會計基礎(chǔ)第十章第二節(jié)

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1、會計從業(yè)資格考試會計基礎(chǔ),尚德機(jī)構(gòu) 張海濤 ,第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理,第一節(jié)款項(xiàng)和有價證券的收付 第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用 第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算 第四節(jié)資本的增減 第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用 第六節(jié)財務(wù)成果的計算,第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用,一、原材料 二、庫存商品 三、固定資產(chǎn),一、原材料,(一)原材料會計科目設(shè)置及基礎(chǔ)理論 (二) 實(shí)際成本法下原材料的賬務(wù)處理 (三)計劃成本法下原材料的賬務(wù)處理,一、原材料,(一)原材料會計科目設(shè)置; 原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要材料和外購半成品,以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于

2、產(chǎn)品形成的輔助材料。,一、原材料,實(shí)際成本法: 實(shí)際成本是企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)而計算確定的成本。實(shí)際成本是我國企業(yè)成本核算的基本原則。企業(yè)在平時核算時可以采用計劃成本、定額成本和標(biāo)準(zhǔn)成本等,但最終必須要調(diào)整為實(shí)際成本。,一、原材料,實(shí)際成本法 購原材料的采購成本一般包括采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。采購價格是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款,但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。采購的費(fèi)用,如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。,一、原材料,實(shí)際成本法“原材

3、料”科目,期末余額在借方,反映企業(yè)庫存材料的實(shí)際成本?!霸谕疚镔Y”科目,期末余額在借方,反映企業(yè)在途物資的采購成本。,一、原材料,(一)原材料會計科目設(shè)置; (一)實(shí)際成本法 (1)貨款已經(jīng)支付,同時材料已驗(yàn)收入庫。 【例10-10】甲企業(yè)從乙企業(yè)購入A材料一批,專用發(fā)票(指增值稅專用發(fā)票,下同)上記載的貨款為60 000元,增值稅10 200元,乙企業(yè)替甲企業(yè)代墊運(yùn)雜費(fèi)200元(假定運(yùn)費(fèi)不考慮增值稅抵扣問題,下同),全部欠款已用轉(zhuǎn)賬支票付訖,材料已驗(yàn)收入庫。 借:原材料A材料60 200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 10 200貸:銀行存款70 400,一、原材料,(一)實(shí)際成本法(2)貨

4、款已經(jīng)支付,材料尚未驗(yàn)收入庫。-在途物資【例10-11】某企業(yè)采用匯兌結(jié)算方式向丙工廠購入B材料一批,發(fā)票及賬單已收到。貨款50 000元,增值稅8 500元,運(yùn)費(fèi)500元,全部款項(xiàng)已支付,材料尚未到達(dá)。 借:在途物資B材料50 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8 500 貸:銀行存款59 000,一、原材料,(一)實(shí)際成本法(2)貨款已經(jīng)支付,材料尚未驗(yàn)收入庫。-在途物資【例10-12】承【例10-11】,該企業(yè)購入的B材料已收到,并驗(yàn)收入庫。 借:原材料B材料50 500 貸:在途物資B材料50 500,一、原材料,(一)實(shí)際成本法(3)貨款尚未支付,材料已驗(yàn)收入庫。應(yīng)付賬款【例10

5、-13】某企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式從丁公司購入C材料一批,貨款460 000元,增值稅78 200元,對方代墊運(yùn)費(fèi)1 800元,銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證已到,款項(xiàng)尚未支付,材料已驗(yàn)收入庫。 該企業(yè)應(yīng)編制會計分錄如下:借:原材料C材料461 800應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)78 200貸:應(yīng)付賬款丁公司,一、原材料,(一)實(shí)際成本法(3)貨款尚未支付,材料已驗(yàn)收入庫。應(yīng)付賬款【例10-14】某企業(yè)從甲公司購入D材料一批,材料已驗(yàn)收入庫,月末發(fā)票賬單尚未收到,暫估價為110 000元。 借:原材料D材料110 000貸:應(yīng)付賬款甲公司110 000下月初用紅字編制會計分錄沖回:借:原材料D材料110

6、 000貸:應(yīng)付賬款甲公司110 000,一、原材料,(一)實(shí)際成本法(4)貨款已經(jīng)預(yù)付,材料尚未驗(yàn)收入庫?!纠?0-15】根據(jù)購銷合同,某企業(yè)為購買E材料向乙公司預(yù)付500 000元貨款的80%,共計400 000元。 借:預(yù)付賬款乙公司400 000 貸:銀行存款400 000,一、原材料,(一)實(shí)際成本法(4)貨款已經(jīng)預(yù)付,材料尚未驗(yàn)收入庫?!纠?0-16】承【例10-15】該企業(yè)收到乙公司發(fā)運(yùn)來的E材料,已驗(yàn)收入庫。有關(guān)發(fā)票賬單記載,該批貨物的貨款400 000元,增值稅68 000元,對方代墊運(yùn)雜費(fèi)2 200元,剩余款項(xiàng)以銀行存款支付。 材料入庫時:借:原材料E材料402 200 應(yīng)

7、交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 68 000 貸:預(yù)付賬款乙公司470 200補(bǔ)付貨款時:借:預(yù)付賬款乙公司70 200貸:銀行存款70 200,一、原材料,(一)實(shí)際成本法【例題多選題】外購存貨的成本包括()。A.買價B.支付的增值稅C.運(yùn)輸途中合理損耗D.入庫前的整理挑選費(fèi),一、原材料,(一)實(shí)際成本法【例題多選題】外購存貨的成本包括()。A.買價B.支付的增值稅C.運(yùn)輸途中合理損耗D.入庫前的整理挑選費(fèi) 正確答案ACD,一、原材料,(一)實(shí)際成本法【例題單選題】甲企業(yè)從乙企業(yè)購買A材料一批,增值稅專用發(fā)票記載的貨款為20 000元,增值稅為3 400元,乙企業(yè)代墊運(yùn)費(fèi)為500元,全部款項(xiàng)以

8、轉(zhuǎn)賬支票付訖,材料已驗(yàn)收入庫,甲企業(yè)采用實(shí)際成本核算法,甲企業(yè)正確的會計處理分錄是()。A. 借:原材料A材料20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3 400 貸:銀行存款23 400 B. 借:原材料A材料20 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3 400 貸:銀行存款23 900,一、原材料,(一)實(shí)際成本法C. 借:材料采購A材料 20 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3 400 貸:銀行存款23 900 D. 借:原材料A材料20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3 400 管理費(fèi)用 500 貸:銀行存款23 900,一、原材料,(一)實(shí)際成本法C. 借:材料采

9、購A材料 20 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3 400 貸:銀行存款23 900 D. 借:原材料A材料20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3 400 管理費(fèi)用 500 貸:銀行存款23 900 正確答案B,一、原材料,(一)實(shí)際成本法2.發(fā)出(1)發(fā)出存貨的計價方法在實(shí)際成本核算方式下,企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法等。計價方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。個別計價法按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。,一、原材料,(一)實(shí)際成本法2.發(fā)出先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是假定先收到的

10、存貨先發(fā)出(銷售或耗用),以此計算發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本的方法。采用這種方法,收入存貨時要逐筆登記每一批存貨的數(shù)量、單價和金額;發(fā)出存貨時要按照先進(jìn)先出的原則計價,逐筆登記存貨的發(fā)出和結(jié)存金額。,一、原材料,(一)實(shí)際成本法2.發(fā)出月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法是指以月初結(jié)存存貨和本月收入存貨的數(shù)量為權(quán)數(shù),于月末一次計算存貨平均單價,據(jù)以計算當(dāng)月發(fā)出存貨成本和月末結(jié)存存貨成本的一種方法。即平時收入時按數(shù)量、單價、金額登記,但每次不確定其結(jié)存單價,而是在月末時一次計算其本期的加權(quán)平均單價。,一、原材料,(一)實(shí)際成本法2.發(fā)出月末一次加權(quán)平均法 加權(quán)平均單價(月初結(jié)存存貨實(shí)際成本本

11、月收入存貨實(shí)際成本)/(月初結(jié)存存貨數(shù)量本月收入存貨數(shù)量)本月發(fā)出存貨實(shí)際成本本月發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單價月末結(jié)存存貨實(shí)際成本月末結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)平均單價或:月末結(jié)存存貨實(shí)際成本月初結(jié)存存貨實(shí)際成本本月收入存貨實(shí)際成本本月發(fā)出存貨實(shí)際成本,一、原材料,(一)實(shí)際成本法2.發(fā)出移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法是指在每次進(jìn)貨以后,立即根據(jù)庫存存貨數(shù)量和總成本,計算出新的平均單位成本,作為下次進(jìn)貨前發(fā)出存貨的單位成本一種方法。移動平均法與全月一次加權(quán)平均法的計算原理基本相同,只是要求在每次(批)收入存貨時重新計算加權(quán)平均單價。,一、原材料,(一)實(shí)際成本法【例題單選題】采用“先進(jìn)先出法”計算發(fā)出存貨成本

12、,期初庫存硬盤數(shù)量為50件,單價1 000元;本月購入硬盤100件,單價1 050元;本月領(lǐng)用硬盤100件,其領(lǐng)用總成本為()。A.102 500B.100 000元C.105 000D.100 500元,一、原材料,(一)實(shí)際成本法【例題單選題】采用“先進(jìn)先出法”計算發(fā)出存貨成本,期初庫存硬盤數(shù)量為50件,單價1 000元;本月購入硬盤100件,單價1 050元;本月領(lǐng)用硬盤100件,其領(lǐng)用總成本為()。A.102 500B.100 000元C.105 000D.100 500元 正確答案A,一、原材料,(一)實(shí)際成本法【例題單選題】采用全月一次加權(quán)平均法,月末一次加權(quán)平均單價計算公式中的分

13、子是()。A.月初結(jié)存該種存款的實(shí)際成本 + 本月購入該種存貨的實(shí)際成本 B.月初結(jié)存該種存款的計劃成本 + 本月購入該種存貨的計劃成本 C.原結(jié)存存貨的實(shí)際成本 + 本批購入存貨的實(shí)際成本D.原結(jié)存存貨的計劃成本 + 本批購入存貨的計劃成本,一、原材料,(一)實(shí)際成本法【例題單選題】采用全月一次加權(quán)平均法,月末一次加權(quán)平均單價計算公式中的分子是()。A.月初結(jié)存該種存款的實(shí)際成本 + 本月購入該種存貨的實(shí)際成本 B.月初結(jié)存該種存款的計劃成本 + 本月購入該種存貨的計劃成本 C.原結(jié)存存貨的實(shí)際成本 + 本批購入存貨的實(shí)際成本D.原結(jié)存存貨的計劃成本 + 本批購入存貨的計劃成本 正確答案A,

14、一、原材料,(2)發(fā)出材料的賬務(wù)處理【例10-17】丁公司2010年3月1日結(jié)存B材料3 000公斤,每公斤實(shí)際成本為10元;3月5日和3月20日分別購入該材料9 000公斤和6 000公斤,每公斤實(shí)際成本分別為11元和12元;3月10日和3月25日分別發(fā)出該材料10 500公斤和6 000公斤。,一、原材料,(2)發(fā)出材料的賬務(wù)處理【例10-17】丁公司2010年3月1日結(jié)存B材料3 000公斤,每公斤實(shí)際成本為10元;3月5日和3月20日分別購入該材料9 000公斤和6 000公斤,每公斤實(shí)際成本分別為11元和12元;3月10日和3月25日分別發(fā)出該材料10 500公斤和6 000公斤。

15、正確答案采用月末一次加權(quán)平均法計算B材料的成本如下:B材料平均單位成本(3 00010+9 00011+6 00012)(3 000+9 000+6 000)11.17(元)本月發(fā)出存貨的成本(10 500+6 000)11.17184 305(元)月末結(jié)存存貨的成本3 00010+9 00011+6 00012184 30516 695(元),一、原材料,(一)實(shí)際成本法(2)發(fā)出材料的賬務(wù)處理【例10-18】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄,當(dāng)月基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用A材料400 000元,輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用A材料100 000元,車間管理部門領(lǐng)用A材料8 000元,企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用A材料5

16、 000元,合計513 000元。 借:生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 400 000輔助生產(chǎn)成本 100 000制造費(fèi)用 8 000管理費(fèi)用 5 000貸:原材料A材料 513 000,一、原材料,(二)計劃成本法計劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計劃成本計價,同時另設(shè)“材料成本差異”科目,作為計劃成本和實(shí)際成本聯(lián)系的紐帶,用來登記實(shí)際成本和計劃成本的差額,同時計劃成本法下存貨的總分類和明細(xì)分類核算均按計劃成本計價。因此這種方法適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。如果企業(yè)的自制半成品、產(chǎn)成品品種繁多 計劃成本法方法 的,或者在管理上需要分別核算其計劃成本和成本差異的,也可采用計劃成

17、本法核算。 存貨采用計劃成本法核算,有利于簡化財務(wù)會計處理工作,有利于考核采購部門的經(jīng)營業(yè)績,促使降低采購成本、節(jié)約支出,因此,這一計價方法在大中型制造企業(yè)中得到了廣泛應(yīng)用。計劃成本法應(yīng)用是否恰當(dāng),直接影響到企業(yè)財務(wù)核算的規(guī)范性、真實(shí)性以及反映的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量是否真實(shí)。,一、原材料,(二)計劃成本法“原材料”科目借方登記入庫材料的計劃成本,貸方登記發(fā)出材料的計劃成本,期末余額在借方,反映企業(yè)庫存材料的計劃成本?!安牧喜少彙笨颇拷璺降怯洸牧系膶?shí)際成本,貸方登記入庫材料的計劃成本?!安牧铣杀静町悺笨颇亢怂悴牧蠈?shí)際成本與計劃成本的差異。,一、原材料,(二)計劃成本法1.采購(1)貨款已

18、經(jīng)支付,同時材料驗(yàn)收入庫?!纠?0-19】A公司購入甲材料一批,貨款200 000元,增值稅34 000元,發(fā)票賬單已收到,計劃成本為220 000元,材料已驗(yàn)收入庫,款項(xiàng)已用銀行存款支付。A公司應(yīng)編制會計分錄如下: 借:材料采購甲材料200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34 000貸:銀行存款234 000借:原材料甲材料220 000貸:材料采購甲材料220 000借:材料采購甲材料 20 000貸:材料成本差異甲材料20 000,一、原材料,(二)計劃成本法1.采購(2)貨款已經(jīng)支付,材料尚未驗(yàn)收入庫。-只做采購分錄(3)貨款尚未支付,材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。-采購入庫都做,但要增加

19、負(fù)債,一、原材料,(二)計劃成本法2.發(fā)出【例10-20】某企業(yè)月初結(jié)存材料的計劃成本為50 000元,成本差異為超支差1 500元。本月入庫材料的計劃成本為150 000元,成本差異為節(jié)約差異5 000元。根據(jù)本月“發(fā)料憑證匯總表”該企業(yè)當(dāng)月基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料10 000元,輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料5 000元,行政管理部門領(lǐng)用原材料500元。 該企業(yè)領(lǐng)用材料應(yīng)該編制會計分錄如下:借:生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本10 000輔助生產(chǎn)成本 5 000管理費(fèi)用 500貸:原材料15 500,一、原材料,(二)計劃成本法2.發(fā)出材料成本差異率=(期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫材料的成本差異)(期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗(yàn)收入庫材料的計劃成本)100%材料成本差異率=(1 500-5 000)/(50 000+150 000)=-1.75%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率,一、原材料,(二)計劃成本法2.發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異的會計分錄如下:借:材料成本差異271.25貸:生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本175輔助生產(chǎn)成本 87.5管理費(fèi)用 8.75,

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