2016年會計基礎第六章會計憑證.ppt

,第六章會計憑證,本章內容及學習要求：1.了解會計憑證的概念與作用、了解會計憑證的傳遞；2.熟悉原始憑證與記賬憑證的種類、熟悉會計憑證的保管；3.掌握原始憑證的填制、掌握記賬憑證的填制、掌握原始憑證與記賬憑證的審核。,第一節(jié)會計憑證概述,一、會計憑證的概念和種類（一）會計憑證的概念會計憑證是記錄經濟業(yè)務事項發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬本的依據。（二）會計憑證的作用1、記錄經濟業(yè)務，提供記賬依據。2、明確經濟責任，強化內部控制。3、監(jiān)督經濟活動，控制經濟運行。,二、會計憑證的種類,會計憑證按填制程序和用途不同劃分，分為原始憑證和記賬憑證兩類。（一）原始憑證又稱單據，是指在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況，明確經濟責任的原始憑據。原始憑證是進行會計核算的原始資料和重要依據。（二）記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，按照經濟業(yè)務的內容加以歸類，并據以確定會計分錄后所填制的會計憑證，它是登記賬簿的直接依據。,一、原始憑證的種類,第二節(jié)原始憑證,（一）按來源分類1、自制原始憑證：是指由本單位內部經辦業(yè)務的部門或人員，在執(zhí)行或完成某項經濟業(yè)務時自行填制的、僅供本單位內部使用的原始憑證如：材料入庫單、領料單、限額領料單、產成品入庫單、產品出庫單、借款單、工資表、折舊計算表等2、外來原始憑證：是指在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證如：增值稅專用發(fā)票、銀行的各種結算憑證、飛機票、車船票、住宿發(fā)票等,（二）按照格式不同分類1、通用憑證通用憑證是指由有關部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。通用憑證的使用范圍，因制作部門不同而異?？梢允悄骋坏貐^(qū)、某一行業(yè)，也可以是全國通用。2、專用憑證專用憑證是指由單位自行印制、僅在本單位內部使用的原始憑證。,（三）按填制手續(xù)和內容不同分類1一次憑證：是指一次填制完成、只記錄一筆經濟業(yè)務的原始憑證，是一次有效的原始憑證。外來原始憑證都是一次憑證，大部分自制原始憑證是一次憑證。2累計憑證：是指在一定時期內多次記錄發(fā)生的同類型經濟業(yè)務的原始憑證，是多次有效的原始憑證。如：限額領料單3匯總憑證：是指對一定時期內反映經濟業(yè)務內容相同的若干張原始憑證，按照一定標準綜合填制的原始憑證。如：收料憑證匯總表、發(fā)出材料匯總表、工資結算匯總表、差旅費報銷單、銷售日報表等,二、原始憑證的基本內容（注意區(qū)別于記賬憑證）1、原始憑證的名稱2、填制原始憑證的日期3、填制憑證單位名稱或者填制人姓名記賬憑證無4、經辦人員的簽名或者蓋章5、接受原始憑證單位名稱（開頭的客戶名稱）記賬憑證無6、經濟業(yè)務內容7、數量、單價、金額等,發(fā)票專用章123456789,三、原始憑證的填制要求（一）原始憑證填制的基本要求1、記錄真實原始憑證所填列的經濟業(yè)務內容和數字，必須真實可靠，符合實際情況。2、內容完整原始憑證所要求填列的項目必須逐項填列齊全，不得遺漏和省略。3、手續(xù)完備（簽名、蓋章：誰出票誰蓋章，誰經手誰簽字）單位自制的原始憑證必須有經辦單位領導人或者其他指定的人員簽名蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。,4.書寫清楚、規(guī)范：（1）不得使用未經國務院公布的簡化漢字。（2）小寫金額用阿拉伯數字逐個書寫，不得寫連筆字。（3）小寫金額前加人民幣符號“￥”，并與數字之間不得留有空白；（4）金額數字一律填寫到角、分，無角、分的，寫“00”或符號“”；有角無分的，分位寫“0”，不得用符號“”；規(guī)范寫法：￥1008.00或￥1008.，￥1008.40不規(guī)范寫法：￥1008.4-￥1008.40￥1008￥1008.40（5）大寫金額一律用正楷或行書字書寫：壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整（6）大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白；（7）大寫金額到元為止的，后面要寫“整”或“正”字；到角為止的，可以寫“整”或“正”字；有分的，不寫“整”或“正”字。,5.編號連續(xù)。如果原始憑證已預先印定編號，在寫壞作廢時，應加蓋“作廢戳記”，妥善保管，不得撕毀。6、不得涂改、刮擦、挖補。原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。7、填制及時。,（二）自制原始憑證的填制要求1一次憑證的填制一次憑證應在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時，由相關業(yè)務人員一次填制完成。該憑證往往只能反映一項經濟業(yè)務，或者同時反映若干項同一性質的經濟業(yè)務。2累計憑證的填制累計憑證應在每次經濟業(yè)務完成后，由相關人員在同一張憑證上重復填制完成。該憑證能在一定時期內不斷重復地反映同類經濟業(yè)務的完成情況。3匯總憑證的填制匯總憑證應由相關人員在匯總一定時期內反映同類經濟業(yè)務的原始憑證后填制完成。該憑證只能將類型相同的經濟業(yè)務進行匯總，不能匯總兩類或兩類以上的經濟業(yè)務。,（三）外來原始憑證的填制要求外來原始憑證應在企業(yè)同外單位發(fā)生經濟業(yè)務時，由外單位的相關人員填制完成。外來原始憑證一般由稅務局等部門統(tǒng)一印制，或經稅務部門批準由經營單位印制，在填制時加蓋出具憑證單位公章方為有效。對于一式多聯(lián)的原始憑證必須用復寫紙?zhí)讓懟虼蛴C套打。,四、原始憑證的審核在會計核算工作中，原始憑證只有經過審核無誤后，才能作為填制記賬憑證和記賬的依據。1、原始憑證的真實性2、原始憑證的合法性3、原始憑證的合理性審核原始憑證所記錄經濟業(yè)務是否符合企業(yè)生產經營活動的需要、是否符合有關的計劃和預算等。4、原始憑證的完整性5、原始憑證的正確性6、原始憑證的及時性,經審核的原始憑證應根據不同情況處理：（重要）（1）對于完全符合要求的原始憑證，應及時據以編制記賬憑證入賬；（沒錯）（2）對于真實、合法、合理但內容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)。（3）對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構、會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。,一、記賬憑證的種類,第三節(jié)記賬憑證,（一）按憑證的用途分類1專用記賬憑證專用記賬憑證是指分類反映經濟業(yè)務的記賬憑證，按其反映的經濟業(yè)務內容，可分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。,（1）收款憑證收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務的記賬憑證。,（2）付款憑證付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務的記賬憑證。,（3）轉賬憑證轉賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務的記賬憑證。,記賬憑證,2通用記賬憑證通用記賬憑證是指用來反映所有經濟業(yè)務的記賬憑證，為各類經濟業(yè)務所共同使用，其格式與轉賬憑證基本相同。,（二）按憑證的填列方式分類1單式記賬憑證單式記賬憑證是指只填列經濟業(yè)務所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。2復式記賬憑證復式記賬憑證是將每一筆經濟業(yè)務所涉及的全部科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。,二、記賬憑證的基本內容（與原始憑證區(qū)分）1、記賬憑證的名稱。即收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。2、填制記賬憑證的日期。3、記賬憑證的編號。4、經濟業(yè)務事項的內容摘要。5、經濟業(yè)務事項所涉及的會計科目及其記賬方向。原始憑證無6、經濟業(yè)務事項的金額。7、記賬標記。原始憑證無8、所附原始憑證張數。9、會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關人員簽章。,三、記賬憑證的編制要求（一）基本要求1.記賬憑證各項內容必須完整。記賬憑證是在哪一天編制的，就寫上哪一天。記賬憑證的填制日期與原始憑證的填制日期可能相同，也可能不同。記賬憑證應及時填制，但一般稍后于原始憑證的填制。2.記賬憑證應連續(xù)編號。企業(yè)既可以按收款、付款、轉賬三類業(yè)務分別編號，也可以細分為現(xiàn)收、現(xiàn)付、銀收、銀付、轉賬五類分別編號。如果一筆經濟業(yè)務，需要填列多張記賬憑證，可采用“分數編號法”。3.記賬憑證的書寫應清楚、規(guī)范。只能用藍黑墨水或碳素墨水書寫，不能用圓珠筆和鉛筆。,4.記賬憑證可以根據每一張原始憑證編制，或根據若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據原始憑證匯總表編制。但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總編制在一張記賬憑證上。5.除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。一張原始憑證如涉及到幾張記賬憑證的，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附上該原始憑證的復印件。一張原始憑證所列的支出需要由幾個單位共同負擔時，應當由保存該原始憑證的單位開具原始憑證原始憑證分割單分割單給其他應負擔的單位。,6.記賬憑證的更正（1）填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應當重新填制。（2）已登記入賬的記賬憑證在當年內發(fā)現(xiàn)錯誤，應按正確的方法進行更正。（3）發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。7.記賬憑證填制完經濟業(yè)務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線注銷。,（二）收款憑證的填制要求收款憑證左上角的“借方科目”只能填寫“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”。例：12月1日，銷售A產品，收入10000元，存入銀行。,銀行存款,2011121,銀收1,XXX,XXX,1000000,主營業(yè)務收入A產品,銷售A產品,￥1000000,（三）付款憑證的填制要求付款憑證左上角的“貸方科目”只能填寫“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”。例：12月1日，用現(xiàn)金300元購買辦公用品。,庫存現(xiàn)金,2011121,現(xiàn)付1,XXX,XXX,30000,管理費用辦公費,購買辦公用品,￥30000,對于涉及現(xiàn)金和銀行存款之間相互劃轉的經濟業(yè)務，為了避免重復記賬，一般只編付款憑證，不編收款憑證。出納人員在辦理收款或付款業(yè)務后，應在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。,（四）轉賬憑證的填制要求按先借后貸的順序填寫科目例：企業(yè)20X8年5月31日計提當月折舊20000元，其中生產車間計提折舊15000元，廠部管理部門計提折舊5000元。,轉X,2XXX531,計提折舊,制造費用折舊費,管理費用折舊費,累計折舊,1500000,500000,2000000,￥2000000,￥2000000,XXX,當一項經濟業(yè)務，既涉及現(xiàn)金和銀行存款收付的業(yè)務，又涉及轉賬業(yè)務時，需要分別編制記賬憑證?！纠?0X9年9月30日，購買生產設備一臺，價值150000元，支付現(xiàn)款50000元，余款簽發(fā)半年期銀行承兌匯票一張支付。如果使用專用記賬憑證，則應分開寫2張憑證：一張付款憑證，一張轉賬憑證如果使用通用記賬憑證，寫一張就可以了：,記字第7號借：固定資產150000貸：銀行存款50000應付票據100000,銀付字第2號借：固定資產50000貸：銀行存款50000,轉字第2號借：固定資產100000貸：應付票據100000,四、記賬憑證的審核1、內容是否真實。審核記賬憑證是否附有原始憑證，所附原始憑證的內容與記賬憑證的內容是否一致等。2、項目是否齊全。3、科目是否正確。4、金額是否正確。5、書寫是否規(guī)范。6、手續(xù)是否完備。審核出納人員在輸收款或付款業(yè)務后，是否已居原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記。,一、會計憑證的傳遞會計憑證的傳遞是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內部有關部門和人員之間的傳送程序。會計憑證的傳遞的要求：能夠滿足內部控制制度的要求，使傳遞程序合理有效；盡量節(jié)約傳遞時間，減少傳遞的工作量；單位應根據具體情況制定每一種憑證的傳遞程序和方法。,第四節(jié)會計憑證的傳遞和保管,二、會計憑證的保管會計憑證的保管是指會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。保管要求如下：（6點）1、會計憑證應定期裝訂成冊，防止散失。原始憑證遺失時：（1）應取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，由會計機構負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，才能代作原始憑證。（2）若無法取得證明的，應由當事人寫明詳細情況，由會計機構負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，代作原始憑證。2、會計憑證封面應注明：單位名稱、憑證種類、憑證張數、起止號數、年度、月份、會計主管人員、裝訂人員等有關事項，會計主管人員和保管人員應在封面上簽章。,會計憑證封面,3.會計憑證應加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證（原件）不得外借，但可以查閱復制。查閱復制的必要手續(xù)：（1）必須經本單位會計機構負責人批準后才能復制；（2）必須在專設的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名、蓋章；（3）嚴禁在會計檔案上涂畫、拆封和抽換。,4.原始憑證較多時，可單獨裝訂。在原始憑證封面上注明所屬記賬憑證的日期、編號和種類；在記賬憑證上應注明“附件另訂”及原始憑證的名稱和編號，以便查閱。5.每年裝訂成冊的會計憑證，在年度終了時可暫由單位會計機構保管一年，期滿后應當移交本單位檔案機構統(tǒng)一保管；未設立檔案機構的，應當在會計機構內部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。6.嚴格遵守會計憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。任何單位不得擅自銷毀會計憑證。,