行業(yè)會計比較（第二版）課件： 學(xué)習(xí)情境一 商貿(mào)企業(yè)典型業(yè)務(wù)的會計核算

行業(yè)會計比較行業(yè)會計比較學(xué)習(xí)情境一學(xué)習(xí)情境一 商貿(mào)企業(yè)典型業(yè)務(wù)的會計核算商貿(mào)企業(yè)典型業(yè)務(wù)的會計核算 行業(yè)會計比較商貿(mào)企業(yè)典型業(yè)務(wù)的會計核算子情境二：國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算子情境一：商貿(mào)企業(yè)的認(rèn)知 子情境三：進(jìn)出口業(yè)務(wù)的核算 行業(yè)會計比較 商貿(mào)企業(yè)的認(rèn)知商貿(mào)企業(yè)及其主要經(jīng)營活動商貿(mào)企業(yè)會計核算的特點(diǎn) 商貿(mào)企業(yè)與其他行業(yè)企業(yè)會計核算的比較行業(yè)會計比較 子情境一 商貿(mào)企業(yè)的認(rèn)知商品流通企業(yè) 是指組織商品流通的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會中，主要包括商業(yè)、糧食、物資供銷、對外貿(mào)易、醫(yī)藥、石油、煙草和圖書發(fā)行等企業(yè)商品流通企業(yè)資金運(yùn)動過程貨幣資金商品貨幣資金一、商貿(mào)企業(yè)及其主要經(jīng)營活動行業(yè)會計比較 子情境一 商貿(mào)企業(yè)的認(rèn)知二、商貿(mào)企業(yè)會計核算的特點(diǎn)行業(yè)會計比較子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算商品流通業(yè)商品流通業(yè)批發(fā)企業(yè)批發(fā)企業(yè)零售企業(yè)零售企業(yè)專業(yè)公司專業(yè)公司商貿(mào)中心商貿(mào)中心專業(yè)零專業(yè)零售店售店綜合零綜合零售店售店一、會計核算對象分為批發(fā)和零售兩種類型一、會計核算對象分為批發(fā)和零售兩種類型行業(yè)會計比較子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算二、核算內(nèi)容以商品流轉(zhuǎn)為核心二、核算內(nèi)容以商品流轉(zhuǎn)為核心 商品流轉(zhuǎn)商品流轉(zhuǎn)商品購進(jìn)商品購進(jìn)商品銷售商品銷售商品儲存商品儲存行業(yè)會計比較商品存貨的核算商品存貨的核算方法方法進(jìn)價核算進(jìn)價核算售價核算售價核算數(shù)量進(jìn)價金額數(shù)量進(jìn)價金額售價金額售價金額數(shù)量售價金額數(shù)量售價金額進(jìn)價金額進(jìn)價金額 三、商品存貨的核算方法體系三、商品存貨的核算方法體系子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算行業(yè)會計比較 進(jìn)價核算進(jìn)價金額核算進(jìn)價金額核算 進(jìn)價金額核算是指庫存商品總分類賬和明細(xì)分類賬都只反進(jìn)價金額核算是指庫存商品總分類賬和明細(xì)分類賬都只反映商品進(jìn)價金額，不反映實(shí)物數(shù)量的一種核算方法。映商品進(jìn)價金額，不反映實(shí)物數(shù)量的一種核算方法。數(shù)量進(jìn)價金額核算數(shù)量進(jìn)價金額核算 數(shù)量進(jìn)價金額核算法是對庫存商品總分類賬核算實(shí)行按進(jìn)數(shù)量進(jìn)價金額核算法是對庫存商品總分類賬核算實(shí)行按進(jìn)價金額核算和監(jiān)督的同時，對庫存商品的明細(xì)核算既提供各價金額核算和監(jiān)督的同時，對庫存商品的明細(xì)核算既提供各種商品的進(jìn)價金額指標(biāo)，又反映其實(shí)物數(shù)量指標(biāo)的核算方法。種商品的進(jìn)價金額指標(biāo)，又反映其實(shí)物數(shù)量指標(biāo)的核算方法。 子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算行業(yè)會計比較進(jìn)價金額核算基本內(nèi)容庫存商品增加、結(jié)存按進(jìn)價記賬，減少不記賬庫存商品增加、結(jié)存按進(jìn)價記賬，減少不記賬庫存商品明細(xì)賬只反映進(jìn)價金額，不反映數(shù)量庫存商品明細(xì)賬只反映進(jìn)價金額，不反映數(shù)量月末盤存商品的結(jié)存數(shù)，倒擠出商品銷售成本月末盤存商品的結(jié)存數(shù)，倒擠出商品銷售成本進(jìn)價記賬，盤存計銷進(jìn)價記賬，盤存計銷子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算行業(yè)會計比較庫存商品增加、減少、結(jié)存按進(jìn)價記賬庫存商品增加、減少、結(jié)存按進(jìn)價記賬 庫存商品的明細(xì)賬既要反映金額又要反映數(shù)量庫存商品的明細(xì)賬既要反映金額又要反映數(shù)量采用適當(dāng)方法隨時或定期結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本采用適當(dāng)方法隨時或定期結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本方法如同原材料按實(shí)際成本核算方法如同原材料按實(shí)際成本核算 數(shù)量進(jìn)價金額核算的基本內(nèi)容子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算行業(yè)會計比較 售價核算售價核算售價金額核算售價金額核算 售價金額核算法也稱售價金額核算法也稱“售價金額核算，實(shí)物負(fù)售價金額核算，實(shí)物負(fù)責(zé)制責(zé)制”，是按照商品售價金額核算企業(yè)庫存商品的，是按照商品售價金額核算企業(yè)庫存商品的增減變動和結(jié)存狀況的一種方法。增減變動和結(jié)存狀況的一種方法。數(shù)量售價金額核算數(shù)量售價金額核算 數(shù)量售價金額核算法是指庫存商品總分類賬和數(shù)量售價金額核算法是指庫存商品總分類賬和明細(xì)分類賬除均按商品售價金額核算外，同時明細(xì)明細(xì)分類賬除均按商品售價金額核算外，同時明細(xì)分類賬還必須反映商品實(shí)物數(shù)量的一種核算方法。分類賬還必須反映商品實(shí)物數(shù)量的一種核算方法。 子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算行業(yè)會計比較子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算庫存商品增加、減少、結(jié)存按售價記賬與控制庫存商品增加、減少、結(jié)存按售價記賬與控制設(shè)置設(shè)置“商品進(jìn)銷差價商品進(jìn)銷差價”賬戶賬戶建立實(shí)物負(fù)責(zé)制，庫存商品明細(xì)賬只反映售價金額建立實(shí)物負(fù)責(zé)制，庫存商品明細(xì)賬只反映售價金額切實(shí)加強(qiáng)庫存商品的實(shí)地盤點(diǎn)切實(shí)加強(qiáng)庫存商品的實(shí)地盤點(diǎn)加強(qiáng)物價管理，健全有關(guān)制度加強(qiáng)物價管理，健全有關(guān)制度零售業(yè)務(wù)：零售業(yè)務(wù)：交易次數(shù)頻繁，交易次數(shù)頻繁，數(shù)量零星，單價低數(shù)量零星，單價低售價金額核算基本內(nèi)容售價金額核算基本內(nèi)容零售企業(yè)零售企業(yè)廣泛采用廣泛采用行業(yè)會計比較子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算庫存商品增、減、結(jié)存按售價記賬庫存商品增、減、結(jié)存按售價記賬庫存商品明細(xì)賬既反映金額也反映數(shù)量庫存商品明細(xì)賬既反映金額也反映數(shù)量設(shè)置設(shè)置“商品進(jìn)銷差價商品進(jìn)銷差價”賬戶賬戶核算方法與原材料按計劃成本核算相似核算方法與原材料按計劃成本核算相似數(shù)量售價金額核算基本內(nèi)容行業(yè)會計比較定合同定合同 進(jìn)貨進(jìn)貨采購部門采購部門收貨單收貨單儲運(yùn)部門儲運(yùn)部門提貨提貨 驗(yàn)收驗(yàn)收財會部門財會部門付款付款 記賬記賬收貨單收貨單子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算數(shù)量進(jìn)價金額法下 商品購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算 同城商品購進(jìn)的業(yè)務(wù)程序同城商品購進(jìn)的業(yè)務(wù)程序行業(yè)會計比較商品存貨的核算方法商品存貨的核算方法 適適 用用 范范 圍圍數(shù)量進(jìn)價金額核算法數(shù)量進(jìn)價金額核算法 批發(fā)企業(yè)、農(nóng)副產(chǎn)品收購企業(yè)、糧食企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)、物批發(fā)企業(yè)、農(nóng)副產(chǎn)品收購企業(yè)、糧食企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)、物資供銷企業(yè)及品種單一、專業(yè)性強(qiáng)的零售企業(yè)資供銷企業(yè)及品種單一、專業(yè)性強(qiáng)的零售企業(yè)進(jìn)價金額核算法進(jìn)價金額核算法 售價變化快、實(shí)物數(shù)量不易控制的鮮活商品經(jīng)營企業(yè)售價變化快、實(shí)物數(shù)量不易控制的鮮活商品經(jīng)營企業(yè)售價金額核算法售價金額核算法 一般的零售企業(yè)一般的零售企業(yè)數(shù)量售價金額核算法數(shù)量售價金額核算法 小型批發(fā)企業(yè)和品種單一的專業(yè)零售企業(yè)小型批發(fā)企業(yè)和品種單一的專業(yè)零售企業(yè)商品進(jìn)銷存管理采用電子數(shù)據(jù)處理的一般零售企業(yè)商品進(jìn)銷存管理采用電子數(shù)據(jù)處理的一般零售企業(yè)商品流通企業(yè)商品存貨核算方法一覽表商品流通企業(yè)商品存貨核算方法一覽表子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算行業(yè)會計比較子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算 開戶銀開戶銀行行銀行托收憑證、銀行托收憑證、運(yùn)單、增值稅發(fā)運(yùn)單、增值稅發(fā)票票財會部門財會部門銀行托收憑證銀行托收憑證運(yùn)單、增值稅運(yùn)單、增值稅發(fā)票發(fā)票 收貨單收貨單收貨單收貨單儲運(yùn)部門儲運(yùn)部門業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)部門數(shù)量進(jìn)價金額法下商品購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算 異地商品購進(jìn)業(yè)務(wù)一般程序異地商品購進(jìn)業(yè)務(wù)一般程序 行業(yè)會計比較子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算 北京春光貿(mào)易批發(fā)公司2010年10月15日從海爾集團(tuán)公司購進(jìn)42英寸大屏幕液晶彩電30臺，每臺進(jìn)價6 800元，增值稅專用發(fā)票標(biāo)明價款204 000元，增值稅額為34 680元，供貨單位代墊運(yùn)雜費(fèi)1 000元。計算運(yùn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額為70元。采用托收承付結(jié)算方式。接到銀行轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證、增值稅專用發(fā)票和運(yùn)單，審核無誤后以銀行存款支付款項(xiàng)，編制會計分錄如下： 借：在途物資海爾集團(tuán)公司 204 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 750 銷售費(fèi)用進(jìn)貨運(yùn)費(fèi) 930 貸：銀行存款 239 680核算舉例 例例行業(yè)會計比較業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)部門發(fā)票一式多聯(lián)發(fā)票一式多聯(lián)儲運(yùn)部門儲運(yùn)部門發(fā)貨發(fā)貨發(fā)票結(jié)算聯(lián)等發(fā)票結(jié)算聯(lián)等收取貨款收取貨款財會部門財會部門發(fā)票出庫聯(lián)發(fā)票出庫聯(lián)購貨單位采購員購貨單位采購員數(shù)量進(jìn)價金額法下 商品銷售業(yè)務(wù)的核算 同城商品銷售的業(yè)務(wù)程序同城商品銷售的業(yè)務(wù)程序 子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算行業(yè)會計比較子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算數(shù)量進(jìn)價金額法下 商品銷售業(yè)務(wù)的核算業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)部門增值稅專增值稅專用發(fā)票用發(fā)票儲運(yùn)部門儲運(yùn)部門按發(fā)票發(fā)運(yùn)商按發(fā)票發(fā)運(yùn)商品品并填寫出庫單并填寫出庫單 增值稅專用增值稅專用發(fā)票、出庫發(fā)票、出庫單單財會部門財會部門墊付運(yùn)費(fèi)辦理托收墊付運(yùn)費(fèi)辦理托收確認(rèn)收入并進(jìn)行會確認(rèn)收入并進(jìn)行會計核算計核算 按合同按合同 開開 票票 異地商品銷售的業(yè)務(wù)程序異地商品銷售的業(yè)務(wù)程序 行業(yè)會計比較子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算核算舉例 例例北京春光貿(mào)易批發(fā)公司根據(jù)銷售合同開出增值稅專用發(fā)票，銷售給天津百貨公司達(dá)爾美洗潔精300桶，每桶60元，計貨款18 000元，增值稅額3 060元，商品委托北京鐵路局運(yùn)送，并以轉(zhuǎn)賬支票支付代墊運(yùn)費(fèi)200元。貨款已辦妥托收手續(xù)。編制會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款天津百貨公司 21 260 貸：主營業(yè)務(wù)收入洗潔精類 18 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 060 銀行存款 200行業(yè)會計比較子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算售價金額法核算售價金額法核算 也稱：也稱： “售價記帳、實(shí)物負(fù)責(zé)制售價記帳、實(shí)物負(fù)責(zé)制”基本內(nèi)容：基本內(nèi)容： 建立實(shí)物負(fù)責(zé)制建立實(shí)物負(fù)責(zé)制 庫存商品按售價記帳庫存商品按售價記帳 設(shè)置設(shè)置“商品進(jìn)銷差價商品進(jìn)銷差價”帳戶帳戶 加強(qiáng)商品的盤點(diǎn)加強(qiáng)商品的盤點(diǎn)行業(yè)會計比較一、商品購進(jìn)一般業(yè)務(wù)的核算一、商品購進(jìn)一般業(yè)務(wù)的核算1.1.商品購進(jìn)核算的帳戶設(shè)置商品購進(jìn)核算的帳戶設(shè)置“在途物資在途物資” ” 、“庫存商品庫存商品” ” 、“商品進(jìn)銷差價商品進(jìn)銷差價”2.2.商品購進(jìn)的核算商品購進(jìn)的核算 佳佳自選商場購進(jìn)甲商品一批，進(jìn)價佳佳自選商場購進(jìn)甲商品一批，進(jìn)價1000010000元，增值稅專用發(fā)票注明元，增值稅專用發(fā)票注明稅款為稅款為17001700元，售價總額為元，售價總額為1200012000元，進(jìn)銷差價為元，進(jìn)銷差價為20002000元，貨款及增值元，貨款及增值稅款以銀行存款支付，商品由百貨組實(shí)物負(fù)責(zé)人驗(yàn)收入庫。稅款以銀行存款支付，商品由百貨組實(shí)物負(fù)責(zé)人驗(yàn)收入庫。子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算行業(yè)會計比較購進(jìn)商品溢余的核算 佳佳自選商場購進(jìn)丙商品800千克，每千克進(jìn)價20元，總進(jìn)價為16000元，增值稅2720元，每千克零售價25元，總售價20000元。 商品到貨，百貨組驗(yàn)收時，發(fā)現(xiàn)溢余50千克 借：庫存商品 21250 (850X25) 貸：在途物資 16000 待處理財產(chǎn)損溢 1000 (50X20) 商品進(jìn)銷差價 4250 例例子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算行業(yè)會計比較 程序程序 1. 零售企業(yè)的商品一般按營業(yè)柜組或門市部組織銷售。零售企業(yè)的商品一般按營業(yè)柜組或門市部組織銷售。 2.零售企業(yè)的商品銷售收入，除少數(shù)企事業(yè)單位采取轉(zhuǎn)帳結(jié)算零售企業(yè)的商品銷售收入，除少數(shù)企事業(yè)單位采取轉(zhuǎn)帳結(jié)算外，主要是收取現(xiàn)金。外，主要是收取現(xiàn)金。 3.收款的方式有分散收款和集中收款兩種。收款的方式有分散收款和集中收款兩種。你所見過的零售企業(yè)的商品銷售業(yè)務(wù)程序你所見過的零售企業(yè)的商品銷售業(yè)務(wù)程序子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算行業(yè)會計比較 商品銷售的一般業(yè)務(wù)的核算商品銷售的一般業(yè)務(wù)的核算子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算 零售企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)通過“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”兩個帳戶進(jìn)行核算。 為了簡化核算，可于平時，“主營業(yè)務(wù)收入”帳戶中反映含稅的銷售收入，期末再將其調(diào)整為真正的商品銷售額，即不含稅的銷售額。 由于零售企業(yè)庫存商品是按售價反映的，因此在實(shí)際工作中，平時把已銷商品按售價轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”帳戶，月末一次計算出當(dāng)月已銷商品的進(jìn)銷差價，再將商品銷售成本調(diào)整為進(jìn)價。行業(yè)會計比較 春柳百貨商店2004年3月16日各營業(yè)柜組的商品銷售及貨款收入如下表: 單位：元營業(yè)柜組營業(yè)柜組銷售額銷售額現(xiàn)金現(xiàn)金轉(zhuǎn)帳支票轉(zhuǎn)帳支票信用卡信用卡現(xiàn)金溢缺現(xiàn)金溢缺鞋帽組鞋帽組 53,89439,29414,600服裝組服裝組 18,36918,369家電組家電組 74,58352,3336,45015,800合計合計146,846 109,9966,45030,400子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算業(yè)務(wù)核算舉例業(yè)務(wù)核算舉例行業(yè)會計比較根據(jù)各柜組的交款單及現(xiàn)金、支票、信用卡簽購單確根據(jù)各柜組的交款單及現(xiàn)金、支票、信用卡簽購單確認(rèn)收入（信用卡結(jié)算手續(xù)費(fèi)為認(rèn)收入（信用卡結(jié)算手續(xù)費(fèi)為0.5%0.5%） 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 109 996109 996 銀行存款銀行存款 36 69836 698 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 152152 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 146 846146 846 沖轉(zhuǎn)庫存商品沖轉(zhuǎn)庫存商品 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 146 846146 846 貸：庫存商品貸：庫存商品 146 846146 846子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算行業(yè)會計比較 主營業(yè)務(wù)收入的調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入的調(diào)整 由于零售企業(yè)平時在由于零售企業(yè)平時在“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”帳戶帳戶中反映的是含稅收入，因此至月末就需要進(jìn)行中反映的是含稅收入，因此至月末就需要進(jìn)行調(diào)整，將含稅收入中的銷項(xiàng)稅額分離出來，使調(diào)整，將含稅收入中的銷項(xiàng)稅額分離出來，使“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”帳戶反映企業(yè)真正的銷售額。帳戶反映企業(yè)真正的銷售額。 銷售額銷售額= =含稅收入含稅收入/ /（1+1+增值稅稅率）增值稅稅率） 銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅= =含稅收入含稅收入- -銷售額銷售額子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算行業(yè)會計比較子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算 已銷商品進(jìn)銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品進(jìn)銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)計算已銷商品進(jìn)銷差價的方法主要有計算已銷商品進(jìn)銷差價的方法主要有: :1 1、綜合差價率法。、綜合差價率法。綜合差價率綜合差價率= =結(jié)轉(zhuǎn)前結(jié)轉(zhuǎn)前“商品進(jìn)銷差價商品進(jìn)銷差價”帳戶余額帳戶余額/ /（期末庫存商品帳戶余額（期末庫存商品帳戶余額+ +期末委托代銷商品帳戶余期末委托代銷商品帳戶余額額+ +本月商品銷售收入）本月商品銷售收入）本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)銷差價本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)銷差價= =本月商品銷售收入本月商品銷售收入綜合差價率綜合差價率為什么要對已銷商品進(jìn)銷差價進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)為什么要對已銷商品進(jìn)銷差價進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)? ?行業(yè)會計比較子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算例：春柳百貨商店例：春柳百貨商店20042004年年3 3月月3131日有關(guān)帳戶余額如日有關(guān)帳戶余額如下：下：“商品進(jìn)銷差價商品進(jìn)銷差價”帳戶余額：帳戶余額：4602046020 “ “主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”帳戶余額：帳戶余額：159100159100 “ “庫存商品庫存商品”帳戶余額：帳戶余額：110900110900 “ “委托代銷商品委托代銷商品”帳戶余額：帳戶余額：3680036800綜合差價率綜合差價率=46020/=46020/（110900+36800+159100110900+36800+159100）=15%=15%本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價 =159100 =159100 15%=23865(15%=23865(元元) )行業(yè)會計比較子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算根據(jù)上述計算結(jié)果根據(jù)上述計算結(jié)果, ,作會計處理如下作會計處理如下: : 借借: :商品進(jìn)銷差價商品進(jìn)銷差價 23 86523 865 貸貸: :主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 23 86523 865本月已銷商品成本為本月已銷商品成本為:159100-23865=135235(:159100-23865=135235(元元) )此種計算方法的優(yōu)缺點(diǎn)此種計算方法的優(yōu)缺點(diǎn)?談?wù)?談?wù)?你你 的的 看看 法法行業(yè)會計比較子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算 2 2、分柜組差價率法：、分柜組差價率法：是按各類商品或按各營業(yè)柜組商品的是按各類商品或按各營業(yè)柜組商品的存銷比例，計算本期銷售商品應(yīng)攤進(jìn)差價的一種方法。存銷比例，計算本期銷售商品應(yīng)攤進(jìn)差價的一種方法。 這種計算方法與綜合差價率計算法相同，只不過是這種計算方法與綜合差價率計算法相同，只不過是縮小計算差價率的范圍，計算結(jié)果較綜合差價率計算法準(zhǔn)縮小計算差價率的范圍，計算結(jié)果較綜合差價率計算法準(zhǔn)確。確。 采用分柜組差價率計算法，應(yīng)按照商品的類別（柜采用分柜組差價率計算法，應(yīng)按照商品的類別（柜組）實(shí)物負(fù)責(zé)人設(shè)置組）實(shí)物負(fù)責(zé)人設(shè)置“庫存商品庫存商品”、“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”和和“商品進(jìn)銷差價商品進(jìn)銷差價”帳戶進(jìn)行明細(xì)核算。帳戶進(jìn)行明細(xì)核算。 已銷商品進(jìn)銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品進(jìn)銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)行業(yè)會計比較 春柳自選商場月末春柳自選商場月末“商品進(jìn)銷差價商品進(jìn)銷差價”、“主營業(yè)務(wù)主營業(yè)務(wù)收入收入”和和“庫存商品庫存商品”帳戶余額如下表：請計算各帳戶余額如下表：請計算各類商品本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價。類商品本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價。商品大類商品大類月末進(jìn)銷差月末進(jìn)銷差價余額價余額庫存商品余庫存商品余額額委托代銷委托代銷商品余額商品余額主營業(yè)務(wù)收主營業(yè)務(wù)收入余額入余額A類類4,20012,8002,00015,300B類類3,60011,6002,50021,000C類類2,40020,3002,15018,700D類類2,50015,40020,700合計合計12,70060,1006,65075,700 例例子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算行業(yè)會計比較練一練練一練: : 凱林零售商場凱林零售商場20062006年年1212月月3131日的有關(guān)帳戶余額如日的有關(guān)帳戶余額如下下( (單位單位: :元元):):營業(yè)部營業(yè)部商品進(jìn)銷差價商品進(jìn)銷差價庫存商品庫存商品主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入服裝部服裝部 433,777236,7451,932,140家電部家電部1,054,346551,7403,186,325百貨部百貨部 10,623 7,065 63,755合計合計1,498,746795,5505,182,220 請分別用綜合差價率法和分柜組差價率計算法計算請分別用綜合差價率法和分柜組差價率計算法計算本月已銷商品進(jìn)銷差價。本月已銷商品進(jìn)銷差價。子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算行業(yè)會計比較 實(shí)際進(jìn)銷差價計算法是計算期末商品的進(jìn)銷差價，進(jìn)而逆算實(shí)際進(jìn)銷差價計算法是計算期末商品的進(jìn)銷差價，進(jìn)而逆算已銷商品進(jìn)銷差價的一種方法。其計算公式如下：已銷商品進(jìn)銷差價的一種方法。其計算公式如下：期末商品應(yīng)保期末商品應(yīng)保 期末庫存商期末庫存商 期末庫存商期末庫存商 期末委托代銷期末委托代銷 期末委托代銷期末委托代銷留的進(jìn)銷差價留的進(jìn)銷差價 = = 品銷售金額品銷售金額 品進(jìn)價金額品進(jìn)價金額 + +商品售價金額商品售價金額商品進(jìn)價金額商品進(jìn)價金額已銷商品應(yīng)分已銷商品應(yīng)分 結(jié)轉(zhuǎn)前商品進(jìn)銷結(jié)轉(zhuǎn)前商品進(jìn)銷 期末商品應(yīng)保期末商品應(yīng)保攤的進(jìn)銷差價攤的進(jìn)銷差價= = 差價帳戶余額差價帳戶余額 - - 留的進(jìn)銷差價留的進(jìn)銷差價 3 3、實(shí)際進(jìn)銷差價計算法、實(shí)際進(jìn)銷差價計算法子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算行業(yè)會計比較 1、商品調(diào)價的核算 商品調(diào)價是商品流通企業(yè)根據(jù)國家物價政策或市場情況，對某些商品進(jìn)行適當(dāng)?shù)卣{(diào)高或調(diào)低。 發(fā)生調(diào)高售價時，借記“庫存商品”帳戶、貸記“商品進(jìn)銷差價”帳戶；發(fā)生調(diào)低售價金額時，則應(yīng)借記“商品進(jìn)銷差價”帳戶，貸記庫存商品“帳戶。三、零售企業(yè)商品儲存的核算三、零售企業(yè)商品儲存的核算子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算行業(yè)會計比較例：春柳百貨商店從例：春柳百貨商店從20062006年年4 4月月5 5日起對意大利老人日起對意大利老人頭牌皮鞋的零售價格進(jìn)行調(diào)整，編制頭牌皮鞋的零售價格進(jìn)行調(diào)整，編制“商品調(diào)價差商品調(diào)價差額調(diào)整單額調(diào)整單”如表所示：作調(diào)價的會計分錄。如表所示：作調(diào)價的會計分錄。 例例品名型號單位盤存數(shù)量新價原價增加減少調(diào)高金額調(diào)低金額皮鞋雙30980890902700合計302700子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算行業(yè)會計比較 春柳百貨商店百貨組2006年4月30日商品盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)短缺200元，填制的商品盤店短缺報告表如下： 制部門；百貨組 單位：元A、對上述短缺商品作帳務(wù)處理。B、查明原因，應(yīng)由營業(yè)員王軍負(fù)責(zé)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”帳存金額帳存金額實(shí)存金額實(shí)存金額短缺金額短缺金額本月該柜組商品進(jìn)銷本月該柜組商品進(jìn)銷差價率差價率148691466920028% 例例子情境二 國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算2 2、商品盤點(diǎn)溢缺的核算、商品盤點(diǎn)溢缺的核算行業(yè)會計比較子情境三 商品進(jìn)出口業(yè)務(wù)的核算【工作過程與崗位對照表工作過程與崗位對照表】崗位部門主要任務(wù)典型單據(jù)外幣核算崗?fù)鈳艠I(yè)務(wù)核算實(shí)施采購匯兌損益計算表出口核算崗出口業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)核算特征憑證出口單據(jù)進(jìn)口核算崗審核 核算特種憑證進(jìn)口單據(jù)崗位部門外匯業(yè)務(wù)核算一、外匯業(yè)務(wù)的核算行業(yè)會計比較子情境三 商品進(jìn)出口業(yè)務(wù)的核算外匯是指：外匯是指： 外國貨幣，包括紙幣、鑄幣；外國貨幣，包括紙幣、鑄幣； 外幣支付憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵外幣支付憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等；政儲蓄憑證等； 外幣有價證券，包括政府債券、公司債券、股外幣有價證券，包括政府債券、公司債券、股票等；票等； 特別提款權(quán)、歐洲貨幣單位；特別提款權(quán)、歐洲貨幣單位； 其他外匯資產(chǎn)。其他外匯資產(chǎn)。外匯行業(yè)會計比較子情境三 商品進(jìn)出口業(yè)務(wù)的核算1.外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時的帳務(wù)處理根據(jù)規(guī)定的匯率將外幣金額折算為記賬本位幣根據(jù)特種憑證登記有關(guān)外幣賬戶和非外幣賬戶按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求處理所發(fā)生的貨幣兌換業(yè)務(wù)行業(yè)會計比較子情境三 商品進(jìn)出口業(yè)務(wù)的核算2、期末調(diào)整確認(rèn)外幣賬戶的匯兌損益外貿(mào)企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)按外幣原幣登記外幣賬戶，同時選用一定的匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，而外匯匯率總是在不斷地變化，就導(dǎo)致同一外幣數(shù)額在不同時點(diǎn)會對應(yīng)不同的記賬本位幣數(shù)額，兩者間相互折算時就會形成匯兌差額。行業(yè)會計比較子情境三 商品進(jìn)出口業(yè)務(wù)的核算匯兌差額的產(chǎn)生有兩個途徑，即外幣兌換及期末匯兌差額的計算。以外幣計量的資產(chǎn)類科目，在匯率上升時會產(chǎn)生匯兌收益，在匯率下降時會產(chǎn)生匯兌損失，以外幣計量的負(fù)債類科目，在匯率上升時產(chǎn)生匯率損失，在匯率下降時會產(chǎn)生匯兌收益。行業(yè)會計比較子情境三 商品進(jìn)出口業(yè)務(wù)的核算3.各種情況下匯兌差額的帳務(wù)處理 項(xiàng)目籌建期內(nèi)發(fā)生的匯兌差額，屬于開辦費(fèi)的應(yīng)項(xiàng)目籌建期內(nèi)發(fā)生的匯兌差額，屬于開辦費(fèi)的應(yīng)計入長期待攤費(fèi)用。計入長期待攤費(fèi)用。 與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌損益，按照借款費(fèi)用的處理原則進(jìn)行處理。符合資本損益，按照借款費(fèi)用的處理原則進(jìn)行處理。符合資本化條件的情況下，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入該項(xiàng)固定資化條件的情況下，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的購建成本；生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生當(dāng)期卻認(rèn)為費(fèi)用。產(chǎn)的購建成本；生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生當(dāng)期卻認(rèn)為費(fèi)用。 銀行結(jié)售匯或者不同幣種之間的兌換而產(chǎn)生的銀銀行結(jié)售匯或者不同幣種之間的兌換而產(chǎn)生的銀行買入價、賣出價與企業(yè)折算匯率（即期匯率）之間行買入價、賣出價與企業(yè)折算匯率（即期匯率）之間的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期“財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額”。 行業(yè)會計比較子情境三 商品進(jìn)出口業(yè)務(wù)的核算【工作過程與崗位對照表工作過程與崗位對照表】崗位部門主要任務(wù)典型單據(jù)外幣核算崗?fù)鈳艠I(yè)務(wù)核算實(shí)施采購匯兌損益計算表出口核算崗出口業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)核算特種憑證出口單據(jù)進(jìn)口核算崗審核 核算特種憑證進(jìn)口單據(jù)崗位部門二、出口業(yè)務(wù)的核算行業(yè)會計比較子情境三 商品進(jìn)出口業(yè)務(wù)的核算1.出口業(yè)務(wù)涉及的單證貨運(yùn)委托書貨運(yùn)委托書1出口報關(guān)單出口報關(guān)單2外銷商品發(fā)票外銷商品發(fā)票3裝箱單裝箱單4原產(chǎn)地證書原產(chǎn)地證書5提貨單提貨單6出口收匯核銷出口收匯核銷7出口許可證出口許可證8行業(yè)會計比較子情境三 商品進(jìn)出口業(yè)務(wù)的核算2.貿(mào)易術(shù)語貿(mào)易術(shù)語，又稱價格術(shù)語、價格條件。FOB:船上交貨船上交貨是當(dāng)貨物在指定的裝是當(dāng)貨物在指定的裝運(yùn)港越過船舷，賣方運(yùn)港越過船舷，賣方即完成交貨即完成交貨2CFR:成本加運(yùn)費(fèi)成本加運(yùn)費(fèi)是指在裝運(yùn)港越過船是指在裝運(yùn)港越過船舷，賣方即完成交貨，舷，賣方即完成交貨，賣方必須支付將貨物賣方必須支付將貨物運(yùn)至指定目的港所需運(yùn)至指定目的港所需的運(yùn)費(fèi)和開支。的運(yùn)費(fèi)和開支。3CIF:成本、保險成本、保險加運(yùn)費(fèi)付至加運(yùn)費(fèi)付至是當(dāng)貨物在指定的裝是當(dāng)貨物在指定的裝運(yùn)港越過船舷，賣方運(yùn)港越過船舷，賣方即完成交貨。但額外即完成交貨。但額外費(fèi)用由賣方轉(zhuǎn)移到買費(fèi)用由賣方轉(zhuǎn)移到買方。方。行業(yè)會計比較子情境三 商品進(jìn)出口業(yè)務(wù)的核算三、進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算崗位部門主要任務(wù)典型單據(jù)外幣核算崗?fù)鈳艠I(yè)務(wù)核算實(shí)施采購匯兌損益計算表出口核算崗出口業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)核算特種憑證出口單據(jù)進(jìn)口核算崗審核 核算特種憑證進(jìn)口單據(jù)崗位部門【工作過程與崗位對照表工作過程與崗位對照表】行業(yè)會計比較1.結(jié)算方式托收結(jié)算托收結(jié)算匯付結(jié)算匯付結(jié)算132信用證結(jié)算信用證結(jié)算子情境三 商品進(jìn)出口業(yè)務(wù)的核算行業(yè)會計比較子情境三 商品進(jìn)出口業(yè)務(wù)的核算進(jìn)口業(yè)務(wù)核算【典型任務(wù)舉例典型任務(wù)舉例】某進(jìn)出口公司為一般納稅企業(yè)，選擇確定的記賬某進(jìn)出口公司為一般納稅企業(yè)，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。本期從英國進(jìn)口一批零件，進(jìn)口價格為折算。本期從英國進(jìn)口一批零件，進(jìn)口價格為F.O.BF.O.B倫敦，貨款共計倫敦，貨款共計310000310000美元，進(jìn)口后，該批零件以美元，進(jìn)口后，該批零件以國內(nèi)合同價國內(nèi)合同價27000002700000元向國內(nèi)用戶進(jìn)行銷售，該項(xiàng)進(jìn)元向國內(nèi)用戶進(jìn)行銷售，該項(xiàng)進(jìn)口業(yè)務(wù)的進(jìn)行情況如下：口業(yè)務(wù)的進(jìn)行情況如下：（1 1）收到銀行轉(zhuǎn)來的全套進(jìn)口單證審核無誤后支）收到銀行轉(zhuǎn)來的全套進(jìn)口單證審核無誤后支付貨款。當(dāng)天銀行即期匯率付貨款。當(dāng)天銀行即期匯率1 1美元美元=7.03=7.03元人民幣。元人民幣。 行業(yè)會計比較子情境三 商品進(jìn)出口業(yè)務(wù)的核算（2 2）收到保險公司有關(guān)單據(jù)，為上列進(jìn)口零件）收到保險公司有關(guān)單據(jù)，為上列進(jìn)口零件應(yīng)支付保險費(fèi)應(yīng)支付保險費(fèi)93009300美元，當(dāng)天銀行即期匯率為：美元，當(dāng)天銀行即期匯率為： 1 1美元美元 =7.01=7.01元人民幣。元人民幣。 （3 3）收到外運(yùn)公司的有關(guān)單據(jù)，上列進(jìn)口零件的）收到外運(yùn)公司的有關(guān)單據(jù)，上列進(jìn)口零件的國外運(yùn)費(fèi)為國外運(yùn)費(fèi)為1810018100美元美元 當(dāng)即以外匯銀行存款支付，當(dāng)即以外匯銀行存款支付，當(dāng)天銀行即期匯率為當(dāng)天銀行即期匯率為1 1美元美元=7.04=7.04元人民幣。元人民幣。 （4 4）上列進(jìn)口零件到達(dá)我國口岸后，報關(guān)日匯率）上列進(jìn)口零件到達(dá)我國口岸后，報關(guān)日匯率為為1 1美元美元=7.03=7.03元人民幣，以銀行存款支付進(jìn)口關(guān)元人民幣，以銀行存款支付進(jìn)口關(guān)稅及增值稅（適用關(guān)稅稅率稅及增值稅（適用關(guān)稅稅率5%5%，增值稅稅率，增值稅稅率17%17%）。）。進(jìn)口業(yè)務(wù)核算行業(yè)會計比較（5 5）進(jìn)口儀器抵達(dá)我國口岸后，結(jié)轉(zhuǎn)該進(jìn)口商品的進(jìn)口成本。）進(jìn)口儀器抵達(dá)我國口岸后，結(jié)轉(zhuǎn)該進(jìn)口商品的進(jìn)口成本。 （6 6）現(xiàn)將上列進(jìn)口零件全部銷售給國內(nèi)用戶）現(xiàn)將上列進(jìn)口零件全部銷售給國內(nèi)用戶H H公司，今根據(jù)內(nèi)公司，今根據(jù)內(nèi)銷合同開出增值稅發(fā)票金額為銷合同開出增值稅發(fā)票金額為27000002700000元（不含稅價），增值元（不含稅價），增值稅率稅率17%17%，上列款項(xiàng)收到存入銀行。今根據(jù)貨物出倉單同時結(jié)，上列款項(xiàng)收到存入銀行。今根據(jù)貨物出倉單同時結(jié)轉(zhuǎn)該批貨物的銷售成本。轉(zhuǎn)該批貨物的銷售成本。 假設(shè)你是該公司的財務(wù)人員，負(fù)責(zé)日常的進(jìn)口業(yè)務(wù)核算，根假設(shè)你是該公司的財務(wù)人員，負(fù)責(zé)日常的進(jìn)口業(yè)務(wù)核算，根據(jù)以上資料進(jìn)行必要的會計處理。據(jù)以上資料進(jìn)行必要的會計處理。子情境三 商品進(jìn)出口業(yè)務(wù)的核算進(jìn)口業(yè)務(wù)核算行業(yè)會計比較 致謝致謝 2011.3.1