論審計風險控制.doc

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武漢紡織大學 外經(jīng)貿(mào)學院畢業(yè) 論文題目： 論審計風險及其控制 學 院： 會計學院 專 業(yè)： 會計 姓 名： 賀志鑫 指導教師： 張英 2016年 5 月 30 日摘 要隨著經(jīng)濟的發(fā)展，人們對審計的有著更加深入的理解，社會各界對審計質(zhì)量有著越來越高的期望和依賴，同時審計責任和審計風險也越來越大。近年來，一系列的財務丑聞事件在各地爆發(fā)，如何加強審計風險管理提高審計質(zhì)量成為了審計界不論在理論方面實務方面中的重大課題。當然，審計風險是客觀存在的且無法消除的，審計本身就是一項風險管理，從審計單位或被審計單位所處的外部環(huán)境、經(jīng)營方式和管理機制等內(nèi)外部各個方面來分析評估審計的風險水平，并把風險意識貫穿到審計的全過程，采取措施避免不必要的風險，減少固有的職業(yè)風險。本文主要從社會審計的角度出發(fā)，分析審計風險的涵義、要素及特征和產(chǎn)生審計風險的原因，并提出幾點控制審計風險的措施。關鍵詞：審計風險 審計責任 審計質(zhì)量 審計風險評估 審計風險管理 ABSTRACTWith the development of economy, people have a more in-depth understanding of the audit, the community of the audit quality has more and more high expectations and dependence, while the audit responsibility and audit risk is also getting bigger and bigger. In recent years, a series of financial scandals broke out all over the country, how to strengthen the audit risk management and improve audit quality has become a major issue in the field of theory and practice. , of course, the audit risk is objective existence and can not be eliminated, audit itself is a risk management, from each internal and external audit unit or the audited units the external environment, mode of operation and management mechanism to analyze audit assessment of the level of risk, audit and risk awareness throughout the whole process, to take measures to avoid unnecessary risks, reduce the inherent occupational risk. This article mainly from the perspective of social audit, audit risk analysis of the meaning, elements and characteristics of the audit risk and the reasons, and puts forward some measures to control the audit riskKey Words: Audit risk； Audit respondance；Audit quality；Audit risk assessment； Audit risk management；目 錄1. 開篇引言11.1 審計風險研究的意義11.2 關于審計風險的國內(nèi)外研究動態(tài)11.3 審計風險研究的內(nèi)容與方法22. 審計風險的涵義、要素及特征32.1 傳統(tǒng)風險的概念與特征32.2 審計風險的涵義及特征43. 審計風險的成因83.1 客觀原因63.2 主觀原因84. 審計風險管理的意義94.1 審計風險管理的含義94.2 審計風險管理的目標104.3 審計風險管理的作用105. 審計風險的控制115.1 審計風險管理115.2 審計風險控制的具體措施126. 結論137. 參考文獻148. 致謝151.開篇引言隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國社會主義市場經(jīng)濟體制越發(fā)完善，不斷加大的對外開放力度，經(jīng)濟體制和經(jīng)濟增長方式方面也在進行著根本性轉(zhuǎn)變。在這種歷史性變革的大環(huán)境下，審計作為整個經(jīng)濟循環(huán)中必不可少的重要環(huán)節(jié)，在維護市場經(jīng)濟秩序方面起到不可或缺的作用，因此人們對于審計的公正性有著較大的關注。1.1審計風險的研究意義隨著世界發(fā)展的逐步加快，科技水平日漸提高，在全球文化的相互交融的背景下，經(jīng)濟競爭也承全球化趨勢，人類早已邁入高速發(fā)展的信息社會。在這此大環(huán)境下，企業(yè)時刻面臨著瞬息萬變的內(nèi)外部環(huán)境所帶來的影響，不管是內(nèi)部還是外部的經(jīng)營風險都會很快的轉(zhuǎn)為財務報表錯報的風險。近年來，受財務舞弊危害的人民群眾越來越多，受到損害的公眾常常會對審計人員提出質(zhì)問甚至訴訟。例如，普華永道會計事務所收取通用公司7900多萬美元的咨詢費用，后來被迫將咨詢公司剝離出去。2001年的安然事件突發(fā)，安然的老板甚至帶著下屬一起燒毀會計資料，最終導致了安達信會計事務所的倒閉。2010年，在著名的雷曼破產(chǎn)案中，美國證監(jiān)會指安永對雷曼將500億美元資產(chǎn)以“回購105”手段不正常劃至表外，以隱藏負債和降低杠桿的事件“袖手旁觀”，甚至有助長之嫌，成為金融危機中首個針對會計師事務所的指控。美國會計雜志認為，美國在過去15年中控告審計人員的訴訟案，遠遠超過整個職業(yè)105年歷史中所發(fā)生的總數(shù)。在中國，1992年9月18日，深圳特區(qū)會計師事務所因“深圳原野公司”案件被撤銷。2001年山東乾聚會計師事務所在“東方電子假賬案”中落馬。負責該項審計的審計三部經(jīng)理、注冊會計師劉學偉被捕。眾多審計失敗的案例使得注冊會計師在公眾心目中的形象一落千丈，審計行業(yè)的信譽度在公眾心中已低至了底谷。注冊會計師在全球范圍內(nèi)都面臨著及其嚴重的職業(yè)風險，一次又一次對審計的審計案件對整個職業(yè)帶來了巨大的危機。因此審計人員應如何面對層出不窮的審計風險，如何有效的進行審計風險管理、盡可能的提高審計質(zhì)量降低審計風險，成為審計人員面臨的最大課題。審計環(huán)境的變化和審計理論水平的不斷更新，促進了審計方案和模式的不斷發(fā)展和完善。截至目前，一般認為，審計模式和方法的演進經(jīng)歷了賬項基礎審計、內(nèi)控導向?qū)徲嫼惋L險導向?qū)徲嬤@三個過程，其中風險導向?qū)徲嬘址譃閭鹘y(tǒng)的風險導向?qū)徲嫼惋L險導向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計。風險導向模式的理論假設是完善的內(nèi)部控制可以降低錯誤與舞弊發(fā)生的概率。因此，對審計風險進行研究，即可提高審計質(zhì)量，也對加快風險導向?qū)徲嫷陌l(fā)展有著不小理論意義和現(xiàn)實意義。1.2關于審計風險的國內(nèi)外研究動態(tài)國外對于審計風險的研究，早期的國外學者主要是歸納他們對審計風險的認識，并提出審計風險模型。Mautiz和Sharaf在研究審計風險與客戶之間的關系時采用了“可靠度”這一說法，他們認為審計人員憑經(jīng)驗可以感覺到某一特定交易或財產(chǎn)出現(xiàn)重大錯報的可能性。20世紀80年代美國審計訴訟爆炸的出現(xiàn)，使得很多學者開始從審計環(huán)境的角度研究審計風險：Balachandran、Nagarajan(1987)和Nelson等(1988)研究了不同法律責任安排對審計風險以及審計師投入的影響;Schwartz(1997)則研究了審計師法律責任制度、審計質(zhì)量與社會最優(yōu)投資水平的關系。D.H.Roberts(1978)最早建立審計終極風險模型，該模型為：審計終極風險=固有風險控制風險分析性檢查風險(抽樣風險+ 非抽樣風險);1983年AICPA修改了之前提出的模型，提出審計風險=固有風險控制風險檢查風險，被稱為傳統(tǒng)審計風險模型;國際審計和保證委員會(IAASB)(2003)發(fā)布審計風險=重大錯報風險檢查風險，被稱為現(xiàn)代審計風險模型，開啟了現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫊r代。國內(nèi)學者開展審計風險研究的一些代表性成果有：王光遠在1992編寫的制度基礎審計學，成為現(xiàn)代審計思想確立的指導基礎，并且在一定程度上該書加速了中國審計發(fā)展進程的大變革;胡春元(1997)以審計風險發(fā)展為線索，把我國民間審計的發(fā)展暫時劃分為三個階段：審計風險萌芽階段、審計風險相對穩(wěn)定階段、審計風險縱深發(fā)展階段;雷俊生(2006)、趙文海(2008)研究了審計風險的定義和審計公告，他認為審計結果公告與審計風險沒有必然的聯(lián)系。相比較國外學者對審計模型的研究，國內(nèi)學者則起步較晚，劉德銀(2001)提出了審計風險=(營業(yè)風險+固有風險控制風險檢查風險+報告風險)法律風險的模型;汪立元(2012)從高管經(jīng)濟責任角度研究企業(yè)的審計風險，提出高管經(jīng)濟責任審計風險模型：經(jīng)濟責任審計風險=重大錯報風險檢查風險+評價風險+處理處罰風險;羅永亮(2012)引入編報風險概念，采用分層次研究方法，提出審計風險(R)=編報風險(Y)檢查風險(C)，該模型又被稱為新審計風險模型。 1.3審計風險研究的內(nèi)容與方法本篇論文除引言和結束語之外共分為三個部分進行論述：第一部分首先回顧風險及審計風險的概念、要素及特征，旨在為后文中審計風險的成因和控制方法打下理論基礎。第二部分主要論述審計風險的成因，分別從客觀及主觀兩方面分析形成審計風險的原因。第三部分主要從審計風險管理中的四個環(huán)節(jié)出發(fā)，針對審計風險的概念、特征、要素及成因，提出控制審計風險的一些措施。本文的研究方法主要有：1、文獻分析法。本篇論文在寫作過程中，通過武漢紡織大學外經(jīng)貿(mào)學院圖書館中文獻、百度和搜狗等搜索引擎、百度文庫，多方位查閱國內(nèi)外關于審計風險研究的學術文獻，為理論分析和提出措施提供支持。 2、定義的權威法。通過查閱近幾年受國內(nèi)外權威認定的準則或規(guī)定，將審計行業(yè)中公認的的定義作為本文中的相關定義。2.審計風險的相關理論在中國注冊會計師審計準則第1101號第十二條中寫道被審計單位在實施戰(zhàn)略以實現(xiàn)其目標的過程中可能面臨各種經(jīng)營風險，注冊會計師應當重點關注可能影響財務報表的經(jīng)營風險。合理保證意味著審計風險始終存在，注冊會計師應當通過計劃和實施審計工作，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，將審計風險降至可接受的低水平。2.1傳統(tǒng)風險的概念與特征當今世界，進入二十世紀以來人類科學技術的發(fā)展較之前有著跨越性的發(fā)展，物質(zhì)財富和精神財富更是有著質(zhì)的飛躍，與此同時，進步也給我們帶來了較以往任何時期更為嚴峻的風險。正因如此，人們風險危機意識也在不斷地提高，如何規(guī)避風險已成為21世紀人類所研究的重要課題。1、概念“風險”顧名思義既是生產(chǎn)目的與勞動成果之間的不確定性。在人類早期活動中，風險是客觀存在不受人為控制的，一般有自然所帶來，對人或者物造成不可預計的影響。而在現(xiàn)代意義上來說，風險早已脫出“遇到危險”的范疇，風險一詞也隨著人類活動的復雜化逐步演變，已深入到包括經(jīng)濟學、社會學、統(tǒng)計學、醫(yī)學等各個領域中，具有越來越重要的含義，并且已從各方面影響著人類的決策，成為人類在做出行為之前必須得考慮的重要因素。風險一詞在人類生活中所處可見，成為大眾口中的常用詞匯。它在不同的行業(yè)代表著不同的含義，即使在審計領域的理論派與實務派中也各代表著不同的指向性意義。在英語中，風險的含義為“遭遇危險、意外事故將造成損失的可能性”。在漢語中風險來自于遠古時期，以打魚捕撈為生的漁民們，每次出海前都要祈禱，祈求神靈保佑自己能夠平安歸來，其中主要的祈禱內(nèi)容就是讓神靈保佑自己在出海時能夠風平浪靜、滿載而歸；他們在長期的捕撈實踐中，深深的體會到“風”給他們帶來的無法預測無法確定的危險，他們認識到，在出海捕撈打魚的生活中，“風”即意味著“險”。辭海中風險被注釋為:人們在生產(chǎn)建設和日常生活中遭遇能導致人身傷亡、財產(chǎn)受損及其他經(jīng)濟損失的自然災害、意外事故和其他不測事件的可能性。綜上作述，通過本人的整合，在本文中我將風險定義為人們對未來行為進行決策時，造成因客觀條件的不確定性所遭受損害、危險的可能性。2、特征根據(jù)對風險的定義，我們可以將風險的特征列為以下幾項：（1）風險它是客觀存在的，它是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的，客觀存在的，有的風險是沒有辦法回避的或者說沒有辦法消除的，這是第一個特征。（2）風險是相對的、是可以變化的。我們說，風險它不僅跟風險的客體，也就是說風險事件本身所處的時間和環(huán)境有關，而且它跟風險的主體，也就是說，從事風險活動的人它有關系。所以，不同的人，由于它自身的條件、能力和所處的環(huán)境的不同，對同一個風險事件，可能它的態(tài)度也是不一樣的，這是第二個特征。 （3）風險它是可以預測的，我們說風險它是在一個特定的時空的條件下這樣的概念。所以，它是現(xiàn)實環(huán)境和變動的不確定性，在未來事件當中的一種反映。它是可以通過，對現(xiàn)實環(huán)境因素的觀察，初步是可以加以預測的，這是第三個特征。 （4）風險是在一定程度上是可以控制的，風險是在特定的條件下，不確定性的一種表現(xiàn)，當條件改變的話，引起風險事件的后果，可能也就改變，當然可能還會有 （5）風險它跟目標是相聯(lián)系的。目標越大，風險可能就越大，如果目標比較低的話，可能風險就2.2審計風險的涵義及特征 1、審計的概念審計作為當前社會經(jīng)濟活動中不可或缺的客觀存在，伴隨著社會與經(jīng)濟的發(fā)展，與人們的生活愈發(fā)密切，人們對它的理解，也隨著經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化逐步深化。根據(jù)美國會計學會1973年的定義：“審計”是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定的證據(jù)，以證實這些認定與既定標準的符合程度，并將結果傳達給有關使用者。 2、審計風險的概念審計是一項需要根據(jù)只是并結合長期的實際經(jīng)驗進行判斷的經(jīng)濟活動，正因為他對個人或者團體的判斷性有著極大的依賴，所以必然會存在因判斷導致決策出現(xiàn)錯誤因此造成風險的可能性。由于審計風險的客觀存在性，審計人員并不能完全消除風險，僅能通過自身的努力去盡可能的降低風險已規(guī)避其可能帶來的損失。因此我們需要研究審計風險的含義，審計風險的構成要素，審計風險的形成原因，這些問題是我們需要首先明確的問題。如何定義審計風險？在 中國注冊會計師審計準則第1101號中認為：“審計風險是指財務報表存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性?！?而在國際審計準則第25號重要性和審計風險也對其進行了定義:“審計風險是指審計人員對實質(zhì)上誤報的財務資料可能提供不適當意見的風險。”所謂審計風險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。而產(chǎn)生不恰當審計意見的原因不外乎兩種:一是已鑒定的財務報表，實際上未能按公認會計原則公允地反映被審計單位財務狀況和經(jīng)營成果的可能性；二是在被審計單位或?qū)徲嫹秶写嬖谥匾腻e誤，未被審計人員覺察的可能性。美國審計準則說明第47號認為：“審計風險是審計人員無意地對含有重要錯報的財務報表沒有適當修正審計意見的風險?！奔幽么筇卦S會計師協(xié)會的觀點是:審計風險是審計程序未能覺察出重大錯誤的風險。國際審計準則第25號重要性和審計風險將審計風險定義為:“審計風險是指審計人員對實質(zhì)上誤報的財務資料可能提供不適當意見的風險?！?、審計風險的要素傳統(tǒng)的審計風險模型是由美國注冊會計師協(xié)會于第47號審計準則提出的中提出。該模型認為審計風險有三大要素分別為固有風險、控制風險、以及檢查風險。并提出審計風險模型：審計風險=固有風險控制風險檢查風險其中，固有風險指在不考慮被審計單位相關的內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其會計報表上某項認定產(chǎn)生重大錯報的可能性。它是獨立于會計報表審計之外存在的，是注冊會計師無法改變其實際水平的一種風險?？刂骑L險是指被審計單位內(nèi)部控制未能及時防止或發(fā)現(xiàn)其會計報表上某項錯報或漏報的可能性。同固有風險一樣，審計人員只能評估其水平而不能影響或降低它的大小。檢查風險指注冊會計師通過預定的審計程度未能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表上存在的某項重大錯報或漏報的可能性。檢查風險是審計風險要素中唯一可以通過注冊會計師進行控制和管理的風險要素。傳統(tǒng)的審計風險模型可以解決交易類別、賬戶余額、披露和其他具體認定層次的錯報，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟交易和事項本身的性質(zhì)和復雜程度發(fā)生的錯報，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理當局由于本身的認知和技術水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。從而將審計風險（此時體現(xiàn)為檢查風險）控制在比較滿意的水平。隨著審計業(yè)務的不斷發(fā)展，新的問題隨之出現(xiàn)，例如，存在企業(yè)高層通同舞弊、虛構交易，也就是戰(zhàn)略和宏觀層面的風險，運用該模型便會捉襟見肘了。現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬕员粚徲媶挝坏膽?zhàn)略經(jīng)營風險分析為導向進行審計。因此又被稱為經(jīng)營風險審計，或被稱為風險基礎戰(zhàn)略系統(tǒng)審計?，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嫲凑諔?zhàn)略管理論和系統(tǒng)論，將由于企業(yè)的整體經(jīng)營風險所帶來的重大錯報風險作為審計風險的一個重要構成要素進行評估，是評估審計風險觀念、范圍的擴大與延伸，是傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫷睦^承和發(fā)展。在該理論的指導下，國際審計和鑒證準則委員會（IAASB）發(fā)布了一系列新的審計風險準則，對審計風險模型重新描述為：審計風險=重大錯報風險檢查風險（IAASB，2003）。從定性的角度看，重大錯報風險越高，注冊會計師可接受的檢查風險水平越低，反之亦然。換言之，當重大錯報風險較高時，注冊會計師必須擴大審計范圍，盡量將檢查風險降低，以便使整個審計風險降低至可接受的水平。由此可知在新模型下，審計風險分為兩個要素：重大錯報風險和檢查風險。在與前一個公式對比中我們知道重大錯報風險可理解為重大錯報風險和檢查風險的合并。重大錯報風險分為兩個層次：一是會計報表整體層次;二是交易類別、賬戶余額、披露和相關陳述層次。因此能否合理的評估客戶財務報表的宏大錯報風險是評價會計師事務所及其下注冊會計師的專業(yè)能力及其做出的審計結果質(zhì)量和效果的最重要的因素。4、審計風險的特征審計風險的特征有五項分別為客觀性、普遍性、潛在性、無意性和可控性。（1）客觀性：現(xiàn)代審計的一個顯著特征，就是采用抽樣審計的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不管你在你推斷總體的時候選擇的是判斷抽樣還是統(tǒng)計抽樣，都會或多或少地產(chǎn)生一些誤差，也就是說，審計人員要對所產(chǎn)生的錯誤審核承擔起一定的風險責任。相反，即使選擇的是詳細抽樣，也會存在各種各樣的經(jīng)濟問題和管理人員的素質(zhì)水平問題，導致審計結果也無法取得預期效果的情況。因此，風險無時無刻都是存在審計活動中的，有些風險只是暫時看不見，暫時沒有對審計活動產(chǎn)生危害，一旦積累到一定的程度，這種災害就會爆發(fā)出來。所以，風險是無法完全消除掉的。人們只可以利用現(xiàn)有的知識和一些有效手段來對風險進行預測和控制，改變風險發(fā)生的條件，適當減少風險的發(fā)生次數(shù)。(2) 普遍性：雖然審計風險通過最后的審計結論與預期的偏差表現(xiàn)出來，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計活動的每一個環(huán)節(jié)都可能導致風險因素的產(chǎn)生。從總體來看，可能產(chǎn)生風險的因素有：內(nèi)部控制結構控制力差;重要的數(shù)字遺漏;對項目的錯誤評價和虛假注釋;項目的流動性強，項目的交易量大;財務狀況不佳;抽樣技術局限性等。仔細地觀察每一個風險，我們會發(fā)現(xiàn)每一個風險都是由很多種因素共同造成的。普遍性是風險的特性，它無時無刻都存在審計過程中，無論哪一個環(huán)節(jié)發(fā)生失誤，都很有可能會導致審計風險的發(fā)生，因此，想要對審計風險進行控制，首先要對上面介紹到的每一種風險進行控制(3)潛在性：審計責任的存在是形成審計風險的一個基本因素，如果審計人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實的行為，但沒有造成不良后果，沒有引起相應的審計責任，那么這種風險只停留在潛在階段，而沒有轉(zhuǎn)化為實在的風險，這就決定審計風險在一定時期里具有潛在性。例如，某些審計人員在現(xiàn)實工作中發(fā)生了一些錯誤，但是這種錯誤并沒有直接對整體造成影響，這種錯誤就稱為一種潛在性的風險，處在一個潛在階段，還沒有轉(zhuǎn)變?yōu)橐粋€實在的風險，這個時候還不屬于審計風險。一旦這個風險進入到一個錯誤的形成階段，就會轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲嬶L險。因此，審計風險只屬于一種可能性的風險。它造成災害后果是需要一個變質(zhì)性的過程，這個過程還由很多經(jīng)濟環(huán)境因素、法律環(huán)境因素和社會公眾等因素共同決定。(4)無意性： 審計風險是由于某些客觀原因，或?qū)徲嬋藛T并未意識到的主觀原因造成，即并非審計人員故意所為，審計人員在無意中接受了審計風險，又在無意中承擔了審計風險帶來的嚴重后果。審計風險無意性這一特點非常重要，因為只有在這一前提下，審計人員才會努力避免審計風險，對審計風險的控制才有意義。如果一個審計人員假公濟私，在工作中作假制造出一些假的審計結論，最終為此承擔一定的責任，這種責任是不能被稱為審計風險的。因為這種行為屬于一種故意性舞弊行為，違法的人需要承擔起相應的法律責任和到的譴責。(5)可控性： 審計要為報告的正確性承擔責任風險，現(xiàn)代審計的指導思想從制度基礎審計進一步發(fā)展到風險審計表明，審計職業(yè)界逐步向主動控制審計風險的方向發(fā)展。正確認識審計風險的可控性有著重要意義。除此之外，我們都知道，審計風險是具有可控性的，也就是說，我們完全可以通過自身的努力來降低審計風險的水平，提高整個審計工作的質(zhì)量。3.審計風險的成因?qū)徲嬶L險的成因有很多方面，與審計人員自身情況、被審計單位的情況及社會環(huán)境等有關，因此我們將其劃分為主觀原因和客觀原因。3.1客觀原因1.被審計單位管理當局欺詐。被審單位出于不良意圖而弄虛作假，篡改資料，偽造證據(jù)，使審計人員難以弄清事實真相。如關聯(lián)方交易，有的上市公司通過關聯(lián)交易將巨額虧損轉(zhuǎn)移到不需要審計的關聯(lián)企業(yè)，從而隱瞞其真實的財務狀況。由于關聯(lián)方交易的復雜性，注冊會計師并不能保證發(fā)現(xiàn)關聯(lián)方及其交易的所有漏報、錯報，從而引發(fā)審計風險。管理層既是被審人又是審計委托人的現(xiàn)實，極大地削弱了注冊會計師審計應有的獨立性。在現(xiàn)實生活中，管理者實際上集公司決策權、管理權、監(jiān)督權于一身，股東大會形同虛設，在此公司治理結構下，上市公司的管理當局對審計師聘用具有舉足輕重的影響，他們完全成了會計師事務所的“衣食父母”。由于審計的獨立性受到削弱，審計結論也就不足以信賴，使審計風險加重。 2.社會公眾對審計的要求較高。審計報告的公開化，使關注注冊會計師審計報告的群體增加，人們對審計的認識提高且審計工作對社會的有用性和重要性不斷增強，使得社會公眾對審計報告給與極大關注，公眾對審計的期望變大，依賴程度提高，審計影響在不斷地擴大，審計人員承擔著更大的責任。而由于審計工作本身固有的局限性，使得審計結論所起的作用達不到人們給予它的期望值，形成期望差，無形中增加了注冊會計師的審計風險。 3.審計方法本身存在的缺陷。由于企業(yè)規(guī)模日益擴大，審計人員受審計成本的限制無法對每一筆交易進行審計。審計人員為了獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，采用抽樣審計的方法，從被審計單位總體中選取部分項目進行測試。雖然提高了審計效率，但樣本存在不能代表總體的可能性，遺漏報表中的一些重大錯報和舞弊問題在所難免，增加了審計風險。 3.2主觀原因1.審計人員的自身素質(zhì)不高。審計人員的自身素質(zhì)主要包括專業(yè)勝任能力、職業(yè)道德水平和職業(yè)謹慎態(tài)度。審計人員的自身素質(zhì)的高低直接決定審計行為是否有偏差，導致審計結論的偏差與否，從而可能引發(fā)審計風險。由于審計人員的經(jīng)驗和能力有限，極易做出錯誤的判斷，在執(zhí)業(yè)活動中不負責任或不講職業(yè)道德，喪失了應有的獨立性，沒有保持客觀公正的態(tài)度和應有的職業(yè)謹慎，就會影響審計質(zhì)量，增大審計風險。再者，更有一部分審計人員在被審計單位經(jīng)濟利益的驅(qū)動下，與被審計單位合謀，為其出具虛假的審計報告，產(chǎn)生嚴重的舞弊和欺詐風險，給廣大的投資者，社會乃至國家造成巨大的經(jīng)濟損失。4.審計風險管理的意義風險管理是近年來新興的一門旨在幫助人們以最小的經(jīng)濟成本獲得最大的安全保障效益的學科。風險管理學科一下基本環(huán)節(jié)：（1）風險識別；（2）風險估測；（3）風險管理方式選擇；（4）實施風險管理決策；（5）風險管理效果評價。以最少的費用支出達到最大限度地分散、轉(zhuǎn)移、消除風險，以實現(xiàn)保障人們經(jīng)濟利益和社會穩(wěn)定的基本目的。4.1審計風險管理的含義因?qū)徲嬶L險的的客觀存在性，其發(fā)生有著很大的偶然性和災害性，所以我們利用其可控性這一點對其進行管理時期降低，這同時也是風險管理理論的產(chǎn)生基礎。通過對可控性的研究，我們可以逐步提高審計質(zhì)量。通過了解風險管理的含義，我們可以給予審計風險管理進行定義，即是審計單位通過對審計風險的提前提前識別、評估、選擇合適的風險應對措施，以達到以最小的審計風險成本的實現(xiàn)最大的保障的管理方法。4.2審計風險管理的目標根據(jù)對我們做出的對審計風險管理的定義，我們知道從簡單來說風險管理的最基本目標既是以最小的成本讓審計主體獲得最大的安全保障。經(jīng)過歸類總結可得知，審計風險分為風險實際損失成本、風險無形成本以及在處理風險有關時所發(fā)生的成本。實際成本發(fā)生在審計出現(xiàn)問題后發(fā)生其所引發(fā)的訴訟案件并隨著而來的由會計師個人與其所在的事務所所需承擔的大量的經(jīng)濟、民事責任，長期的處理過程中勢必會消耗大量的金錢以及人力。而無形成本是指在訴訟案件發(fā)生后會對注冊會計師與其所在的會計師事務所帶來名譽上的巨大損失，同時也會在公眾心中造成對注冊會計師以及會計師事務所的嚴重不信賴。處理風險會消耗大量的時間精力，是否能消除風險所帶來的后果，還需要對處理方案進行多次的矯正。因此風險管理并沒有一種固定的流程，它是一個動態(tài)且多變的過程。管理者需要根據(jù)實際情況隨機應對對管理方案進行符合實情的修改，只有這樣才能做到以最小的成本完成最大的安全保障。從注冊會計師的角度出發(fā)也一樣，必須以動態(tài)的視角進行審計，根據(jù)實際情況隨時修改審計方案，將審計風險控制在可接受范圍內(nèi)，嚴格控制審計成本，已達到審計風險管理的目標。審計風險永遠不會因管理和控制完全消失，但我們可以達到我們可以接受的范圍。4.3審計風險管理的作用審計風險管理可以幫助人們對可能的風險進行預測、預防以及控制，以求一最低的成本去消除或者減少可能會到來的損失。不管事審計機構還是被審計機構都隨時面臨著大量的風險，一旦處理不當使審計風險變成了現(xiàn)實，輕則影響到正常經(jīng)營和穩(wěn)定，重則危及審計機構和審計組織的生存問題。一個成功的審計風險管理可以使審計機構或者審計組織提前意識到自己所面臨風險的嚴重性，即使采取措施即可規(guī)避或減輕損失。審計風險管理可以使審計事業(yè)得到健康的發(fā)展。審計的事業(yè)的快速發(fā)展對我國的市場化經(jīng)濟的發(fā)展起到了很大的推動作用。審計事業(yè)在發(fā)展的過程中伴隨著很多的問題，審計風險就是其中一種，因為我國審計發(fā)展初期時審計機構何其旗下的審計人員的審計風險意識不強，導致很多事件的發(fā)生。這些事件在一定程度上影響了審計事業(yè)的發(fā)展。隨著審計風險管理的加強，以及在審計過程不斷加強審計風險防范觀念，讓審計風險減少，促進審計事業(yè)的發(fā)展。當審計風險管理進行到一定程度，可以在大眾心中為審計組織及審計人員樹立良好的形象。在審計單位與被審單位的接觸過程中，首先對可能產(chǎn)生風險的因素進行交流努力做到合理回避，加強審計風險管理工作可以使審計業(yè)務更好更順利的進行，在保持良好的信譽和形象的同時可以吸引更多的客戶，使業(yè)務量得到提升，讓審計單位可以得到不斷壯大。5.審計風險的控制在審計事業(yè)的發(fā)展過程中過程中，隨著對風險重視程度加深，審計單位要從各方面出發(fā)，結合實際，在審計開始前即開始重視風險發(fā)生的可能性，提前制定好大致的對策，以減少審計風險、安全的完成既定的目標。5.1審計風險管理在審計單位審查每一個項目時都要不斷地做出判斷，但任何判斷都是需要承擔責任和風險。所以，整個審計過程都需要做好風險管理工作，在每個環(huán)節(jié)中都要提高自身的防風險意識。首先我們需要有計劃的進行風險管理，通過分析總結我們大致可以將其分為四個環(huán)節(jié)：1、識別環(huán)節(jié)在審計可能會遇到風險時我們要明白風險的起因和性質(zhì)。風險的成因有很多，但我們需要理清原因，進而推測出隨之而產(chǎn)生的更多的風險，因此識別環(huán)節(jié)風險管理的基礎。2、估計環(huán)節(jié)在發(fā)現(xiàn)風險時，我們要預估風險水平的大小，這樣才能更具針對性進行風險控制，估計環(huán)節(jié)需通過審計人員收集證據(jù)，針對具體的情況來進行合理的估計。3、評價環(huán)節(jié)在風險發(fā)生概率的到估計后，我們需要對其進行判斷是否能夠接受這樣的風險，判斷自身對風險的接受程度。在此之前，審計單位需要制定一個可接受風險的最低標準，如果風險水平過高可適當提高審計費用或者放棄此客戶，如果風險水平在可承受范圍內(nèi)則需要對其進行不斷地控制使其保持在可接受范圍。4、預防環(huán)節(jié)處理風險的最好辦法時避免也預防，因此，需采取各種辦法對審計質(zhì)量進行控制，在整個審計過程中保證風險在控制范圍內(nèi)。5.2審計風險控制在審計過程中具體措施做好以上環(huán)節(jié)后，在審計過程中我們需要具體到每個環(huán)節(jié)對風險進行控制。1精心制定審計方案。認真做好審前調(diào)查工作，切實增強方案的針對性。提前摸清被審計單位的大體情況，并認真分析取得的資料，研究確定審計的重點資金、重點單位及重點內(nèi)容。嚴格執(zhí)行審計實施方案分級審核制度，切實增強方案的科學性。制定的方案隨時針對變化的情況適時進行調(diào)整。方案要貼近工作實際，對方案中不盡合理的地方，進行適當調(diào)整，及時補充完善。建立審計方案討論制度。重大行業(yè)的審計方案要經(jīng)審計單位多數(shù)注冊會計師成員討論確定，以增強實施方案的可操作性。2做好現(xiàn)場審計這一基礎環(huán)節(jié)。開展審計工作注意點面結合，既要善于從宏觀角度思考，將有問題資金的來源、使用、結果等環(huán)節(jié)全部查清，著力在宏觀上發(fā)揮建設性作用。又突出重點，抓住疑點問題，逐個深入，特別是對審計發(fā)現(xiàn)的一些重大違法違紀問題和經(jīng)濟案件線索，要審深審透。堅持依法依規(guī)，搞好審計評價和處理。規(guī)范程序操作，切實防范審計風險。認真執(zhí)行審計準則，確保審計質(zhì)量。3在審計過程中國，要對每一項審計做好事先預估，對其可能發(fā)生的審計問題提前思考，做到審計具有方向性。4在審計時多與被審單位進行溝通，特別在“模糊”的事件保持清醒，將所有的資金來源和去向摸清。多與相關人員舉行會議詢問，在有條件的情況下可以前往現(xiàn)場進行調(diào)查。5與時俱進，將審計工作高度信息化。以科技輔助審計，提高辦事效率，從整體上提高審計項目質(zhì)量。積極組織計算機審計人員加強對計算機的數(shù)據(jù)分析。加大計算機審計業(yè)務的培訓力度，不斷提高審計工作的信息化含量，擴大審計信息化覆蓋面，挖掘?qū)徲嬌疃?，提高審計效率?在審計單位里建立激勵機制，提高審計人員的積極性，同時實行問責制度，提高每個人的審計質(zhì)量。6.結束語本文以多角度對審計風險與控制進行論述。對待審計風險的需從原因入手，針對其各種形成原因，抓住其特征以采取最有效的方法控制審計風險。站在國家的大環(huán)境中來說，我們要在加強風險管理的基礎上，努力使相關法律規(guī)章制度得到完善，規(guī)范審計人員的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)行為，加強審計人員的職業(yè)能力，從各個角度控制審計風險，降低審計風險，提高審計的質(zhì)量。7.參考文獻：1汪壽成.現(xiàn)代風險導向?qū)徲婱.大連出版社,2009.2胡春元.審計風險研究M.東北財經(jīng)大學出版社,1997:53-55,61-67.3朱延桂,張友濤.從審計風險的內(nèi)涵及成因探索現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷膬?nèi)涵及運用J.楚荊理工學院報,2010(8):63-66.4施浩忠.企業(yè)審計風險規(guī)避方式探討J.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2010(19):226.5韓悅.淺談審計風險產(chǎn)生的原因J.中國商界,2010(9):141,143.6胡釗涵.淺談內(nèi)部審計風險與控制J.科技創(chuàng)新導報,2010(30).7劉美君.淺析審計風險的防范與控制J.商場現(xiàn)代化,2010(623):161.8程琨.審計風險之我見J.中國校外教育,2010(10):36.9劉彩霞,別必愛,高志明.當前審計風險的主要表現(xiàn)形式及防范措施J.審計月刊,2009(11):11-12.10吳爽.論新審計準則的特點及對年審計實務的影響J.國管理信息化,2010(14):48.11李德居,徐貴民,陳順朋,李維勝.淺談稅務審計風險管理J.中國稅務,2009(5):56.12覃克良,劉學華.審計風險芻議J.農(nóng)業(yè)審計,1992(2):45-46.13崔彤.審計風險與其控制J.南開經(jīng)濟研究,1992(1):33.14A. 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