2016年會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第六章會(huì)計(jì)憑證.ppt

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,第六章會(huì)計(jì)憑證,本章內(nèi)容及學(xué)習(xí)要求：1.了解會(huì)計(jì)憑證的概念與作用、了解會(huì)計(jì)憑證的傳遞；2.熟悉原始憑證與記賬憑證的種類、熟悉會(huì)計(jì)憑證的保管；3.掌握原始憑證的填制、掌握記賬憑證的填制、掌握原始憑證與記賬憑證的審核。,第一節(jié)會(huì)計(jì)憑證概述,一、會(huì)計(jì)憑證的概念和種類（一）會(huì)計(jì)憑證的概念會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬本的依據(jù)。（二）會(huì)計(jì)憑證的作用1、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)。2、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制。3、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。,二、會(huì)計(jì)憑證的種類,會(huì)計(jì)憑證按填制程序和用途不同劃分，分為原始憑證和記賬憑證兩類。（一）原始憑證又稱單據(jù)，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的原始憑據(jù)。原始憑證是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)。（二）記賬憑證又稱記賬憑單，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。,一、原始憑證的種類,第二節(jié)原始憑證,（一）按來源分類1、自制原始憑證：是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或人員，在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)自行填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證如：材料入庫單、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、產(chǎn)成品入庫單、產(chǎn)品出庫單、借款單、工資表、折舊計(jì)算表等2、外來原始憑證：是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位或個(gè)人直接取得的原始憑證如：增值稅專用發(fā)票、銀行的各種結(jié)算憑證、飛機(jī)票、車船票、住宿發(fā)票等,（二）按照格式不同分類1、通用憑證通用憑證是指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。通用憑證的使用范圍，因制作部門不同而異?？梢允悄骋坏貐^(qū)、某一行業(yè)，也可以是全國通用。2、專用憑證專用憑證是指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。,（三）按填制手續(xù)和內(nèi)容不同分類1一次憑證：是指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證，是一次有效的原始憑證。外來原始憑證都是一次憑證，大部分自制原始憑證是一次憑證。2累計(jì)憑證：是指在一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證，是多次有效的原始憑證。如：限額領(lǐng)料單3匯總憑證：是指對一定時(shí)期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張?jiān)紤{證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。如：收料憑證匯總表、發(fā)出材料匯總表、工資結(jié)算匯總表、差旅費(fèi)報(bào)銷單、銷售日報(bào)表等,二、原始憑證的基本內(nèi)容（注意區(qū)別于記賬憑證）1、原始憑證的名稱2、填制原始憑證的日期3、填制憑證單位名稱或者填制人姓名記賬憑證無4、經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章5、接受原始憑證單位名稱（開頭的客戶名稱）記賬憑證無6、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容7、數(shù)量、單價(jià)、金額等,發(fā)票專用章123456789,三、原始憑證的填制要求（一）原始憑證填制的基本要求1、記錄真實(shí)原始憑證所填列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和數(shù)字，必須真實(shí)可靠，符合實(shí)際情況。2、內(nèi)容完整原始憑證所要求填列的項(xiàng)目必須逐項(xiàng)填列齊全，不得遺漏和省略。3、手續(xù)完備（簽名、蓋章：誰出票誰蓋章，誰經(jīng)手誰簽字）單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定的人員簽名蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。,4.書寫清楚、規(guī)范：（1）不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化漢字。（2）小寫金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個(gè)書寫，不得寫連筆字。（3）小寫金額前加人民幣符號“￥”，并與數(shù)字之間不得留有空白；（4）金額數(shù)字一律填寫到角、分，無角、分的，寫“00”或符號“”；有角無分的，分位寫“0”，不得用符號“”；規(guī)范寫法：￥1008.00或￥1008.，￥1008.40不規(guī)范寫法：￥1008.4-￥1008.40￥1008￥1008.40（5）大寫金額一律用正楷或行書字書寫：壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整（6）大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫“人民幣”三個(gè)字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白；（7）大寫金額到元為止的，后面要寫“整”或“正”字；到角為止的，可以寫“整”或“正”字；有分的，不寫“整”或“正”字。,5.編號連續(xù)。如果原始憑證已預(yù)先印定編號，在寫壞作廢時(shí)，應(yīng)加蓋“作廢戳記”，妥善保管，不得撕毀。6、不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。7、填制及時(shí)。,（二）自制原始憑證的填制要求1一次憑證的填制一次憑證應(yīng)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，由相關(guān)業(yè)務(wù)人員一次填制完成。該憑證往往只能反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者同時(shí)反映若干項(xiàng)同一性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。2累計(jì)憑證的填制累計(jì)憑證應(yīng)在每次經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成后，由相關(guān)人員在同一張憑證上重復(fù)填制完成。該憑證能在一定時(shí)期內(nèi)不斷重復(fù)地反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成情況。3匯總憑證的填制匯總憑證應(yīng)由相關(guān)人員在匯總一定時(shí)期內(nèi)反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證后填制完成。該憑證只能將類型相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行匯總，不能匯總兩類或兩類以上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。,（三）外來原始憑證的填制要求外來原始憑證應(yīng)在企業(yè)同外單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，由外單位的相關(guān)人員填制完成。外來原始憑證一般由稅務(wù)局等部門統(tǒng)一印制，或經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)由經(jīng)營單位印制，在填制時(shí)加蓋出具憑證單位公章方為有效。對于一式多聯(lián)的原始憑證必須用復(fù)寫紙?zhí)讓懟虼蛴C(jī)套打。,四、原始憑證的審核在會(huì)計(jì)核算工作中，原始憑證只有經(jīng)過審核無誤后，才能作為填制記賬憑證和記賬的依據(jù)。1、原始憑證的真實(shí)性2、原始憑證的合法性3、原始憑證的合理性審核原始憑證所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要、是否符合有關(guān)的計(jì)劃和預(yù)算等。4、原始憑證的完整性5、原始憑證的正確性6、原始憑證的及時(shí)性,經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理：（重要）（1）對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入賬；（沒錯(cuò)）（2）對于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤或重開后，再辦理正式會(huì)計(jì)手續(xù)。（3）對于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。,一、記賬憑證的種類,第三節(jié)記賬憑證,（一）按憑證的用途分類1專用記賬憑證專用記賬憑證是指分類反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證，按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。,（1）收款憑證收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的記賬憑證。,（2）付款憑證付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的記賬憑證。,（3）轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的記賬憑證。,記賬憑證,2通用記賬憑證通用記賬憑證是指用來反映所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證，為各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所共同使用，其格式與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同。,（二）按憑證的填列方式分類1單式記賬憑證單式記賬憑證是指只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其金額的記賬憑證。2復(fù)式記賬憑證復(fù)式記賬憑證是將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的全部科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。,二、記賬憑證的基本內(nèi)容（與原始憑證區(qū)分）1、記賬憑證的名稱。即收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。2、填制記賬憑證的日期。3、記賬憑證的編號。4、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要。5、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向。原始憑證無6、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額。7、記賬標(biāo)記。原始憑證無8、所附原始憑證張數(shù)。9、會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。,三、記賬憑證的編制要求（一）基本要求1.記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。記賬憑證是在哪一天編制的，就寫上哪一天。記賬憑證的填制日期與原始憑證的填制日期可能相同，也可能不同。記賬憑證應(yīng)及時(shí)填制，但一般稍后于原始憑證的填制。2.記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號。企業(yè)既可以按收款、付款、轉(zhuǎn)賬三類業(yè)務(wù)分別編號，也可以細(xì)分為現(xiàn)收、現(xiàn)付、銀收、銀付、轉(zhuǎn)賬五類分別編號。如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要填列多張記賬憑證，可采用“分?jǐn)?shù)編號法”。3.記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范。只能用藍(lán)黑墨水或碳素墨水書寫，不能用圓珠筆和鉛筆。,4.記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證編制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表編制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總編制在一張記賬憑證上。5.除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。一張?jiān)紤{證如涉及到幾張記賬憑證的，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附上該原始憑證的復(fù)印件。一張?jiān)紤{證所列的支出需要由幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)時(shí)，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開具原始憑證原始憑證分割單分割單給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位。,6.記賬憑證的更正（1）填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。（2）已登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，應(yīng)按正確的方法進(jìn)行更正。（3）發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。7.記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。,（二）收款憑證的填制要求收款憑證左上角的“借方科目”只能填寫“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”。例：12月1日，銷售A產(chǎn)品，收入10000元，存入銀行。,銀行存款,2011121,銀收1,XXX,XXX,1000000,主營業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品,銷售A產(chǎn)品,￥1000000,（三）付款憑證的填制要求付款憑證左上角的“貸方科目”只能填寫“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”。例：12月1日，用現(xiàn)金300元購買辦公用品。,庫存現(xiàn)金,2011121,現(xiàn)付1,XXX,XXX,30000,管理費(fèi)用辦公費(fèi),購買辦公用品,￥30000,對于涉及現(xiàn)金和銀行存款之間相互劃轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為了避免重復(fù)記賬，一般只編付款憑證，不編收款憑證。出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。,（四）轉(zhuǎn)賬憑證的填制要求按先借后貸的順序填寫科目例：企業(yè)20X8年5月31日計(jì)提當(dāng)月折舊20000元，其中生產(chǎn)車間計(jì)提折舊15000元，廠部管理部門計(jì)提折舊5000元。,轉(zhuǎn)X,2XXX531,計(jì)提折舊,制造費(fèi)用折舊費(fèi),管理費(fèi)用折舊費(fèi),累計(jì)折舊,1500000,500000,2000000,￥2000000,￥2000000,XXX,當(dāng)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，既涉及現(xiàn)金和銀行存款收付的業(yè)務(wù)，又涉及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時(shí)，需要分別編制記賬憑證?！纠?0X9年9月30日，購買生產(chǎn)設(shè)備一臺，價(jià)值150000元，支付現(xiàn)款50000元，余款簽發(fā)半年期銀行承兌匯票一張支付。如果使用專用記賬憑證，則應(yīng)分開寫2張憑證：一張付款憑證，一張轉(zhuǎn)賬憑證如果使用通用記賬憑證，寫一張就可以了：,記字第7號借：固定資產(chǎn)150000貸：銀行存款50000應(yīng)付票據(jù)100000,銀付字第2號借：固定資產(chǎn)50000貸：銀行存款50000,轉(zhuǎn)字第2號借：固定資產(chǎn)100000貸：應(yīng)付票據(jù)100000,四、記賬憑證的審核1、內(nèi)容是否真實(shí)。審核記賬憑證是否附有原始憑證，所附原始憑證的內(nèi)容與記賬憑證的內(nèi)容是否一致等。2、項(xiàng)目是否齊全。3、科目是否正確。4、金額是否正確。5、書寫是否規(guī)范。6、手續(xù)是否完備。審核出納人員在輸收款或付款業(yè)務(wù)后，是否已居原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記。,一、會(huì)計(jì)憑證的傳遞會(huì)計(jì)憑證的傳遞是指從會(huì)計(jì)憑證的取得或填制時(shí)起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。會(huì)計(jì)憑證的傳遞的要求：能夠滿足內(nèi)部控制制度的要求，使傳遞程序合理有效；盡量節(jié)約傳遞時(shí)間，減少傳遞的工作量；單位應(yīng)根據(jù)具體情況制定每一種憑證的傳遞程序和方法。,第四節(jié)會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管,二、會(huì)計(jì)憑證的保管會(huì)計(jì)憑證的保管是指會(huì)計(jì)憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。保管要求如下：（6點(diǎn)）1、會(huì)計(jì)憑證應(yīng)定期裝訂成冊，防止散失。原始憑證遺失時(shí)：（1）應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。（2）若無法取得證明的，應(yīng)由當(dāng)事人寫明詳細(xì)情況，由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。2、會(huì)計(jì)憑證封面應(yīng)注明：單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份、會(huì)計(jì)主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章。,會(huì)計(jì)憑證封面,3.會(huì)計(jì)憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證（原件）不得外借，但可以查閱復(fù)制。查閱復(fù)制的必要手續(xù)：（1）必須經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后才能復(fù)制；（2）必須在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名、蓋章；（3）嚴(yán)禁在會(huì)計(jì)檔案上涂畫、拆封和抽換。,4.原始憑證較多時(shí)，可單獨(dú)裝訂。在原始憑證封面上注明所屬記賬憑證的日期、編號和種類；在記賬憑證上應(yīng)注明“附件另訂”及原始憑證的名稱和編號，以便查閱。5.每年裝訂成冊的會(huì)計(jì)憑證，在年度終了時(shí)可暫由單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年，期滿后應(yīng)當(dāng)移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案。6.嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。任何單位不得擅自銷毀會(huì)計(jì)憑證。,