學(xué)習(xí)情境九所有者權(quán)益的核算

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1、學(xué)習(xí)情境九學(xué)習(xí)情境九 所有者權(quán)益的核算所有者權(quán)益的核算子情境子情境1 投入資本核算投入資本核算子情境子情境2 計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失的計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失的核算核算子情境子情境3 留存收益的核算留存收益的核算學(xué)習(xí)情境九學(xué)習(xí)情境九 所有者權(quán)益的核算所有者權(quán)益的核算 我國(guó)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定規(guī)定:“所有者權(quán)益是所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益”資產(chǎn)減負(fù)資產(chǎn)減負(fù)債后的余額，也被稱為凈資產(chǎn)。因此，所有者權(quán)益是體現(xiàn)在債后的余額，也被稱為凈資產(chǎn)。因此，所有者權(quán)益是體現(xiàn)在凈資產(chǎn)中的權(quán)益，是所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要

2、求權(quán)。凈資產(chǎn)中的權(quán)益，是所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。下一頁(yè)返回學(xué)習(xí)情境九學(xué)習(xí)情境九 所有者權(quán)益的核算所有者權(quán)益的核算 所有者權(quán)益來源于所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)所有者權(quán)益來源于所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。其中，益的利得和損失、留存收益等。其中，“直接計(jì)入所有者權(quán)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失益的利得和損失”是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失，一般作為資本公積處理潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失，一般作為資本公

3、積處理;“留存收益留存收益”包括盈余公積和未分配利潤(rùn)。因此，所有者權(quán)益按其形成包括盈余公積和未分配利潤(rùn)。因此，所有者權(quán)益按其形成來源分為投入資本、資本公積和留存收益。來源分為投入資本、資本公積和留存收益。返回上一頁(yè)子情境子情境1 投入資本核算投入資本核算一、學(xué)習(xí)目標(biāo)一、學(xué)習(xí)目標(biāo) 1.能按照規(guī)范流程和方法進(jìn)行投入資本的核算能按照規(guī)范流程和方法進(jìn)行投入資本的核算 2.能填制、審核相關(guān)原始憑證能填制、審核相關(guān)原始憑證下一頁(yè)返回子情境子情境1 投入資本核算投入資本核算二、學(xué)習(xí)任務(wù)二、學(xué)習(xí)任務(wù) 1.一般企業(yè)接受投資的核算一般企業(yè)接受投資的核算 2.股份有限公司發(fā)行股票的核算股份有限公司發(fā)行股票的核算三、

4、行動(dòng)三、行動(dòng) 依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教材依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教材9.1實(shí)訓(xùn)題，完成投入資本相關(guān)業(yè)務(wù)實(shí)訓(xùn)題，完成投入資本相關(guān)業(yè)務(wù)的核算。的核算。下一頁(yè)返回上一頁(yè)子情境子情境1 投入資本核算投入資本核算四、教學(xué)建議四、教學(xué)建議 將該學(xué)習(xí)情境分成一般企業(yè)、股份公司兩個(gè)項(xiàng)目，將全班將該學(xué)習(xí)情境分成一般企業(yè)、股份公司兩個(gè)項(xiàng)目，將全班同學(xué)分成若干小組，要求每組學(xué)生對(duì)各項(xiàng)目?jī)?nèi)容進(jìn)行討論、同學(xué)分成若干小組，要求每組學(xué)生對(duì)各項(xiàng)目?jī)?nèi)容進(jìn)行討論、行動(dòng)。學(xué)生通過親身體驗(yàn)后，各組同學(xué)進(jìn)行交流，總結(jié)行動(dòng)行動(dòng)。學(xué)生通過親身體驗(yàn)后，各組同學(xué)進(jìn)行交流，總結(jié)行動(dòng)體會(huì)，進(jìn)行匯報(bào)，教師進(jìn)行評(píng)估和總結(jié)。教師應(yīng)提前準(zhǔn)備好體會(huì)，進(jìn)行匯報(bào)，教師進(jìn)行評(píng)

5、估和總結(jié)。教師應(yīng)提前準(zhǔn)備好各種教學(xué)材料、工具和媒體資源。各種教學(xué)材料、工具和媒體資源。下一頁(yè)返回上一頁(yè)子情境子情境1 投入資本核算投入資本核算五、能力準(zhǔn)備五、能力準(zhǔn)備 (一一)投入資本概述投入資本概述 1.投入資本的相關(guān)規(guī)定投入資本的相關(guān)規(guī)定 我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定，投資者設(shè)立企業(yè)首先必須投入資本。我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定，投資者設(shè)立企業(yè)首先必須投入資本。企業(yè)法人登記管理?xiàng)l舉例企業(yè)法人登記管理?xiàng)l舉例規(guī)定，企業(yè)申請(qǐng)開業(yè)，必須具規(guī)定，企業(yè)申請(qǐng)開業(yè)，必須具備國(guó)家規(guī)定的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和服務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的資金。不同備國(guó)家規(guī)定的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和服務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的資金。不同類型的企業(yè)投資者投入的資本金在不同的賬戶來核算，股份類型

6、的企業(yè)投資者投入的資本金在不同的賬戶來核算，股份有限公司應(yīng)通過有限公司應(yīng)通過“股本股本”科目核算，其他各類企業(yè)應(yīng)通過科目核算，其他各類企業(yè)應(yīng)通過“實(shí)收資本實(shí)收資本”科目核算。科目核算。下一頁(yè)返回上一頁(yè)子情境子情境1 投入資本核算投入資本核算 投入資本是股東或其他人提供給公司的資本，它是由股本投入資本是股東或其他人提供給公司的資本，它是由股本(或?qū)嵤召Y本或?qū)嵤召Y本)和資本公積和資本公積(僅為其中的股本或?qū)嵤召Y本溢價(jià)僅為其中的股本或?qū)嵤召Y本溢價(jià))兩部分構(gòu)成。股本是公司的法定資本，未經(jīng)一定的減資手續(xù)，兩部分構(gòu)成。股本是公司的法定資本，未經(jīng)一定的減資手續(xù)，不得以任何形式減少或退回，以保障債權(quán)人的利益。

7、不得以任何形式減少或退回，以保障債權(quán)人的利益。公司公司法法規(guī)定，公司注冊(cè)資本應(yīng)為在工商行政管理機(jī)關(guān)登記的實(shí)規(guī)定，公司注冊(cè)資本應(yīng)為在工商行政管理機(jī)關(guān)登記的實(shí)收資本總額。根據(jù)這一規(guī)定，公司的股本收資本總額。根據(jù)這一規(guī)定，公司的股本(或?qū)嵤召Y本或?qū)嵤召Y本)即為即為注冊(cè)資本。注冊(cè)資本。下一頁(yè)返回上一頁(yè)子情境子情境1 投入資本核算投入資本核算 2.投入資本的分類投入資本的分類 投入資本一般按投資主體分類，分為國(guó)家資本、法人資本、投入資本一般按投資主體分類，分為國(guó)家資本、法人資本、個(gè)人資本和外商資本個(gè)人資本和外商資本4類在股份有限公司也稱為國(guó)家股、法人類在股份有限公司也稱為國(guó)家股、法人股、個(gè)人股和外資股。

8、股、個(gè)人股和外資股。下一頁(yè)返回上一頁(yè)子情境子情境1 投入資本核算投入資本核算 國(guó)家資本是指有權(quán)代表國(guó)家投資的政府部門或機(jī)構(gòu)以國(guó)有國(guó)家資本是指有權(quán)代表國(guó)家投資的政府部門或機(jī)構(gòu)以國(guó)有資產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本資產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本;法人資本是指其他法人單位以其可法人資本是指其他法人單位以其可支配的資產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本支配的資產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本;個(gè)人資本是指社會(huì)公眾或者個(gè)人資本是指社會(huì)公眾或者本企業(yè)內(nèi)部職工以其合法的財(cái)產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本本企業(yè)內(nèi)部職工以其合法的財(cái)產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本;外商資外商資本是指國(guó)外資者以及我國(guó)香港、澳門和臺(tái)灣地區(qū)投資者投入本是指國(guó)外資者以及我國(guó)香港、澳門和臺(tái)灣地區(qū)投資者投入

9、企業(yè)資產(chǎn)所形成的資本。企業(yè)資產(chǎn)所形成的資本。下一頁(yè)返回上一頁(yè)子情境子情境1 投入資本核算投入資本核算 (二二)投入資本的核算投入資本的核算 1.一般企業(yè)投入資本的會(huì)計(jì)核算一般企業(yè)投入資本的會(huì)計(jì)核算 一般企業(yè)是指除股份有限公司以外的企業(yè)，如國(guó)有企業(yè)、一般企業(yè)是指除股份有限公司以外的企業(yè)，如國(guó)有企業(yè)、有限責(zé)任公司和外商投資企業(yè)等企業(yè)。投資者投入資本的形有限責(zé)任公司和外商投資企業(yè)等企業(yè)。投資者投入資本的形式可以有多種，如投資者可以用現(xiàn)金投資，也可以用實(shí)物資式可以有多種，如投資者可以用現(xiàn)金投資，也可以用實(shí)物資產(chǎn)投資，還可以用無(wú)形資產(chǎn)投資。一般企業(yè)投入資本通過產(chǎn)投資，還可以用無(wú)形資產(chǎn)投資。一般企業(yè)投入資

10、本通過“實(shí)收資本實(shí)收資本”賬戶核算。賬戶核算。下一頁(yè)返回上一頁(yè)子情境子情境1 投入資本核算投入資本核算 (1)企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資。企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金投入的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資。企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金投入的資本時(shí)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際收到的或存入企業(yè)開戶銀行的金額作為資本時(shí)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際收到的或存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實(shí)收資本入賬，借記實(shí)收資本入賬，借記“庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”科目，貸科目，貸記記“實(shí)收資本實(shí)收資本”科目。實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金科目。實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額超過投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，應(yīng)當(dāng)記入額超過投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，

11、應(yīng)當(dāng)記入“資本公積資本公積”科目?，F(xiàn)舉例說明如下科目。現(xiàn)舉例說明如下:下一頁(yè)返回上一頁(yè)子情境子情境1 投入資本核算投入資本核算 【舉例舉例9-1】A公司原來由甲、乙、丙公司原來由甲、乙、丙3個(gè)投資者組成，每個(gè)投資者組成，每一投資者投資額相等，各占投資總額的三分之一，共計(jì)實(shí)收一投資者投資額相等，各占投資總額的三分之一，共計(jì)實(shí)收資本資本3 000 000元。經(jīng)營(yíng)元。經(jīng)營(yíng)1年后，有另一投資者丁加入該公司，年后，有另一投資者丁加入該公司，打算占有公司股份的四分之一。經(jīng)協(xié)商，該公司決定將注冊(cè)打算占有公司股份的四分之一。經(jīng)協(xié)商，該公司決定將注冊(cè)資本增加到資本增加到4 000 000元后來，丁投資者繳來投資

12、款元后來，丁投資者繳來投資款1 300 000元，并占公司注冊(cè)資本元，并占公司注冊(cè)資本4 000 000的四分之一。的四分之一。A公司賬務(wù)處理公司賬務(wù)處理為為:借借:銀行存款銀行存款 1 300 000 貸貸:實(shí)收資本實(shí)收資本 1 000 000 資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 300 000下一頁(yè)返回上一頁(yè)子情境子情境1 投入資本核算投入資本核算 (2)企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資。企業(yè)收到投資者以非現(xiàn)金資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資。企業(yè)收到投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，對(duì)于收到的各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)，按其投資合同或協(xié)產(chǎn)投資時(shí)，對(duì)于收到的各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)，按其投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值

13、不公允的除外議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外;同時(shí)企業(yè)應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為實(shí)收資本入賬。同時(shí)企業(yè)應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為實(shí)收資本入賬。對(duì)于非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值超過其在注冊(cè)資本中所占份額的部對(duì)于非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值超過其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積?，F(xiàn)舉例說明如下分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積?，F(xiàn)舉例說明如下:下一頁(yè)返回上一頁(yè)子情境子情境1 投入資本核算投入資本核算 【舉例舉例9-2】A公司接受甲企業(yè)以其所擁有的生產(chǎn)設(shè)備作為公司接受甲企業(yè)以其所擁有的生產(chǎn)設(shè)備作為出資，雙方協(xié)議約定的價(jià)值為出資，雙方協(xié)議約定的價(jià)值為4 000 000元，按照市場(chǎng)情況估元，按

14、照市場(chǎng)情況估計(jì)其公允價(jià)值為計(jì)其公允價(jià)值為4 300 000元，已辦妥相關(guān)手續(xù)元，已辦妥相關(guān)手續(xù) 借借:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 4 300 000 貸貸:實(shí)收資本實(shí)收資本 4 000 000 資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 300 000下一頁(yè)返回上一頁(yè)子情境子情境1 投入資本核算投入資本核算 2.股份有限公司投入資本的核算股份有限公司投入資本的核算 股份有限公司與一般企業(yè)相比，其顯著特點(diǎn)在于將企業(yè)資股份有限公司與一般企業(yè)相比，其顯著特點(diǎn)在于將企業(yè)資本劃分為等額股份，并通過發(fā)行股票的方式來籌集資本。本劃分為等額股份，并通過發(fā)行股票的方式來籌集資本。(1)賬戶設(shè)置。股份有限公司股票發(fā)行的核算主要通過賬

15、戶設(shè)置。股份有限公司股票發(fā)行的核算主要通過“股股本本”賬戶進(jìn)行，僅核算公司發(fā)行股票的面值或設(shè)定價(jià)值部分。賬戶進(jìn)行，僅核算公司發(fā)行股票的面值或設(shè)定價(jià)值部分。在在“股本股本”賬戶下，按股票種類及股東名稱設(shè)置明細(xì)賬。賬戶下，按股票種類及股東名稱設(shè)置明細(xì)賬。下一頁(yè)返回上一頁(yè)子情境子情境1 投入資本核算投入資本核算 (2)股票發(fā)行的會(huì)計(jì)處理。股票的發(fā)行價(jià)格受發(fā)行時(shí)資本市股票發(fā)行的會(huì)計(jì)處理。股票的發(fā)行價(jià)格受發(fā)行時(shí)資本市場(chǎng)的需求和投資人對(duì)公司獲利能力估計(jì)的影響，公司發(fā)行股場(chǎng)的需求和投資人對(duì)公司獲利能力估計(jì)的影響，公司發(fā)行股票的價(jià)格往往與股票的面值不一致。按照票的價(jià)格往往與股票的面值不一致。按照公司法公司法的

16、規(guī)定，的規(guī)定，同次發(fā)行的股票，每股的發(fā)行條件和價(jià)格應(yīng)當(dāng)相同。任何單同次發(fā)行的股票，每股的發(fā)行條件和價(jià)格應(yīng)當(dāng)相同。任何單位或者個(gè)人所認(rèn)購(gòu)的股份，每股應(yīng)當(dāng)支付相同價(jià)額。股票的位或者個(gè)人所認(rèn)購(gòu)的股份，每股應(yīng)當(dāng)支付相同價(jià)額。股票的發(fā)行價(jià)格，可以按票面金額，也可以超過票面金額，但不得發(fā)行價(jià)格，可以按票面金額，也可以超過票面金額，但不得低于票面金額。因此，我國(guó)目前僅允許股票溢價(jià)、等價(jià)發(fā)行，低于票面金額。因此，我國(guó)目前僅允許股票溢價(jià)、等價(jià)發(fā)行，不能折價(jià)發(fā)行。不能折價(jià)發(fā)行。下一頁(yè)返回上一頁(yè)子情境子情境1 投入資本核算投入資本核算 股東的出資，除了發(fā)起人可能以實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利股東的出資，除了發(fā)起人可能以實(shí)

17、物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)或土地使用權(quán)抵作股價(jià)款外，多以現(xiàn)金方式認(rèn)購(gòu)股票。技術(shù)或土地使用權(quán)抵作股價(jià)款外，多以現(xiàn)金方式認(rèn)購(gòu)股票。發(fā)行股票時(shí)，記入發(fā)行股票時(shí)，記入“股本股本”科目的金額必須按照股票的票科目的金額必須按照股票的票面金額入賬。超過部分作為股票溢價(jià)，記入面金額入賬。超過部分作為股票溢價(jià)，記入“資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)”科目。科目。下一頁(yè)返回上一頁(yè)子情境子情境1 投入資本核算投入資本核算六、學(xué)業(yè)評(píng)價(jià)六、學(xué)業(yè)評(píng)價(jià) (一一)評(píng)價(jià)方法評(píng)價(jià)方法 1.小組成員依合作情況進(jìn)行相互評(píng)價(jià)小組成員依合作情況進(jìn)行相互評(píng)價(jià) 2.教師依學(xué)生合作情況及項(xiàng)目成果進(jìn)行的評(píng)價(jià)教師依學(xué)生合作情況及項(xiàng)目成果進(jìn)行的評(píng)價(jià)

18、(二二)評(píng)價(jià)內(nèi)容評(píng)價(jià)內(nèi)容 1.投入資本的核算能力的評(píng)價(jià)投入資本的核算能力的評(píng)價(jià) 2.團(tuán)隊(duì)合作能力的評(píng)價(jià)團(tuán)隊(duì)合作能力的評(píng)價(jià) 3.工作態(tài)度的評(píng)價(jià)工作態(tài)度的評(píng)價(jià)返回上一頁(yè)子情境子情境2 計(jì)入所有者權(quán)益的利得和計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失的核算損失的核算一、學(xué)習(xí)目標(biāo)一、學(xué)習(xí)目標(biāo) 1.正確認(rèn)知和判斷計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失正確認(rèn)知和判斷計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 2.能正確核算直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失能正確核算直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 3.能填制、審核相關(guān)原始憑證能填制、審核相關(guān)原始憑證 4.會(huì)審核收、付款記賬憑證會(huì)審核收、付款記賬憑證下一頁(yè)返回子情境子情境2 計(jì)入所有者權(quán)益的利得和計(jì)入所有

19、者權(quán)益的利得和損失的核算損失的核算二、學(xué)習(xí)任務(wù)二、學(xué)習(xí)任務(wù) 1.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得 2.直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失三、行動(dòng)三、行動(dòng) 依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教材依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教材9.2實(shí)訓(xùn)題，完成利得和損失相關(guān)業(yè)實(shí)訓(xùn)題，完成利得和損失相關(guān)業(yè)務(wù)的核算。務(wù)的核算。下一頁(yè)返回上一頁(yè)子情境子情境2 計(jì)入所有者權(quán)益的利得和計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失的核算損失的核算四、教學(xué)建議四、教學(xué)建議 將該學(xué)習(xí)情境分成直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和直接計(jì)入將該學(xué)習(xí)情境分成直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失兩個(gè)項(xiàng)目，將全班同學(xué)分成若干小組，要所有者權(quán)益的損失兩個(gè)

20、項(xiàng)目，將全班同學(xué)分成若干小組，要求每組學(xué)生對(duì)各項(xiàng)目?jī)?nèi)容進(jìn)行討論，根據(jù)實(shí)訓(xùn)教材做出行動(dòng)。求每組學(xué)生對(duì)各項(xiàng)目?jī)?nèi)容進(jìn)行討論，根據(jù)實(shí)訓(xùn)教材做出行動(dòng)。學(xué)生通過親身體驗(yàn)后，各組同學(xué)進(jìn)行交流，總結(jié)行動(dòng)體會(huì)，學(xué)生通過親身體驗(yàn)后，各組同學(xué)進(jìn)行交流，總結(jié)行動(dòng)體會(huì)，進(jìn)行匯報(bào)，教師進(jìn)行評(píng)估和總結(jié)。教師應(yīng)提前備好各種教學(xué)進(jìn)行匯報(bào)，教師進(jìn)行評(píng)估和總結(jié)。教師應(yīng)提前備好各種教學(xué)材料、工具和媒體資源。材料、工具和媒體資源。下一頁(yè)返回上一頁(yè)子情境子情境2 計(jì)入所有者權(quán)益的利得和計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失的核算損失的核算五、能力準(zhǔn)備五、能力準(zhǔn)備 如前所述，所有者權(quán)益中如前所述，所有者權(quán)益中“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和直接計(jì)入所有者

21、權(quán)益的利得和損失損失”一般作為一般作為“資本公積資本公積”處理。即處理。即:除前述的投入資本中除前述的投入資本中包括的資本或股本溢價(jià)產(chǎn)生的資本公積外，其他業(yè)務(wù)也會(huì)產(chǎn)包括的資本或股本溢價(jià)產(chǎn)生的資本公積外，其他業(yè)務(wù)也會(huì)產(chǎn)生資本公積。如直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，以及長(zhǎng)生資本公積。如直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，以及長(zhǎng)期股權(quán)投資、股份支付、投資性房地產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)期股權(quán)投資、股份支付、投資性房地產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等所涉及的其他資本公積項(xiàng)目。等所涉及的其他資本公積項(xiàng)目。下一頁(yè)返回上一頁(yè)子情境子情境2 計(jì)入所有者權(quán)益的利得和計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失的核算損失的核算 按我國(guó)財(cái)政部發(fā)布的按我

22、國(guó)財(cái)政部發(fā)布的會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理規(guī)定，規(guī)定，“資本公積資本公積”科目應(yīng)設(shè)置科目應(yīng)設(shè)置“資本資本(或股本或股本)溢價(jià)溢價(jià)”和和“其他資其他資本公積本公積”兩個(gè)明細(xì)科目。兩個(gè)明細(xì)科目?！爸苯佑?jì)入所有者權(quán)益的利得和損直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失失”作為其他資本公積，應(yīng)記入作為其他資本公積，應(yīng)記入“資本公積資本公積其他資本公其他資本公積積”明細(xì)目。明細(xì)目。下一頁(yè)返回上一頁(yè)子情境子情境2 計(jì)入所有者權(quán)益的利得和計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失的核算損失的核算 1.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成直接計(jì)入所有者權(quán)益的

23、利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。濟(jì)利益的流入。2.直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失 直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。經(jīng)濟(jì)利益的流出。下一頁(yè)返回上一頁(yè)子情境子情境2 計(jì)入所有者權(quán)益的利得和計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失的核算損失的核算 3.資本公積運(yùn)用的核算資本公積運(yùn)用的核算 資本公積

24、的用途是轉(zhuǎn)增資本，以資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)資本公積的用途是轉(zhuǎn)增資本，以資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)借記借記“資本公積資本公積”賬戶，貸記賬戶，貸記“實(shí)收資本實(shí)收資本”賬戶。賬戶。下一頁(yè)返回上一頁(yè)子情境子情境2 計(jì)入所有者權(quán)益的利得和計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失的核算損失的核算六、學(xué)業(yè)評(píng)價(jià)六、學(xué)業(yè)評(píng)價(jià) (一一)評(píng)價(jià)方法評(píng)價(jià)方法 1.小組成員依合作情況進(jìn)行相互評(píng)價(jià)小組成員依合作情況進(jìn)行相互評(píng)價(jià) 2.教師依學(xué)生合作情況及項(xiàng)目成果進(jìn)行評(píng)價(jià)教師依學(xué)生合作情況及項(xiàng)目成果進(jìn)行評(píng)價(jià)下一頁(yè)返回上一頁(yè)子情境子情境2 計(jì)入所有者權(quán)益的利得和計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失的核算損失的核算 (二二)評(píng)價(jià)內(nèi)容評(píng)價(jià)內(nèi)容 1.準(zhǔn)確界定直

25、接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失業(yè)務(wù)能力的評(píng)準(zhǔn)確界定直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失業(yè)務(wù)能力的評(píng)價(jià)價(jià) 2.處理直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失的能力處理直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失的能力 3.登記賬簿能力的評(píng)價(jià)登記賬簿能力的評(píng)價(jià) 4.團(tuán)隊(duì)合作能力的評(píng)價(jià)團(tuán)隊(duì)合作能力的評(píng)價(jià) 5.工作態(tài)度的評(píng)價(jià)工作態(tài)度的評(píng)價(jià)返回上一頁(yè)子情境子情境3 留存收益的核算留存收益的核算 一、學(xué)習(xí)目標(biāo)一、學(xué)習(xí)目標(biāo) 1.正確認(rèn)知留存收益正確認(rèn)知留存收益 2.會(huì)正確計(jì)算盈余公積并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理會(huì)正確計(jì)算盈余公積并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 3.會(huì)填制、審核相關(guān)原始憑證和記賬憑證會(huì)填制、審核相關(guān)原始憑證和記賬憑證下一頁(yè)返回子情境子情境3 留存收益的核算

26、留存收益的核算二、學(xué)習(xí)任務(wù)二、學(xué)習(xí)任務(wù) 1.盈余公積提取的核算盈余公積提取的核算 2.盈余公積使用的核算盈余公積使用的核算 3.未分配利潤(rùn)形成的核算未分配利潤(rùn)形成的核算三、行動(dòng)三、行動(dòng) 依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教材依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教材9.3實(shí)訓(xùn)題，完成留存收益相關(guān)業(yè)務(wù)實(shí)訓(xùn)題，完成留存收益相關(guān)業(yè)務(wù)的核算。的核算。下一頁(yè)返回上一頁(yè)子情境子情境3 留存收益的核算留存收益的核算四、教學(xué)建議四、教學(xué)建議 將該學(xué)習(xí)情境分成盈余公積的提取和使用、未分配利潤(rùn)的將該學(xué)習(xí)情境分成盈余公積的提取和使用、未分配利潤(rùn)的形成兩個(gè)項(xiàng)目，將全班同學(xué)分成若干小組，要求每組學(xué)生對(duì)形成兩個(gè)項(xiàng)目，將全班同學(xué)分成若干小組，要求每組學(xué)生對(duì)各項(xiàng)目

27、內(nèi)容進(jìn)行討論，并根據(jù)實(shí)訓(xùn)教材作出行動(dòng)。學(xué)生通過各項(xiàng)目?jī)?nèi)容進(jìn)行討論，并根據(jù)實(shí)訓(xùn)教材作出行動(dòng)。學(xué)生通過親身體驗(yàn)后，各組同學(xué)進(jìn)行交流，總結(jié)行動(dòng)體會(huì)，進(jìn)行匯報(bào)，親身體驗(yàn)后，各組同學(xué)進(jìn)行交流，總結(jié)行動(dòng)體會(huì)，進(jìn)行匯報(bào)，教師進(jìn)行評(píng)估和總結(jié)。教師應(yīng)提前備好各種教學(xué)材料、工具教師進(jìn)行評(píng)估和總結(jié)。教師應(yīng)提前備好各種教學(xué)材料、工具和媒體資源。和媒體資源。下一頁(yè)返回上一頁(yè)子情境子情境3 留存收益的核算留存收益的核算五、能力準(zhǔn)備五、能力準(zhǔn)備 (一一)留存收益的性質(zhì)留存收益的性質(zhì) 留存收益是股東權(quán)益的一個(gè)重要項(xiàng)目，是企業(yè)歷年剩余的留存收益是股東權(quán)益的一個(gè)重要項(xiàng)目，是企業(yè)歷年剩余的凈收益累積而成的資本。因此留存收益也可稱為

28、累積收益。凈收益累積而成的資本。因此留存收益也可稱為累積收益。雖然留存收益與投資者投入的資本屬性一致，即均為股東權(quán)雖然留存收益與投資者投入的資本屬性一致，即均為股東權(quán)益，但與投入資本不同的是，投入資本是由所有者從外部投益，但與投入資本不同的是，投入資本是由所有者從外部投入公司的，它構(gòu)成了公司股東權(quán)益的基本部分，而留存收益入公司的，它構(gòu)成了公司股東權(quán)益的基本部分，而留存收益不是由投資者從外部投入的，而是依靠公司經(jīng)營(yíng)所得的贏利不是由投資者從外部投入的，而是依靠公司經(jīng)營(yíng)所得的贏利累積而形成的。累積而形成的。下一頁(yè)返回上一頁(yè)子情境子情境3 留存收益的核算留存收益的核算 (二二)留存收益的構(gòu)成留存收益的

29、構(gòu)成 留存收益包括盈余公積和未分配利潤(rùn)。盈余公積包括法定留存收益包括盈余公積和未分配利潤(rùn)。盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積，它們屬于已撥定的留存收益，而盈余公積和任意盈余公積，它們屬于已撥定的留存收益，而未分配利潤(rùn)屬于未撥定的留存收益。未分配利潤(rùn)屬于未撥定的留存收益。下一頁(yè)返回上一頁(yè)子情境子情境3 留存收益的核算留存收益的核算 1.盈余公積盈余公積 (1)法定盈余公積。法定盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)法定盈余公積。法定盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提出的積累資金。法定，意味著提取時(shí)由國(guó)家法規(guī)強(qiáng)制規(guī)中提出的積累資金。法定，意味著提取時(shí)由國(guó)家法規(guī)強(qiáng)制規(guī)定。我國(guó)公司法規(guī)定，公司制企業(yè)的法定

30、盈余公積按照稅后定。我國(guó)公司法規(guī)定，公司制企業(yè)的法定盈余公積按照稅后利潤(rùn)的利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊(cè)資本的提取法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊(cè)資本的50%時(shí)，時(shí)，可以不再提取?？梢圆辉偬崛?。下一頁(yè)返回上一頁(yè)子情境子情境3 留存收益的核算留存收益的核算 (2)任意盈余公積。任意盈余公積是公司出于實(shí)際需要或采任意盈余公積。任意盈余公積是公司出于實(shí)際需要或采取審慎經(jīng)營(yíng)策略，從稅后利潤(rùn)中提取的一部分留存利潤(rùn)。由取審慎經(jīng)營(yíng)策略，從稅后利潤(rùn)中提取的一部分留存利潤(rùn)。由于任意盈余公積是企業(yè)自愿提取的留存收益，其數(shù)額也視實(shí)于任意盈余公積是企業(yè)自愿提取的留存收益，其數(shù)額也視實(shí)際情況而定。際情況而定。法定

31、盈余公積和任意盈余公積的區(qū)別就在于其各自計(jì)提的法定盈余公積和任意盈余公積的區(qū)別就在于其各自計(jì)提的依據(jù)不同。前者以國(guó)家的法律或行政規(guī)章為依據(jù)提取依據(jù)不同。前者以國(guó)家的法律或行政規(guī)章為依據(jù)提取;后者則后者則由企業(yè)自行決定提取。由企業(yè)自行決定提取。下一頁(yè)返回上一頁(yè)子情境子情境3 留存收益的核算留存收益的核算 2.未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 未分配利潤(rùn)是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤(rùn)，也未分配利潤(rùn)是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤(rùn)，也是企業(yè)股東權(quán)益的組成部分相對(duì)于股東權(quán)益的其他部分來說，是企業(yè)股東權(quán)益的組成部分相對(duì)于股東權(quán)益的其他部分來說，企業(yè)對(duì)于未分配利潤(rùn)的使用分配有較大的自主權(quán)。從數(shù)量上企業(yè)對(duì)于未

32、分配利潤(rùn)的使用分配有較大的自主權(quán)。從數(shù)量上來說，未分配利潤(rùn)是期初未分配利潤(rùn)，加上本期實(shí)現(xiàn)的稅后來說，未分配利潤(rùn)是期初未分配利潤(rùn)，加上本期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)，減去提取的各種盈余公積和分出利潤(rùn)后的余額。未分利潤(rùn)，減去提取的各種盈余公積和分出利潤(rùn)后的余額。未分配利潤(rùn)有兩層含義配利潤(rùn)有兩層含義:一是留待以后年度處理的利潤(rùn)一是留待以后年度處理的利潤(rùn);二是未指二是未指定特定用途的利潤(rùn)。定特定用途的利潤(rùn)。下一頁(yè)返回上一頁(yè)子情境子情境3 留存收益的核算留存收益的核算 (三三)留存收益的會(huì)計(jì)處理留存收益的會(huì)計(jì)處理 1.盈余公積的會(huì)計(jì)處理盈余公積的會(huì)計(jì)處理 為了反映盈余公積的形成及使用情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置為了反映盈余公積

33、的形成及使用情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余盈余公積公積”科目，并按其種類設(shè)置明細(xì)賬，分別進(jìn)行明細(xì)核算?？颇?，并按其種類設(shè)置明細(xì)賬，分別進(jìn)行明細(xì)核算。下一頁(yè)返回上一頁(yè)子情境子情境3 留存收益的核算留存收益的核算 (1)提取盈余公積的核算。企業(yè)提取盈余公積時(shí)，借記提取盈余公積的核算。企業(yè)提取盈余公積時(shí)，借記“利利潤(rùn)分配潤(rùn)分配”科目，貸記科目，貸記“盈余公積盈余公積法定盈余公積、任意盈法定盈余公積、任意盈余公積余公積”科目。企業(yè)用提取的盈余公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)按照科目。企業(yè)用提取的盈余公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的轉(zhuǎn)增資本的額，借記批準(zhǔn)的轉(zhuǎn)增資本的額，借記“盈余公積盈余公積”科目，貸記科目，貸記“股本股本”科目

34、。企業(yè)將盈余公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)增股本前科目。企業(yè)將盈余公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)增股本前的股本結(jié)構(gòu)比舉例，將盈余公積轉(zhuǎn)增股本的數(shù)額記入的股本結(jié)構(gòu)比舉例，將盈余公積轉(zhuǎn)增股本的數(shù)額記入“股本股本”科目下各股東的明細(xì)賬，相應(yīng)增加各股東對(duì)企業(yè)的股本投科目下各股東的明細(xì)賬，相應(yīng)增加各股東對(duì)企業(yè)的股本投資。資。下一頁(yè)返回上一頁(yè)子情境子情境3 留存收益的核算留存收益的核算 (2)盈余公積的用途。盈余公積的用途主要有以下幾個(gè)方面盈余公積的用途。盈余公積的用途主要有以下幾個(gè)方面:盈余公積轉(zhuǎn)增資本盈余公積轉(zhuǎn)增資本;盈余公積彌補(bǔ)虧損盈余公積彌補(bǔ)虧損;盈余公積發(fā)放股利。盈余公積發(fā)放股利。盈余公積轉(zhuǎn)增資本盈余公

35、積轉(zhuǎn)增資本 借借:盈余公積盈余公積 貸貸:實(shí)收資本實(shí)收資本(股本股本)法律、法規(guī)規(guī)定，盈余公積轉(zhuǎn)增資本或者盈余公積發(fā)放股法律、法規(guī)規(guī)定，盈余公積轉(zhuǎn)增資本或者盈余公積發(fā)放股利，盈余公積使用后有一個(gè)限額，且不能低于這個(gè)限額。利，盈余公積使用后有一個(gè)限額，且不能低于這個(gè)限額。下一頁(yè)返回上一頁(yè)子情境子情境3 留存收益的核算留存收益的核算 2.未分配利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理未分配利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)未分配利潤(rùn)的核算，是通過企業(yè)未分配利潤(rùn)的核算，是通過“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利未分配利潤(rùn)潤(rùn)”科目進(jìn)行的。具體來說是通過科目進(jìn)行的。具體來說是通過“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配”科目之下科目之下“未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目進(jìn)行核

36、算的。明細(xì)科目進(jìn)行核算的。下一頁(yè)返回上一頁(yè)子情境子情境3 留存收益的核算留存收益的核算 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中取得的收入和發(fā)生的成本費(fèi)用，最企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中取得的收入和發(fā)生的成本費(fèi)用，最終通過終通過“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目進(jìn)行歸集，計(jì)算出當(dāng)年贏利，然后科目進(jìn)行歸集，計(jì)算出當(dāng)年贏利，然后轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”科目進(jìn)行分配，其結(jié)存于科目進(jìn)行分配，其結(jié)存于“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”科目的貸方余額，則為未分配科目的貸方余額，則為未分配利潤(rùn)利潤(rùn);如為借方余額，則為未彌補(bǔ)虧損。年度終了，再將如為借方余額，則為未彌補(bǔ)虧損。年度終了，再將“利利潤(rùn)分配潤(rùn)分配”科目下的其

37、他明細(xì)科目科目下的其他明細(xì)科目(提取法定盈余公積、提取任提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)、轉(zhuǎn)作股本的股利、盈余意盈余公積、應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)、轉(zhuǎn)作股本的股利、盈余公積補(bǔ)虧公積補(bǔ)虧)的余額，轉(zhuǎn)入的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目的貸方余額，就是未分配利潤(rùn)的數(shù)明細(xì)科目的貸方余額，就是未分配利潤(rùn)的數(shù)額。如出現(xiàn)借方余額，則表示未彌補(bǔ)虧損的數(shù)額。額。如出現(xiàn)借方余額，則表示未彌補(bǔ)虧損的數(shù)額。下一頁(yè)返回上一頁(yè)子情境子情境3 留存收益的核算留存收益的核算 3.彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中既

38、可能發(fā)生贏利，也有可能出現(xiàn)虧企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中既可能發(fā)生贏利，也有可能出現(xiàn)虧損。會(huì)計(jì)上彌補(bǔ)虧損有很多不同的情況，分為損。會(huì)計(jì)上彌補(bǔ)虧損有很多不同的情況，分為:稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損虧損;稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損;用盈余公積彌補(bǔ)虧損。如果企業(yè)發(fā)用盈余公積彌補(bǔ)虧損。如果企業(yè)發(fā)生虧損，可以用發(fā)生虧損后連續(xù)生虧損，可以用發(fā)生虧損后連續(xù)5年的稅前利潤(rùn)來彌補(bǔ)虧損。年的稅前利潤(rùn)來彌補(bǔ)虧損。(1)稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。(2)稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損 (3)盈余公積彌補(bǔ)虧損盈余公積彌補(bǔ)虧損下一頁(yè)返回上一頁(yè)子情境子情境3 留存收益的核算留存收益的核算六、學(xué)業(yè)評(píng)價(jià)六、學(xué)業(yè)評(píng)價(jià) (一一)評(píng)價(jià)方法評(píng)價(jià)方法 1.小組成員依合作情況進(jìn)行相互評(píng)價(jià)小組成員依合作情況進(jìn)行相互評(píng)價(jià) 2.教師依學(xué)生合作情況及項(xiàng)目成果進(jìn)行評(píng)價(jià)教師依學(xué)生合作情況及項(xiàng)目成果進(jìn)行評(píng)價(jià)下一頁(yè)返回上一頁(yè)子情境子情境3 留存收益的核算留存收益的核算 (二二)評(píng)價(jià)內(nèi)容評(píng)價(jià)內(nèi)容 1.辦理盈余公積提取和使用的業(yè)務(wù)能力的評(píng)價(jià)辦理盈余公積提取和使用的業(yè)務(wù)能力的評(píng)價(jià) 2.辦理利潤(rùn)分配核算業(yè)務(wù)能力的評(píng)價(jià)辦理利潤(rùn)分配核算業(yè)務(wù)能力的評(píng)價(jià) 3.未分配利潤(rùn)形成過程的控制及能力的評(píng)價(jià)未分配利潤(rùn)形成過程的控制及能力的評(píng)價(jià) 4.團(tuán)隊(duì)合作能力的評(píng)價(jià)團(tuán)隊(duì)合作能力的評(píng)價(jià) 5.工作態(tài)度的評(píng)價(jià)工作態(tài)度的評(píng)價(jià)返回上一頁(yè)