行業(yè)會計比較（第二版）課件： 學(xué)習(xí)情境一 商貿(mào)企業(yè)典型業(yè)務(wù)的會計核算

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1、行業(yè)會計比較行業(yè)會計比較學(xué)習(xí)情境一學(xué)習(xí)情境一 商貿(mào)企業(yè)典型業(yè)務(wù)的會計核算商貿(mào)企業(yè)典型業(yè)務(wù)的會計核算 行業(yè)會計比較商貿(mào)企業(yè)典型業(yè)務(wù)的會計核算子情境二：國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算子情境一：商貿(mào)企業(yè)的認知 子情境三：進出口業(yè)務(wù)的核算 行業(yè)會計比較 商貿(mào)企業(yè)的認知商貿(mào)企業(yè)及其主要經(jīng)營活動商貿(mào)企業(yè)會計核算的特點 商貿(mào)企業(yè)與其他行業(yè)企業(yè)會計核算的比較行業(yè)會計比較 子情境一 商貿(mào)企業(yè)的認知商品流通企業(yè) 是指組織商品流通的獨立經(jīng)濟實體，在現(xiàn)代經(jīng)濟社會中，主要包括商業(yè)、糧食、物資供銷、對外貿(mào)易、醫(yī)藥、石油、煙草和圖書發(fā)行等企業(yè)商品流通企業(yè)資金運動過程貨幣資金商品貨幣資金一、商貿(mào)企業(yè)及其主要經(jīng)營活動行業(yè)會計比較 子情境一

2、 商貿(mào)企業(yè)的認知二、商貿(mào)企業(yè)會計核算的特點行業(yè)會計比較子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算商品流通業(yè)商品流通業(yè)批發(fā)企業(yè)批發(fā)企業(yè)零售企業(yè)零售企業(yè)專業(yè)公司專業(yè)公司商貿(mào)中心商貿(mào)中心專業(yè)零專業(yè)零售店售店綜合零綜合零售店售店一、會計核算對象分為批發(fā)和零售兩種類型一、會計核算對象分為批發(fā)和零售兩種類型行業(yè)會計比較子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算二、核算內(nèi)容以商品流轉(zhuǎn)為核心二、核算內(nèi)容以商品流轉(zhuǎn)為核心 商品流轉(zhuǎn)商品流轉(zhuǎn)商品購進商品購進商品銷售商品銷售商品儲存商品儲存行業(yè)會計比較商品存貨的核算商品存貨的核算方法方法進價核算進價核算售價核算售價核算數(shù)量進價金額數(shù)量進價金額售價金額售價金額數(shù)量售價金額數(shù)量售價金額進價金額進價

3、金額 三、商品存貨的核算方法體系三、商品存貨的核算方法體系子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算行業(yè)會計比較 進價核算進價金額核算進價金額核算 進價金額核算是指庫存商品總分類賬和明細分類賬都只反進價金額核算是指庫存商品總分類賬和明細分類賬都只反映商品進價金額，不反映實物數(shù)量的一種核算方法。映商品進價金額，不反映實物數(shù)量的一種核算方法。數(shù)量進價金額核算數(shù)量進價金額核算 數(shù)量進價金額核算法是對庫存商品總分類賬核算實行按進數(shù)量進價金額核算法是對庫存商品總分類賬核算實行按進價金額核算和監(jiān)督的同時，對庫存商品的明細核算既提供各價金額核算和監(jiān)督的同時，對庫存商品的明細核算既提供各種商品的進價金額指標，又反映其實物數(shù)

4、量指標的核算方法。種商品的進價金額指標，又反映其實物數(shù)量指標的核算方法。 子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算行業(yè)會計比較進價金額核算基本內(nèi)容庫存商品增加、結(jié)存按進價記賬，減少不記賬庫存商品增加、結(jié)存按進價記賬，減少不記賬庫存商品明細賬只反映進價金額，不反映數(shù)量庫存商品明細賬只反映進價金額，不反映數(shù)量月末盤存商品的結(jié)存數(shù)，倒擠出商品銷售成本月末盤存商品的結(jié)存數(shù)，倒擠出商品銷售成本進價記賬，盤存計銷進價記賬，盤存計銷子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算行業(yè)會計比較庫存商品增加、減少、結(jié)存按進價記賬庫存商品增加、減少、結(jié)存按進價記賬 庫存商品的明細賬既要反映金額又要反映數(shù)量庫存商品的明細賬既要反映金額又要反映數(shù)量

5、采用適當方法隨時或定期結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本采用適當方法隨時或定期結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本方法如同原材料按實際成本核算方法如同原材料按實際成本核算 數(shù)量進價金額核算的基本內(nèi)容子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算行業(yè)會計比較 售價核算售價核算售價金額核算售價金額核算 售價金額核算法也稱售價金額核算法也稱“售價金額核算，實物負售價金額核算，實物負責(zé)制責(zé)制”，是按照商品售價金額核算企業(yè)庫存商品的，是按照商品售價金額核算企業(yè)庫存商品的增減變動和結(jié)存狀況的一種方法。增減變動和結(jié)存狀況的一種方法。數(shù)量售價金額核算數(shù)量售價金額核算 數(shù)量售價金額核算法是指庫存商品總分類賬和數(shù)量售價金額核算法是指庫存商品總分類賬和明細分類賬除均按商

6、品售價金額核算外，同時明細明細分類賬除均按商品售價金額核算外，同時明細分類賬還必須反映商品實物數(shù)量的一種核算方法。分類賬還必須反映商品實物數(shù)量的一種核算方法。 子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算行業(yè)會計比較子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算庫存商品增加、減少、結(jié)存按售價記賬與控制庫存商品增加、減少、結(jié)存按售價記賬與控制設(shè)置設(shè)置“商品進銷差價商品進銷差價”賬戶賬戶建立實物負責(zé)制，庫存商品明細賬只反映售價金額建立實物負責(zé)制，庫存商品明細賬只反映售價金額切實加強庫存商品的實地盤點切實加強庫存商品的實地盤點加強物價管理，健全有關(guān)制度加強物價管理，健全有關(guān)制度零售業(yè)務(wù)：零售業(yè)務(wù)：交易次數(shù)頻繁，交易次數(shù)頻繁，數(shù)量零星

7、，單價低數(shù)量零星，單價低售價金額核算基本內(nèi)容售價金額核算基本內(nèi)容零售企業(yè)零售企業(yè)廣泛采用廣泛采用行業(yè)會計比較子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算庫存商品增、減、結(jié)存按售價記賬庫存商品增、減、結(jié)存按售價記賬庫存商品明細賬既反映金額也反映數(shù)量庫存商品明細賬既反映金額也反映數(shù)量設(shè)置設(shè)置“商品進銷差價商品進銷差價”賬戶賬戶核算方法與原材料按計劃成本核算相似核算方法與原材料按計劃成本核算相似數(shù)量售價金額核算基本內(nèi)容行業(yè)會計比較定合同定合同 進貨進貨采購部門采購部門收貨單收貨單儲運部門儲運部門提貨提貨 驗收驗收財會部門財會部門付款付款 記賬記賬收貨單收貨單子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算數(shù)量進價金額法下 商品購進業(yè)務(wù)

8、的核算 同城商品購進的業(yè)務(wù)程序同城商品購進的業(yè)務(wù)程序行業(yè)會計比較商品存貨的核算方法商品存貨的核算方法 適適 用用 范范 圍圍數(shù)量進價金額核算法數(shù)量進價金額核算法 批發(fā)企業(yè)、農(nóng)副產(chǎn)品收購企業(yè)、糧食企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)、物批發(fā)企業(yè)、農(nóng)副產(chǎn)品收購企業(yè)、糧食企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)、物資供銷企業(yè)及品種單一、專業(yè)性強的零售企業(yè)資供銷企業(yè)及品種單一、專業(yè)性強的零售企業(yè)進價金額核算法進價金額核算法 售價變化快、實物數(shù)量不易控制的鮮活商品經(jīng)營企業(yè)售價變化快、實物數(shù)量不易控制的鮮活商品經(jīng)營企業(yè)售價金額核算法售價金額核算法 一般的零售企業(yè)一般的零售企業(yè)數(shù)量售價金額核算法數(shù)量售價金額核算法 小型批發(fā)企業(yè)和品種單一的專業(yè)零售企業(yè)小型

9、批發(fā)企業(yè)和品種單一的專業(yè)零售企業(yè)商品進銷存管理采用電子數(shù)據(jù)處理的一般零售企業(yè)商品進銷存管理采用電子數(shù)據(jù)處理的一般零售企業(yè)商品流通企業(yè)商品存貨核算方法一覽表商品流通企業(yè)商品存貨核算方法一覽表子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算行業(yè)會計比較子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算 開戶銀開戶銀行行銀行托收憑證、銀行托收憑證、運單、增值稅發(fā)運單、增值稅發(fā)票票財會部門財會部門銀行托收憑證銀行托收憑證運單、增值稅運單、增值稅發(fā)票發(fā)票 收貨單收貨單收貨單收貨單儲運部門儲運部門業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)部門數(shù)量進價金額法下商品購進業(yè)務(wù)的核算 異地商品購進業(yè)務(wù)一般程序異地商品購進業(yè)務(wù)一般程序 行業(yè)會計比較子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算 北京春光

10、貿(mào)易批發(fā)公司2010年10月15日從海爾集團公司購進42英寸大屏幕液晶彩電30臺，每臺進價6 800元，增值稅專用發(fā)票標明價款204 000元，增值稅額為34 680元，供貨單位代墊運雜費1 000元。計算運費準予扣除的進項稅額為70元。采用托收承付結(jié)算方式。接到銀行轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證、增值稅專用發(fā)票和運單，審核無誤后以銀行存款支付款項，編制會計分錄如下： 借：在途物資海爾集團公司 204 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34 750 銷售費用進貨運費 930 貸：銀行存款 239 680核算舉例 例例行業(yè)會計比較業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)部門發(fā)票一式多聯(lián)發(fā)票一式多聯(lián)儲運部門儲運部門發(fā)貨發(fā)貨發(fā)票

11、結(jié)算聯(lián)等發(fā)票結(jié)算聯(lián)等收取貨款收取貨款財會部門財會部門發(fā)票出庫聯(lián)發(fā)票出庫聯(lián)購貨單位采購員購貨單位采購員數(shù)量進價金額法下 商品銷售業(yè)務(wù)的核算 同城商品銷售的業(yè)務(wù)程序同城商品銷售的業(yè)務(wù)程序 子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算行業(yè)會計比較子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算數(shù)量進價金額法下 商品銷售業(yè)務(wù)的核算業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)部門增值稅專增值稅專用發(fā)票用發(fā)票儲運部門儲運部門按發(fā)票發(fā)運商按發(fā)票發(fā)運商品品并填寫出庫單并填寫出庫單 增值稅專用增值稅專用發(fā)票、出庫發(fā)票、出庫單單財會部門財會部門墊付運費辦理托收墊付運費辦理托收確認收入并進行會確認收入并進行會計核算計核算 按合同按合同 開開 票票 異地商品銷售的業(yè)務(wù)程序異地商品銷售

12、的業(yè)務(wù)程序 行業(yè)會計比較子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算核算舉例 例例北京春光貿(mào)易批發(fā)公司根據(jù)銷售合同開出增值稅專用發(fā)票，銷售給天津百貨公司達爾美洗潔精300桶，每桶60元，計貨款18 000元，增值稅額3 060元，商品委托北京鐵路局運送，并以轉(zhuǎn)賬支票支付代墊運費200元。貨款已辦妥托收手續(xù)。編制會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款天津百貨公司 21 260 貸：主營業(yè)務(wù)收入洗潔精類 18 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3 060 銀行存款 200行業(yè)會計比較子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算售價金額法核算售價金額法核算 也稱：也稱： “售價記帳、實物負責(zé)制售價記帳、實物負責(zé)制”基本內(nèi)容：基本內(nèi)容：

13、建立實物負責(zé)制建立實物負責(zé)制 庫存商品按售價記帳庫存商品按售價記帳 設(shè)置設(shè)置“商品進銷差價商品進銷差價”帳戶帳戶 加強商品的盤點加強商品的盤點行業(yè)會計比較一、商品購進一般業(yè)務(wù)的核算一、商品購進一般業(yè)務(wù)的核算1.1.商品購進核算的帳戶設(shè)置商品購進核算的帳戶設(shè)置“在途物資在途物資” ” 、“庫存商品庫存商品” ” 、“商品進銷差價商品進銷差價”2.2.商品購進的核算商品購進的核算 佳佳自選商場購進甲商品一批，進價佳佳自選商場購進甲商品一批，進價1000010000元，增值稅專用發(fā)票注明元，增值稅專用發(fā)票注明稅款為稅款為17001700元，售價總額為元，售價總額為1200012000元，進銷差價為元

14、，進銷差價為20002000元，貨款及增值元，貨款及增值稅款以銀行存款支付，商品由百貨組實物負責(zé)人驗收入庫。稅款以銀行存款支付，商品由百貨組實物負責(zé)人驗收入庫。子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算行業(yè)會計比較購進商品溢余的核算 佳佳自選商場購進丙商品800千克，每千克進價20元，總進價為16000元，增值稅2720元，每千克零售價25元，總售價20000元。 商品到貨，百貨組驗收時，發(fā)現(xiàn)溢余50千克 借：庫存商品 21250 (850X25) 貸：在途物資 16000 待處理財產(chǎn)損溢 1000 (50X20) 商品進銷差價 4250 例例子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算行業(yè)會計比較 程序程序 1. 零售企

15、業(yè)的商品一般按營業(yè)柜組或門市部組織銷售。零售企業(yè)的商品一般按營業(yè)柜組或門市部組織銷售。 2.零售企業(yè)的商品銷售收入，除少數(shù)企事業(yè)單位采取轉(zhuǎn)帳結(jié)算零售企業(yè)的商品銷售收入，除少數(shù)企事業(yè)單位采取轉(zhuǎn)帳結(jié)算外，主要是收取現(xiàn)金。外，主要是收取現(xiàn)金。 3.收款的方式有分散收款和集中收款兩種。收款的方式有分散收款和集中收款兩種。你所見過的零售企業(yè)的商品銷售業(yè)務(wù)程序你所見過的零售企業(yè)的商品銷售業(yè)務(wù)程序子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算行業(yè)會計比較 商品銷售的一般業(yè)務(wù)的核算商品銷售的一般業(yè)務(wù)的核算子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算 零售企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)通過“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”兩個帳戶進行核算。 為了簡化核算，可

16、于平時，“主營業(yè)務(wù)收入”帳戶中反映含稅的銷售收入，期末再將其調(diào)整為真正的商品銷售額，即不含稅的銷售額。 由于零售企業(yè)庫存商品是按售價反映的，因此在實際工作中，平時把已銷商品按售價轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”帳戶，月末一次計算出當月已銷商品的進銷差價，再將商品銷售成本調(diào)整為進價。行業(yè)會計比較 春柳百貨商店2004年3月16日各營業(yè)柜組的商品銷售及貨款收入如下表: 單位：元營業(yè)柜組營業(yè)柜組銷售額銷售額現(xiàn)金現(xiàn)金轉(zhuǎn)帳支票轉(zhuǎn)帳支票信用卡信用卡現(xiàn)金溢缺現(xiàn)金溢缺鞋帽組鞋帽組 53,89439,29414,600服裝組服裝組 18,36918,369家電組家電組 74,58352,3336,45015,800合計合計

17、146,846 109,9966,45030,400子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算業(yè)務(wù)核算舉例業(yè)務(wù)核算舉例行業(yè)會計比較根據(jù)各柜組的交款單及現(xiàn)金、支票、信用卡簽購單確根據(jù)各柜組的交款單及現(xiàn)金、支票、信用卡簽購單確認收入（信用卡結(jié)算手續(xù)費為認收入（信用卡結(jié)算手續(xù)費為0.5%0.5%） 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 109 996109 996 銀行存款銀行存款 36 69836 698 財務(wù)費用財務(wù)費用 152152 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 146 846146 846 沖轉(zhuǎn)庫存商品沖轉(zhuǎn)庫存商品 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 146 846146 846 貸：庫存商品貸：庫存商品 146

18、846146 846子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算行業(yè)會計比較 主營業(yè)務(wù)收入的調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入的調(diào)整 由于零售企業(yè)平時在由于零售企業(yè)平時在“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”帳戶帳戶中反映的是含稅收入，因此至月末就需要進行中反映的是含稅收入，因此至月末就需要進行調(diào)整，將含稅收入中的銷項稅額分離出來，使調(diào)整，將含稅收入中的銷項稅額分離出來，使“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”帳戶反映企業(yè)真正的銷售額。帳戶反映企業(yè)真正的銷售額。 銷售額銷售額= =含稅收入含稅收入/ /（1+1+增值稅稅率）增值稅稅率） 銷項稅銷項稅= =含稅收入含稅收入- -銷售額銷售額子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算行業(yè)會計比較子情境二 國內(nèi)貿(mào)易

19、業(yè)務(wù)的核算 已銷商品進銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品進銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)計算已銷商品進銷差價的方法主要有計算已銷商品進銷差價的方法主要有: :1 1、綜合差價率法。、綜合差價率法。綜合差價率綜合差價率= =結(jié)轉(zhuǎn)前結(jié)轉(zhuǎn)前“商品進銷差價商品進銷差價”帳戶余額帳戶余額/ /（期末庫存商品帳戶余額（期末庫存商品帳戶余額+ +期末委托代銷商品帳戶余期末委托代銷商品帳戶余額額+ +本月商品銷售收入）本月商品銷售收入）本月已銷商品應(yīng)分攤進銷差價本月已銷商品應(yīng)分攤進銷差價= =本月商品銷售收入本月商品銷售收入綜合差價率綜合差價率為什么要對已銷商品進銷差價進行結(jié)轉(zhuǎn)為什么要對已銷商品進銷差價進行結(jié)轉(zhuǎn)? ?行業(yè)會計比較

20、子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算例：春柳百貨商店例：春柳百貨商店20042004年年3 3月月3131日有關(guān)帳戶余額如日有關(guān)帳戶余額如下：下：“商品進銷差價商品進銷差價”帳戶余額：帳戶余額：4602046020 “ “主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”帳戶余額：帳戶余額：159100159100 “ “庫存商品庫存商品”帳戶余額：帳戶余額：110900110900 “ “委托代銷商品委托代銷商品”帳戶余額：帳戶余額：3680036800綜合差價率綜合差價率=46020/=46020/（110900+36800+159100110900+36800+159100）=15%=15%本月已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價

21、本月已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價 =159100 =159100 15%=23865(15%=23865(元元) )行業(yè)會計比較子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算根據(jù)上述計算結(jié)果根據(jù)上述計算結(jié)果, ,作會計處理如下作會計處理如下: : 借借: :商品進銷差價商品進銷差價 23 86523 865 貸貸: :主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 23 86523 865本月已銷商品成本為本月已銷商品成本為:159100-23865=135235(:159100-23865=135235(元元) )此種計算方法的優(yōu)缺點此種計算方法的優(yōu)缺點?談?wù)?談?wù)?你你 的的 看看 法法行業(yè)會計比較子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算 2

22、2、分柜組差價率法：、分柜組差價率法：是按各類商品或按各營業(yè)柜組商品的是按各類商品或按各營業(yè)柜組商品的存銷比例，計算本期銷售商品應(yīng)攤進差價的一種方法。存銷比例，計算本期銷售商品應(yīng)攤進差價的一種方法。 這種計算方法與綜合差價率計算法相同，只不過是這種計算方法與綜合差價率計算法相同，只不過是縮小計算差價率的范圍，計算結(jié)果較綜合差價率計算法準縮小計算差價率的范圍，計算結(jié)果較綜合差價率計算法準確。確。 采用分柜組差價率計算法，應(yīng)按照商品的類別（柜采用分柜組差價率計算法，應(yīng)按照商品的類別（柜組）實物負責(zé)人設(shè)置組）實物負責(zé)人設(shè)置“庫存商品庫存商品”、“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本

23、”和和“商品進銷差價商品進銷差價”帳戶進行明細核算。帳戶進行明細核算。 已銷商品進銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品進銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)行業(yè)會計比較 春柳自選商場月末春柳自選商場月末“商品進銷差價商品進銷差價”、“主營業(yè)務(wù)主營業(yè)務(wù)收入收入”和和“庫存商品庫存商品”帳戶余額如下表：請計算各帳戶余額如下表：請計算各類商品本月已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價。類商品本月已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價。商品大類商品大類月末進銷差月末進銷差價余額價余額庫存商品余庫存商品余額額委托代銷委托代銷商品余額商品余額主營業(yè)務(wù)收主營業(yè)務(wù)收入余額入余額A類類4,20012,8002,00015,300B類類3,60011,6002,500

24、21,000C類類2,40020,3002,15018,700D類類2,50015,40020,700合計合計12,70060,1006,65075,700 例例子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算行業(yè)會計比較練一練練一練: : 凱林零售商場凱林零售商場20062006年年1212月月3131日的有關(guān)帳戶余額如日的有關(guān)帳戶余額如下下( (單位單位: :元元):):營業(yè)部營業(yè)部商品進銷差價商品進銷差價庫存商品庫存商品主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入服裝部服裝部 433,777236,7451,932,140家電部家電部1,054,346551,7403,186,325百貨部百貨部 10,623 7,065 63

25、,755合計合計1,498,746795,5505,182,220 請分別用綜合差價率法和分柜組差價率計算法計算請分別用綜合差價率法和分柜組差價率計算法計算本月已銷商品進銷差價。本月已銷商品進銷差價。子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算行業(yè)會計比較 實際進銷差價計算法是計算期末商品的進銷差價，進而逆算實際進銷差價計算法是計算期末商品的進銷差價，進而逆算已銷商品進銷差價的一種方法。其計算公式如下：已銷商品進銷差價的一種方法。其計算公式如下：期末商品應(yīng)保期末商品應(yīng)保 期末庫存商期末庫存商 期末庫存商期末庫存商 期末委托代銷期末委托代銷 期末委托代銷期末委托代銷留的進銷差價留的進銷差價 = = 品銷售金額品

26、銷售金額 品進價金額品進價金額 + +商品售價金額商品售價金額商品進價金額商品進價金額已銷商品應(yīng)分已銷商品應(yīng)分 結(jié)轉(zhuǎn)前商品進銷結(jié)轉(zhuǎn)前商品進銷 期末商品應(yīng)保期末商品應(yīng)保攤的進銷差價攤的進銷差價= = 差價帳戶余額差價帳戶余額 - - 留的進銷差價留的進銷差價 3 3、實際進銷差價計算法、實際進銷差價計算法子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算行業(yè)會計比較 1、商品調(diào)價的核算 商品調(diào)價是商品流通企業(yè)根據(jù)國家物價政策或市場情況，對某些商品進行適當?shù)卣{(diào)高或調(diào)低。 發(fā)生調(diào)高售價時，借記“庫存商品”帳戶、貸記“商品進銷差價”帳戶；發(fā)生調(diào)低售價金額時，則應(yīng)借記“商品進銷差價”帳戶，貸記庫存商品“帳戶。三、零售企業(yè)商品

27、儲存的核算三、零售企業(yè)商品儲存的核算子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算行業(yè)會計比較例：春柳百貨商店從例：春柳百貨商店從20062006年年4 4月月5 5日起對意大利老人日起對意大利老人頭牌皮鞋的零售價格進行調(diào)整，編制頭牌皮鞋的零售價格進行調(diào)整，編制“商品調(diào)價差商品調(diào)價差額調(diào)整單額調(diào)整單”如表所示：作調(diào)價的會計分錄。如表所示：作調(diào)價的會計分錄。 例例品名型號單位盤存數(shù)量新價原價增加減少調(diào)高金額調(diào)低金額皮鞋雙30980890902700合計302700子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算行業(yè)會計比較 春柳百貨商店百貨組2006年4月30日商品盤點發(fā)現(xiàn)短缺200元，填制的商品盤店短缺報告表如下： 制部門；百貨組

28、 單位：元A、對上述短缺商品作帳務(wù)處理。B、查明原因，應(yīng)由營業(yè)員王軍負責(zé)，經(jīng)批準轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”帳存金額帳存金額實存金額實存金額短缺金額短缺金額本月該柜組商品進銷本月該柜組商品進銷差價率差價率148691466920028% 例例子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算2 2、商品盤點溢缺的核算、商品盤點溢缺的核算行業(yè)會計比較子情境三 商品進出口業(yè)務(wù)的核算【工作過程與崗位對照表工作過程與崗位對照表】崗位部門主要任務(wù)典型單據(jù)外幣核算崗?fù)鈳艠I(yè)務(wù)核算實施采購匯兌損益計算表出口核算崗出口業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)核算特征憑證出口單據(jù)進口核算崗審核 核算特種憑證進口單據(jù)崗位部門外匯業(yè)務(wù)核算一、外匯業(yè)務(wù)的核算行業(yè)會計比較子情境三 商

29、品進出口業(yè)務(wù)的核算外匯是指：外匯是指： 外國貨幣，包括紙幣、鑄幣；外國貨幣，包括紙幣、鑄幣； 外幣支付憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵外幣支付憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等；政儲蓄憑證等； 外幣有價證券，包括政府債券、公司債券、股外幣有價證券，包括政府債券、公司債券、股票等；票等； 特別提款權(quán)、歐洲貨幣單位；特別提款權(quán)、歐洲貨幣單位； 其他外匯資產(chǎn)。其他外匯資產(chǎn)。外匯行業(yè)會計比較子情境三 商品進出口業(yè)務(wù)的核算1.外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時的帳務(wù)處理根據(jù)規(guī)定的匯率將外幣金額折算為記賬本位幣根據(jù)特種憑證登記有關(guān)外幣賬戶和非外幣賬戶按照企業(yè)會計準則的要求處理所發(fā)生的貨幣兌換業(yè)務(wù)行業(yè)會計比較子情境三

30、 商品進出口業(yè)務(wù)的核算2、期末調(diào)整確認外幣賬戶的匯兌損益外貿(mào)企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當按外幣原幣登記外幣賬戶，同時選用一定的匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，而外匯匯率總是在不斷地變化，就導(dǎo)致同一外幣數(shù)額在不同時點會對應(yīng)不同的記賬本位幣數(shù)額，兩者間相互折算時就會形成匯兌差額。行業(yè)會計比較子情境三 商品進出口業(yè)務(wù)的核算匯兌差額的產(chǎn)生有兩個途徑，即外幣兌換及期末匯兌差額的計算。以外幣計量的資產(chǎn)類科目，在匯率上升時會產(chǎn)生匯兌收益，在匯率下降時會產(chǎn)生匯兌損失，以外幣計量的負債類科目，在匯率上升時產(chǎn)生匯率損失，在匯率下降時會產(chǎn)生匯兌收益。行業(yè)會計比較子情境三 商品進出口業(yè)務(wù)的核算3.各種情況下匯兌差額的

31、帳務(wù)處理 項目籌建期內(nèi)發(fā)生的匯兌差額，屬于開辦費的應(yīng)項目籌建期內(nèi)發(fā)生的匯兌差額，屬于開辦費的應(yīng)計入長期待攤費用。計入長期待攤費用。 與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌損益，按照借款費用的處理原則進行處理。符合資本損益，按照借款費用的處理原則進行處理。符合資本化條件的情況下，應(yīng)當予以資本化，計入該項固定資化條件的情況下，應(yīng)當予以資本化，計入該項固定資產(chǎn)的購建成本；生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生當期卻認為費用。產(chǎn)的購建成本；生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生當期卻認為費用。 銀行結(jié)售匯或者不同幣種之間的兌換而產(chǎn)生的銀銀行結(jié)售匯或者不同幣種之間的兌換而產(chǎn)生的銀行買入價、賣出價與企業(yè)

32、折算匯率（即期匯率）之間行買入價、賣出價與企業(yè)折算匯率（即期匯率）之間的差額，應(yīng)當計入當期的差額，應(yīng)當計入當期“財務(wù)費用財務(wù)費用匯兌差額匯兌差額”。 行業(yè)會計比較子情境三 商品進出口業(yè)務(wù)的核算【工作過程與崗位對照表工作過程與崗位對照表】崗位部門主要任務(wù)典型單據(jù)外幣核算崗?fù)鈳艠I(yè)務(wù)核算實施采購匯兌損益計算表出口核算崗出口業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)核算特種憑證出口單據(jù)進口核算崗審核 核算特種憑證進口單據(jù)崗位部門二、出口業(yè)務(wù)的核算行業(yè)會計比較子情境三 商品進出口業(yè)務(wù)的核算1.出口業(yè)務(wù)涉及的單證貨運委托書貨運委托書1出口報關(guān)單出口報關(guān)單2外銷商品發(fā)票外銷商品發(fā)票3裝箱單裝箱單4原產(chǎn)地證書原產(chǎn)地證書5提貨單提貨單6出口收匯

33、核銷出口收匯核銷7出口許可證出口許可證8行業(yè)會計比較子情境三 商品進出口業(yè)務(wù)的核算2.貿(mào)易術(shù)語貿(mào)易術(shù)語，又稱價格術(shù)語、價格條件。FOB:船上交貨船上交貨是當貨物在指定的裝是當貨物在指定的裝運港越過船舷，賣方運港越過船舷，賣方即完成交貨即完成交貨2CFR:成本加運費成本加運費是指在裝運港越過船是指在裝運港越過船舷，賣方即完成交貨，舷，賣方即完成交貨，賣方必須支付將貨物賣方必須支付將貨物運至指定目的港所需運至指定目的港所需的運費和開支。的運費和開支。3CIF:成本、保險成本、保險加運費付至加運費付至是當貨物在指定的裝是當貨物在指定的裝運港越過船舷，賣方運港越過船舷，賣方即完成交貨。但額外即完成交貨

34、。但額外費用由賣方轉(zhuǎn)移到買費用由賣方轉(zhuǎn)移到買方。方。行業(yè)會計比較子情境三 商品進出口業(yè)務(wù)的核算三、進口業(yè)務(wù)的核算崗位部門主要任務(wù)典型單據(jù)外幣核算崗?fù)鈳艠I(yè)務(wù)核算實施采購匯兌損益計算表出口核算崗出口業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)核算特種憑證出口單據(jù)進口核算崗審核 核算特種憑證進口單據(jù)崗位部門【工作過程與崗位對照表工作過程與崗位對照表】行業(yè)會計比較1.結(jié)算方式托收結(jié)算托收結(jié)算匯付結(jié)算匯付結(jié)算132信用證結(jié)算信用證結(jié)算子情境三 商品進出口業(yè)務(wù)的核算行業(yè)會計比較子情境三 商品進出口業(yè)務(wù)的核算進口業(yè)務(wù)核算【典型任務(wù)舉例典型任務(wù)舉例】某進出口公司為一般納稅企業(yè)，選擇確定的記賬某進出口公司為一般納稅企業(yè)，選擇確定的記賬本位幣為人民

35、幣，其外幣交易采用交易日即期匯率本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。本期從英國進口一批零件，進口價格為折算。本期從英國進口一批零件，進口價格為F.O.BF.O.B倫敦，貨款共計倫敦，貨款共計310000310000美元，進口后，該批零件以美元，進口后，該批零件以國內(nèi)合同價國內(nèi)合同價27000002700000元向國內(nèi)用戶進行銷售，該項進元向國內(nèi)用戶進行銷售，該項進口業(yè)務(wù)的進行情況如下：口業(yè)務(wù)的進行情況如下：（1 1）收到銀行轉(zhuǎn)來的全套進口單證審核無誤后支）收到銀行轉(zhuǎn)來的全套進口單證審核無誤后支付貨款。當天銀行即期匯率付貨款。當天銀行即期匯率1 1美元美元=7.03=7.03元人民

36、幣。元人民幣。 行業(yè)會計比較子情境三 商品進出口業(yè)務(wù)的核算（2 2）收到保險公司有關(guān)單據(jù)，為上列進口零件）收到保險公司有關(guān)單據(jù)，為上列進口零件應(yīng)支付保險費應(yīng)支付保險費93009300美元，當天銀行即期匯率為：美元，當天銀行即期匯率為： 1 1美元美元 =7.01=7.01元人民幣。元人民幣。 （3 3）收到外運公司的有關(guān)單據(jù)，上列進口零件的）收到外運公司的有關(guān)單據(jù)，上列進口零件的國外運費為國外運費為1810018100美元美元 當即以外匯銀行存款支付，當即以外匯銀行存款支付，當天銀行即期匯率為當天銀行即期匯率為1 1美元美元=7.04=7.04元人民幣。元人民幣。 （4 4）上列進口零件到達我

37、國口岸后，報關(guān)日匯率）上列進口零件到達我國口岸后，報關(guān)日匯率為為1 1美元美元=7.03=7.03元人民幣，以銀行存款支付進口關(guān)元人民幣，以銀行存款支付進口關(guān)稅及增值稅（適用關(guān)稅稅率稅及增值稅（適用關(guān)稅稅率5%5%，增值稅稅率，增值稅稅率17%17%）。）。進口業(yè)務(wù)核算行業(yè)會計比較（5 5）進口儀器抵達我國口岸后，結(jié)轉(zhuǎn)該進口商品的進口成本。）進口儀器抵達我國口岸后，結(jié)轉(zhuǎn)該進口商品的進口成本。 （6 6）現(xiàn)將上列進口零件全部銷售給國內(nèi)用戶）現(xiàn)將上列進口零件全部銷售給國內(nèi)用戶H H公司，今根據(jù)內(nèi)公司，今根據(jù)內(nèi)銷合同開出增值稅發(fā)票金額為銷合同開出增值稅發(fā)票金額為27000002700000元（不含稅價），增值元（不含稅價），增值稅率稅率17%17%，上列款項收到存入銀行。今根據(jù)貨物出倉單同時結(jié)，上列款項收到存入銀行。今根據(jù)貨物出倉單同時結(jié)轉(zhuǎn)該批貨物的銷售成本。轉(zhuǎn)該批貨物的銷售成本。 假設(shè)你是該公司的財務(wù)人員，負責(zé)日常的進口業(yè)務(wù)核算，根假設(shè)你是該公司的財務(wù)人員，負責(zé)日常的進口業(yè)務(wù)核算，根據(jù)以上資料進行必要的會計處理。據(jù)以上資料進行必要的會計處理。子情境三 商品進出口業(yè)務(wù)的核算進口業(yè)務(wù)核算行業(yè)會計比較 致謝致謝 2011.3.1