兩季度償還，借萬(wàn)元，分兩季度償還，借款利率為款利率為12%；第四季度發(fā)行公司債券；第四季度發(fā)行公司債券30 000萬(wàn)元萬(wàn)元，利率為，利率為14。該公司第二季度發(fā)行普通股。該公司第二季度發(fā)行普通股20 000萬(wàn)元。萬(wàn)元。 要求：編制經(jīng)營(yíng)預(yù)算（不用編制期末存貨預(yù)算）和要求：編制經(jīng)營(yíng)預(yù)算（不用編制期末存貨預(yù)算）和現(xiàn)金預(yù)算（計(jì)算結(jié)果保留到整數(shù)位）。現(xiàn)金預(yù)算（計(jì)算結(jié)果保留到整數(shù)位）。