高級財務會計課后答案王奇杰.pdf

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第十章習題答案 一、單項選擇題 1 D 2 C 3 A 4 D 5 A 6 C 7 A 8 C 9 A 1 0 B 二、多項選擇題 1 A C D 2 A B C D 3 A D 4 A B D 5 A C D 6 A B C D E 7 A B E 8 A C D E 9 A B C D E 1 0 A B C D E 【 答案 解析 】 分 錄為 ： 借 ：未 分配 利潤 年 初 2 0 貸 ：營 業(yè)成 本 2 0 借 ：營 業(yè)成 本 1 2 貸 ：存 貨 1 2 （ 1 0 0 8 0 ） 6 0 % 借 ：營 業(yè)成 本 2 貸 ：存 貨 存 貨跌 價準 備 2 借 ：存 貨 存 貨跌 價準 備 5 貸 ：期 初未 分配 利潤 5 借 ：存 貨 存 貨跌 價準 備 9 貸 ：資 產(chǎn)減 值損 失 9 母 公 司 期 末 存 貨 成 本 1 0 0 6 0 % 6 0 （ 萬 元 ） ， 可 變 現(xiàn) 凈 值 4 0 （ 萬 元 ） ， 本 期 計 提 跌 價 準備 2 0 3 1 7 （萬 元 ） ； 實 際對 外成 本 8 0 6 0 % 4 8 （ 萬 元 ） ， 實 際跌 價 4 8 4 0 8 （ 萬元 ） ， 全部 發(fā)生 在本 期， 所以 沖減 本期 計提 準備 1 7 8 9 （ 萬元 ） 。 三、計算及會計處理題 1 【 答案 】 （ 1 ） 2 0 0 年 借 ：營 業(yè)收 入 2 0 0 0 （ 1 0 0 0 2 ） 貸 ：營 業(yè)成 本 2 0 0 0 借 ：營 業(yè)成 本 8 0 2 0 0 （ 2 1 . 6 ） 貸 ：存 貨 8 0 借 ：遞 延所 得稅 資產(chǎn) 2 0 （ 8 0 2 5 % ） 貸 ：所 得稅 費用 2 0 （ 2 ） 2 0 1 年 借 ：未 分配 利潤 年 初 8 0 2 0 0 （ 2 1 . 6 ） 貸 ：營 業(yè)成 本 8 0 借 ：營 業(yè)收 入 2 7 0 0 （ 9 0 0 3 ） 貸 ：營 業(yè)成 本 2 7 0 0 借 ：營 業(yè)成 本 9 4 0 1 0 0 （ 2 1 . 6 ） 9 0 0 （ 3 2 ） 貸 ：存 貨 9 4 0 借 ：遞 延所 得稅 資產(chǎn) 2 0 8 0 2 5 % 貸 ：未 分配 利潤 年 初 2 0 借 ：遞 延所 得稅 資產(chǎn) 2 1 5 （ 9 4 0 2 5 % 2 0 ） 貸 ：所 得稅 費用 2 1 5（ 3 ）2 0 2 年 借 ：未 分配 利潤 年 初 9 4 0 貸 ：營 業(yè)成 本 9 4 0 1 0 0 （2 1 . 6 ） 9 0 0 （ 3 2 ） 借 ：營 業(yè)收 入 2 1 0 0 （6 0 0 3 . 5 ） 貸 ：營 業(yè)成 本 2 1 0 0 借 ：遞 延所 得稅 資產(chǎn) 2 3 5 （ 9 4 0 2 5 % ） 貸 ：未 分配 利潤 年 初 2 3 5 借 ：所 得稅 費用 2 3 5 （ 0 2 3 5 2 3 5 ） 貸 ：遞 延所 得稅 資產(chǎn) 2 3 5 2 【 答案 】 P 公 司 2 0 0 年 和 2 0 1 年 編制 的與 內(nèi)部 商品 銷售 有關 的抵 銷分 錄如 下 （單 位 ： 萬 元 ） ： （ 1 ）2 0 0 年 抵銷 分錄 抵 銷未 實現(xiàn) 的收 入、 成本 和利 潤 借 ：營 業(yè)收 入 8 0 0 （ 4 0 0 2 ） 貸 ：營 業(yè)成 本 7 5 0 存 貨 5 0 1 0 0 （ 2 - 1 . 5 ） 抵 銷計 提的 存貨 跌價 準備 借 ：存 貨 存 貨跌 價準 備 2 0 貸 ：資 產(chǎn)減 值損 失 2 0 （ 2 ）2 0 1 年 抵銷 分錄 抵 銷期 初存 貨中 未實 現(xiàn)內(nèi) 部銷 售利 潤 借 ：未 分配 利潤 年 初 5 0 貸 ：營 業(yè)成 本 5 0 抵 銷期 末存 貨中 未實 現(xiàn)內(nèi) 部銷 售利 潤 借 ：營 業(yè)成 本 4 0 貸 ：存 貨 4 0 8 0 （2 - 1 . 5 ） 抵 銷期 初存 貨跌 價準 備 借 ：存 貨 存 貨跌 價準 備 2 0 貸 ：未 分配 利潤 年 初 2 0 抵 銷本 期銷 售商 品結(jié) 轉(zhuǎn)的 存貨 跌價 準備 借 ：營 業(yè)成 本 4 （2 0 1 0 0 2 0 ） 貸 ：存 貨 存 貨跌 價準 備 4 調(diào) 整本 期存 貨跌 價準 備 2 0 1 年 1 2 月 3 1 日 結(jié) 存 的 存 貨 中 未 實 現(xiàn) 內(nèi) 部 銷 售 利 潤 為 4 0 萬 元 ， 存 貨 跌 價 準 備 的 期 末 余額 為 4 8 萬 元 ， 期 末存 貨跌 價準 備可 抵銷 的余 額為 4 0 萬 元 ， 本 期應 抵銷 的存 貨跌 價準 備 = 4 0 - （2 0 - 4 ） = 2 4 （ 萬元 ） 。 借 ：存 貨 存 貨跌 價準 備 2 4 貸 ：資 產(chǎn)減 值損 失 2 4 3 （1 ） A 產(chǎn) 品的 抵銷 處理 ： 借 ：營 業(yè)收 入 （ 1 0 0 7 . 5 ） 7 5 0 貸 ：營 業(yè)成 本 7 5 0 借 ：營 業(yè)成 本 6 0 （ 7 . 5 4 . 5 ） 1 8 0 貸 ：存 貨 1 8 0借 ：存 貨 存 貨跌 價準 備 6 0 （7 . 5 - 7 ） 3 0 貸 ：資 產(chǎn)減 值損 失 3 0 借 ：遞 延所 得稅 資產(chǎn) （1 8 0 3 0 ） 2 5 % 3 7 . 5 貸 ：所 得稅 費用 3 7 . 5 分 析 ： 站 在 企 業(yè) 集 團 的 角 度 ， 存 貨 的 賬 面 價 值 為 6 0 4 . 5 ， 計 稅 基 礎 為 6 0 7 . 5 ， 應 確 認 遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn) 1 8 0 2 5 % ； 站 在 個 別 報 表 角 度 ， 存 貨 的 賬 面 價 值 為 6 0 7 ， 計 稅 基 礎 為 6 0 7 . 5 ， 確 認 了 遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn) 3 0 2 5 % ， 兩 者 相 比 ， 故 有 這 筆 遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn) 的 抵 銷 分 錄 。 B 產(chǎn) 品的 抵銷 處理 ： 借 ：營 業(yè)收 入 （ 5 0 1 2 ） 6 0 0 貸 ：營 業(yè)成 本 6 0 0 借 ：營 業(yè)成 本 1 0 （1 2 9 ） 3 0 貸 ：存 貨 3 0 借 ：存 貨 存 貨跌 價準 備 1 0 （ 1 2 6 ） 1 0 （9 6 ） 3 0 貸 ：資 產(chǎn)減 值損 失 3 0 無 遞延 所得 稅資 產(chǎn)的 抵銷 。 企 業(yè)集 團內(nèi) 部當 期銷 售商 品所 產(chǎn)生 的現(xiàn) 金流 量的 抵銷 分錄 （按 含稅 金額 計算 ） ： 借 ：購 買商 品、 接受 勞務 支付 的現(xiàn) 金 （1 0 0 7 . 5 1 . 1 7 5 0 1 2 1 . 1 7 ）1 5 7 9 . 5 貸 ：銷 售商 品、 提供 勞務 收到 的現(xiàn) 金 1 5 7 9 . 5 （2 ） 2 0 8 年 ， 乙 公司 對外 售出 A 產(chǎn) 品 3 0 臺， 其 余部 分形 成期 末存 貨 。 B 產(chǎn) 品全 部對 外 售出 。 2 0 0 年 末 ， 乙 公司 進行 存貨 檢查 時發(fā) 現(xiàn) ， 因 市價 持續(xù) 下跌 ， 庫 存 A 產(chǎn) 品可 變現(xiàn) 凈 值 下降 至每 臺 5 萬 元。 此 外， 2 0 8 年 9 月 ，甲 公司 向乙 公司 銷售 C 產(chǎn) 品 1 臺 、價 款 1 0 0 0 萬 元， 產(chǎn)品 成本 為 8 0 0 萬 元 。 乙 公司 購買 該產(chǎn) 品作 為管 理用 固定 資產(chǎn) ， 假 設乙 公司 對該 固定 資產(chǎn) 按 5 年 的使 用期 限計 提折 舊 ， 預 計凈 殘值 為零 ， 采 用直 線法 計提 折舊 。 假 定預 計折 舊年 限 、 折 舊方 法和 凈 殘 值同 稅法 。 A 產(chǎn) 品的 抵銷 處理 ： 借 ：未 分配 利潤 年 初 1 8 0 貸 ：營 業(yè)成 本 1 8 0 借 ：營 業(yè)成 本 3 0 （ 7 . 5 4 . 5 ） 9 0 貸 ：存 貨 9 0 借 ：存 貨 存 貨跌 價準 備 3 0 貸 ：未 分配 利潤 年 初 3 0 借 ：營 業(yè)成 本 （ 3 0 3 0 / 6 0 ）1 5 貸 ：存 貨 存 貨跌 價準 備 1 5 借 ：存 貨 存 貨跌 價準 備 6 0 貸 ：資 產(chǎn)減 值損 失 6 0 借 ：遞 延所 得稅 資產(chǎn) （ 9 0 3 0 1 5 6 0 ） 2 5 % 3 . 7 5 所 得稅 費用 3 3 . 7 5 貸 ：未 分配 利潤 年 初 3 7 . 5 B 產(chǎn) 品的 抵銷 處理 ： 借 ：未 分配 利潤 年 初 1 0 （ 1 2 9 ） 3 0 貸 ：營 業(yè)成 本 3 0 借 ：存 貨 存 貨跌 價準 備 3 0 貸 ：未 分配 利潤 年 初 3 0 借 ：營 業(yè)成 本 3 0 貸 ：存 貨 存 貨跌 價準 備 3 0 無 遞延 所得 稅資 產(chǎn)的 抵銷 。 固 定資 產(chǎn)的 抵銷 處理 ： 借 ：營 業(yè)收 入 1 0 0 0貸 ：營 業(yè)成 本 8 0 0 固 定資 產(chǎn) 原 價 2 0 0 借 ：固 定資 產(chǎn) 累 計折 舊 （2 0 0 5 3 / 1 2 ） 1 0 貸 ：管 理費 用 1 0 借 ：遞 延所 得稅 資產(chǎn) （ 2 0 0 - 1 0 ） 2 5 % 4 7 . 5 貸 ：所 得稅 費用 4 7 . 5 （ 3 ） 2 0 1 年 ，甲 公司 向乙 公司 銷售 A 產(chǎn) 品 2 0 0 臺 ，每 臺售 價 8 萬 元， 增值 稅稅 率 為 1 7 % ， 價 款已 收存 銀行 。 A 產(chǎn) 品每 臺成 本 5 萬 元 ， 乙 公司 從甲 公司 購入 的 A 產(chǎn) 品對 外售 出 1 5 0 臺 ， 其 余部 分形 成期 末存 貨 。 2 0 1 年 末 ， 乙 公司 進行 存貨 檢查 時發(fā) 現(xiàn) ， 庫 存 A 產(chǎn) 品的 可變 現(xiàn) 凈 值 每 臺 3 . 7 5 萬 元 。 發(fā) 出 存 貨 采 用 先 進 先 出 法 核 算 。 甲 、 乙 公 司 適 用 的 所 得 稅 稅 率 均 為 2 5 % 。 A 產(chǎn) 品的 抵銷 處理 ： 借 ：未 分配 利潤 年 初 3 0 （ 7 . 5 4 . 5 ） 9 0 貸 ：營 業(yè)成 本 9 0 借 ：營 業(yè)收 入 （ 2 0 0 8 ） 1 6 0 0 貸 ：營 業(yè)成 本 1 6 0 0 借 ：營 業(yè)成 本 8 0 （ 8 5 ） 2 4 0 貸 ：存 貨 2 4 0 借 ：存 貨 存 貨跌 價準 備 7 5 貸 ：未 分配 利潤 年 初 7 5 借 ：營 業(yè)成 本 7 5 貸 ：存 貨 存 貨跌 價準 備 7 5 借 ：存 貨 存 貨跌 價準 備 2 4 0 貸 ：資 產(chǎn)減 值損 失 2 4 0 借 ：遞 延所 得稅 資產(chǎn) 3 . 7 5 貸 ：未 分配 利潤 年 初 3 . 7 5 借 ：所 得稅 費用 3 . 7 5 貸 ：遞 延所 得稅 資產(chǎn) 3 . 7 5 企 業(yè)集 團內(nèi) 部當 期銷 售商 品所 產(chǎn)生 的現(xiàn) 金流 量的 抵銷 分錄 ： 借 ：購 買商 品、 接受 勞務 支付 的現(xiàn) 金 （2 0 0 8 1 . 1 7 ）1 8 7 2 貸 ：銷 售商 品、 提供 勞務 收到 的現(xiàn) 金 1 8 7 2 固 定資 產(chǎn)的 抵銷 處理 ： 借 ：未 分配 利潤 年 初 2 0 0 貸 ：固 定資 產(chǎn) 原 價 2 0 0借 ：固 定資 產(chǎn) 累 計折 舊 5 0 貸 ：未 分配 利潤 年 初 （2 0 0 5 3 / 1 2 ） 1 0 管 理費 用 （2 0 0 5 ）4 0 借 ：遞 延所 得稅 資產(chǎn) （ 2 0 0 - 5 0 ） 2 5 % 3 7 . 5 所 得稅 費用 1 0 貸 ：未 分配 利潤 年 初 4 7 . 5 4 答： （ 1 ） 2 0 0 年 ： 借 ：應 付賬 款 5 0 0 貸 ：應 收賬 款 5 0 0 借 ：應 收賬 款 壞 賬準 備 （5 0 0 2 % ） 1 0 貸 ：資 產(chǎn)減 值損 失 1 0 借 ：所 得稅 費用 （ 1 0 2 5 % ） 2 . 5 貸 ：遞 延所 得稅 資產(chǎn) 2 . 5 2 0 1 年 ： 借 ：應 收賬 款 壞 賬準 備 1 0 貸 ：未 分配 利潤 年 初 1 0 借 ：應 付賬 款 6 0 0 貸 ：應 收賬 款 6 0 0 借 ：應 收賬 款 壞 賬準 備 （6 0 0 2 % 1 0 ） 2 貸 ：資 產(chǎn)減 值損 失 2 借 ：未 分配 利潤 年 初 （1 0 2 5 % ） 2 . 5 所 得稅 費用 （ 2 2 5 % ） 0 . 5 貸 ：遞 延所 得稅 資產(chǎn) （ 6 0 0 2 % 2 5 % ） 3 （ 2 ） 2 0 0 年 ： A 公 司（ 或甲 公司 ）對 上述 債券 的處 理如 下： 實 際利 息費 用（ 或投 資收 益） 1 0 4 3 . 2 7 5 % 5 2 . 1 6 （ 萬元 ） 應 付利 息（ 或應 收利 息） 1 0 0 0 6 % 6 0 （ 萬元 ） 應 攤銷 的利 息調(diào) 整 6 0 5 2 . 1 6 7 . 8 4 （ 萬元 ） 所 以母 公司 在合 并報 表中 應做 如下 抵銷 處理 ： 借 ：應 付債 券 （ 1 0 4 3 . 2 7 7 . 8 4 ） 1 0 3 5 . 4 3 貸 ：持 有至 到期 投資 1 0 3 5 . 4 3 借 ：投 資收 益 5 2 . 1 6 貸 ：財 務費 用 5 2 . 1 6 借 ：應 付利 息 6 0 貸 ：應 收利 息 6 0 2 0 1 年 ： A 公 司（ 或甲 公司 ）對 上述 債券 的處 理如 下： 實 際利 息費 用（ 或投 資收 益） （ 1 0 4 3 . 2 7 7 . 8 4 ） 5 % 5 1 . 7 7 （ 萬元 ） 應 付利 息（ 或應 收利 息） 1 0 0 0 6 % 6 0 （ 萬元 ） 應 攤銷 的利 息調(diào) 整 6 0 5 1 . 7 7 8 . 2 3 （ 萬元 ） 所 以母 公司 在合 并報 表中 應作 如下 抵銷 處理 ：借 ：應 付債 券 （1 0 4 3 . 2 7 7 . 8 4 8 . 2 3 ） 1 0 2 7 . 2 貸 ：持 有至 到期 投資 1 0 2 7 . 2 （ 抵銷 的是 余額 ） 借 ：投 資收 益 5 1 . 7 7 貸 ：財 務費 用 5 1 . 7 7 借 ：應 付利 息 6 0 貸 ：應 收利 息 6 0 注 意： 本題 購買 了 5 0 % 的 債券 投資 ，故 應按 5 0 % 來 考慮 抵銷 ，不 能全 部抵 銷。 5 【 答案 】 2 0 0 年 （ 1 ） 將內(nèi) 部應 收賬 款與 應付 賬款 相互 抵銷 ： 借 ：應 付賬 款 2 0 0 0 貸 ：應 收賬 款 2 0 0 0 （ 2 ） 將內(nèi) 部應 收賬 款計 提的 壞賬 準備 予以 抵銷 ： 借 ：應 收賬 款 壞 賬準 備 2 0 （2 0 0 0 1 % ） 貸 ：資 產(chǎn)減 值損 失 2 0 （ 3 ） 抵銷 遞延 所得 稅資 產(chǎn) 借 ：所 得稅 費用 5 （2 0 2 5 % ） 貸 ：遞 延所 得稅 資產(chǎn) 5 2 0 1 年 （ 1 ） 將本 期內(nèi) 部應 收賬 款與 應付 賬款 相互 抵銷 ： 借 ：應 付賬 款 5 0 0 0 貸 ：應 收賬 款 5 0 0 0 （ 2 ） 將上 期內(nèi) 部應 收賬 款計 提的 壞賬 準備 予以 抵銷 ，同 時調(diào) 整本 期初 未分 配利 潤的 數(shù) 額 ： 借 ：應 收賬 款 壞賬 準備 2 0 貸 ：未 分配 利潤 年 初 2 0 （ 3 ） 將本 期內(nèi) 部應 收賬 款沖 銷的 壞賬 準備 予以 抵銷 ： 借 ：應 收賬 款 壞賬 準備 3 0 （5 0 0 0 1 % 2 0 0 0 1 % ） 貸 ：資 產(chǎn)減 值損 失 3 0 （ 2 ） （ 3 ） 合并 編制 ： 借 ：應 收賬 款 壞 賬準 備 5 0 （ 5 0 0 0 1 % ） 貸 ：未 分配 利潤 年 初 2 0 資 產(chǎn)減 值損 失 3 0 （ 4 ） 抵 銷遞 延所 得稅 資產(chǎn) 借 ：未 分配 利潤 年 初 5 （2 0 2 5 % ） 貸 ：遞 延所 得稅 資產(chǎn) 5 借 ：所 得稅 費用 7 . 5 （ 3 0 2 5 % ） 貸 ：遞 延所 得稅 資產(chǎn) 7 . 5 合 并編 制： 借 ：未 分配 利潤 年 初 5 （ 2 0 2 5 % ） 所 得稅 費用 7 . 5 （ 3 0 2 5 % ） 貸 ：遞 延所 得稅 資產(chǎn) 1 2 . 5 （ 5 0 2 5 % ） 2 0 2 年 （ 1 ） 將本 期內(nèi) 部應 收賬 款與 應付 賬款 相互 抵銷 ： 借 ：應 付賬 款 3 0 0 0貸 ：應 收賬 款 3 0 0 0 （ 2 ） 壞賬 準備 予以 抵銷 ： 借 ：應 收賬 款 壞 賬準 備 5 0 （ 5 0 0 0 1 % ） 貸 ：未 分配 利潤 年 初 5 0 （ 3 ） 將本 期內(nèi) 部應 收賬 款沖 銷的 壞賬 準備 予以 抵銷 ： 借 ：資 產(chǎn)減 值損 失 2 0 貸 ：應 收賬 款 壞 賬準 備 2 0 （ 2 ） （ 3 ） 合并 編制 借 ：應 收賬 款 壞 賬準 備 3 0 （ 3 0 0 0 1 % ） 資 產(chǎn)減 值損 失 2 0 貸 ：未 分配 利潤 年 初 5 0 （ 4 ） 借 ：未 分配 利潤 年 初 1 2 . 5 （ 5 0 2 5 % ） 貸 ：遞 延所 得稅 資產(chǎn) 1 2 . 5 借 ：遞 延所 得稅 資產(chǎn) 5 （ 2 0 2 5 % ） 貸 ：所 得稅 費用 5 合 并編 制 借 ：未 分配 利潤 年 初 1 2 . 5 （ 5 0 2 5 % ） 貸 ：遞 延所 得稅 資產(chǎn) 7 . 5 （ 3 0 2 5 % ） 所 得稅 費用 5 6 【 答案 】 （ 1 ）2 0 0 年 度該 設備 相關 的合 并抵 銷分 錄 借 ：營 業(yè)收 入 2 0 0 （2 3 4 1 . 1 7 ） 貸 ：營 業(yè) 成 本 1 4 4 固 定資 產(chǎn) 原價 5 6 借 ：固 定資 產(chǎn) 累 計折 舊 7 貸 ：管 理費 用 7 （5 6 4 6 / 1 2 ） 借 ：遞 延所 得稅 資產(chǎn) 1 2 . 2 5 （5 6 7 ） 2 5 % ） 貸 ：所 得稅 費用 1 2 . 2 5 （ 2 ）2 0 1 年 度該 設備 相關 的合 并抵 銷分 錄 借 ：未 分配 利 潤 年 初 5 6 貸 ：固 定資 產(chǎn) 原 價 5 6 借 ：固 定資 產(chǎn) 累 計折 舊 7 貸 ：未 分配 利潤 年 初 7 借 ：遞 延所 得稅 資產(chǎn) 1 2 . 2 5 貸 ：未 分配 利潤 年 初 1 2 . 2 5 借 ：固 定資 產(chǎn) 累計 折舊 1 4 貸 ：管 理費 用 1 4 （5 6 4 ） 借 ：所 得稅 費用 3 . 5 （5 6 7 1 4 ） 2 5 % 1 2 . 2 5 ） 貸 ：遞 延所 得稅 資產(chǎn) 3 . 5 （ 3 ）2 0 2 年 度該 設備 相關 的抵 銷分 錄 借 ：未 分配 利 潤 年 初 5 6 貸 ：營 業(yè)外 收入 5 6 借 ：營 業(yè)外 收入 2 1貸 ：未 分配 利 潤 年 初 2 1 （7 1 4 ） 借 ：遞 延所 得稅 資產(chǎn) 8 . 7 5 貸 ：未 分配 利潤 年 初 8 . 7 5 借 ：營 業(yè)外 收入 1 0 . 5 貸 ：管 理費 用 1 0 . 5 （5 6 4 9 / 1 2 ） 借 ：所 得稅 費用 8 . 7 5 貸 ：遞 延所 得稅 資產(chǎn) 8 . 7 5