會計基礎第十章第二節(jié)

會計從業(yè)資格考試會計基礎,尚德機構 張海濤 ,第十章 主要經(jīng)濟業(yè)務事項賬務處理,第一節(jié)款項和有價證券的收付 第二節(jié)財產物資的收發(fā)、增減和使用 第三節(jié)債權、債務的發(fā)生和結算 第四節(jié)資本的增減 第五節(jié)收入、成本和費用 第六節(jié)財務成果的計算,第二節(jié)財產物資的收發(fā)、增減和使用,一、原材料 二、庫存商品 三、固定資產,一、原材料,(一）原材料會計科目設置及基礎理論 (二) 實際成本法下原材料的賬務處理 （三）計劃成本法下原材料的賬務處理,一、原材料,(一）原材料會計科目設置; 原材料是指企業(yè)在生產過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質并構成產品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構成產品實體但有助于產品形成的輔助材料。,一、原材料,實際成本法： 實際成本是企業(yè)根據(jù)生產經(jīng)營過程中實際發(fā)生的各項耗費而計算確定的成本。實際成本是我國企業(yè)成本核算的基本原則。企業(yè)在平時核算時可以采用計劃成本、定額成本和標準成本等，但最終必須要調整為實際成本。,一、原材料,實際成本法 購原材料的采購成本一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。采購價格是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。采購的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。,一、原材料,實際成本法“原材料”科目，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的實際成本?！霸谕疚镔Y”科目，期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的采購成本。,一、原材料,(一）原材料會計科目設置; （一）實際成本法 （1）貨款已經(jīng)支付，同時材料已驗收入庫。 【例10-10】甲企業(yè)從乙企業(yè)購入A材料一批，專用發(fā)票（指增值稅專用發(fā)票，下同）上記載的貨款為60 000元，增值稅10 200元，乙企業(yè)替甲企業(yè)代墊運雜費200元（假定運費不考慮增值稅抵扣問題，下同），全部欠款已用轉賬支票付訖，材料已驗收入庫。 借：原材料A材料60 200應交稅費應交增值稅（進項稅額） 10 200貸：銀行存款70 400,一、原材料,（一）實際成本法（2）貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗收入庫。-在途物資【例10-11】某企業(yè)采用匯兌結算方式向丙工廠購入B材料一批，發(fā)票及賬單已收到。貨款50 000元，增值稅8 500元，運費500元，全部款項已支付，材料尚未到達。 借：在途物資B材料50 500 應交稅費應交增值稅（進項稅額）8 500 貸：銀行存款59 000,一、原材料,（一）實際成本法（2）貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗收入庫。-在途物資【例10-12】承【例10-11】，該企業(yè)購入的B材料已收到，并驗收入庫。 借：原材料B材料50 500 貸：在途物資B材料50 500,一、原材料,（一）實際成本法（3）貨款尚未支付，材料已驗收入庫。應付賬款【例10-13】某企業(yè)采用托收承付結算方式從丁公司購入C材料一批，貨款460 000元，增值稅78 200元，對方代墊運費1 800元，銀行轉來的結算憑證已到，款項尚未支付，材料已驗收入庫。 該企業(yè)應編制會計分錄如下：借：原材料C材料461 800應交稅費應交增值稅（進項稅額）78 200貸：應付賬款丁公司,一、原材料,（一）實際成本法（3）貨款尚未支付，材料已驗收入庫。應付賬款【例10-14】某企業(yè)從甲公司購入D材料一批，材料已驗收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到，暫估價為110 000元。 借：原材料D材料110 000貸：應付賬款甲公司110 000下月初用紅字編制會計分錄沖回：借：原材料D材料110 000貸：應付賬款甲公司110 000,一、原材料,（一）實際成本法（4）貨款已經(jīng)預付，材料尚未驗收入庫?！纠?0-15】根據(jù)購銷合同，某企業(yè)為購買E材料向乙公司預付500 000元貨款的80%，共計400 000元。 借：預付賬款乙公司400 000 貸：銀行存款400 000,一、原材料,（一）實際成本法（4）貨款已經(jīng)預付，材料尚未驗收入庫?！纠?0-16】承【例10-15】該企業(yè)收到乙公司發(fā)運來的E材料，已驗收入庫。有關發(fā)票賬單記載，該批貨物的貨款400 000元，增值稅68 000元，對方代墊運雜費2 200元，剩余款項以銀行存款支付。 材料入庫時：借：原材料E材料402 200 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 68 000 貸：預付賬款乙公司470 200補付貨款時：借：預付賬款乙公司70 200貸：銀行存款70 200,一、原材料,（一）實際成本法【例題多選題】外購存貨的成本包括（）。A.買價B.支付的增值稅C.運輸途中合理損耗D.入庫前的整理挑選費,一、原材料,（一）實際成本法【例題多選題】外購存貨的成本包括（）。A.買價B.支付的增值稅C.運輸途中合理損耗D.入庫前的整理挑選費 正確答案ACD,一、原材料,（一）實際成本法【例題單選題】甲企業(yè)從乙企業(yè)購買A材料一批，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為20 000元，增值稅為3 400元，乙企業(yè)代墊運費為500元，全部款項以轉賬支票付訖，材料已驗收入庫，甲企業(yè)采用實際成本核算法，甲企業(yè)正確的會計處理分錄是（）。A. 借：原材料A材料20 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）3 400 貸：銀行存款23 400 B. 借：原材料A材料20 500 應交稅費應交增值稅（進項稅額）3 400 貸：銀行存款23 900,一、原材料,（一）實際成本法C. 借：材料采購A材料 20 500 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 3 400 貸：銀行存款23 900 D. 借：原材料A材料20 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）3 400 管理費用 500 貸：銀行存款23 900,一、原材料,（一）實際成本法C. 借：材料采購A材料 20 500 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 3 400 貸：銀行存款23 900 D. 借：原材料A材料20 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）3 400 管理費用 500 貸：銀行存款23 900 正確答案B,一、原材料,（一）實際成本法2.發(fā)出（1）發(fā)出存貨的計價方法在實際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法和移動加權平均法等。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。個別計價法按其購入或生產時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。,一、原材料,（一）實際成本法2.發(fā)出先進先出法先進先出法是假定先收到的存貨先發(fā)出（銷售或耗用），以此計算發(fā)出存貨成本和期末結存存貨成本的方法。采用這種方法，收入存貨時要逐筆登記每一批存貨的數(shù)量、單價和金額；發(fā)出存貨時要按照先進先出的原則計價，逐筆登記存貨的發(fā)出和結存金額。,一、原材料,（一）實際成本法2.發(fā)出月末一次加權平均法月末一次加權平均法是指以月初結存存貨和本月收入存貨的數(shù)量為權數(shù)，于月末一次計算存貨平均單價，據(jù)以計算當月發(fā)出存貨成本和月末結存存貨成本的一種方法。即平時收入時按數(shù)量、單價、金額登記，但每次不確定其結存單價，而是在月末時一次計算其本期的加權平均單價。,一、原材料,（一）實際成本法2.發(fā)出月末一次加權平均法 加權平均單價（月初結存存貨實際成本本月收入存貨實際成本）/（月初結存存貨數(shù)量本月收入存貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨實際成本本月發(fā)出存貨數(shù)量加權平均單價月末結存存貨實際成本月末結存存貨數(shù)量加權平均單價或：月末結存存貨實際成本月初結存存貨實際成本本月收入存貨實際成本本月發(fā)出存貨實際成本,一、原材料,（一）實際成本法2.發(fā)出移動加權平均法移動加權平均法是指在每次進貨以后，立即根據(jù)庫存存貨數(shù)量和總成本，計算出新的平均單位成本，作為下次進貨前發(fā)出存貨的單位成本一種方法。移動平均法與全月一次加權平均法的計算原理基本相同，只是要求在每次（批）收入存貨時重新計算加權平均單價。,一、原材料,（一）實際成本法【例題單選題】采用“先進先出法”計算發(fā)出存貨成本，期初庫存硬盤數(shù)量為50件，單價1 000元；本月購入硬盤100件，單價1 050元；本月領用硬盤100件，其領用總成本為（）。A.102 500B.100 000元C.105 000D.100 500元,一、原材料,（一）實際成本法【例題單選題】采用“先進先出法”計算發(fā)出存貨成本，期初庫存硬盤數(shù)量為50件，單價1 000元；本月購入硬盤100件，單價1 050元；本月領用硬盤100件，其領用總成本為（）。A.102 500B.100 000元C.105 000D.100 500元 正確答案A,一、原材料,（一）實際成本法【例題單選題】采用全月一次加權平均法，月末一次加權平均單價計算公式中的分子是（）。A.月初結存該種存款的實際成本 + 本月購入該種存貨的實際成本 B.月初結存該種存款的計劃成本 + 本月購入該種存貨的計劃成本 C.原結存存貨的實際成本 + 本批購入存貨的實際成本D.原結存存貨的計劃成本 + 本批購入存貨的計劃成本,一、原材料,（一）實際成本法【例題單選題】采用全月一次加權平均法，月末一次加權平均單價計算公式中的分子是（）。A.月初結存該種存款的實際成本 + 本月購入該種存貨的實際成本 B.月初結存該種存款的計劃成本 + 本月購入該種存貨的計劃成本 C.原結存存貨的實際成本 + 本批購入存貨的實際成本D.原結存存貨的計劃成本 + 本批購入存貨的計劃成本 正確答案A,一、原材料,（2）發(fā)出材料的賬務處理【例10-17】丁公司2010年3月1日結存B材料3 000公斤，每公斤實際成本為10元；3月5日和3月20日分別購入該材料9 000公斤和6 000公斤，每公斤實際成本分別為11元和12元；3月10日和3月25日分別發(fā)出該材料10 500公斤和6 000公斤。,一、原材料,（2）發(fā)出材料的賬務處理【例10-17】丁公司2010年3月1日結存B材料3 000公斤，每公斤實際成本為10元；3月5日和3月20日分別購入該材料9 000公斤和6 000公斤，每公斤實際成本分別為11元和12元；3月10日和3月25日分別發(fā)出該材料10 500公斤和6 000公斤。 正確答案采用月末一次加權平均法計算B材料的成本如下：B材料平均單位成本（3 00010+9 00011+6 00012）（3 000+9 000+6 000）11.17（元）本月發(fā)出存貨的成本（10 500+6 000）11.17184 305（元）月末結存存貨的成本3 00010+9 00011+6 00012184 30516 695（元）,一、原材料,（一）實際成本法（2）發(fā)出材料的賬務處理【例10-18】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，當月基本生產車間領用A材料400 000元，輔助生產車間領用A材料100 000元，車間管理部門領用A材料8 000元，企業(yè)行政管理部門領用A材料5 000元，合計513 000元。 借：生產成本基本生產成本 400 000輔助生產成本 100 000制造費用 8 000管理費用 5 000貸：原材料A材料 513 000,一、原材料,（二）計劃成本法計劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結余均按預先制定的計劃成本計價，同時另設“材料成本差異”科目，作為計劃成本和實際成本聯(lián)系的紐帶，用來登記實際成本和計劃成本的差額，同時計劃成本法下存貨的總分類和明細分類核算均按計劃成本計價。因此這種方法適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。如果企業(yè)的自制半成品、產成品品種繁多 計劃成本法方法 的，或者在管理上需要分別核算其計劃成本和成本差異的，也可采用計劃成本法核算。 存貨采用計劃成本法核算，有利于簡化財務會計處理工作，有利于考核采購部門的經(jīng)營業(yè)績，促使降低采購成本、節(jié)約支出，因此，這一計價方法在大中型制造企業(yè)中得到了廣泛應用。計劃成本法應用是否恰當，直接影響到企業(yè)財務核算的規(guī)范性、真實性以及反映的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量是否真實。,一、原材料,（二）計劃成本法“原材料”科目借方登記入庫材料的計劃成本，貸方登記發(fā)出材料的計劃成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本。“材料采購”科目借方登記材料的實際成本，貸方登記入庫材料的計劃成本?！安牧铣杀静町悺笨颇亢怂悴牧蠈嶋H成本與計劃成本的差異。,一、原材料,（二）計劃成本法1.采購（1）貨款已經(jīng)支付，同時材料驗收入庫?！纠?0-19】A公司購入甲材料一批，貨款200 000元，增值稅34 000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為220 000元，材料已驗收入庫，款項已用銀行存款支付。A公司應編制會計分錄如下： 借：材料采購甲材料200 000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 34 000貸：銀行存款234 000借：原材料甲材料220 000貸：材料采購甲材料220 000借：材料采購甲材料 20 000貸：材料成本差異甲材料20 000,一、原材料,（二）計劃成本法1.采購（2）貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗收入庫。-只做采購分錄（3）貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫。-采購入庫都做，但要增加負債,一、原材料,（二）計劃成本法2.發(fā)出【例10-20】某企業(yè)月初結存材料的計劃成本為50 000元，成本差異為超支差1 500元。本月入庫材料的計劃成本為150 000元，成本差異為節(jié)約差異5 000元。根據(jù)本月“發(fā)料憑證匯總表”該企業(yè)當月基本生產車間領用材料10 000元，輔助生產車間領用材料5 000元，行政管理部門領用原材料500元。 該企業(yè)領用材料應該編制會計分錄如下：借：生產成本基本生產成本10 000輔助生產成本 5 000管理費用 500貸：原材料15 500,一、原材料,（二）計劃成本法2.發(fā)出材料成本差異率=（期初結存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異）（期初結存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本）100%材料成本差異率=（1 500-5 000）/（50 000+150 000）=-1.75%發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率,一、原材料,（二）計劃成本法2.發(fā)出結轉發(fā)出材料的成本差異的會計分錄如下：借：材料成本差異271.25貸：生產成本基本生產成本175輔助生產成本 87.5管理費用 8.75,