《中級財務會計》第03章存貨.ppt

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1、楊金觀 宗文龍 主編,中級財務會計,第三章 存 貨,課程代碼00155,（2007年版）,第一節(jié) 存貨的確認和計量,2,識記存貨的概念；存貨的種類；個別認定法； 全月一次加權平均法；移動加權平均法；先進先 出法；毛利率法；零售價格法；計劃成本法。 領會存貨的確認標準；存貨發(fā)出的各種計價 方法的特點、適用性；存貨發(fā)出各種計價方法選 擇的原則。 簡單應用存貨的初始計量方法；依據(jù)各種計 價方法具體計算發(fā)出存貨的價值并相應確定期末 存貨價值。,本節(jié)考核知識點：,一、存貨的概念與確認 存貨包括：原材料、在產品、半成品、產成品、商品、周轉材料、委托代銷商品。多選 需要注意的是： 1、為建造固定資產等各項工

2、程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產等各項工程，其價值分次進行轉移，并不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)的存貨進行核算。 2、企業(yè)的特種儲備以及按國家指令專項儲備的資產也不符合存貨的定義，因而也不屬于企業(yè)的存貨。,第一節(jié) 存貨的確認和計量,3,存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。,存貨同時滿足以下兩個條件的，才能予以確認： 簡答 實務中，存貨范圍的確認，應以企業(yè)對存貨是否具有法定所有權為依據(jù)。 單選2008在實務中，企業(yè)對存貨范圍的確認，其依據(jù)是【 】 A.是否具有法定控制權 B.是

3、否具有法定所有權 C.是否存放在企業(yè)倉庫 D.是否已經支付了貨款,第一節(jié) 貨幣資金的核算,4,B,（1）與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠地計量。,二、存貨的計量 （一）初始計量 1、存貨的成本構成： 存貨應當按照成本進行初始計量。 這里的“成本”是指存貨取得時的實際成本，也稱歷史成本。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。多選 （1）存貨的采購成本： 包括：購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。 企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，也可在發(fā)生時直接計入當期損益。,第一節(jié) 存貨的確認和計量,5,企業(yè)（如商品流通）在采購商品

4、過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況分別進行分攤，對于已售商品的進貨費用，計入當期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。 （2）存貨的加工成本： 包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。 （3）存貨的其他成本： 是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 如：為特定客戶設計產品所發(fā)生的設計費用等。,第一節(jié) 存貨的確認和計量,6,根據(jù)存貨會計準則的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列費用應當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本： 2、以特定方式取得的存貨的初始計量方法：,第一節(jié)

5、存貨的確認和計量,7,（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用； （2）倉儲費用（不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的費用）； （3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。,投資者投入存貨的成本，除投資合同或協(xié)議約定的價值不公允以外，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定。 企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產抵償債務方式取得的存貨的成本，按其公允價值確定。,非貨幣性資產交換同時滿足下列條件：該項交易具有商業(yè)實質、換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量，應當以換出資產的公允價值和支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。 如果有確鑿證據(jù)表明

6、換入資產公允價值更可靠，則也可以直接以換入資產的公允價值作為其入賬價值。 若換入、換出資產公允價值不能可靠計量或該交換不具有商業(yè)實質，按換出資產的賬面價值和支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認當期損益。,第一節(jié) 存貨的確認和計量,8,以非貨幣性資產交換換入存貨的成本，遵循企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產交換的相關規(guī)定確認其成本。,若非貨幣性資產交換同時換入多項資產，則： 具有商業(yè)實質且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量的，按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。 不具有商業(yè)實質或雖具有商業(yè)實質但換入資產的公允價值不能

7、可靠計量的，按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。,第一節(jié) 存貨的確認和計量,9,通過建造合同歸集的存貨成本，應當按照企業(yè)會計準則第15號建造合同的規(guī)定確定。 企業(yè)在合并過程中取得的存貨的成本，應當按照企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并的規(guī)定確定。 企業(yè)提供勞務的，所發(fā)生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本。,（二）后續(xù)計量 由于各種存貨是分次購入或分批生產形成的，同一項目的存貨的單價或單位成本往往不同，要確定發(fā)出存貨的成本，就要選擇一定的計價方法。 存貨準則規(guī)定的計價方法有先進先出法

8、、加權平均法、個別計價法等，加權平均法又分為月末一次加權平均法和移動加權平均法。,第一節(jié) 存貨的確認和計量,10,存貨的后續(xù)計量，是指發(fā)出存貨成本的確定。,在選用具體計價方法時需要注意:,第一節(jié) 存貨的確認和計量,11,對于性質和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。 對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。 對于周轉材料，如包裝物和低值易耗品，可采用一次轉銷法、五五攤銷法確定應當在當期攤銷的成本，計入相關資產的成本或者當期損益。 對建造承包商等企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉使用的材料等，可以采

9、用一次攤銷法、五五攤銷法或分次攤銷法進行攤銷。詳見本章第三節(jié)。,1、先進先出法: 例1假定某公司存貨的收、發(fā)、存數(shù)據(jù)資料，如表31所示。,第一節(jié) 存貨的確認和計量,12,先進先出法，是假定“先入庫的存貨先發(fā)出”，并根據(jù)這種假定的成本流轉次序確定發(fā)出存貨成本的一種方法。,該公司期末存貨400單位的價值，可計算確定如下： 第一批購貨：200單位按每單位2.30元計算，其成本為460元 第二批購貨：200單位按每單位2.50元計算，其成本為500元 期末結存存貨總成本460500960（元） 使用先進先出法時，逐筆計算收、發(fā)、結存的成本，如表32所示。,第一節(jié) 存貨的確認和計量,13,第一節(jié) 存貨的

10、確認和計量,14,2、月末一次加權平均法: 即以本月進貨數(shù)量和月初數(shù)量之和，去除本月進貨成本和月初成本總和，來確定加權平均單位成本，從而計算出本月發(fā)出存貨及月末存貨的成本。計算公式是：,第一節(jié) 存貨的確認和計量,15,月末一次加權平均法，是在材料等存貨按實際成本進行明細分類核算時，以本月各批進貨數(shù)量和月初數(shù)量為權數(shù)計算材料等存貨的平均單位成本的一種方法。,本月發(fā)出存貨的成本本月發(fā)出存貨的數(shù)量加權平均單位成本 本月月末庫存存貨的成本月末庫存存貨的數(shù)量加權平均單位成本,例2以例1的數(shù)據(jù)為例，采用加權平均法計算其存貨成本如下： 本月發(fā)出存貨的成本6002.231,338（元） 月末結存存貨的成本40

11、02.23892（元）,第一節(jié) 存貨的確認和計量,16,3、移動加權平均法: 計算公式是：,第一節(jié) 存貨的確認和計量,17,移動加權平均法，是指在每次收貨以后，立即根據(jù)庫存存貨數(shù)量和總成本，計算出新的平均單位成本的一種計算方法。,發(fā)出存貨的成本本次發(fā)出存貨的數(shù)量移動平均單位成本 月末庫存存貨的成本月末庫存存貨的數(shù)量月末存貨的移動平均單位成本,例3以例1的數(shù)據(jù)為例，采用移動平均法計算月末存貨成本及每次收貨后的新的平均單位成本。見表33，新的平均單位成本計算如下： 正確答案 第一批購貨后的平均單位成本（600440）（300200） 2.08元 第二批購貨后的平均單位成本（208690） （100

12、300）2.245元 第三批購貨后的平均單位成本（449500）（200200） 2.3725元,第一節(jié) 存貨的確認和計量,18,第一節(jié) 存貨的確認和計量,19,4、個別計價法: 采用個別計價法，一般需要具備兩個條件：一是存貨項目必須是可以辨別認定的；二是必須要有詳細的記錄，據(jù)以了解每一個別存貨或每批存貨項目的具體情況。 在制造業(yè)中，個別計價法主要適用于為某一特定的項目專門購入或制造并單獨存放的存貨。 這種方法不能用于可替代使用的存貨，如果用于可替代使用的存貨，則可能導致企業(yè)任意選用較高或較低的單位成本進行計價，來調整當期的利潤。,第一節(jié) 存貨的確認和計量,20,個別計價法，是指對庫存和發(fā)出的

13、每一特定存貨或每一批特定存貨的個別成本或每批成本加以認定的一種方法。,5、其他計價方法注意名詞解釋、計算 在實務中，為了管理需要，企業(yè)通常還采用：毛利率法、零售價法、計劃成本法等來核算發(fā)出存貨的成本。 計算公式如下：,第一節(jié) 存貨的確認和計量,21,毛利率法，是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實際（或本月計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本的一種方法。本方法常見于商品流通企業(yè)。,銷售凈額商品銷售收入銷售退回與折讓 銷售毛利銷售凈額毛利率 銷售成本銷售凈額銷售毛利銷售凈額（1毛利率） 期末存貨成本期初存貨成本本期購貨成本本期銷售成本,例4大通公司某種商品期初存貨成本52,000元，本期購貨凈

14、額158,000元，本期銷售收入總額258,000元，本期發(fā)生銷售折讓5,000元，估計該商品銷售毛利率為30%。 正確答案 該商品本期銷售成本和期末存貨成本的計算如表34：,第一節(jié) 存貨的確認和計量,22,第一節(jié) 存貨的確認和計量,23,其計算步驟和計算公式如下： （1）期初存貨和本期購貨同時按成本和零售價記錄，以便計算可供銷售的存貨成本和售價總額； （2）本期銷貨只按售價記錄，從本期可供銷售的存貨售價總額中減去本期銷售的售價總額，計算出期末存貨的售價總額； （3）計算存貨成本占零售價的百分比，即成本率，公式為：,第一節(jié) 存貨的確認和計量,24,零售價法，是指用成本占零售價的百分比計算期末存

15、貨成本的一種方法。該方法主要適用于商業(yè)零售企業(yè)。,（4）計算期末存貨成本，公式為： （5）計算本期銷售成本，公式為： 例5繁星商場本年度10月份有關資料如下：期初存貨成本68,000元，售價100,000元；本期購入存貨成本254,000元，售價360,000元，本期銷售收入為400,000元。 正確答案 按零售價法估計本期銷售成本和期末存貨成本的過程如表35：,第一節(jié) 存貨的確認和計量,25,期末存貨成本期末存貨售價總額成本率,本期銷售成本期初存貨成本本期購貨成本 期末存貨成本,第一節(jié) 存貨的確認和計量,26,在我國的會計實務中，商品零售企業(yè)廣泛采用售價金額核算法。實際上，售價金額計價法并不

16、是一種單獨的存貨計價方法，而是零售價法的一種賬務處理方式。 這種方法是通過設置商品進銷差價科目進行處理的，平時商品存貨的進、銷、存均按售價記賬，售價與進價的差額記入商品進銷差價科目，期末通過計算進銷差價率的辦法計算本期已銷商品應分攤的進銷差價，并據(jù)以調整本期銷售成本。進銷差價率的計算公式如下：,第一節(jié) 存貨的確認和計量,27,上述“當期發(fā)生的商品進銷差價”包括當期購進、委托加工收回、銷售退回等原因發(fā)生的庫存商品的進銷差價。上述“當期發(fā)生的商品的售價”包括當期購進商品的售價、銷售退回商品的售價等。 如上例，繁星商場10月份的購貨業(yè)務，可編制會計分錄如下：,第一節(jié) 存貨的確認和計量,28,借：庫存

17、商品 360,000 貸：銀行存款 254,000 商品進銷差價 106,000,記錄10月份商品銷售收入并結轉銷售成本： 計算10月份進銷差價率和已銷商品應分攤的進銷差價： 進銷差價率（32 000106 000）（100 000360 000） 30% 已銷商品應分攤的進銷差價400 00030%120 000（元） 根據(jù)已銷商品應分攤的進銷差價沖轉銷售成本： 經過轉賬，10月份商品銷售成本調整為實際成本280,000元。,第一節(jié) 存貨的確認和計量,29,借：銀行存款 400,000 貸：主營業(yè)務收入 400,000,借：主營業(yè)務成本 400,000 貸：庫存商品 400,000,借：商品

18、進銷差價 120,000 貸：主營業(yè)務成本 120,000,第一節(jié) 存貨的確認和計量,30,委托代銷商品可用上月的差價率計算應分攤的進銷差價；企業(yè)的差價率各月之間比較均衡的，也可以采用上月的差價率計算分攤本月已銷商品應負擔的進銷差價。 企業(yè)無論是采用當月的差價率還是采用上月的差價率計算并分攤進銷差價，均應在年度終了，對商品的進銷差價進行一次核實調整。企業(yè)一般應按商品類別或實物負責人計算確定商品的差價率。商品進銷差價率還可以按下列公式計算： 式中所稱“主營業(yè)務收入”，是指采用售價進行商品日常核算的銷售商品所取得的收入。 期末編制資產負債表時，存貨項目中的商品存貨部分，應根據(jù)“庫存商品”科目的期末

19、余額扣除“商品進銷差價”科目的期末余額（即實際成本）列示。,第一節(jié) 存貨的確認和計量,31,發(fā)出存貨應負擔的成本差異，必須按月分攤，不得在季末或年末一次計算。 發(fā)出存貨應負擔的成本差異，除委托外部加工發(fā)出存貨可以按月初成本差異率計算外，都應使用當月的實際成本差異率；如果月初的成本差異率與本月成本差異率相差不大的，也可按月初的成本差異率計算。計算方法一經確定，不得隨意變更。 以材料為例，計算公式如下：,第一節(jié) 存貨的確認和計量,32,計劃成本法，是指存貨的收入、發(fā)出和結余均按預先制定的計劃成本計價，同時另設成本差異科目，登記、分攤、按期結轉實際成本與計劃成本的差額，期末將發(fā)出和結存存貨的成本調整

20、為實際成本的一種計價方法。,本月收入存貨的計劃成本中不包括暫估入賬的存貨的計劃成本。 企業(yè)應按照存貨的類別或品種，如原材料、包裝物、低值易耗品等，對材料成本差異進行明細核算，不能使用一個綜合差異率來分攤發(fā)出存貨和庫存存貨應負擔的材料成本差異。 例6假設某公司期初庫存材料10噸，計劃成本17,800元，材料成本差異250元，本月購進材料10噸，總成本為17,600元，本月發(fā)出材料15噸，則：,第一節(jié) 存貨的確認和計量,33,正確答案 本月購進材料入賬的計劃成本為17,800元； 本月材料成本差異率為： （250200）（17,80017,800）100%0.14% 本月發(fā)出材料的計劃成本為： 1

21、51,78026,700元 本月發(fā)出材料應負擔的成本差異為： 26,7000.14%37.38元 本月發(fā)出材料的實際成本為26,737.38元。 本月結存材料的計劃成本為8,900元， 材料成本差異為12.62元,第一節(jié) 存貨的確認和計量,34,第一節(jié) 存貨的確認和計量,35,計劃成本法一般適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。 選擇正確的存貨計價方法，對于真實地反映存貨的價值是非常重要的。只有正確計算購入和發(fā)出存貨的價值，才能準確地計算生產成本、銷售成本、所得稅和凈損益。 存貨計價的方法不同，對企業(yè)財務狀況、經營損益、所得稅均有影響。 對存貨日常核算采用何種方法，由企業(yè)根據(jù)實際情況自作決定，但

22、計價方法一經選定，不得隨意變更，以保證前后各期一致。,第一節(jié) 存貨的確認和計量,36,（三）期末計量 在資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。 存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值的，按其差額計提存貨跌價準備；存貨的成本低于其可變現(xiàn)凈值的，按其成本計量，不計提存貨跌價準備，但原已計提存貨跌價準備的，應按已計提存貨跌價準備金額的范圍內轉回。 具體內容見本章第五節(jié)。,第一節(jié) 存貨的確認和計量,37,成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計量的方法。,三、存貨的信息披露 企業(yè)應當在附注中披露與存貨有關的下列信息： 1.各類存貨的期初和期末賬面價值。 2.確定發(fā)

23、出存貨所采用的方法。 3.存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價準備的計提方法，當期計提的存貨跌價準備的金額，當期轉回的存貨跌價準備的金額，以及計提和轉回的有關情況。 4.用于擔保的存貨賬面價值。,第一節(jié) 存貨的確認和計量,38,多選2008下列各項中，企業(yè)應當在附注中披露的與存貨有關的信息有【 】。 A.各類存貨的期初和期末賬面價值 B.用于擔保的存貨賬面價值 C.確定發(fā)出存貨成本所采用的方法 D.存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù) E.存貨跌價準備的計提方法 正確答案ABCDE,第一節(jié) 存貨的確認和計量,39,第二節(jié) 原材料的核算,40,識記原材料的概念和內容。 領會原材料按實際成本計價核算的賬務 組織

24、、特點以及適用對象；原材料按計劃成 本計價核算的賬務組織、特點以及適用對象。 簡單應用材料成本差異率的計算；發(fā)出 材料負擔材料成本差異額的計算。 綜合應用原材料按實際成本計價核算的 賬務處理；原材料按計劃成本計價核算的賬 務處理。,本節(jié)考核知識點：,一、原材料核算概述 企業(yè)原材料的日常核算，可以采用計劃成本，也可以采用實際成本。具體采用哪一種方法，由企業(yè)根據(jù)具體情況自行決定。,第二節(jié) 原材料的核算,41,原材料，是指企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用件（備品備件）、包裝材料、燃料等。 多選,二、按實際成本計價的原材料核算 （一）在途材料的核算 企業(yè)應

25、設置在途物資科目，核算企業(yè)購入的、尚未到達或尚未驗收入庫的各種材料的采購成本。,第二節(jié) 原材料的核算,42,注意，企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定預付給供應單位的購貨定金或部分貨款，應作為預付購貨款在預付賬款科目核算，不應將預付的賬款作為材料價款在在途物資科目核算。只有在收到購貨發(fā)票和賬單后，才能根據(jù)發(fā)票賬單所列金額據(jù)以登記在途物資科目，同時結轉預付的購貨款。,第二節(jié) 原材料的核算,43,（二）原材料的收發(fā)核算 1、企業(yè)購入的已驗收入庫的原材料，分別下列情況處理： （1）發(fā)票賬單已到，并已支付款項的： （2）發(fā)票賬單與原材料同時到達，物資驗收入庫，但尚未支付貨款和運雜費或尚未開出承兌商業(yè)匯票的：,第二節(jié) 原材

26、料的核算,44,借：原材料 貸：在途物資、預付賬款等,借：原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款等,（3）發(fā)票賬單與原材料同時到達，物資驗收入庫，同時支付貨款和運雜費或開出承兌商業(yè)匯票： （4）尚未收到發(fā)票賬單，月末按暫估價值入賬： 下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回： 下月付款或開出承兌商業(yè)匯票后，按正常程序處理。,第二節(jié) 原材料的核算,45,借：原材料 貸：應付賬款暫估應付賬款,借：原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：應付票據(jù)、銀行存款等,借：原材料 紅字金額 貸：應付賬款暫估應付賬款 紅字金額,例7 某企業(yè)采購一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款470萬元，

27、增值稅額為79.9萬元。雙方商定采用商業(yè)承兌匯票結算方式支付貨款，付款期限為三個月，材料尚未到達。 正確答案企業(yè)應作如下會計分錄： 以后材料到達驗收入庫時，企業(yè)應作如下會計分錄：,第二節(jié) 原材料的核算,46,借：在途物資 4,700,000 應交稅費應交增值稅（進項）799,000 貸：應付票據(jù) 5,499,000,借：原材料 4,700,000 貸：在途物資 4,700,000,例8若上例采購材料取得的是普通發(fā)票，列明金額為549.9萬元，還是采用商業(yè)承兌匯票結算方式支付貨款，付款期限為三個月，材料尚未到達。 正確答案企業(yè)應作如下會計分錄： 例9某企業(yè)2007年1月28日驗收入庫材料一批，月

28、末尚未收到發(fā)票賬單，貨款未付，合同作價45萬元。 正確答案企業(yè)應作如下會計分錄： 1月28日驗收入庫時可暫不入賬，1月31日，為反映庫存真實情況，根據(jù)合同價暫估入賬，會計分錄為：,第二節(jié) 原材料的核算,47,借：在途物資 5,499,000 貸：應付票據(jù) 5,499,000,借：原材料 4,500,000 貸：應付賬款暫估應付賬款 4,500,000,2月1日，用紅字編制相同分錄沖銷： 2月5日，收到上述購入材料托收結算憑證和發(fā)票賬單，專用發(fā)票列明材料價款44萬元，增值稅額7.48萬元，以銀行存款予以承付，會計分錄如下：,第二節(jié) 原材料的核算,48,借：原材料 貸：應付賬款暫估應付賬款,4,5

29、00,000,4,500,000,借：原材料 440,000 應交稅費應交增值稅（進項）74,800 貸：銀行存款 514,000,2、企業(yè)以債務重組取得原材料： 例10見教材P100，略。,第二節(jié) 原材料的核算,49,借：原材料 實際成本 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 壞賬準備 已計提的金額 營業(yè)外支出或資產減值損失 差 額 貸：應收賬款 應收債權金額 銀行存款 支付的補價與稅費,3、企業(yè)以非貨幣性資產交換換入原材料： 例11甲企業(yè)以其生產的產品A向乙企業(yè)換入原材料B，產品A的成本為360,000元（未計提存貨跌價準備），不含稅售價為500,000元。換入原材料B的不含稅售價為500,00

30、0元。甲企業(yè)支付運雜費5,000元。甲乙雙方均為一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。假設交換過程不涉及其他稅費，甲乙雙方均取得對方開具的增值稅專用發(fā)票。甲企業(yè)的賬務處理為：,第二節(jié) 原材料的核算,50,借：原材料 實際成本 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 銀行存款 收到的補價 貸：相關科目 換出資產金額 銀行存款 支付的補價與稅費,（1）換出產品銷項稅額為500,00017%85,000元 （2）換入原材料的進項稅額500,00017%85,000元 （3）換入原材料的實際成本500,0005,000505,000元 編制會計分錄為： 注：若換入換出的資產公允價值不能可靠計量，則換入的原材料B

31、按換出產品A的成本價加運雜費計價，即：360,000 5,000 365,000元。,第二節(jié) 原材料的核算,51,借：主營業(yè)務成本 360,000 貸：庫存商品A 360,000,借：原材料B 505,000 應交稅費應交增值稅（進項） 85,000 貸：主營業(yè)務收入 500,000 應交稅費應交增值稅（銷項）85,000 銀行存款 5,000,4、企業(yè)生產經營領用原材料： 采用實際成本進行材料日常核算的企業(yè)，發(fā)出原材料的實際成本，可以采用先進先出法、加權平均法、個別計價法等方法計算確定。對不同的原材料可以采用不同的計價方法。材料計價方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應在會計報表附注中予以

32、說明。,第二節(jié) 原材料的核算,52,借：生產成本基本生產成本 實際成本 生產成本輔助生產成本 實際成本 制造費用、銷售（管理）費用等 實際成本 委托加工物資 在建工程 貸：原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）,例12某一般納稅企業(yè)的在建工程領用庫存原材料，金額60,000元，生產車間領用庫存原材料，金額50,000元。原材料適用增值稅稅率為17%。 正確答案 會計分錄（1）： 會計分錄（2）,第二節(jié) 原材料的核算,53,借：在建工程 70,200 貸：原材料 60,000 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 10,200,借：生產成本 50,000 貸：原材料 50,000,5、將原材料

33、用于非貨幣性資產交換、償還債務： 同時：,第二節(jié) 原材料的核算,54,借：其他業(yè)務成本 發(fā)出材料實際成本 貸：原材料,借：存貨跌價準備 已計提存貨跌價準備金額 貸：其他業(yè)務成本,借：固定資產等 換入資產的價值 銀行存款 收到補價 貸：其他業(yè)務收入 材料售價 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）,例13甲公司以其積壓的原材料A一批換取乙公司的設備B一臺，該批原材料A的賬面成本為46萬元，不含稅售價為41萬元，已提存貨跌價準備4萬元；該臺設備B的賬面原值為50萬元，累計折舊為10萬元，公允價值為35萬元，計提減值準備5萬元；乙公司向甲公司支付補價6萬元。甲公司為一般納稅人，適用增值稅稅率17%，向乙公司

34、開具增值稅專用發(fā)票一張。甲公司將換入的設備B作為固定資產管理，乙公司將換入的原材料A作為庫存材料管理。假設整個交易過程沒有發(fā)生增值稅以外的其他相關稅費。 正確答案甲公司的賬務處理如下： 由于收到的補價與換出資產的公允價值的比例為64114.63%，小于25%，因此，這一交換行為屬于非貨幣性資產交換。 換出原材料A的增值稅銷項稅額為4117%6.97萬元 設備B的入賬價值4166.9741.97萬元,第二節(jié) 原材料的核算,55,會計分錄如下：,第二節(jié) 原材料的核算,56,借：銀行存款 60,000 固定資產 419,700 貸：其他業(yè)務收入 410,000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）69,7

35、00,借：其他業(yè)務成本 460,000 貸：原材料 460,000,借：存貨跌價準備 40,000 貸：其他業(yè)務成本 40,000,正確答案乙公司所作的賬務處理如下： 原材料入賬價值為35641（萬元）,第二節(jié) 原材料的核算,57,借：原材料A 410,000 應交稅費應交增值稅（進項） 69,700 貸：銀行存款 60,000 固定資產清理 419,700,借：固定資產清理 350,000 累計折舊 100,000 固定資產減值準備 50,000 貸：固定資產 500,000,借：固定資產清理 69,7000 貸：營業(yè)外收入 69,700,6、自制或委托外單位加工完成的并已驗收入庫的原材料：

36、 7、投資者投入的原材料：,第二節(jié) 原材料的核算,58,借：原材料 實際成本 貸：生產成本 委托加工物資,借：原材料 確定的實際成本 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 銀行存款 收到的補價 貸：實收資本或股本 所占份額 資本公積 差 額 ,8、出售原材料：,第二節(jié) 原材料的核算,59,借：銀行存款 實收金額 應收賬款 應收金額 貸：其他業(yè)務收入 材料售價 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）,借：其他業(yè)務成本 發(fā)出材料實際成本 貸：原材料,借：存貨跌價準備 已計提存貨跌價準備 貸：其他業(yè)務成本,（三）原材料采購過程中短缺和損毀的處理 采購材料在途中發(fā)生短缺和毀損，應根據(jù)造成短缺或毀損的原因來分別處理，

37、不能全部計入外購材料的采購成本。 1、定額內合理的途中損耗： 計入材料的采購成本。 2、能確定由供應單位、運輸單位、保險公司或其他過失人賠償?shù)?，應向有關單位或責任人索賠時：,第二節(jié) 原材料的核算,60,借：應付賬款 其他應收款 貸：在途物資,3、凡尚待查明原因和需要報經批準才能轉銷處理的損失，應將其轉入待處理財產損溢： 查明原因后：,第二節(jié) 原材料的核算,61,借：待處理財產損溢 貸：在途物資 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 應交消費稅,借：應付賬款 供貨單位、運輸部門賠償 其他應收款 保險公司、過失人賠償 原材料 入庫殘料 營業(yè)外支出非常損失 自然災害等凈損失 管理費用 無法收回的其他損

38、失 貸：待處理財產損溢,例14材料運輸途中發(fā)生超定額損耗，價款5,000元，增值稅額850元，原因尚未查明，會計分錄如下： 正確答案 上述損耗原因已查明，是由于意外災害造成的，經批準后計入營業(yè)外支出，會計分錄為：,第二節(jié) 原材料的核算,62,借：待處理財產損溢 5,850 貸：在途物資 5,000 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 850,借：營業(yè)外支出 5,850 貸：待處理財產損溢 5,850,三、按計劃成本計價的原材料核算 （一）成本差異的確定 （二）科目設置及賬務處理 按計劃成本進行原材料的收發(fā)核算，應設置下列賬戶：,第二節(jié) 原材料的核算,63,原材料成本差異實際成本計劃成本 （正數(shù)

39、為超支差異，負數(shù)為節(jié)約差異）,（三）原材料按計劃成本收發(fā)的核算： 1、購入材料時： （材料入庫，但月末尚未接到結算憑證的情況除外） 尚未收到發(fā)票賬單的，月末按暫估價值入賬： 下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回：,第二節(jié) 原材料的核算,64,借：材料采購 實際成本 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：應付票據(jù)、銀行存款等,借：原材料 貸：應付賬款暫估應付賬款,借：原材料 紅字金額 貸：應付賬款暫估應付賬款 紅字金額,2、月末根據(jù)倉庫收料憑證入庫時： （材料入庫，但月末尚未接到結算憑證的情況除外） 3、自制或委托外單位加工材料入庫： 其他方式增加的原材料，按實際成本貸記相關科目即可。,第二節(jié) 原材

40、料的核算,65,借：原材料 計劃成本 材料成本差異 超支差額 貸：材料采購 實際成本 材料成本差異 節(jié)約差額,借：原材料 計劃成本 材料成本差異 差額，或貸方 貸：生產成本或委托加工物資 實際成本,4、材料發(fā)出的核算： 5、月末結轉發(fā)出材料應負擔材料成本差異： 計算差異率及差異額：,第二節(jié) 原材料的核算,66,借：生產成本基本生產成本 產品生產領用 生產成本輔助生產成本 輔助車間領用 制造費用 生產車間領用 管理費用 行政管理部門領用 銷售費用 銷售部門領用 其他業(yè)務成本 對外銷售領用 委托加工物資 發(fā)出委托加工 在建工程 工程項目領用 待處理財產損溢 盤虧損失 貸：原材料 計劃成本,“本月收

41、入存貨的計劃成本”中不包括暫估入賬的存貨的計劃成本。 結轉材料成本差異額：,第二節(jié) 原材料的核算,67,借：生產成本 產品、輔助車間應負擔差異額 制造費用 生產車間應負擔差異額 管理費用、銷售費用 管理、銷售部門應負擔差異額 其他業(yè)務成本 銷售材料應負擔差異額 委托加工物資 委托加工材料應負擔差異額 在建工程 工程項目應負擔差異額 待處理財產損溢 盤虧損失應負擔差異額 貸：材料成本差異 差異額，或借方（節(jié)約）,6、調整月末庫存材料成本差異： 例15某一般納稅企業(yè)購入甲材料一批，價款50,000元（不含增值稅），材料已驗收入庫，發(fā)票賬單已到，貨款已通過銀行支付，該批材料的計劃成本為52,000元

42、。 正確答案會計分錄為：,第二節(jié) 原材料的核算,68,借：原材料 貸：材料成本差異 差異額，或借方（節(jié)約）,借：材料采購 50,000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）8,500 貸：銀行存款 58,500,借：原材料 52,000 貸：材料采購 50,000 材料成本差異 2,000,例16企業(yè)生產車間自制材料完工交庫一批，計劃成本為25,000元。月末，根據(jù)成本計算資料等，該批材料應負擔2,000元的材料成本差異（超支）。會計分錄為： 例17發(fā)出材料10件委托外單位加工，每件材料的計劃成本為8,000元，發(fā)出材料應負擔的成本差異額為400元，會計分錄為：,第二節(jié) 原材料的核算,69,借：原材

43、料 25,000 材料成本差異 2,000 貸：生產成本 27,000,借：委托加工物資 8,000 貸：原材料 8,000,借：材料成本差異 400 貸：委托加工物資 400,例18續(xù)前例，委托外單位加工的材料已收回驗收入庫，計劃成本每件1,000元。支付加工費900元，支付增值稅額153元。會計分錄為： 例19本月領用的材料如下：基本生產車間領用40,000元，輔助生產車間領用10,000元，車間管理部門領用5,000元，企業(yè)管理部門領用5,000元，若月末計算出的材料成本差異率為5%。會計分錄為：,第二節(jié) 原材料的核算,70,借：委托加工物資 900 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 15

44、3 貸：銀行存款 1,053,借：原材料 10,000 貸：委托加工物資 8,500 材料成本差異 1,500,單選 2009車間領用原材料，其計劃成本為1,000元，材料成本差異率為2%，則領用該材料的實際成本為【 】。 A. 980元 B. 1,000元 C. 1,020元 D. 1,200元,第二節(jié) 原材料的核算,71,借：生產成本 50,000 制造費用 5,000 管理費用 5,000 貸：原材料 60,000,借：材料成本差異 3,000 貸：生產成本 2,500 制造費用 250 管理費用 250,C,第三節(jié) 其他存貨的核算,72,識記委托加工材料、低值易耗品、 包裝物、周轉材料

45、、庫存商品、發(fā)出商品 的概念及其核算范圍。 綜合應用委托加工材料發(fā)出、加工、 收回時的賬務處理；周轉材料收發(fā)、 攤銷的賬務處理；庫存商品收發(fā)的賬務 處理；發(fā)出商品的賬務處理。,本節(jié)考核知識點：,一、委托加工物資的核算 企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的物資，只是改變了物資的存放地點，仍屬于企業(yè)存貨的范疇。企業(yè)應設置委托加工物資科目。委托加工物資核算企業(yè)發(fā)出加工材料的實際成本、支付的加工費和往返運雜費、保險費等。多選,第三節(jié) 其他存貨的核算,73,委托加工物資的發(fā)出、加工、收回的賬務處理：計算分析 1、發(fā)給外單位加工的物資，按實際成本： 2、支付加工費、運雜費及增值稅等：,第三節(jié) 其他存貨的核算,74,借

46、：委托加工物資 實際成本或進價金額 材料成本差異 應負擔的材料節(jié)約差，超支差記貸方 商品進銷差價 應負擔的商品節(jié)約差，超支差記貸方 貸：原材料 計劃成本 庫存商品 售價金額,借：委托加工物資 物資成本 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款 應付金額 銀行存款 實付金額,3、支付其由受托方代收代交的消費稅，分別以下情況處理： （1）收回后直接用于銷售的，應將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資成本： （2）收回后用于連續(xù)生產、按規(guī)定準予抵扣的，按受托方代收代交的消費稅：,第三節(jié) 其他存貨的核算,75,借：委托加工物資 貸：應付賬款或銀行存款等 消費稅金額,借：應交稅費應交消費稅 貸：應

47、付賬款或銀行存款等 消費稅金額,4、加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資： 例20 某公司委托乙單位加工汽車外胎20個，發(fā)出材料的實際總成本為4,000元，加工費為800元，乙單位同類外胎的單位銷售價格為400元。11月20日該企業(yè)將外胎提回后當即投入整胎生產（加工費及乙單位代交的消費稅均未結算），生產出的整胎于12月15日全部售出，售價為40,000元。輪胎的消費稅率為10%。該公司委托加工外胎和銷售整胎的消費稅及相應的會計處理如下： 委托加工外胎的消費稅4002010%800（元） 銷售整胎的消費稅40,00010%4,000（元）,第三節(jié) 其他存貨的核算,76,借：原材料或庫存商品 計劃成

48、本或售價金額 材料成本差異 入庫材料超支差，節(jié)約差記貸方 商品進銷差價 入庫商品超支差，節(jié)約差記貸方 貸：委托加工物資 實際成本,（1）委托加工的外胎提回時： 注：委托加工發(fā)出材料成本、應支付的加工費和增值稅額、往返運費等會計分錄略。 （2）整胎銷售時： （3）實際交納時： 實際交納消費稅稅額4,0008003,200（元）,第三節(jié) 其他存貨的核算,77,借：營業(yè)稅金及附加 4,000 貸：應交稅費應交消費稅 4,000,借：應交稅費應交消費稅 3,200 貸：銀行存款 3,200,借：原材料 4,800 貸：委托加工物資 4,800,借：應交稅費應交消費稅 800 貸：應付賬款 800,二、

49、周轉材料的核算 包裝物的范圍包括： 簡答或多選,第三節(jié) 其他存貨的核算,78,周轉材料，是主要包括企業(yè)能夠多次使用，逐漸轉移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產的包裝物和低值易耗品等，以及建筑承包企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉使用的材料等。,生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物； 隨同產品出售不單獨計價的包裝物； 隨同產品出售單獨計價的包裝物； 出租或出借給購買單位使用的包裝物。,包裝物，指為了包裝本企業(yè)產成品和商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。,企業(yè)的各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應在原材料科目內核算，用于儲存和保管產品、材料而不對外出售的包裝物，

50、應按其價值的大小和使用年限的長短，分別在固定資產或周轉材料或單設的低值易耗品科目核算；計劃上單獨列作企業(yè)商品產品的自制包裝物，應作為庫存商品處理。 低值易耗品，指不能作為固定資產的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品，以及在經營過程中周轉使用的容器等。由于其價值較低，且易于損壞，會計上把它歸入存貨類，視同存貨進行實物管理。,第三節(jié) 其他存貨的核算,79,為了核算企業(yè)周轉材料的計劃成本或實際成本，應設置周轉材料科目，該科目應按周轉材料的種類，分別“在庫”、“在用”、“攤銷”進行明細核算。該科目的期末借方余額反映企業(yè)在庫周轉材料的計劃成本或實際成本以及在用周轉材料的攤余價值。 對

51、于企業(yè)的包裝物和低值易耗品，也可以單獨設置包裝物和低值易耗品進行核算。 （一）購入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的周轉材料： 比照“原材料”科目相關規(guī)定，進行賬務處理，略。,第三節(jié) 其他存貨的核算,80,（二）一次攤銷法的核算： 1、領用時： 2、周轉材料報廢時：,第三節(jié) 其他存貨的核算,81,借：管理費用、銷售費用 生產成本、工程施工等 貸：周轉材料 賬面價值,借：原材料 殘料價值 貸：生產成本、工程施工 管理費用、銷售費用等,（三）五五攤銷法的核算： 1、領用時： 同時： 2、周轉材料報廢時：,第三節(jié) 其他存貨的核算,82,借：周轉材料在用 貸：周轉材料在庫 賬面價值,借：管理費用、銷

52、售費用 生產成本、工程施工等 貸：周轉材料攤銷 賬面價值50%,借：管理費用、銷售費用 生產成本、工程施工等 貸：周轉材料攤銷 賬面價值50%,同時： （四）周轉材料采用計劃成本進行日常核算時： 領用等發(fā)出周轉材料時，還應同時結轉應分攤的成本差異。,第三節(jié) 其他存貨的核算,83,借：周轉材料攤銷 貸：周轉材料在用 賬面價值,借：原材料 殘料價值 貸：管理費用、銷售費用 生產成本、工程施工等,例21某企業(yè)發(fā)出包裝物采用一次攤銷法進行核算，該企業(yè)有關包裝物收發(fā)的經濟業(yè)務（不考慮消費稅）及應作的會計分錄如下： 1、生產領用包裝物一批，計劃成本2,000元。 2、企業(yè)銷售產品時，領用不單獨計價的包裝物

53、，其計劃成本為1,000元。 3、企業(yè)銷售產品時，領用單獨計價的包裝物，其計劃成本為500元。,第三節(jié) 其他存貨的核算,84,借：生產成本 2,000 貸：周轉材料包裝物 2,000,借：銷售費用 1,000 貸：周轉材料包裝物 1,000,借：其他業(yè)務成本 500 貸：周轉材料包裝物 500,4、倉庫發(fā)出新包裝物一批，出租給購貨單位，計劃成本為5,000元，收到租金500元，存入銀行。 5、出借新包裝物一批，計劃成本為3,000元，收到押金1,000元，存入銀行。,第三節(jié) 其他存貨的核算,85,借：其他業(yè)務成本 5,000 貸：周轉材料包裝物 5,000,借：銀行存款 500.00 貸：其他

54、業(yè)務收入 427.35 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 72.65,借：銷售費用 3,000 貸：周轉材料包裝物 3,000,借：銀行存款 1,000 貸：其他應付款 1,000,6、出借包裝物逾期未退，按規(guī)定沒收其押金1,000元。 7、出租包裝物收回后，不能繼續(xù)使用而報廢，收回殘料入庫，價值600元。 8、月末，按5%的材料成本差異率計算結轉本月生產領用、出售以及出租、出借包裝物分攤的成本差異。 生產領用：2,000（5%）100（元） 出售（不單獨計價）：1,000（5%）50（元） 出售（單獨計價）：500（5%）25（元） 出租：5,000（5%）250（元） 出借：3,000（5%

55、）150（元）,第三節(jié) 其他存貨的核算,86,借：其他應付款 1,000.00 貸：其他業(yè)務收入 854.70 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 145.30,借：原材料 600 貸：其他業(yè)務成本 600,例22某企業(yè)低值易耗品采用實際成本法核算，并按五五攤銷法進行攤銷。該企業(yè)生產車間3月10日從倉庫領用工具一批，實際成本10,000元。6月30日該批工具全部報廢，報廢時的殘料價值為500元，作為原材料入庫。該企業(yè)有關此項低值易耗品領用、攤銷和報廢的會計分錄為： 正確答案3月10日領用時：,第三節(jié) 其他存貨的核算,87,借：材料成本差異 575.00 貸：生產成本 100.00 其他業(yè)務成本 2

56、75.00 銷售費用 200.00,借：周轉材料低值易耗品（在用） 10,000 貸：周轉材料低值易耗品（在庫） 10,000,6月30日，低值易耗品報廢時：,第三節(jié) 其他存貨的核算,88,借：制造費用 5,000 貸：周轉材料低值易耗品（攤銷） 5,000,借：原材料 500 貸：制造費用 500,借：制造費用 5,000 貸：周轉材料低值易耗品（攤銷） 5,000,借：周轉材料低值易耗品（攤銷） 10,000 貸：周轉材料低值易耗品（在用） 10,000,三、庫存商品的核算 工業(yè)企業(yè)接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同企業(yè)的產成品，屬于庫存商

57、品；可以降價出售的不合格品也屬于庫存商品，但應與合格商品分開記賬。 委托外單位加工的商品，不屬于庫存商品；已經完成銷售手續(xù)并確認銷售收入，但購買單位在月末未提取的商品，應作為代管商品處理，單獨設置“代管商品”備查簿進行登記，不屬于庫存商品。,第三節(jié) 其他存貨的核算,89,庫存商品，包括庫存的外購商品、自制產成品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。多選,企業(yè)應設置庫存商品科目核算庫存的各種商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），并按庫存商品的種類、品種和規(guī)格及有效地點設置明細賬進行明細核算。 “庫存商品”科目

58、期末借方余額反映企業(yè)庫存商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。 （一）工業(yè)企業(yè)庫存商品的核算 工業(yè)企業(yè)的庫存商品主要指產成品，在特殊情況下，也有少量的外購商品。 1、工業(yè)企業(yè)生產的產成品要求： 一般應按實際成本進行核算，產成品的收入、發(fā)出和銷售，平時只記數(shù)量不記金額；月末計算入庫產成品的實際成本；,第三節(jié) 其他存貨的核算,90,對發(fā)出和銷售的產成品，可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均法或者個別計價法等方法確定其實際成本。核算方法一經確定，不得隨意變更。 產成品種類比較多的企業(yè)，也可以按計劃成本進行日常核算，其實際成本與計劃成本的差異，可以單獨設置產品成本差異科目進行核算，或在庫存

59、商品科目下設置“成本差異”二級科目進行核算。,第三節(jié) 其他存貨的核算,91,2、工業(yè)企業(yè)生產完成的產成品驗收入庫： 對外銷售產成品（包括采用分期收款方式銷售產成品），結轉銷售成本時： 采用計劃成本核算的，還應結轉應分攤的實際成本與計劃成本的差異 實際成本大于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。,第三節(jié) 其他存貨的核算,92,借：庫存商品 計劃成本 產品成本差異 超支差異，節(jié)約差異記貸方 貸：生產成本等 實際成本,借：主營業(yè)務成本 實際成本 貸：庫存商品 實際成本,借：產品成本差異 節(jié)約差異 貸：主營業(yè)務成本 節(jié)約差異,3、工業(yè)企業(yè)購入、委托外單位加工庫存商品等，比照“原材料”、“委托加工物資”科

60、目的相關規(guī)定進行會計處理。 （二）商品流通企業(yè)庫存商品的核算： 商品流通企業(yè)的庫存商品主要指外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。 1、庫存商品采用進價核算的企業(yè) 2、庫存商品采用售價金額核算的企業(yè) 如企業(yè)對商品采購過程中發(fā)生的進貨費用單獨進行核算的，企業(yè)還應設置待攤進貨費用科目。,第三節(jié) 其他存貨的核算,93,借：待攤進貨費用 貸：銀行存款、應付賬款等 進貨費用,期末，應按所購商品的銷售比例計算確定與該商品相關的進貨費用的金額：,第三節(jié) 其他存貨的核算,94,借：主營業(yè)務成本 貸：待攤進貨費用,四、發(fā)出商品的核算 企業(yè)在日常的銷售活動中，有時會出現(xiàn)對外銷售已發(fā)出商品、但不滿足收入準則

61、規(guī)定的確認條件的情況，因而不能結轉商品銷售成本。因此，企業(yè)應設置發(fā)出商品科目，核算這部分商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），企業(yè)發(fā)出商品的主要賬務處理如下： 1、對于不滿足收入確認條件的發(fā)出商品： 發(fā)出商品滿足收入確認條件時，應結轉銷售成本：,第三節(jié) 其他存貨的核算,95,借：發(fā)出商品 貸：庫存商品,借：主營業(yè)務成本 貸：發(fā)出商品,采用計劃成本或售價核算的，還應結轉應分攤的產品成本差異或商品進銷差價： 實際成本大于計劃成本的差異或進價大于售價的差異，做相反的會計分錄。 2、發(fā)出商品如發(fā)生退回： 應按退回商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）：,第三節(jié) 其他存貨的核算,96,借：庫存商品 貸：發(fā)出商