貨幣資金的內(nèi)部控制.ppt

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第六章貨幣資金的內(nèi)部控制第一節(jié)貨幣資金的內(nèi)容,貨幣資金的形式庫存現(xiàn)金銀行存款備用金外幣存款,第二節(jié)貨幣資金的內(nèi)部挖制制度,1貨幣資金收入,貨幣資金收入的來源通過銷售產(chǎn)品，提供勞務而向客戶收取通過發(fā)行或轉(zhuǎn)讓有價證券向購買者、受讓人的收取價款通過出售固定資產(chǎn)、材料、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)而向購買者、受讓人的收取價款因持有有價證券、銀行存款而定期獲得的股息、利息,貨幣資金收入的形式支票形式現(xiàn)鈔形式結算形式,2.貨幣資金支出,貨幣資金支出的范圍資產(chǎn)的購入費用的開支向投資者支付的報酬向國家繳納的稅金,貨幣資金支出的形式支票付款：購貨和費用現(xiàn)鈔付款：預付款、運費賬單、零星開支和工資支出。銀行結算,3備用金,含義：備用金是公司付給內(nèi)部各部門或有關職員作零星開支、零星采購或差旅費等用的款項。形式：直接以現(xiàn)鈔的形式付給有關部門或職員為部門或職員在銀行中另設專戶，由他們在這些專戶中進行開支,4銀行存款,企業(yè)現(xiàn)金業(yè)務處理的主要對象銀行中的存款戶銀行對賬單存款的余額（存入銀行的款項和使用支票所提用的數(shù)額）,第二節(jié)貨幣資金業(yè)務中的常見弊端,實質(zhì)：營私舞弊、貪污盜竊形式：1截留各種貨幣資金收入2挪用資金3虛報冒領4出借賬號(洗錢)5現(xiàn)金違規(guī)超額存放6白條抵庫7非法違規(guī)出借,1截留各種貨幣資金收入,主要表現(xiàn)：企業(yè)相關人員，利用工作之便，同時趁制度設計或執(zhí)行松懈之際，將各種貨幣資金收人據(jù)為己有或挪作他用。截留主要對象：銷售款建筑工程款,危害會造成收入的流失導致企業(yè)資金缺口導致企業(yè)的破產(chǎn)滋生腐敗問題,常用方法(1)收款不入賬，進行貪污；(2)涂改發(fā)票進行截留；(3)編制虛假收款憑證小于原始單據(jù)、所列金額(4)上下勾結，截留不屬于正常業(yè)務的收人，私設小金庫或進行貪污；(5)收、付銀行存款時在賬戶上收、付兩方均不入賬。,2挪用資金,含義：指企業(yè)相關人員上下勾結，不按照國家法律法規(guī)規(guī)定和企業(yè)制度約束，將有特定用途的資金挪作他用。形式：為自己謀私利。如領導干部或財務人員將企業(yè)的生產(chǎn)資金或建設資金轉(zhuǎn)到股市，或設小金庫；單位財務政策紊亂，經(jīng)常改變資金用途，忽略了專項資金用途。,特征：“賬外有賬，賬外托存”時有貪污行為的發(fā)生后果：財務風險加大導致財務危機,3虛報冒領,虛報含義：發(fā)生在企業(yè)費用列支過程中，相關人員通過虛開發(fā)票和假發(fā)票的手法虛報費用，為自己和本部門獲取私利。后果：導致企業(yè)貨幣資金預算和管理上的混亂致使費用和成本相關賬戶數(shù)字不實引發(fā)舞弊和腐敗,冒領：含義：有關人員虛開或更改相關憑證，冒充他人領取款項。如職工的醫(yī)藥費報銷，張冠李戴，冒充他人報銷。危害：虛報相似,虛報冒領手法：涂改發(fā)票進行報銷用假發(fā)票、假收據(jù)及假報銷單據(jù)進行報銷利用外單位和本單位對發(fā)票管理上的漏洞，將舊收據(jù)、舊發(fā)票、發(fā)票副聯(lián)重復報銷或抵賬進行通過編制付款憑證大于原始單據(jù)所列金額的方法，擴支,4出借賬號(洗錢),含義：單位相關人員利用銀行和單位賬戶管理上的漏洞，將單位的銀行賬號借給其他單位和個人。后果：導致對銀行賬戶管理的混亂，對自身的資金管理帶來不便和風險。導致洗錢等犯罪活動引發(fā)金融風險,5現(xiàn)金違規(guī)超額存放,庫存現(xiàn)金限額含義：是指為保證各單位日常零星支出按規(guī)定允許留存的現(xiàn)金的最高數(shù)額。后果：導致企業(yè)財務上的混亂引發(fā)“小金庫”現(xiàn)象和貪污現(xiàn)金等犯罪行為增加現(xiàn)金被盜的可能性危害國家的金融秩序,6白條抵庫,含義：是指單位有關人員用不符合相關程序和規(guī)章的憑證(白條)，抵充現(xiàn)金。后果：導致單位對現(xiàn)金的收支控制失控，各項規(guī)章形同虛設導致相關賬戶賬賬不符的混亂情況渾水摸魚，私開現(xiàn)金支票領取現(xiàn)金，或開出轉(zhuǎn)賬支票私購實物，引發(fā)濫收濫支、鋪張浪費和貪污行為,7非法違規(guī)出借,含義：單位將貨幣資金違法違規(guī)或未經(jīng)相應批準出借他人。危害：造成貨幣資金管理失控，引發(fā)財務風險或財務危機?！澳缓蠼灰住保鼋栀Y金的安全性很值得懷疑，常常導致單位喪失這部分資金?！澳缓蠼灰住保l(fā)社會問題。,第三節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制制度,1貨幣資金業(yè)務的職務分離制度2貨幣資金的預算審核控制制度3貨幣資金收入的內(nèi)部控制制度4貨幣資金支出控制制度5銀行存款控制制度,1貨幣資金業(yè)務的職務分離制度,基本要求：錢賬分管,(1)貨幣資金實物收付及保管只能由經(jīng)授權的出納員負責處理，其他職員不得接觸未經(jīng)支付的貨幣資金。(2)規(guī)模較大的企業(yè)，出納員應將每天收支現(xiàn)金數(shù)登記現(xiàn)金出納備查簿?，F(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金總賬應由其他人員登記。規(guī)模較小的企業(yè)，可用現(xiàn)金日記賬代替現(xiàn)金出納備查簿，由出納登記，但現(xiàn)金總賬的登記工作須由其他職員擔任。,(3)負責應收款項賬的人員不能同時負責現(xiàn)金收入賬的工作；負責應付款項賬的人員不能同時負責現(xiàn)金支出賬的工作。(4)保管支票簿的職員不能同時負責現(xiàn)金支出賬和調(diào)整銀行存款賬。(5)核對銀行對賬單和銀行存款余額的人員應與負責銀行存款賬、現(xiàn)金賬、應收款、應付款的人員分離。(6)貨幣資金支出的審批人應同出納員、支票保管員和記賬員分離。,2貨幣資金的預算審核控制制度,方式：定期編制有關貨幣資金的預算計劃。目的：發(fā)現(xiàn)與預防貨幣資金錯弊。意義：預算計劃編制是否準確，直接影響到企業(yè)的貨幣資金流轉(zhuǎn)是否暢通，影響到貨幣資金的利用效益，乃至影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。,要點：加強貨幣資金預算的可靠性控制，避免或降低預算的主觀性和隨意性。一切貨幣資金收入都要入賬，不得將出售殘料、廢料的收入、罰款賠款的收入等列做賬外記錄。,3貨幣資金收入的內(nèi)部控制,(1)現(xiàn)鈔收入控制制度(2)匯款單收入控制制度(3)支票收入控制,(1)現(xiàn)鈔收入控制,銷售或營業(yè)業(yè)務現(xiàn)鈔收入使用現(xiàn)金收銀機無現(xiàn)金收銀機/某些經(jīng)營業(yè)務不適合用現(xiàn)金收銀機,A.現(xiàn)金收銀機下的控制要點,售貨員或營業(yè)員要鼓勵顧客索取收銀機上打出的收據(jù)。每天營業(yè)結束后，售貨員或營業(yè)員應在由專門人員監(jiān)督下將當天銷貨營業(yè)額中應有的現(xiàn)鈔收入數(shù)同現(xiàn)金收銀機自動記錄的累計數(shù)相核對，并填制收款單，連同現(xiàn)金收銀機上自動打印的紙帶交記賬員登記現(xiàn)金日記賬。如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)鈔收入數(shù)同現(xiàn)金收銀機記錄的累計數(shù)不一致，應對這一差異進行調(diào)查。,B.無現(xiàn)金收銀機時的控制要點,現(xiàn)鈔的收入業(yè)務必須由兩個以上的職員來處理，收款的職員不能同時擔任開票業(yè)務。收款員在收款時，應仔細核對開票員開給顧客的銷貨或營業(yè)收據(jù)同交來的現(xiàn)鈔是否一致，各種收據(jù)是否在事先按序編號。記賬員每天營業(yè)結束后，清點開票員當天開出的所有收據(jù)并根據(jù)合計數(shù)登記現(xiàn)金日記賬。如記賬員發(fā)現(xiàn)有缺號收據(jù)的問題，應向財務經(jīng)理報告，并著手進行調(diào)查。,(2)顧客郵寄來的匯款單收入控制制度,控制方式：程序控制控制要點：任何顧客寄來的匯款單應由專門的職員來拆封,將收到的匯票蓋上“只限存款用”戳記后交給現(xiàn)金出納員；,接受的匯款單,逐日記入郵寄匯款單登記簿顧客姓名匯款金額,通知記賬員，由記賬員調(diào)出相應的銷貨單據(jù)，核對后記入現(xiàn)金日記賬中。,控制程序,(3)支票收入控制,控制要點：支票收入必須由兩個以上的職員來處理：一位職員開出發(fā)票：開出發(fā)票職員將發(fā)票存根交記賬員，由其記入銀行日記賬。一位職員收入支票：核對發(fā)票和支票金額是否相一致。對收入支票及時加蓋“只限存款用戳記，并交銀行出納員暫時保管及由專人解交銀行。,貨幣資金收入的內(nèi)部控制要點：,所有銷貨發(fā)票和收款單應預先連續(xù)編號，并應按編號次序予以記錄當日所有的現(xiàn)金收入應及時存入銀行辦理銀行解款的業(yè)務由獨立的職員來負責進行出納員將當天收入的現(xiàn)鈔和支票按銀行解款單的填制數(shù)，如數(shù)交給銀行解款員記賬員在核對當天現(xiàn)金日記賬和由出納員填制的銀行解款單金額后，在銀行解款單上簽名，并將該單交銀行解款員,因經(jīng)營需要而不必當日存入銀行的現(xiàn)金收入，應得到財務經(jīng)理的簽字批準。但其金額不能為數(shù)很大。如有當天不解人銀行的現(xiàn)金，必須單獨列表，注明金額和未解人銀行理由，以便于日后同銀行存款賬、其他應收款賬相核對，控制未解交銀行的現(xiàn)金。,西方國家的銀行存款箱制度,含義：即由公司的開戶銀行為公司設立專門的郵政信箱，客戶的匯款應直接寄人該郵政信箱而不寄給公司的會計部門。要點：銀行每日數(shù)次派員開啟該郵政信箱，并將各項匯款記入公司的存款賬戶，同時向公司提供匯款通知書和存款存根或其他的顧客函件。公司根據(jù)匯款通知書等憑證記現(xiàn)金收入賬、銀行存款賬和有關的應收款賬。作用：避免公司全體職員會接觸收入的現(xiàn)金、加速現(xiàn)金的存解。,4貨幣資金支出控制制度,種類：(1)現(xiàn)金支出(2)支票支出貨幣資金支出控制要點：企業(yè)的各種支出應盡可能用支票來支付，以避免有更多人來接觸現(xiàn)金。對一些必須用現(xiàn)金支付的開支項目應嚴格審定。建立定額備用金制度。,(1)現(xiàn)金支出定額備用金制度,零星開支工薪支出,A.零星開支,申請：企業(yè)各部門的零星開支，如需預支現(xiàn)金，必須首先由各部門填制現(xiàn)金暫借款單說明預支理由，并經(jīng)本部門主管審定簽訂。批準：財務經(jīng)理或經(jīng)其授權的人，應對預支部門主管簽字同意的現(xiàn)金暫借款單的理由進行審核，根據(jù)國家現(xiàn)金管理條件和本企業(yè)對現(xiàn)金支付的規(guī)定，決定是否同意有關人員的預支現(xiàn)金。,A.零星開支,出借：出納員得到財務經(jīng)理或其授權的人簽字同意的現(xiàn)金暫借款單，才可出借現(xiàn)金。記錄：記賬員應根據(jù)出納簽章的暫借款單登記日記賬。報銷：零星開支的現(xiàn)金報銷者，必須填制現(xiàn)金報銷單，附上所有原始憑證，交使用現(xiàn)金者的部門主管審核簽字。財務經(jīng)理或其授權的人審定這種簽字是否有效，他們有權最終決定是否支付現(xiàn)金。而出納只能根據(jù)這一決定來執(zhí)行其業(yè)務活動。,B.工薪支出,由企業(yè)的人事勞資部門編制工薪支付單。由財務部門應根據(jù)人事勞資部門主管簽字同意的工薪支付單來提取和發(fā)放現(xiàn)金。工薪領取簽收單據(jù)應給記賬員記賬。見工薪舞弊案,C.定額備用金制度,備用金的控制形式,現(xiàn)金定額備用金銀行備用金專戶,現(xiàn)金定額備用金的控制要點：,確定備用基金使用范圍(差旅費備用金、工資備用金)確定每筆備用金的金額。除工資備用基金外，其他備用金的金額不能過大。任何超過該備用金定額的現(xiàn)金支出，應得到特定的事先審批，并在一般現(xiàn)金中支付，而不在備用金中支付。,確定各備用金的保管人。各備用金的保管人不能同時負責其他備用金、現(xiàn)金收入和支出的審批，以及該項備用金的補足和支付記錄。備用金的使用必須有發(fā)票等原始憑證來證實該筆支出。發(fā)票應由備用金使用者的審核人的簽字。在某些情況下，備用金的支付必須得到事先批準。,內(nèi)部審計人員或其他獨立的職員應不定期地清點備用金。當備用金余額在規(guī)定數(shù)以下時，備用金保管人可將已支付憑證交會計部門。會計部門批準后，交出納部門按定額補足該備用金。作為補足備用金的付款憑證，應予注銷，不能還到備用金保管人處。各備用金的余額應定期與控制該備用金的總賬余額相核對。,銀行專戶備用金,含義：可替?zhèn)溆媒鹗褂萌嗽阢y行開設備用金專戶。要點：企業(yè)書面告知銀行，專戶存款時只能以企業(yè)開出的補足備用金支票為依據(jù)，防止經(jīng)常性的現(xiàn)金收入流入賬戶。專戶取款時只能由企業(yè)指定的備用金使用者才能提取，防止非備用金使用者提取該現(xiàn)金。,(2)支票支出,控制要點：所有支票必須預先連續(xù)編號，空白支票應存放在安全處，嚴格控制，妥善保管。具有權力簽署支票者不能保管空白支票。,每項支票支出，都必須經(jīng)過指定的支票簽署者的審批并簽發(fā)。支票簽署者通常需要得到董事會的投票同意。在某些情況下，可采用支票會簽制度。支票會簽制度的問題：支票會簽制度要求支票會簽制度要求簽署者必須獨立審核支票及其附屬憑證：但是，每個簽署可能會認為其他簽署者會審核原始憑證和支票而草率簽字，結果可能每個簽署者均沒有認真審核原始憑證和支票。,支票簽署中的職務分離,具有資格簽署支票者，不能同時填寫支票、編制付款憑證，以保證已簽發(fā)的支票只能用于某項被批準的應付款項上和保證該簽發(fā)的支票被記錄在銀行存款日記賬上。已簽署的支票應由支票簽署人保管，直至支票由簽署人或其授權的其他職員寄出或遞交給受票人為止，絕對不可再退交給編制支票的職員保管。支票簽署者應受到熟悉業(yè)務的其他職員定期的檢查。,每項支票支出，都必須有經(jīng)核準的發(fā)票或其他必要的憑證作為書面證據(jù)。在支票上應明確地寫明受款人和金額，并應與相應的應付憑證進行核對。嚴格禁止無受款人和金額的支票。已經(jīng)作為簽署支票書面證據(jù)的有關憑證，應于簽署支票后，加蓋“已付訖戳記，以防它們被用來作為重復付款的憑證。,任何有文字或數(shù)字更改的支票應予作廢。作廢的支票必須加蓋“作廢戳記，防止被再使用。并且應和其他支票存放在一起，按順序號加以留存。所有已經(jīng)簽發(fā)的支票，應于當日及時記入銀行存款日記賬中，并應定期與應付款或其他總分類賬借方進行核對。,5銀行存款控制制度,(1)所有銀行存款戶的開設需有正式的批準手續(xù)，有時需要董事會的批準。同樣，某一銀行存款戶的終止也需得到正式的批準。(2)負責核對銀行對賬單調(diào)節(jié)和銀行存款賬面余額的職員不能同時負責現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出或編制收付款憑證業(yè)務。(3)負責銀行對賬單調(diào)節(jié)的職員應直接從銀行取得銀行對賬單，并就銀行存款賬同銀行對賬單進行核對調(diào)節(jié)。核對時，不僅應注意銀行對賬單的日期和金額，而且還應檢查支票的簽署和背書情況。,