管理會計學(xué)：第10章 全面預(yù)算管理

1河南大學(xué)河南大學(xué)管理會計管理會計主講教師：主講教師： 海福安海福安2第第10章章 全面預(yù)算管理全面預(yù)算管理 第一節(jié)第一節(jié) 全面預(yù)算管理概述全面預(yù)算管理概述第二節(jié)第二節(jié) 全面預(yù)算管理系統(tǒng)及管理程序全面預(yù)算管理系統(tǒng)及管理程序 第三節(jié)第三節(jié) 全面預(yù)算的編制全面預(yù)算的編制 第四節(jié)第四節(jié) 戰(zhàn)略型全面預(yù)算戰(zhàn)略型全面預(yù)算 3第一節(jié)第一節(jié) 全面預(yù)算管理概述全面預(yù)算管理概述 一、預(yù)算發(fā)展史一、預(yù)算發(fā)展史二、預(yù)算的釋義二、預(yù)算的釋義三、全面預(yù)算的構(gòu)成三、全面預(yù)算的構(gòu)成四、全面預(yù)算的特性和作用四、全面預(yù)算的特性和作用五、預(yù)算與其他管理體系的關(guān)系五、預(yù)算與其他管理體系的關(guān)系一、預(yù)算發(fā)展史一、預(yù)算發(fā)展史 預(yù)算是管理層在計劃中設(shè)定的對未來一個時預(yù)算是管理層在計劃中設(shè)定的對未來一個時期經(jīng)營活動的數(shù)量表述。它既包括這些計劃期經(jīng)營活動的數(shù)量表述。它既包括這些計劃的財務(wù)方面也包括非財務(wù)方面，是公司在近的財務(wù)方面也包括非財務(wù)方面，是公司在近期內(nèi)如何發(fā)展的一個執(zhí)行藍(lán)圖。期內(nèi)如何發(fā)展的一個執(zhí)行藍(lán)圖。 預(yù)算可分為短期預(yù)算與長期預(yù)算。短期預(yù)算預(yù)算可分為短期預(yù)算與長期預(yù)算。短期預(yù)算也稱為也稱為“年度預(yù)算年度預(yù)算”，其制定往往從上一年，其制定往往從上一年度開始，公司對希望銷售的各種產(chǎn)品的產(chǎn)量度開始，公司對希望銷售的各種產(chǎn)品的產(chǎn)量、價格、進(jìn)行此類銷售要花費的成本以及生、價格、進(jìn)行此類銷售要花費的成本以及生產(chǎn)經(jīng)營所必須融入的資金等情況制定詳細(xì)的產(chǎn)經(jīng)營所必須融入的資金等情況制定詳細(xì)的計劃。在以后，這些預(yù)算將成為公司中各個計劃。在以后，這些預(yù)算將成為公司中各個責(zé)任中心（成本、利潤和投資中心）之間的責(zé)任中心（成本、利潤和投資中心）之間的內(nèi)部內(nèi)部“契約契約”。 這些年度預(yù)算一般每次只對以后一年中的經(jīng)這些年度預(yù)算一般每次只對以后一年中的經(jīng)營狀況進(jìn)行預(yù)測，因此被視為短期預(yù)算。但營狀況進(jìn)行預(yù)測，因此被視為短期預(yù)算。但絕大多數(shù)企業(yè)還會對其后兩年、五年，有時絕大多數(shù)企業(yè)還會對其后兩年、五年，有時甚至是十年的情況進(jìn)行預(yù)測。這種長期預(yù)算甚至是十年的情況進(jìn)行預(yù)測。這種長期預(yù)算是制定組織戰(zhàn)略性計劃過程的一個關(guān)鍵內(nèi)容是制定組織戰(zhàn)略性計劃過程的一個關(guān)鍵內(nèi)容。所謂戰(zhàn)略性計劃是指管理人員選擇企業(yè)的。所謂戰(zhàn)略性計劃是指管理人員選擇企業(yè)的總體目標(biāo)以及實現(xiàn)這一目標(biāo)的戰(zhàn)略過程。既總體目標(biāo)以及實現(xiàn)這一目標(biāo)的戰(zhàn)略過程。既涉及進(jìn)入哪個市場、生產(chǎn)何種產(chǎn)品的問題，涉及進(jìn)入哪個市場、生產(chǎn)何種產(chǎn)品的問題，也涉及應(yīng)采用怎樣的價格也涉及應(yīng)采用怎樣的價格數(shù)量組合的問數(shù)量組合的問題。題。 二、預(yù)算的釋義二、預(yù)算的釋義 全面預(yù)算或全面預(yù)算管理（簡稱預(yù)算）全面預(yù)算或全面預(yù)算管理（簡稱預(yù)算）是企業(yè)在一定的時期內(nèi)與經(jīng)營、財務(wù)、投是企業(yè)在一定的時期內(nèi)與經(jīng)營、財務(wù)、投資等價值流相關(guān)的總體計劃，是公司整體資等價值流相關(guān)的總體計劃，是公司整體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和年度計劃的細(xì)化。反映企戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和年度計劃的細(xì)化。反映企業(yè)未來的銷售、生產(chǎn)、成本、現(xiàn)金收支等業(yè)未來的銷售、生產(chǎn)、成本、現(xiàn)金收支等各方面活動，以便對企業(yè)特定計劃期內(nèi)全各方面活動，以便對企業(yè)特定計劃期內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有效地作出具體組織與協(xié)部生產(chǎn)經(jīng)營活動有效地作出具體組織與協(xié)調(diào)，最終以貨幣為主要計量單位，通過一調(diào)，最終以貨幣為主要計量單位，通過一系列預(yù)計的財務(wù)報表及附表展示其資源配系列預(yù)計的財務(wù)報表及附表展示其資源配置情況的有關(guān)企業(yè)總體計劃的數(shù)量說明。置情況的有關(guān)企業(yè)總體計劃的數(shù)量說明。8全面預(yù)算反映的是企業(yè)未來某一特定期間的全全面預(yù)算反映的是企業(yè)未來某一特定期間的全部生產(chǎn)、經(jīng)營活動的財務(wù)計劃。它以銷售預(yù)部生產(chǎn)、經(jīng)營活動的財務(wù)計劃。它以銷售預(yù)測為起點，進(jìn)而對生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等測為起點，進(jìn)而對生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等各個方面進(jìn)行預(yù)測，并在這些預(yù)測的基礎(chǔ)上，各個方面進(jìn)行預(yù)測，并在這些預(yù)測的基礎(chǔ)上，編制出一套預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計損益表等，編制出一套預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計損益表等，以反映企業(yè)在未來期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成以反映企業(yè)在未來期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。果。三、全面預(yù)算的構(gòu)成三、全面預(yù)算的構(gòu)成 （一）業(yè)務(wù)預(yù)算（也稱經(jīng)營預(yù)算）（一）業(yè)務(wù)預(yù)算（也稱經(jīng)營預(yù)算） （二）專門決策預(yù)算（包括投資預(yù)算、籌資（二）專門決策預(yù)算（包括投資預(yù)算、籌資預(yù)算）預(yù)算） （三）財務(wù)預(yù)算（三）財務(wù)預(yù)算9長期銷售預(yù)測長期銷售預(yù)測銷售預(yù)算銷售預(yù)算期末存貨預(yù)算期末存貨預(yù)算直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算制造費用預(yù)算制造費用預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計利潤表預(yù)計利潤表生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算銷售及管理費用預(yù)算銷售及管理費用預(yù)算財務(wù)費用預(yù)算財務(wù)費用預(yù)算應(yīng)交稅金及附加預(yù)算應(yīng)交稅金及附加預(yù)算長期戰(zhàn)略目標(biāo)長期戰(zhàn)略目標(biāo)專門決策預(yù)算專門決策預(yù)算財務(wù)費用預(yù)算財務(wù)費用預(yù)算（一）經(jīng)營預(yù)算（一）經(jīng)營預(yù)算 經(jīng)營預(yù)算又稱營業(yè)預(yù)算，是指日常業(yè)務(wù)預(yù)算。經(jīng)營預(yù)算又稱營業(yè)預(yù)算，是指日常業(yè)務(wù)預(yù)算。包括以下內(nèi)容：包括以下內(nèi)容：銷售預(yù)算銷售預(yù)算 生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算直接材料耗用量及采購預(yù)算直接材料耗用量及采購預(yù)算應(yīng)交增值稅、銷售稅金及附加預(yù)算應(yīng)交增值稅、銷售稅金及附加預(yù)算直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算 制造費用預(yù)算制造費用預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算 期末存貨預(yù)算期末存貨預(yù)算銷售費用預(yù)算銷售費用預(yù)算 管理費用預(yù)算管理費用預(yù)算（二）專門決策預(yù)算（二）專門決策預(yù)算 專門決策預(yù)算又稱資本支出預(yù)算，是指專門決策預(yù)算又稱資本支出預(yù)算，是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策臨時編制的一次性預(yù)算，也稱特種決策臨時編制的一次性預(yù)算，也稱特種決策預(yù)算。預(yù)算。 專門決策預(yù)算包括籌資預(yù)算和投資預(yù)算專門決策預(yù)算包括籌資預(yù)算和投資預(yù)算兩種類型兩種類型 。（三）財務(wù)預(yù)算（三）財務(wù)預(yù)算財務(wù)預(yù)算是指與企業(yè)現(xiàn)金收支、經(jīng)營財務(wù)預(yù)算是指與企業(yè)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況有關(guān)的各項預(yù)算。成果和財務(wù)狀況有關(guān)的各項預(yù)算。主要包括：主要包括：現(xiàn)金預(yù)算；預(yù)計利潤表；預(yù)計資產(chǎn)負(fù)現(xiàn)金預(yù)算；預(yù)計利潤表；預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表。債表。這些預(yù)算以價值量指標(biāo)總括反映經(jīng)營這些預(yù)算以價值量指標(biāo)總括反映經(jīng)營預(yù)算和資本支出預(yù)算的結(jié)果。預(yù)算和資本支出預(yù)算的結(jié)果。 四、全面預(yù)算的特性和作用四、全面預(yù)算的特性和作用 （一）全面預(yù)算的特性（一）全面預(yù)算的特性 （二）全面預(yù)算的作用（二）全面預(yù)算的作用（一）預(yù)算的特性（一）預(yù)算的特性 1整體性整體性 2適時性適時性 3規(guī)范性規(guī)范性 4參與性參與性 5責(zé)任性責(zé)任性1516（二）預(yù)算的作用（二）預(yù)算的作用1預(yù)測預(yù)測 2規(guī)劃規(guī)劃3評價評價 4控制控制5溝通溝通 6協(xié)調(diào)協(xié)調(diào)7資源分配資源分配8獎勵薪酬獎勵薪酬9防范風(fēng)險防范風(fēng)險五、預(yù)算與其他管理體系的關(guān)系五、預(yù)算與其他管理體系的關(guān)系 1預(yù)算與計劃預(yù)算與計劃 2預(yù)算與預(yù)測預(yù)算與預(yù)測 3預(yù)算與財務(wù)預(yù)算與財務(wù) 4預(yù)算與戰(zhàn)略規(guī)劃預(yù)算與戰(zhàn)略規(guī)劃17第二節(jié)第二節(jié) 全面預(yù)算管理系統(tǒng)及管理程序全面預(yù)算管理系統(tǒng)及管理程序 一、預(yù)算的管理體系一、預(yù)算的管理體系 二、全面預(yù)算的組織二、全面預(yù)算的組織 三、全面預(yù)算的授權(quán)審批與協(xié)調(diào)三、全面預(yù)算的授權(quán)審批與協(xié)調(diào) 四、全面預(yù)算的業(yè)務(wù)流程四、全面預(yù)算的業(yè)務(wù)流程18一、預(yù)算的管理體系一、預(yù)算的管理體系 全面預(yù)算體系是由一系列預(yù)算按其經(jīng)濟內(nèi)容全面預(yù)算體系是由一系列預(yù)算按其經(jīng)濟內(nèi)容及相互關(guān)系有序排列組成的有機體，主要包及相互關(guān)系有序排列組成的有機體，主要包括經(jīng)營預(yù)算、專門決策預(yù)算和財務(wù)預(yù)算三大括經(jīng)營預(yù)算、專門決策預(yù)算和財務(wù)預(yù)算三大部分。部分。19二、全面預(yù)算的組織二、全面預(yù)算的組織 決策機構(gòu)決策機構(gòu) 工作機構(gòu)工作機構(gòu) 執(zhí)行單位執(zhí)行單位三、全面預(yù)算的授權(quán)審批與協(xié)調(diào)三、全面預(yù)算的授權(quán)審批與協(xié)調(diào) 不相容職務(wù)相互分離不相容職務(wù)相互分離四、全面預(yù)算的業(yè)務(wù)流程四、全面預(yù)算的業(yè)務(wù)流程 編制編制 執(zhí)行執(zhí)行 考核考核23全面預(yù)算的編制程序全面預(yù)算的編制程序 1成立預(yù)算委員會成立預(yù)算委員會 2資料準(zhǔn)備資料準(zhǔn)備（1）各項預(yù)測、決策的結(jié)果；）各項預(yù)測、決策的結(jié)果；（2）預(yù)編的本年度資產(chǎn)負(fù)債表；）預(yù)編的本年度資產(chǎn)負(fù)債表；（3）各項耗用量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)；）各項耗用量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)；（4）其他有關(guān)資料：）其他有關(guān)資料：243編制編制 （1）擬訂預(yù)算總方針和總目標(biāo)及分目標(biāo)；）擬訂預(yù)算總方針和總目標(biāo)及分目標(biāo)；（2）各職能部門按具體目標(biāo)要求編制本部門）各職能部門按具體目標(biāo)要求編制本部門的預(yù)算草案；的預(yù)算草案；（3）預(yù)算委員會對各部門上報的預(yù)算進(jìn)行分）預(yù)算委員會對各部門上報的預(yù)算進(jìn)行分析、平衡與協(xié)調(diào)；析、平衡與協(xié)調(diào)；（4）上報董事會審核通過；）上報董事會審核通過；（5）將批準(zhǔn)的預(yù)算下達(dá)各部門執(zhí)行。）將批準(zhǔn)的預(yù)算下達(dá)各部門執(zhí)行。 25第三節(jié)第三節(jié) 全面預(yù)算的編制全面預(yù)算的編制一、全面預(yù)算的編制循環(huán)一、全面預(yù)算的編制循環(huán)二、全面預(yù)算的編制原則二、全面預(yù)算的編制原則三、全面預(yù)算的編制要點三、全面預(yù)算的編制要點四、預(yù)算編制方法四、預(yù)算編制方法一、全面預(yù)算的編制循環(huán)一、全面預(yù)算的編制循環(huán) 一個管理良好的組織通常經(jīng)歷以下的預(yù)算循一個管理良好的組織通常經(jīng)歷以下的預(yù)算循環(huán)：環(huán)： 1編制整個組織及其各個部門的經(jīng)營計劃編制整個組織及其各個部門的經(jīng)營計劃。管理層對于預(yù)期目標(biāo)要達(dá)成共識。管理層對于預(yù)期目標(biāo)要達(dá)成共識。 2提供一個參照框架，一套可供實際結(jié)果提供一個參照框架，一套可供實際結(jié)果比較的具體預(yù)期數(shù)。比較的具體預(yù)期數(shù)。 3調(diào)研計劃偏離實際的程度，如果必要，調(diào)研計劃偏離實際的程度，如果必要，調(diào)查后便加以修正。調(diào)查后便加以修正。 4考慮反饋的信息及變化的條件，重新編考慮反饋的信息及變化的條件，重新編制計劃。制計劃。 2627二、全面預(yù)算的編制原則二、全面預(yù)算的編制原則 編制全面預(yù)算的原則主要有以下三條：編制全面預(yù)算的原則主要有以下三條： 1編制預(yù)算要以明確的經(jīng)營目標(biāo)為前提。例編制預(yù)算要以明確的經(jīng)營目標(biāo)為前提。例如，如果確定了目標(biāo)利潤，就能相應(yīng)地確定如，如果確定了目標(biāo)利潤，就能相應(yīng)地確定目標(biāo)成本，編制有關(guān)營業(yè)收入和費用、成本目標(biāo)成本，編制有關(guān)營業(yè)收入和費用、成本的預(yù)算。的預(yù)算。 2編制預(yù)算時，要做到全面、完整。凡是會編制預(yù)算時，要做到全面、完整。凡是會影響目標(biāo)實現(xiàn)的業(yè)務(wù)和事項，均應(yīng)以貨幣或影響目標(biāo)實現(xiàn)的業(yè)務(wù)和事項，均應(yīng)以貨幣或其他計量形式來具體地加以反映，盡量避免其他計量形式來具體地加以反映，盡量避免由于預(yù)算缺乏周詳?shù)目紤]而影響目標(biāo)的實現(xiàn)由于預(yù)算缺乏周詳?shù)目紤]而影響目標(biāo)的實現(xiàn)。有關(guān)預(yù)算指標(biāo)之間要相互銜接，勾稽關(guān)系。有關(guān)預(yù)算指標(biāo)之間要相互銜接，勾稽關(guān)系要明確，以保證整個預(yù)算的綜合平衡。要明確，以保證整個預(yù)算的綜合平衡。 3預(yù)算要積極可靠，留有余地。積極可靠是預(yù)算要積極可靠，留有余地。積極可靠是指要充分估計目標(biāo)實現(xiàn)的可能性，不要把預(yù)指要充分估計目標(biāo)實現(xiàn)的可能性，不要把預(yù)算指標(biāo)定得過低或過高，保證預(yù)算能在實際算指標(biāo)定得過低或過高，保證預(yù)算能在實際執(zhí)行過程中，充分發(fā)揮其指導(dǎo)和控制作用。執(zhí)行過程中，充分發(fā)揮其指導(dǎo)和控制作用。為了應(yīng)付實際情況的千變?nèi)f化，預(yù)算又必須為了應(yīng)付實際情況的千變?nèi)f化，預(yù)算又必須留有余地，具有一定的靈活性，以免在意外留有余地，具有一定的靈活性，以免在意外事項發(fā)生時，造成被動，影響平衡，以至于事項發(fā)生時，造成被動，影響平衡，以至于影響原定目標(biāo)的實現(xiàn)。影響原定目標(biāo)的實現(xiàn)。 31三、全面預(yù)算的編制要點三、全面預(yù)算的編制要點全面預(yù)算主要包括三個組成部分：全面預(yù)算主要包括三個組成部分：營業(yè)預(yù)算、營業(yè)預(yù)算、專門決策預(yù)算（專門決策預(yù)算（資本支出預(yù)算資本支出預(yù)算）和財務(wù)預(yù)算。）和財務(wù)預(yù)算。 32全全面面預(yù)預(yù)算算營業(yè)預(yù)算營業(yè)預(yù)算財務(wù)預(yù)算財務(wù)預(yù)算銷售預(yù)算銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算預(yù)計損益表預(yù)計損益表預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表33（一）營業(yè)預(yù)算（一）營業(yè)預(yù)算 是指為供、產(chǎn)、銷及管理活動所編制的，與企業(yè)日常是指為供、產(chǎn)、銷及管理活動所編制的，與企業(yè)日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)的預(yù)算，主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的預(yù)算，主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算等。這些預(yù)算以實物量指標(biāo)和價值量指標(biāo)分別反算等。這些預(yù)算以實物量指標(biāo)和價值量指標(biāo)分別反映企業(yè)收入與費用的構(gòu)成情況。映企業(yè)收入與費用的構(gòu)成情況。（1）銷售預(yù)算；）銷售預(yù)算； （2）生產(chǎn)預(yù)算；）生產(chǎn)預(yù)算；（3）直接材料預(yù)算；）直接材料預(yù)算； （4）直接人工預(yù)算；）直接人工預(yù)算；（5）制造費用預(yù)算；）制造費用預(yù)算； （6）期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算；）期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算；（7）銷售成本預(yù)算；）銷售成本預(yù)算； （8）銷售與管理費用預(yù)算。）銷售與管理費用預(yù)算。 341銷售預(yù)算（銷售預(yù)算（sales budget） 遵循遵循“以銷定產(chǎn)以銷定產(chǎn)”原則，銷售預(yù)算是全面預(yù)算原則，銷售預(yù)算是全面預(yù)算的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。銷售預(yù)算是整個預(yù)算的編制的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。銷售預(yù)算是整個預(yù)算的編制起點。起點。銷售預(yù)算的主要內(nèi)容是確定預(yù)算期的銷售量、銷售預(yù)算的主要內(nèi)容是確定預(yù)算期的銷售量、單價和銷售收入。單價和銷售收入。預(yù)計銷售收入預(yù)計銷售量預(yù)計銷售收入預(yù)計銷售量預(yù)計銷售單價預(yù)計銷售單價產(chǎn)品銷售是和現(xiàn)金流入聯(lián)系在一起的，銷售預(yù)產(chǎn)品銷售是和現(xiàn)金流入聯(lián)系在一起的，銷售預(yù)算中還包括預(yù)計現(xiàn)金收入的計算。算中還包括預(yù)計現(xiàn)金收入的計算。352生產(chǎn)預(yù)算（生產(chǎn)預(yù)算（production budget） 是根據(jù)銷售預(yù)算進(jìn)行編制的。是根據(jù)銷售預(yù)算進(jìn)行編制的。 生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)預(yù)計銷售量和預(yù)計期初、期末生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)預(yù)計銷售量和預(yù)計期初、期末產(chǎn)成品存貨量，按產(chǎn)品分別計算出每一個產(chǎn)產(chǎn)成品存貨量，按產(chǎn)品分別計算出每一個產(chǎn)品的預(yù)計生產(chǎn)量品的預(yù)計生產(chǎn)量預(yù)計生產(chǎn)量預(yù)計銷售量預(yù)計期末產(chǎn)成品存預(yù)計生產(chǎn)量預(yù)計銷售量預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨量預(yù)計期初產(chǎn)成品存貨量貨量預(yù)計期初產(chǎn)成品存貨量363直接材料采購預(yù)算（直接材料采購預(yù)算（purchases budget of direct materials） 直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算是關(guān)于企業(yè)預(yù)算期材料采購數(shù)量和是關(guān)于企業(yè)預(yù)算期材料采購數(shù)量和采購成本的預(yù)算。采購成本的預(yù)算。直接材料預(yù)算是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的。直接材料預(yù)算是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的。預(yù)計材料采購量預(yù)計生產(chǎn)量預(yù)計材料采購量預(yù)計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料耗單位產(chǎn)品材料耗用量預(yù)計期末庫存材料預(yù)計期初庫存材料用量預(yù)計期末庫存材料預(yù)計期初庫存材料直接材料預(yù)算額直接材料預(yù)計采購量直接材料預(yù)算額直接材料預(yù)計采購量直接材直接材料單價料單價材料采購是和現(xiàn)金支出聯(lián)系在一起的，在材料采材料采購是和現(xiàn)金支出聯(lián)系在一起的，在材料采購預(yù)算之后，還要編制現(xiàn)金支出計算表。購預(yù)算之后，還要編制現(xiàn)金支出計算表。374直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算（direct labor budget） 是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)進(jìn)行編制的。是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)進(jìn)行編制的。 直接人工預(yù)算是關(guān)于企業(yè)預(yù)算期內(nèi)人工成本的直接人工預(yù)算是關(guān)于企業(yè)預(yù)算期內(nèi)人工成本的預(yù)算。預(yù)算。預(yù)計直接人工成本預(yù)計生產(chǎn)量預(yù)計直接人工成本預(yù)計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品直單位產(chǎn)品直接人工小時接人工小時小時工資率小時工資率385制造費用預(yù)算制造費用預(yù)算 （manufacturing overhead budget） 分為變動制造費用預(yù)算和固定制造費用預(yù)算。分為變動制造費用預(yù)算和固定制造費用預(yù)算。把不屬于直接材料和直接人工的費用按其性態(tài)把不屬于直接材料和直接人工的費用按其性態(tài)劃分為變動性制造費用和固定性制造費用兩劃分為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分。部分。固定資產(chǎn)折舊是一種非付現(xiàn)費用，在編制現(xiàn)金固定資產(chǎn)折舊是一種非付現(xiàn)費用，在編制現(xiàn)金預(yù)算時要考慮到這一因素。預(yù)算時要考慮到這一因素。39變動制造費用預(yù)算額預(yù)計生產(chǎn)量變動制造費用預(yù)算額預(yù)計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)費用率標(biāo)準(zhǔn)費用率 或：變動制造費用預(yù)算額預(yù)計工時需要量或：變動制造費用預(yù)算額預(yù)計工時需要量小時標(biāo)準(zhǔn)費用率小時標(biāo)準(zhǔn)費用率一般來講，固定制造費用可在上年的基礎(chǔ)上根一般來講，固定制造費用可在上年的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)期變動加以適當(dāng)調(diào)整進(jìn)行預(yù)計。據(jù)預(yù)期變動加以適當(dāng)調(diào)整進(jìn)行預(yù)計。406期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算 期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算是關(guān)于企業(yè)預(yù)算期期末材期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算是關(guān)于企業(yè)預(yù)算期期末材料存貨、在產(chǎn)品存貨及產(chǎn)成品存貨的預(yù)算，料存貨、在產(chǎn)品存貨及產(chǎn)成品存貨的預(yù)算，其數(shù)據(jù)主要來自材料采購預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)其數(shù)據(jù)主要來自材料采購預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算和制造費用預(yù)算。算和制造費用預(yù)算。417銷售成本預(yù)算銷售成本預(yù)算成本成本預(yù)算是對企業(yè)生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、預(yù)算是對企業(yè)生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算的匯總，其內(nèi)直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算的匯總，其內(nèi)容主要包括產(chǎn)品的單位成本和總成本。容主要包括產(chǎn)品的單位成本和總成本。內(nèi)容：產(chǎn)品的單位成本、生產(chǎn)成本、銷售成本內(nèi)容：產(chǎn)品的單位成本、生產(chǎn)成本、銷售成本及期初、期末產(chǎn)成品存貨成本。及期初、期末產(chǎn)成品存貨成本。428銷售費用和管理費用預(yù)算銷售費用和管理費用預(yù)算銷售費用預(yù)算是為產(chǎn)品銷售活動編制的預(yù)算。銷售費用預(yù)算是為產(chǎn)品銷售活動編制的預(yù)算。編制銷售費用預(yù)算的主要依據(jù)是預(yù)算期全年各編制銷售費用預(yù)算的主要依據(jù)是預(yù)算期全年各季度的銷售量及各種有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)價格資料。季度的銷售量及各種有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)價格資料。為了便于編制預(yù)算，應(yīng)將銷售費用分為變動費為了便于編制預(yù)算，應(yīng)將銷售費用分為變動費用和固定費用兩大類。用和固定費用兩大類。預(yù)算期變動銷售費用預(yù)算總額預(yù)算期變動銷售費用預(yù)算總額（各項變動（各項變動費用的單位標(biāo)準(zhǔn)費用額費用的單位標(biāo)準(zhǔn)費用額預(yù)計銷售量）預(yù)計銷售量）通常，固定銷售費用在預(yù)算期內(nèi)是固定不變的。通常，固定銷售費用在預(yù)算期內(nèi)是固定不變的。43管理費用預(yù)算管理費用預(yù)算管理費用預(yù)算是為一般行政管理活動編制的預(yù)管理費用預(yù)算是為一般行政管理活動編制的預(yù)算。算。管理費用預(yù)算與銷售費用預(yù)算的編制方法基本管理費用預(yù)算與銷售費用預(yù)算的編制方法基本類似。類似。44（二）專門決策預(yù)算（二）專門決策預(yù)算 主要包括主要包括1資本支出預(yù)算；資本支出預(yù)算；內(nèi)容：購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等現(xiàn)金支出。內(nèi)容：購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等現(xiàn)金支出。 452一次性專門決策預(yù)算一次性專門決策預(yù)算 （1）籌措資金）籌措資金（2）投放資金）投放資金（3）其他財務(wù)決策）其他財務(wù)決策46（三）財務(wù)預(yù)算（三）財務(wù)預(yù)算財務(wù)預(yù)算（財務(wù)預(yù)算（financial budget） 主要包括現(xiàn)金預(yù)主要包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計損益表、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表等內(nèi)容。算、預(yù)計損益表、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表等內(nèi)容。財務(wù)預(yù)算（財務(wù)預(yù)算（financial budget） 屬于總預(yù)算。屬于總預(yù)算。471現(xiàn)金預(yù)算（現(xiàn)金預(yù)算（cash budget） 現(xiàn)金預(yù)算反映企業(yè)在預(yù)算期間預(yù)計現(xiàn)金收支的現(xiàn)金預(yù)算反映企業(yè)在預(yù)算期間預(yù)計現(xiàn)金收支的詳細(xì)情況。詳細(xì)情況。現(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)現(xiàn)金管理的重要工具，它有助現(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)現(xiàn)金管理的重要工具，它有助于企業(yè)合理安排和調(diào)動資金，降低資金的使于企業(yè)合理安排和調(diào)動資金，降低資金的使用成本。用成本?，F(xiàn)金預(yù)算的編制，以營業(yè)預(yù)算和資本預(yù)算為基現(xiàn)金預(yù)算的編制，以營業(yè)預(yù)算和資本預(yù)算為基礎(chǔ)。礎(chǔ)。48現(xiàn)金預(yù)算（現(xiàn)金預(yù)算（cash budget）的內(nèi)容）的內(nèi)容 現(xiàn)金收入現(xiàn)金收入現(xiàn)金支出現(xiàn)金支出現(xiàn)金多余或不足現(xiàn)金多余或不足資金的籌集與運用資金的籌集與運用492預(yù)計損益表（預(yù)計損益表（pro forma income statement） 預(yù)計損益表是以貨幣形式綜合反映企業(yè)預(yù)算期預(yù)計損益表是以貨幣形式綜合反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動成果的利潤計劃。內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動成果的利潤計劃。編制預(yù)計損益表的主要依據(jù)是銷售預(yù)算、制造編制預(yù)計損益表的主要依據(jù)是銷售預(yù)算、制造費用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售及管理費用費用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售及管理費用預(yù)算等有關(guān)資料。預(yù)算等有關(guān)資料。503預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表（預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表（pro forma balance sheet） 預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)預(yù)算期末財務(wù)狀況預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)預(yù)算期末財務(wù)狀況的預(yù)算。的預(yù)算。預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表是利用本期期初資產(chǎn)負(fù)債表，預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表是利用本期期初資產(chǎn)負(fù)債表，根據(jù)銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、資本預(yù)算的有關(guān)根據(jù)銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、資本預(yù)算的有關(guān)數(shù)據(jù)加以調(diào)整編制的。數(shù)據(jù)加以調(diào)整編制的。51（四）全面預(yù)算主要表格之間的關(guān)系（四）全面預(yù)算主要表格之間的關(guān)系 銷售預(yù)算銷售預(yù)算 長期銷售預(yù)算長期銷售預(yù)算 期末存貨預(yù)算期末存貨預(yù)算 生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造費用制造費用 營業(yè)費用與管理費用營業(yè)費用與管理費用 預(yù)算預(yù)算 預(yù)算預(yù)算 預(yù)算預(yù)算 預(yù)算預(yù)算 產(chǎn)品成本預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算 現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算 資本支出預(yù)算資本支出預(yù)算 預(yù)計損益表預(yù)計損益表 預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表52四、預(yù)算編制方法四、預(yù)算編制方法（一）固定預(yù)算（一）固定預(yù)算（二）彈性預(yù)算（二）彈性預(yù)算 （三）零基預(yù)算（三）零基預(yù)算（四）概率預(yù)算（四）概率預(yù)算 （五）滾動預(yù)算（五）滾動預(yù)算53（一）固定預(yù)算（一）固定預(yù)算（fixed budget）又稱靜態(tài)預(yù)算（又稱靜態(tài)預(yù)算（static budget），其特點是；），其特點是；1只按某一確定的業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)編制預(yù)只按某一確定的業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)編制預(yù)算；算；2將實際結(jié)果與預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較分析，并據(jù)將實際結(jié)果與預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較分析，并據(jù)以進(jìn)行業(yè)績評價、考核。以進(jìn)行業(yè)績評價、考核。例例1-8P326-33154（二）彈性預(yù)算（二）彈性預(yù)算（flexible budget） 1彈性預(yù)算的概念彈性預(yù)算的概念是指企業(yè)在編制費用預(yù)算時，按照預(yù)算期內(nèi)可是指企業(yè)在編制費用預(yù)算時，按照預(yù)算期內(nèi)可預(yù)見的多種生產(chǎn)經(jīng)營管理活動水平分別確定預(yù)見的多種生產(chǎn)經(jīng)營管理活動水平分別確定相應(yīng)的數(shù)據(jù)，使編制的預(yù)算隨著生產(chǎn)經(jīng)營管相應(yīng)的數(shù)據(jù)，使編制的預(yù)算隨著生產(chǎn)經(jīng)營管理需要的變動而變動，由于這種預(yù)算本身具理需要的變動而變動，由于這種預(yù)算本身具有彈性，故稱為彈性預(yù)算或可變預(yù)算。有彈性，故稱為彈性預(yù)算或可變預(yù)算。例例9 P332552特點特點 （1）能適應(yīng)不同經(jīng)營活動情況的變化；）能適應(yīng)不同經(jīng)營活動情況的變化；（2）使預(yù)算執(zhí)行情況的評價與考核建立在更）使預(yù)算執(zhí)行情況的評價與考核建立在更加客觀而可比的基礎(chǔ)上。加客觀而可比的基礎(chǔ)上。 563編制步驟編制步驟 （1）選擇計量標(biāo)準(zhǔn)；）選擇計量標(biāo)準(zhǔn)；（2）確定不同經(jīng)營活動水平范圍，一般為正）確定不同經(jīng)營活動水平范圍，一般為正常生產(chǎn)能力的常生產(chǎn)能力的70%-110%。（3）根據(jù)成本和產(chǎn)量之間的關(guān)系，分別計算）根據(jù)成本和產(chǎn)量之間的關(guān)系，分別計算變動成本、固定成本和混合成本及其多個具變動成本、固定成本和混合成本及其多個具體項目在不同經(jīng)營活動水平范圍內(nèi)的計劃成體項目在不同經(jīng)營活動水平范圍內(nèi)的計劃成本。本。 574彈性預(yù)算的分類彈性預(yù)算的分類 （1）彈性成本預(yù)算）彈性成本預(yù)算列表法列表法公式法公式法（2）彈性利潤預(yù)算）彈性利潤預(yù)算預(yù)預(yù)算算總總額額固固定定成成本本業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)量量實實際際動動成成本本標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品變變本本預(yù)預(yù)算算彈彈性性成成 58（三）零基預(yù)算（三）零基預(yù)算 1零基預(yù)算的概念零基預(yù)算的概念 零基預(yù)算零基預(yù)算（以零為基礎(chǔ)的編制計劃和預(yù)算）是（以零為基礎(chǔ)的編制計劃和預(yù)算）是被西方國家廣泛采用作為間接費用的一種有被西方國家廣泛采用作為間接費用的一種有效方法。原理是推翻以前一些歷史資料，重效方法。原理是推翻以前一些歷史資料，重新開始。新開始。 它對于任何一筆的預(yù)算支出，不是以現(xiàn)有費用它對于任何一筆的預(yù)算支出，不是以現(xiàn)有費用水平為基礎(chǔ)，而是一切以零為起點，從根本水平為基礎(chǔ)，而是一切以零為起點，從根本上考慮它們的必要性及其數(shù)額的多少，避免上考慮它們的必要性及其數(shù)額的多少，避免了原有的不合理的費用開支繼續(xù)存在。了原有的不合理的費用開支繼續(xù)存在。 零基預(yù)算方法是由美國得州儀器公司擔(dān)任財零基預(yù)算方法是由美國得州儀器公司擔(dān)任財務(wù)預(yù)算工作的彼得務(wù)預(yù)算工作的彼得派爾（派爾（PPhyrr）于）于1970年編制該公司的費用預(yù)算時提出的。美國前年編制該公司的費用預(yù)算時提出的。美國前總統(tǒng)卡特在擔(dān)任美國佐治亞州州長時，曾在總統(tǒng)卡特在擔(dān)任美國佐治亞州州長時，曾在該州極力推廣這種方法?？ㄌ禺?dāng)選總統(tǒng)后，該州極力推廣這種方法。卡特當(dāng)選總統(tǒng)后，曾批示曾批示1979年聯(lián)邦政府要全面實行零基預(yù)算年聯(lián)邦政府要全面實行零基預(yù)算，于是該預(yù)算方法在當(dāng)時的美國風(fēng)行一時，于是該預(yù)算方法在當(dāng)時的美國風(fēng)行一時，引人注目。引人注目。59 零基預(yù)算不同于傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法。傳統(tǒng)零基預(yù)算不同于傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法。傳統(tǒng)的做法是在上期預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的基礎(chǔ)上，結(jié)的做法是在上期預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算期的情況，加以適當(dāng)?shù)卣{(diào)整而編制預(yù)合預(yù)算期的情況，加以適當(dāng)?shù)卣{(diào)整而編制預(yù)算。這種預(yù)算方法比較簡便，但是它以過去算。這種預(yù)算方法比較簡便，但是它以過去的水平為基礎(chǔ)，實際就是承認(rèn)過去是合理的的水平為基礎(chǔ)，實際就是承認(rèn)過去是合理的，無須改進(jìn)，因循沿襲下去，所以容易造成，無須改進(jìn)，因循沿襲下去，所以容易造成預(yù)算的不足，或者是安于現(xiàn)狀，造成預(yù)算浪預(yù)算的不足，或者是安于現(xiàn)狀，造成預(yù)算浪費。費。60 零基預(yù)算針對傳統(tǒng)預(yù)算的缺點進(jìn)行改革，它零基預(yù)算針對傳統(tǒng)預(yù)算的缺點進(jìn)行改革，它要求對各個業(yè)務(wù)項目需要多少人力、物力和要求對各個業(yè)務(wù)項目需要多少人力、物力和財力逐個進(jìn)行估算，并說明其經(jīng)濟效果，在財力逐個進(jìn)行估算，并說明其經(jīng)濟效果，在此基礎(chǔ)上，按項目的輕重緩急性質(zhì)分配預(yù)算此基礎(chǔ)上，按項目的輕重緩急性質(zhì)分配預(yù)算經(jīng)費。這種預(yù)算不以歷史為基礎(chǔ)來修修補補經(jīng)費。這種預(yù)算不以歷史為基礎(chǔ)來修修補補，而是以零為出發(fā)點，一切推倒重來，零基，而是以零為出發(fā)點，一切推倒重來，零基預(yù)算法即因此而得名。預(yù)算法即因此而得名。61622步驟步驟（1）列示費用項目；）列示費用項目；（2）進(jìn)行先后排序，分成等級；）進(jìn)行先后排序，分成等級；（3）分配資金，落實預(yù)算。）分配資金，落實預(yù)算。 例例10 P3333、優(yōu)缺點、優(yōu)缺點 優(yōu)點：優(yōu)點： （1）合理、有效地進(jìn)行資源分配。）合理、有效地進(jìn)行資源分配。 （2）有助于企業(yè)內(nèi)部的溝通、協(xié)調(diào)，激勵）有助于企業(yè)內(nèi)部的溝通、協(xié)調(diào)，激勵各基層單位參與預(yù)算的積極性和主動性。各基層單位參與預(yù)算的積極性和主動性。 （3）目標(biāo)明確，可區(qū)別方案的輕重緩急。）目標(biāo)明確，可區(qū)別方案的輕重緩急。 （4）有助于提高管理人員的投入產(chǎn)出意識）有助于提高管理人員的投入產(chǎn)出意識。 （5）特別適用于產(chǎn)出較難辨認(rèn)的服務(wù)性部）特別適用于產(chǎn)出較難辨認(rèn)的服務(wù)性部門，可克服資金浪費的缺點。門，可克服資金浪費的缺點。63 不足之處，主要表現(xiàn)為：不足之處，主要表現(xiàn)為： （1）業(yè)績差的經(jīng)理人員會認(rèn)為零基預(yù)算是）業(yè)績差的經(jīng)理人員會認(rèn)為零基預(yù)算是對他的一種威脅，因此拒絕接受。對他的一種威脅，因此拒絕接受。 （2）工作量較大，費用較高。）工作量較大，費用較高。 （3）評級和資源分配具有主觀性，易于引）評級和資源分配具有主觀性，易于引起部門間的矛盾。起部門間的矛盾。 （4）易于引起人們注重短期利益而忽視企）易于引起人們注重短期利益而忽視企業(yè)長期利益。業(yè)長期利益。6465（四）概率預(yù)算（四）概率預(yù)算 是指構(gòu)成預(yù)算的各個變量在預(yù)算期也可能是不是指構(gòu)成預(yù)算的各個變量在預(yù)算期也可能是不確定的，對其估計在一定范圍內(nèi)變動有關(guān)數(shù)確定的，對其估計在一定范圍內(nèi)變動有關(guān)數(shù)值可能出現(xiàn)的概率，然后按照各種概率進(jìn)行值可能出現(xiàn)的概率，然后按照各種概率進(jìn)行加權(quán)平均計算，確定有關(guān)指標(biāo)在預(yù)算期內(nèi)的加權(quán)平均計算，確定有關(guān)指標(biāo)在預(yù)算期內(nèi)的期望值。期望值。 由于這種期望值考慮了各種可能性，因而它更由于這種期望值考慮了各種可能性，因而它更能符合客觀實際情況。能符合客觀實際情況。 （彈性預(yù)算仍是一種確定性預(yù)算）（彈性預(yù)算仍是一種確定性預(yù)算） 例例11 P33566（五）滾動預(yù)算（五）滾動預(yù)算 滾動預(yù)算滾動預(yù)算 （連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算）是在預(yù)算的（連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算）是在預(yù)算的執(zhí)行過程中自動延伸，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持在執(zhí)行過程中自動延伸，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持在一年。每過一個季度（或月份），立即在期一年。每過一個季度（或月份），立即在期末增列一個季度（或月份）的預(yù)算。一般采末增列一個季度（或月份）的預(yù)算。一般采用長、短安排的方法進(jìn)行。用長、短安排的方法進(jìn)行。 傳統(tǒng)預(yù)算為便于將實際執(zhí)行結(jié)果同預(yù)算數(shù)進(jìn)傳統(tǒng)預(yù)算為便于將實際執(zhí)行結(jié)果同預(yù)算數(shù)進(jìn)行對比分析，通常按會計年度進(jìn)行編制，并行對比分析，通常按會計年度進(jìn)行編制，并往往于會計年度的最后一個季度就開始著手往往于會計年度的最后一個季度就開始著手編制下年度的預(yù)算。這種做法的缺點是：編制下年度的預(yù)算。這種做法的缺點是： （1）由于預(yù)算期較長，因而編制預(yù)算時，）由于預(yù)算期較長，因而編制預(yù)算時，難于預(yù)測未來預(yù)算期的某些活動，特別是對難于預(yù)測未來預(yù)算期的某些活動，特別是對預(yù)算期的后半階段，往往只能提出一個比較預(yù)算期的后半階段，往往只能提出一個比較籠統(tǒng)的預(yù)算，從而給預(yù)算的執(zhí)行帶來種種困籠統(tǒng)的預(yù)算，從而給預(yù)算的執(zhí)行帶來種種困難。難。 （2）事先預(yù)見到的預(yù)算期內(nèi)的某些活動，）事先預(yù)見到的預(yù)算期內(nèi)的某些活動，在預(yù)算執(zhí)行過程中往往會有所變動，而原有在預(yù)算執(zhí)行過程中往往會有所變動，而原有預(yù)算卻未能及時調(diào)整，從而使原有的預(yù)算顯預(yù)算卻未能及時調(diào)整，從而使原有的預(yù)算顯得不相適應(yīng)。得不相適應(yīng)。67 （3）預(yù)算執(zhí)行過程中，由于受預(yù)算期的限制）預(yù)算執(zhí)行過程中，由于受預(yù)算期的限制，管理人員的決策視野局限于剩余的預(yù)算期，管理人員的決策視野局限于剩余的預(yù)算期間的活動，缺乏長遠(yuǎn)的打算，不利于企業(yè)的間的活動，缺乏長遠(yuǎn)的打算，不利于企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。長期穩(wěn)定發(fā)展。 而滾動預(yù)算的優(yōu)點正在于能克服傳統(tǒng)預(yù)算的而滾動預(yù)算的優(yōu)點正在于能克服傳統(tǒng)預(yù)算的上述缺點，能使企業(yè)管理當(dāng)局對未來一年的上述缺點，能使企業(yè)管理當(dāng)局對未來一年的經(jīng)營活動進(jìn)行持續(xù)不斷的計劃，并在預(yù)算中經(jīng)營活動進(jìn)行持續(xù)不斷的計劃，并在預(yù)算中經(jīng)常保持一個穩(wěn)定的視野，而不至于等到原經(jīng)常保持一個穩(wěn)定的視野，而不至于等到原有預(yù)算執(zhí)行快結(jié)束時，匆促編制新預(yù)算，從有預(yù)算執(zhí)行快結(jié)束時，匆促編制新預(yù)算，從而有利于保證企業(yè)的經(jīng)營管理工作能穩(wěn)定而而有利于保證企業(yè)的經(jīng)營管理工作能穩(wěn)定而有序地進(jìn)行。其不足之處在于：（有序地進(jìn)行。其不足之處在于：（1）預(yù)算的）預(yù)算的自動延伸工作比較耗時，而且代價較大；（自動延伸工作比較耗時，而且代價較大；（2）要說服經(jīng)理人員確信，為不斷調(diào)整預(yù)算所）要說服經(jīng)理人員確信，為不斷調(diào)整預(yù)算所耗費的人力、物力是值得的。耗費的人力、物力是值得的。69第四節(jié)第四節(jié) 戰(zhàn)略型全面預(yù)算戰(zhàn)略型全面預(yù)算 一、一、 戰(zhàn)略型全面預(yù)算的產(chǎn)生戰(zhàn)略型全面預(yù)算的產(chǎn)生 二、二、 戰(zhàn)略型全面預(yù)算的特征戰(zhàn)略型全面預(yù)算的特征 三、預(yù)算的行為影響及道德問題三、預(yù)算的行為影響及道德問題一、一、 戰(zhàn)略型全面預(yù)算的產(chǎn)生戰(zhàn)略型全面預(yù)算的產(chǎn)生 強化集中控制和僵化強化集中控制和僵化 費時耗力費時耗力 腐蝕企業(yè)的誠信文化，鼓勵弄虛作假和機會腐蝕企業(yè)的誠信文化，鼓勵弄虛作假和機會主義行為主義行為 沒有支持企業(yè)戰(zhàn)略，甚至與企業(yè)戰(zhàn)略相沖突沒有支持企業(yè)戰(zhàn)略，甚至與企業(yè)戰(zhàn)略相沖突 過分關(guān)注成本，忽略企業(yè)價值的增加過分關(guān)注成本，忽略企業(yè)價值的增加二、二、 戰(zhàn)略型全面預(yù)算的特征戰(zhàn)略型全面預(yù)算的特征 以戰(zhàn)略決策為依據(jù)以戰(zhàn)略決策為依據(jù) 戰(zhàn)略管理始終貫穿在執(zhí)行過程中戰(zhàn)略管理始終貫穿在執(zhí)行過程中 綜合評價與考核預(yù)算執(zhí)行結(jié)果綜合評價與考核預(yù)算執(zhí)行結(jié)果三、預(yù)算的行為影響及道德問題三、預(yù)算的行為影響及道德問題 預(yù)算實際上影響著組織中的每個人預(yù)算實際上影響著組織中的每個人編制編制預(yù)算者，使用預(yù)算進(jìn)行決策者以及那些被預(yù)預(yù)算者，使用預(yù)算進(jìn)行決策者以及那些被預(yù)算評價者。人們對預(yù)算過程的反應(yīng)能夠?qū)M算評價者。人們對預(yù)算過程的反應(yīng)能夠?qū)M織的整體有效性產(chǎn)生巨大的影響。這里我們織的整體有效性產(chǎn)生巨大的影響。這里我們將簡要介紹預(yù)算中的預(yù)算寬余與參與預(yù)算問將簡要介紹預(yù)算中的預(yù)算寬余與參與預(yù)算問題，用以了解預(yù)算的行為影響及道德問題。題，用以了解預(yù)算的行為影響及道德問題。731、預(yù)算寬余（虛報預(yù)算）、預(yù)算寬余（虛報預(yù)算） 預(yù)算所基于的信息很大一部分來自于組織中預(yù)算所基于的信息很大一部分來自于組織中的人們。比如，銷售預(yù)測依靠市場研究人員的人們。比如，銷售預(yù)測依靠市場研究人員的市場研究與分析，但也融入了銷售人員的的市場研究與分析，但也融入了銷售人員的預(yù)測。如果評價地區(qū)銷售經(jīng)理的業(yè)績是建立預(yù)測。如果評價地區(qū)銷售經(jīng)理的業(yè)績是建立在是否超過該地區(qū)銷售預(yù)算的基礎(chǔ)之上，那在是否超過該地區(qū)銷售預(yù)算的基礎(chǔ)之上，那么該銷售經(jīng)理在銷售預(yù)測中的動機是什么呢么該銷售經(jīng)理在銷售預(yù)測中的動機是什么呢? 他將會給出一個保守的或者說是謹(jǐn)慎的銷售他將會給出一個保守的或者說是謹(jǐn)慎的銷售估計。在高層管理當(dāng)局的眼中，銷售經(jīng)理的估計。在高層管理當(dāng)局的眼中，銷售經(jīng)理的業(yè)績超過一個保守的估計比沒有完成一個雄業(yè)績超過一個保守的估計比沒有完成一個雄心勃勃的估計看起來要好得多。心勃勃的估計看起來要好得多。74 當(dāng)管理者出于預(yù)算的目的而提供了本部門的成本預(yù)當(dāng)管理者出于預(yù)算的目的而提供了本部門的成本預(yù)測時，則存在著高估成本的動機。當(dāng)部門實際發(fā)生測時，則存在著高估成本的動機。當(dāng)部門實際發(fā)生的成本證明是低于夸大的成本預(yù)測時，管理者則顯的成本證明是低于夸大的成本預(yù)測時，管理者則顯得是在用一種有效控制成本的方法進(jìn)行管理。得是在用一種有效控制成本的方法進(jìn)行管理。 這些都是虛報預(yù)算的例子。虛報預(yù)算意味著低估收這些都是虛報預(yù)算的例子。虛報預(yù)算意味著低估收入或者高估成本。個人提供的收入或成本計劃與對入或者高估成本。個人提供的收入或成本計劃與對收入或成本的現(xiàn)實估計間的差額被稱為預(yù)算寬余。收入或成本的現(xiàn)實估計間的差額被稱為預(yù)算寬余。752、參與預(yù)算、參與預(yù)算 如果制定目標(biāo)時征詢過大家的意見，則大多數(shù)人會如果制定目標(biāo)時征詢過大家的意見，則大多數(shù)人會表現(xiàn)得更好，并盡更大努力去實現(xiàn)目標(biāo)。參與預(yù)算表現(xiàn)得更好，并盡更大努力去實現(xiàn)目標(biāo)。參與預(yù)算是為了在預(yù)算過程中將組織中的雇員都包括在內(nèi)。是為了在預(yù)算過程中將組織中的雇員都包括在內(nèi)。這樣的參與能夠給雇員這樣的參與能夠給雇員“這是我們的預(yù)算這是我們的預(yù)算”的感覺的感覺，而不是，而不是“這是你強加給我的預(yù)算這是你強加給我的預(yù)算”的感覺。良好的感覺。良好的預(yù)算應(yīng)該讓預(yù)算所涉及的所有人都感覺到，這個的預(yù)算應(yīng)該讓預(yù)算所涉及的所有人都感覺到，這個預(yù)算是作為一個綜合性文件而被大家共同擁有的。預(yù)算是作為一個綜合性文件而被大家共同擁有的。這種所有權(quán)的感覺在部門領(lǐng)導(dǎo)者參考其所在部門的這種所有權(quán)的感覺在部門領(lǐng)導(dǎo)者參考其所在部門的預(yù)算時顯得特別真實。預(yù)算時顯得特別真實。76 盡管參與預(yù)算會很有效，但它也有缺點。太盡管參與預(yù)算會很有效，但它也有缺點。太多的參與和討論會導(dǎo)致猶豫不決和耽擱。并多的參與和討論會導(dǎo)致猶豫不決和耽擱。并且，那些被包含在預(yù)算過程中的人們在重大且，那些被包含在預(yù)算過程中的人們在重大的不可調(diào)和的方面存在不同意見時，參與過的不可調(diào)和的方面存在不同意見時，參與過程則會更加突出這樣的分歧。最后，除非提程則會更加突出這樣的分歧。最后，除非提供了對精確計劃的激勵，否則預(yù)算虛報的問供了對精確計劃的激勵，否則預(yù)算虛報的問題會十分嚴(yán)重。題會十分嚴(yán)重。773、預(yù)算編制中的道德問題、預(yù)算編制中的道德問題 部門或分支機構(gòu)預(yù)算經(jīng)常被用做評價一名經(jīng)部門或分支機構(gòu)預(yù)算經(jīng)常被用做評價一名經(jīng)理人員業(yè)績的基礎(chǔ)。實際結(jié)果同預(yù)算業(yè)績理人員業(yè)績的基礎(chǔ)。實際結(jié)果同預(yù)算業(yè)績水平比較，業(yè)績超出預(yù)算的那些人經(jīng)常被獎水平比較，業(yè)績超出預(yù)算的那些人經(jīng)常被獎以提升或增加工資。在許多情況下，獎金明以提升或增加工資。在許多情況下，獎金明確同與預(yù)算相關(guān)聯(lián)的業(yè)績掛鉤。比如，如果確同與預(yù)算相關(guān)聯(lián)的業(yè)績掛鉤。比如，如果分支機構(gòu)利潤超過預(yù)算利潤的一定百分比，分支機構(gòu)利潤超過預(yù)算利潤的一定百分比，則機構(gòu)的高層管理人員可獲得一定的獎金。則機構(gòu)的高層管理人員可獲得一定的獎金。78 當(dāng)預(yù)算是獎勵管理人員的基礎(chǔ)時，這種情形當(dāng)預(yù)算是獎勵管理人員的基礎(chǔ)時，這種情形可能會誘發(fā)嚴(yán)重的道德問題。比如，假定一可能會誘發(fā)嚴(yán)重的道德問題。比如，假定一個分支機構(gòu)的高層管理人員將分發(fā)數(shù)量為分個分支機構(gòu)的高層管理人員將分發(fā)數(shù)量為分支機構(gòu)實際利潤超出預(yù)算額的支機構(gòu)實際利潤超出預(yù)算額的10的獎金。的獎金。這會使分支機構(gòu)預(yù)算官員或其他應(yīng)用數(shù)據(jù)的這會使分支機構(gòu)預(yù)算官員或其他應(yīng)用數(shù)據(jù)的管理人員產(chǎn)生虛報分支機構(gòu)利潤預(yù)算的動機管理人員產(chǎn)生虛報分支機構(gòu)利潤預(yù)算的動機。這種虛報使得預(yù)算更容易實現(xiàn)。從而增加。這種虛報使得預(yù)算更容易實現(xiàn)。從而增加了獲得獎金機會。同樣，這其中會存在著操了獲得獎金機會。同樣，這其中會存在著操縱分支機構(gòu)實際經(jīng)營成果的動機，以使得管縱分支機構(gòu)實際經(jīng)營成果的動機，以使得管理當(dāng)局的獎金最大化。比如，年末銷售可能理當(dāng)局的獎金最大化。比如，年末銷售可能在年度之間轉(zhuǎn)移，從而增加了特定年度的報在年度之間轉(zhuǎn)移，從而增加了特定年度的報告收入。告收入。79 預(yù)算人員有著這樣的動機基于下列兩個原因預(yù)算人員有著這樣的動機基于下列兩個原因之一：（之一：（1）他們可能會分享獎金；（）他們可能會分享獎金；（2）他）他們可能會感受到會分享獎金的管理人員的壓們可能會感受到會分享獎金的管理人員的壓力。虛報預(yù)算或操縱經(jīng)營成果以使個人或他力。虛報預(yù)算或操縱經(jīng)營成果以使個人或他人利益最大化是對道德的嚴(yán)重侵犯。人利益最大化是對道德的嚴(yán)重侵犯。8081思考題思考題P338 紅星公司擬編制紅星公司擬編制2013年的全面預(yù)算。該公司年的全面預(yù)算。該公司2013年年只生產(chǎn)并銷售一種產(chǎn)品。相關(guān)資料如下：只生產(chǎn)并銷售一種產(chǎn)品。相關(guān)資料如下： （1）據(jù)估計，）據(jù)估計，2013年四個季度的銷售量分別為年四個季度的銷售量分別為：1 100件、件、1 600件、件、2 000件、件、1 500件，產(chǎn)品售價件，產(chǎn)品售價為為90萬元。產(chǎn)品每季的銷售收入中有萬元。產(chǎn)品每季的銷售收入中有60能于當(dāng)季能于當(dāng)季收到現(xiàn)金，其余收到現(xiàn)金，其余40要到下季收回。上年末的應(yīng)收要到下季收回。上年末的應(yīng)收賬款余額為賬款余額為45 000萬元，增值稅稅率為萬元，增值稅稅率為17。 （2）該公司各季末的產(chǎn)成品存貨按下一季度銷售）該公司各季末的產(chǎn)成品存貨按下一季度銷售量的量的10計算。根據(jù)會計歷史資料推斷，預(yù)計計算。根據(jù)會計歷史資料推斷，預(yù)計2012年末產(chǎn)品存貨為年末產(chǎn)品存貨為100件；件；2013年末產(chǎn)品存貨為年末產(chǎn)品存貨為120件件。 （3）該公司生產(chǎn)產(chǎn)品耗用）該公司生產(chǎn)產(chǎn)品耗用A、B兩種材料，單位產(chǎn)兩種材料，單位產(chǎn)品材料消耗定額分別為品材料消耗定額分別為3千克、千克、2千克，材料單價分千克，材料單價分別為別為5萬元、萬元、3萬元。每季末的材料庫存按下季度生萬元。每季末的材料庫存按下季度生產(chǎn)需用量的產(chǎn)需用量的30計算；各季期初存料與上季期末存計算；各季期初存料與上季期末存貨量相等，貨量相等，A材料第四季度末的期末存料量為材料第四季度末的期末存料量為1 980千克，千克，B材料第四季度末的期末存料量為材料第四季度末的期末存料量為1 200千克千克。2013年年初材料存貨量分別為：年年初材料存貨量分別為：A材料材料1 030千克千克、B材料材料830千克。預(yù)計每季材料采購金額中，有千克。預(yù)計每季材料采購金額中，有50在當(dāng)季付款，其余在下季支付。在當(dāng)季付款，其余在下季支付。2013年年初，兩年年初，兩種材料應(yīng)付采購賬款為種材料應(yīng)付采購賬款為9 400萬元。萬元。 （4）該公司采用常規(guī)法估算應(yīng)交增值稅額，流通）該公司采用常規(guī)法估算應(yīng)交增值稅額，流通環(huán)節(jié)只交納增值稅，并于實現(xiàn)銷售的當(dāng)季用現(xiàn)金完環(huán)節(jié)只交納增值稅，并于實現(xiàn)銷售的當(dāng)季用現(xiàn)金完稅；附加稅費率為稅；附加稅費率為10，假定全年預(yù)繳所得稅，假定全年預(yù)繳所得稅60 000萬元，按季平均預(yù)繳。萬元，按季平均預(yù)繳。 （5）該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的單位工時定額）該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的單位工時定額40 000小時，小時，小時工資率為小時工資率為5元。按照國家有關(guān)規(guī)定：計提職工元。按照國家有關(guān)規(guī)定：計提職工福利費率為福利費率為14。職工福利費的支用率預(yù)計為。職工福利費的支用率預(yù)計為90。 （6）該公司在編制預(yù)算時采用變動成本法，變動）該公司在編制預(yù)算時采用變動成本法，變動性制造費用按各種產(chǎn)品直接人工工時比例分配，除性制造費用按各種產(chǎn)品直接人工工時比例分配，除折舊費以外的各項制造費用均以現(xiàn)金支付。該公司折舊費以外的各項制造費用均以現(xiàn)金支付。該公司預(yù)計變動性制造費用項目有：間接材料預(yù)計變動性制造費用項目有：間接材料9 000萬元；萬元；間接人工間接人工8 600萬元；維修費萬元；維修費6 832萬元；水電費萬元；水電費6 300萬元；其他萬元；其他4 100萬元。預(yù)計固定性制造費用項萬元。預(yù)計固定性制造費用項目有：管理人員工資目有：管理人員工資8 000萬元；折舊費萬元；折舊費17 000萬元萬元；辦公費；辦公費5 500萬元；保險費萬元；保險費5 300萬元；其他萬元；其他3 000萬元。萬元。 （7）假定該公司在產(chǎn)品及自制半成品的期初、期）假定該公司在產(chǎn)品及自制半成品的期初、期末余額均為零。產(chǎn)成品期初余額為末余額均為零。產(chǎn)成品期初余額為5 000萬元。萬元。 （8）預(yù)計單位變動性銷售費用項目如下：銷售傭）預(yù)計單位變動性銷售費用項目如下：銷售傭金金0.9萬元；交貨運輸費萬元；交貨運輸費0.8萬元；其他萬元；其他0.2萬元。變?nèi)f元。變動性制造費用總額按銷售量計算。預(yù)計固定性銷售動性制造費用總額按銷售量計算。預(yù)計固定性銷售費用項目如下：管理人員工資費用項目如下：管理人員工資6 000萬元；廣告費萬元；廣告費15 000萬元；保險費萬元；保險費5 000萬元；其他萬元；其他2 600萬元。萬元。 （9）預(yù)計管理費用項目如下：公司經(jīng)費）預(yù)計管理費用項目如下：公司經(jīng)費5 000萬元萬元；工會經(jīng)費；工會經(jīng)費1 100萬元；董事會費萬元；董事會費2 100萬元；無形萬元；無形資產(chǎn)攤銷費資產(chǎn)攤銷費900萬元；職工培訓(xùn)費萬元；職工培訓(xùn)費600萬元；其他萬元；其他800萬元。萬元。 （10）該公司）該公司2013年年初現(xiàn)金余額為年年初現(xiàn)金余額為5 500萬元，該萬元，該年購買設(shè)備年購買設(shè)備380 000萬元，各季支付數(shù)分別為萬元，各季支付數(shù)分別為56 000萬元、萬元、10 000萬元、萬元、34 000萬元、萬元、38 000萬元。預(yù)計萬元。預(yù)計每季支付投資者股利每季支付投資者股利2 500萬元。萬元。 該公司現(xiàn)金余額最低應(yīng)保持該公司現(xiàn)金余額最低應(yīng)保持5 500萬元，最高為萬元，最高為8 000萬元。當(dāng)現(xiàn)金不足時向銀行借款，多余時歸還萬元。當(dāng)現(xiàn)金不足時向銀行借款，多余時歸還借款。借款在季初，還款在季末，還款時，同時支借款。借款在季初，還款在季末，還款時，同時支付所還借款的全部利息。該公司第一季度短期借款付所還借款的全部利息。該公司第一季度短期借款51 000萬元，利率為萬元，利率為10，以后分三季等額償還；，以后分三季等額償還；第三季度短期借款第三季度短期借款22 000萬元，分兩季度償還，借萬元，分兩季度償還，借款利率為款利率為12%；第四季度發(fā)行公司債券；第四季度發(fā)行公司債券30 000萬元萬元，利率為，利率為14。該公司第二季度發(fā)行普通股。該公司第二季度發(fā)行普通股20 000萬元。萬元。 要求：編制經(jīng)營預(yù)算（不用編制期末存貨預(yù)算）和要求：編制經(jīng)營預(yù)算（不用編制期末存貨預(yù)算）和現(xiàn)金預(yù)算（計算結(jié)果保留到整數(shù)位）?，F(xiàn)金預(yù)算（計算結(jié)果保留到整數(shù)位）。