審計(jì)計(jì)劃、重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).ppt

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賀雪榮iyhxr,廣東白云學(xué)院,財(cái)經(jīng)學(xué)院賀雪榮,審計(jì)學(xué),第6章審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),二、教學(xué)大綱（一）審計(jì)計(jì)劃1、審計(jì)計(jì)劃的作用2、審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容及編制3、審計(jì)計(jì)劃的審核（二）重要性1、重要性的定義2、重要性的運(yùn)用3、編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估4、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮,一、教學(xué)計(jì)劃本章教學(xué)需要2個(gè)學(xué)時(shí)。,（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系2、評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考慮的因素3、控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估4、符合性測(cè)試與控制風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步評(píng)估5、實(shí)質(zhì)性測(cè)試與控制風(fēng)險(xiǎn)的最終評(píng)估6、檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估基礎(chǔ)7、檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響8、檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)意見的類型,第6章審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),三、教學(xué)目的通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本理論，并了解審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容，為實(shí)際審計(jì)工作提供指導(dǎo)和依據(jù)。四、教學(xué)要求理解審計(jì)計(jì)劃的作用、審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容、審計(jì)計(jì)劃的編制和審核；掌握重要性的定義、適用范圍和重要性的運(yùn)用，掌握編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮；弄清弄懂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系，掌握評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考慮的因素，掌握控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估和檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估基礎(chǔ)等問題。,第6章審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),第六章審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),賀雪榮iyhxr,6.1審計(jì)計(jì)劃,6.2重要性,6.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),本章導(dǎo)航,總體要求：1、掌握審計(jì)計(jì)劃2、掌握審計(jì)重要性及其運(yùn)用3、掌握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其評(píng)估,第六章審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)計(jì)劃是指CPA為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。任何一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，任何一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不論其業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)，也不論其規(guī)模大小，審計(jì)計(jì)劃必不可少。注意:對(duì)審計(jì)計(jì)劃的補(bǔ)充、修訂貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。,與審計(jì)目標(biāo)相聯(lián)系；及時(shí)修訂、補(bǔ)充。,6.1審計(jì)計(jì)劃,6.1.1審計(jì)計(jì)劃的作用,6.1審計(jì)計(jì)劃,可使審計(jì)人員能夠根據(jù)具體情況收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。,可以保持合理的審計(jì)成本，提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。,可以避免與被審計(jì)單位之間發(fā)生誤解。,6.1.2審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容及編制1.審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容（1）總體審計(jì)計(jì)劃：針對(duì)審計(jì)全過程的一個(gè)綜合性、概括性的計(jì)劃。（2）具體審計(jì)計(jì)劃：實(shí)施具體審計(jì)程序的詳細(xì)規(guī)劃和說明。,6.1審計(jì)計(jì)劃,6.1審計(jì)計(jì)劃,總體審計(jì)計(jì)劃,1、被審計(jì)單位的基本情況。2、審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略。3、重要會(huì)計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。4、審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算。5、審計(jì)小組組成及人員分工。6、審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。7、對(duì)專家、內(nèi)審人員及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的利用。8、其他有關(guān)內(nèi)容。,6.1審計(jì)計(jì)劃,具體審計(jì)計(jì)劃,1、審計(jì)目標(biāo)2、審計(jì)程序3、執(zhí)行人及執(zhí)行日期4、審計(jì)工作底稿的索引號(hào)5、其他有關(guān)內(nèi)容。,2.審計(jì)計(jì)劃的編制(1)審計(jì)計(jì)劃由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制。(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以同被審計(jì)單位的有關(guān)人員就總體審計(jì)計(jì)劃的要點(diǎn)和某些審計(jì)程序進(jìn)行討論，并使審計(jì)程序與被審計(jì)單位有關(guān)人員的工作相協(xié)調(diào)。(3)獨(dú)立編制審計(jì)計(jì)劃仍是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。審計(jì)計(jì)劃的繁簡(jiǎn)程度取決于被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和預(yù)定審計(jì)工作的復(fù)雜程度。在編制總體審計(jì)計(jì)劃中，時(shí)間預(yù)算是一個(gè)十分重要的內(nèi)容。時(shí)間預(yù)算既是合理確定審計(jì)收費(fèi)的依據(jù)，又是衡量審計(jì)工作進(jìn)度、判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作效率的依據(jù)。具體審計(jì)計(jì)劃，一般是通過編制審計(jì)程序表的方式體現(xiàn)的。,6.1審計(jì)計(jì)劃,6.1.3審計(jì)計(jì)劃審核審計(jì)計(jì)劃一般由會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)。審計(jì)計(jì)劃審核的內(nèi)容與審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容基本一致，可比較記憶。,6.1審計(jì)計(jì)劃,思考：審核總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，特別注意哪些事項(xiàng)？,6.1.4審計(jì)計(jì)劃的記錄,6.1審計(jì)計(jì)劃,總體審計(jì)策略的記錄,應(yīng)包括為恰當(dāng)計(jì)劃審計(jì)工作和向項(xiàng)目組傳達(dá)重大事項(xiàng)而作出的關(guān)鍵決策。,具體審計(jì)計(jì)劃的記錄,應(yīng)能反映計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍及針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。,6.2重要性,6.2.1審計(jì)重要性的定義和適用范圍,重要性：是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。,以上概念是針對(duì)報(bào)表使用者定義的，如果的CPA而言，重要性的概念可理解為：重要性，是CPA對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表能夠容忍的最大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。,理解的要點(diǎn)包括：（1）重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)；（2）重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮；（3）重要性概念必須從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度來考察，因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表是為了滿足會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的信息需求而編制的；（4）重要性的判斷離不開特定的環(huán)境；（5）對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。,6.2重要性,審計(jì)重要性的定義，你理解了嗎？,重要性的理解,【練習(xí)題】重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。在以下關(guān)于重要性的說法中，正確的事（）。A財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)包括財(cái)務(wù)報(bào)表金額的錯(cuò)報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露的錯(cuò)報(bào)B不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定同一被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)，得出的結(jié)果可能不同C重要性的確定離不開具體環(huán)境D如果財(cái)務(wù)報(bào)表中的某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)足以改變或影響被審計(jì)單位的相關(guān)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)就是重要的,由于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)所面對(duì)的會(huì)計(jì)信息量也日益龐大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既無必要也無可能去審查全部的會(huì)計(jì)資料，只能在對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上采用抽查的方法來確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性，因此在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍以及評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮重要性。,6.2重要性,在審計(jì)活動(dòng)中為什么要考慮重要性？,確定重要性,學(xué)習(xí)重點(diǎn)注意以下幾方面-兩階段：計(jì)劃階段，評(píng)價(jià)階段-兩標(biāo)準(zhǔn)：金額、性質(zhì)-兩層次：報(bào)表層、賬戶層-兩關(guān)系：重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系，重要性與審計(jì)證據(jù)關(guān)系-兩方法：分配，不分配-重要性的運(yùn)用-錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的匯總,2.重要性的適用范圍,6.2重要性,（1）審計(jì)人員在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，包括對(duì)企業(yè)以及實(shí)行融會(huì)貫通管理的事業(yè)單位的年度和百斫度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行的審計(jì)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則。（2）審計(jì)人員在執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)，涉及重要性原則的過用時(shí)，除非其他法規(guī)和準(zhǔn)則有特定要求，應(yīng)當(dāng)參照重要性原則辦理。,6.2.2重要性的運(yùn)用,1.一般要求（1）評(píng)估重要性需要運(yùn)用專業(yè)判斷。（2）兩目的：提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量。,在審計(jì)過程中，需要運(yùn)用重要性的情形有二：一是在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí),（即審計(jì)計(jì)劃階段）,二是評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí),（即審計(jì)報(bào)告階段）,6.2重要性,2.金額和性質(zhì)的考慮,一般情況下，金額大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更重要。（數(shù)量）,6.2重要性,四個(gè)性質(zhì)方面的考慮（質(zhì)量）：1、涉及舞弊、違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。2、可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)、漏報(bào)。3、影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)、漏報(bào)。4、不期望出現(xiàn)的錯(cuò)、漏報(bào)。,3.兩個(gè)層次重要性的考慮,會(huì)計(jì)報(bào)表層次,6.2重要性,4.重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)的關(guān)系,重要性低，允許的錯(cuò)報(bào)少，要求嚴(yán),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越高,重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反向變動(dòng),重要性低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，則需要的審計(jì)證據(jù)越多,重要性與審計(jì)證據(jù)數(shù)量成反向變動(dòng),100150萬，150萬以上的錯(cuò)報(bào),6.2重要性,故：審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反向變動(dòng)關(guān)系；與審計(jì)證據(jù)的數(shù)量成反向變動(dòng)關(guān)系。,重要性,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（客觀）,反向,審計(jì)證據(jù),反向,可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平,降至,反向,6.2重要性,重要性低,證據(jù)多,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),重要性水平高了，執(zhí)行的審計(jì)程序比應(yīng)執(zhí)行的審計(jì)程序少、審計(jì)范圍小,錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論,重要性水平低了，擴(kuò)大了審計(jì)程序、范圍。而實(shí)際上沒有必要，浪費(fèi)時(shí)間、人力,降低了審計(jì)效率,（審計(jì)效果）,偏高、偏低均對(duì)CPA不利，應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。,6.2重要性,6.2.3編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估,1.總體性要求:(1)編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)必須對(duì)重要性水平做出初步判斷。(2)初步判斷的目的是確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。(3)重要性水平與審計(jì)證據(jù)數(shù)量成反向關(guān)系。,6.2重要性,6.2重要性,2.對(duì)重要性水平做出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮的因素：(1)以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。(2)被審計(jì)單位的規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)。(3)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)。(4)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。(5)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。(6)會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。,3.會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定,(1)判斷基礎(chǔ)和計(jì)算方法,判斷基礎(chǔ)：資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn),計(jì)算方法：1）固定比率法：選定判斷基礎(chǔ)后，乘上一個(gè)固定百分比，求出報(bào)表層次的重要性水平。,參考數(shù)值：資產(chǎn)總額的0.51凈資產(chǎn)的1營(yíng)業(yè)收入的0.51凈利潤(rùn)的510,6.2重要性,例：（99）CPA對(duì)XYZ股份有限公司1997年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，其未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額如下。（單位：人民幣萬元）資產(chǎn)總計(jì)：180000股東權(quán)益合計(jì)：88000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：240000利潤(rùn)總額：36000凈利潤(rùn)：24120要求：如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、凈利潤(rùn)為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、凈利潤(rùn)的固定百分比數(shù)值分別為0.5，1，0.5，5，請(qǐng)代CPA計(jì)算確定XYZ公司97年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平。,900,880,1200,1206,選擇最低者（謹(jǐn)慎性原則）880,6.2重要性,2）變動(dòng)比率法：是指根據(jù)總資產(chǎn)或營(yíng)業(yè)收入兩項(xiàng)中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)百分比。,(2)會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的選取,如果同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同，應(yīng)當(dāng)選擇較低的那張報(bào)表的重要性水平作為所有會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。,6.2重要性,(3)財(cái)務(wù)報(bào)表尚未編制完成時(shí)重要性水平的確定在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，如果被審計(jì)單位尚未完成財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)期中財(cái)務(wù)報(bào)表推算為年度財(cái)國(guó)報(bào)表，或根據(jù)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)情況變動(dòng)對(duì)上年度以財(cái)務(wù)報(bào)表作出必要修正，以確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。,6.2重要性,4.帳戶或交易層次的重要性水平,允許某帳戶出現(xiàn)重要錯(cuò)報(bào)的上限規(guī)定,（即對(duì)重要性的分解，亦即各報(bào)表項(xiàng)目的具體重要性水平）,1、確定帳戶或交易層重要性水平時(shí)應(yīng)考慮的因素：（1）各帳戶或各類交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；（2）各帳戶或交易重要性水平與會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平關(guān)系；（3）帳戶或交易的審計(jì)成本。,對(duì)于重要的帳戶或交易，CPA應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)制定重要性水平；對(duì)于交易頻繁的帳戶或交易，因其審計(jì)成本可能較大，可以將重要性水平確定得高一些，以節(jié)省審計(jì)成本。,6.2重要性,重要性水平的分配,6.2重要性,甲方案是按確定報(bào)表層次的重要性水平的相同比例分配的，一般不可行，因?yàn)樗鼪]有考慮各賬戶或交易的性質(zhì)、錯(cuò)漏的可能性及審計(jì)成本。分配時(shí)很多都涉及到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷。存貨交易頻繁，賬目較多，可將其重要性水平適當(dāng)提高到70萬元，這將大大降低審計(jì)成本；固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)較少，將其重要性水平降低到42萬元，也不會(huì)增加較多的審計(jì)工作量，總的來說，審計(jì)成本是降低了。當(dāng)然，在提高重要性水平時(shí)，要考慮賬戶及其交易的性質(zhì)和錯(cuò)弊的可能性的，不能一味地為降低審計(jì)成本而提高重要性水平?，F(xiàn)金（庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款等）的賬戶和交易出現(xiàn)錯(cuò)弊的可能性較大，故將其重要性水平由7萬元降低到2.8萬元，以擴(kuò)大對(duì)測(cè)試的范圍。至于應(yīng)收賬款可以按會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平倒推，且與甲方案變化不大，也可與其它項(xiàng)目作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。在審計(jì)過程中，可根據(jù)實(shí)際情況對(duì)賬戶層次的重要性水平作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。,6.2重要性,6.2.4評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮,1、兩次確定重要性不同，有兩種情況：（1）計(jì)劃階段確定的重要性比報(bào)告階段低（2）計(jì)劃階段確定的重要性比報(bào)告階段高,效率,效果,如果計(jì)劃階段確定的重要性比報(bào)告階段高，CPA應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分。因此，CPA在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，可能有意地規(guī)定重要性水平低于評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果的重要性水平，這樣可對(duì)較多的帳戶或交易進(jìn)行測(cè)試，較少未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能性，從而較少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。,6.2重要性,例：應(yīng)收賬款：總額300萬重要性水平：4萬50樣本審計(jì),（1）發(fā)現(xiàn)0.1萬元錯(cuò)報(bào),0.2萬元錯(cuò)報(bào),（2）發(fā)現(xiàn)1.95萬元錯(cuò)報(bào),結(jié)論,3.9萬元錯(cuò)報(bào),按準(zhǔn)則,提請(qǐng)調(diào)整,追加審計(jì)程序,（3）發(fā)現(xiàn)2.1萬元錯(cuò)報(bào),4.2萬元錯(cuò)報(bào),6.2重要性,2、錯(cuò)、漏報(bào)的匯總,已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),前期存在的重大錯(cuò)報(bào),考慮期后事項(xiàng)、或有事項(xiàng),6.2重要性,3、匯總數(shù)與重要性水平的比較評(píng)價(jià),（1）匯總數(shù)低于重要性水平的處理,如果尚未調(diào)整的錯(cuò)、漏報(bào)的匯總數(shù)低于重要性水平，CPA認(rèn)為錯(cuò)、漏報(bào)并不重要，可發(fā)表無保留意見。當(dāng)然，已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)、漏報(bào)應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整。,6.2重要性,（2）匯總數(shù)接近重要性水平的處理,提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整,實(shí)施追加審計(jì)程序,當(dāng)匯總數(shù)接近重要性水平時(shí)，這里的接近是指略低于重要性水平還是指略高于重要性水平呢？應(yīng)該都可以，只是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)更加謹(jǐn)慎，說不定有些錯(cuò)弊還未查出來，如果真是這樣，匯總數(shù)就可能超過重要性水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)考慮以前實(shí)施的審計(jì)程序（審計(jì)方法）是否能將所有的錯(cuò)弊查出來，是否應(yīng)采用其它的審計(jì)程序，即追加審計(jì)程序。不一定要擴(kuò)大測(cè)試的范圍（數(shù)量）。,6.2重要性,3、匯總數(shù)超過重要性水平的處理,提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整,擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍,如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍后，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)仍超過重要性水平，CPA應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見（重要時(shí)）或否定意見（很重要時(shí)）。,6.2重要性,6.2重要性,當(dāng)匯總數(shù)超過重要性水平時(shí)，這些匯總數(shù)是根據(jù)“已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)”并依此“推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)”的匯總，畢竟“已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)”是在抽取的樣本中查出的，如果在較少的樣本中，有偶然的錯(cuò)弊，這樣，“推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)”以及其匯總數(shù)也會(huì)增大，所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)擴(kuò)大抽查的樣本量，即擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍，來判斷“已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)”是一種偶然還是一種必然。不一定要追加審計(jì)程序。,案例分析題,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)B公司207年的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，確定報(bào)表層次的重要性水平為15萬元。B公司的總資產(chǎn)構(gòu)成如下表所示。項(xiàng)目金額/萬元貨幣資金20應(yīng)收賬款300存貨700固定資產(chǎn)800無形資產(chǎn)180總計(jì)2000要求：按各項(xiàng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例確定各報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平，指出這種確定方法有無缺陷，并分析理由。,案例分析題答案,初步估計(jì)的報(bào)表層次重要性水平為總資產(chǎn)的0.75%(即152000)。報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平項(xiàng)目金額/萬元比例/%重要性水平/萬元貨幣資金200.750.15應(yīng)收賬款3000.752.25存貨7000.755.25固定資產(chǎn)8000.756無形資產(chǎn)1800.751.35總計(jì)20000.7515按各項(xiàng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例確定各報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平時(shí)存在缺陷。理由：在確定各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：第一，各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性；第二，各類交易、賬戶余額、列報(bào)的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。因此，按各項(xiàng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例來確定各報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平時(shí)存在缺陷。,6.3.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及相互關(guān)系,（一）含義：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而CPA審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有2層含義：,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事客觀存在的；可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。,6.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)期，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn),（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二要素,CPA沒有發(fā)現(xiàn)問題，這些問題經(jīng)過了三個(gè)環(huán)節(jié)：,會(huì)計(jì)處理中出了錯(cuò)誤；,內(nèi)部控制沒把這些問題發(fā)現(xiàn)出來；,CPA通過審計(jì)程序也未查出來。,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),6.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二要素包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn),重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的原因：比如說管理層缺乏誠(chéng)信；治理層形同虛設(shè)；經(jīng)濟(jì)蕭條；企業(yè)所處的行業(yè)處于衰退期等。評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),檢查風(fēng)險(xiǎn),財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。存在檢查風(fēng)險(xiǎn)的原因：比如說注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)技術(shù)能力不夠；職業(yè)道德水平低下等。,6.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是CPA無法控制的，但可以評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)。如果評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)越高，則所需的審計(jì)證據(jù)就越多。反之，就越少。,檢查風(fēng)險(xiǎn)，是CPA可以控制的風(fēng)險(xiǎn)。如果評(píng)估結(jié)果表明，CPA可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，則所需的審計(jì)證據(jù)就越多。反之，就越少。,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn),6.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之間存在著反比關(guān)系。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的越高，CPA可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平越低；反之，越高。,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),檢查風(fēng)險(xiǎn),證據(jù),6.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),因此，當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，CPA必須擴(kuò)大審計(jì)范圍，將檢查風(fēng)險(xiǎn)盡量降低，以便使整個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平；反之，當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低時(shí)，則CPA即使冒較大檢查風(fēng)險(xiǎn)，但總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍然較低。,期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析（可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）,1、含義：是指在審計(jì)完成并發(fā)表了無保留意見后，CPA所愿承擔(dān)的一種主觀確定的、財(cái)務(wù)報(bào)表未公允表達(dá)的風(fēng)險(xiǎn)。,主觀確定的、目標(biāo),6.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),2、確認(rèn)和計(jì)量,影響可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情況：,（1）外部使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度,客戶的規(guī)模；所有權(quán)分布；負(fù)債的性質(zhì)和金額。,（2）審計(jì)報(bào)告日后客戶陷入財(cái)務(wù)困境的可能性,流動(dòng)性狀況；以前年度盈利（虧損）；客戶經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)。,5,6.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),6.3.2評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),大多數(shù)CPA遵循以下做法：不論估計(jì)多么樂觀，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的水平不應(yīng)低于50。因?yàn)槠髽I(yè)情況再好也不會(huì)不出問題。審計(jì)實(shí)務(wù)中，為了謹(jǐn)慎，常直接假定IR為100。,6.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),風(fēng)險(xiǎn)模型：,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn),可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),評(píng)估,檢查風(fēng)險(xiǎn)=,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),6.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),1.識(shí)別和評(píng)估兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),2.需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),3.僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),3.對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正,6.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),6.3.3檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估基礎(chǔ),1、評(píng)估基礎(chǔ)：由于控制風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)相互聯(lián)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估，并據(jù)以作為檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估基礎(chǔ)。2、影響：固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的水平越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)實(shí)施越詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，并著重考慮其性質(zhì)（即采用何種審計(jì)程序或方法）。以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低到注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的水平。,6.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),6.3.4檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響,可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的關(guān)系請(qǐng)關(guān)注兩點(diǎn)：不論固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，各重要賬戶或交易類別均應(yīng)當(dāng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。實(shí)質(zhì)性測(cè)試性質(zhì)、時(shí)間和范圍的確定，最終取決于根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平所確定的可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。,6.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),6.3.5檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)意見的類型,檢查風(fēng)險(xiǎn)不能降低至可接受的水平，可發(fā)表保留意見或無法表示意見。但不能說“注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)定的檢查風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到可接受的水平，發(fā)表無保留意見“，這一觀點(diǎn)是錯(cuò)的！因?yàn)闄z查風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到可接受的水平，只能說明實(shí)施了相應(yīng)的審計(jì)程序，取得了充分的審計(jì)證據(jù)，不能說明會(huì)計(jì)報(bào)表公允表達(dá)。,6.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系；重要性與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系；重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向變動(dòng)關(guān)系；重要性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師能容忍的最大誤差。如果重要性水平定得較低（指金額的大小），表明審計(jì)對(duì)象重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中就必須執(zhí)行較多的測(cè)試，獲取較多的證據(jù)。可見，重要性與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系，重要性與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系，那么，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性成正向關(guān)系。這可就錯(cuò)了，這不是“負(fù)負(fù)得正”的關(guān)系。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性成反向關(guān)系，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大，重要性數(shù)額就得越小。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過初步分析，認(rèn)為客戶會(huì)計(jì)報(bào)表中出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以將報(bào)表中重要錯(cuò)報(bào)的查出的可能性也就越大，即存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用較低的重要性水平，以獲取充分的審計(jì)證據(jù)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受水平。,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)、重要性的關(guān)系？,6.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性關(guān)系的解釋關(guān)系也可用下例來說明:如某一項(xiàng)目的重要性水平定為4000元，另一項(xiàng)目的重要性水平定為2000元，假設(shè)兩者都有同樣的3000元錯(cuò)弊未能查出，則這一錯(cuò)弊可能會(huì)影響到第二項(xiàng)目的報(bào)表使用者的決策判斷，而不影響第一項(xiàng)目的報(bào)表使用者的決策判斷。顯然，重要性水平為2000元時(shí)的存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要比重要性水平為4000元時(shí)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高。但值得注意的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能為了使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到可接受的低水平，便將重要性水平定得很高，因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)不是決定重要性水平的唯一要素。重要性水平的確定，從本質(zhì)上看，與錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策密切等因素相關(guān)。（要求的或可接受的）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系，（存在的）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性成反向關(guān)系。它們?nèi)叩年P(guān)系如圖示，有助于大家記憶：如果a線順時(shí)針轉(zhuǎn)動(dòng)，表明重要性水平越高，所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就越少。同樣可將a、b、c線作順時(shí)針、逆時(shí)針轉(zhuǎn)可分析其它關(guān)系。,1注冊(cè)會(huì)計(jì)師李紅在ABC公司審計(jì)的計(jì)劃階段初步確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為80萬元。在報(bào)告階段，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平進(jìn)行最終評(píng)估，確定為90萬元。此后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李紅將在審計(jì)過程中已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)數(shù)進(jìn)行了匯總，得到了匯總數(shù)，但被審計(jì)單位拒絕對(duì)此加以更正。,案例分析1,要求：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師李紅應(yīng)將重要性水平最終確定為多少?此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李紅是否需要重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序的充分性?為什么?(2)若匯總數(shù)在85萬元至95萬元之間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李紅能否據(jù)此確定審計(jì)意見的類型?為什么?(3)分別考慮匯總數(shù)為85萬元和95萬元的兩種情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李紅是否應(yīng)繼續(xù)實(shí)施審計(jì)程序?如繼續(xù)實(shí)施審計(jì)，她應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍，還是應(yīng)追加實(shí)質(zhì)性程序?,案例分析1,(1)根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師李紅分別在計(jì)劃階段和報(bào)告階段確定的重要性水平，她應(yīng)當(dāng)將重要性水平最終確定為90萬元。因?yàn)樵趫?bào)告階段所了解的被審計(jì)單位的情況比在計(jì)劃階段所了解的情況更多，所確定的重要性水平更準(zhǔn)確。此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師李紅無須重新評(píng)估所知悉的審計(jì)程序的充分性，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師李紅是按80萬元的重要性水平設(shè)定審計(jì)程序并進(jìn)行審計(jì)的，而將重要性水平提高為90萬元表明她所實(shí)際執(zhí)行的審計(jì)程序比要求的審計(jì)程序更為充分。,案例分析1講評(píng),(2)僅依據(jù)匯總數(shù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李紅還無法確定審計(jì)意見的類型。因?yàn)閷徲?jì)意見是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體表述的，而這里的匯總數(shù)僅指在已審計(jì)部分中業(yè)已發(fā)現(xiàn)而未更正的錯(cuò)報(bào)，并不包括未審計(jì)部分中可能的錯(cuò)報(bào)、由前期延續(xù)而來并仍然影響本期報(bào)表反映的錯(cuò)報(bào)，以及期后事項(xiàng)對(duì)本期報(bào)表可能造成的影響等方面。注冊(cè)會(huì)計(jì)師李紅應(yīng)將上述各方面錯(cuò)報(bào)加以匯總，得到對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的整體估計(jì)，才能與重要性水平比較，從而決定審計(jì)意見的類型。,案例分析1講評(píng),(3)若匯總數(shù)為85萬元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李紅應(yīng)當(dāng)追加審計(jì)程序，因?yàn)樵趨R總數(shù)不超過重要性水平的原因中，并不能排除由于原程序不當(dāng)而無法發(fā)現(xiàn)更多錯(cuò)報(bào)的可能牲。但若匯總數(shù)達(dá)到95萬元，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師李紅應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍，因?yàn)槭聦?shí)表明實(shí)施原程序所發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)已超過重要性水平，即原程序在發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)方面是有效的，無須以其他審計(jì)程序替代。,案例分析1講評(píng),要求：如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)(股東權(quán)益)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)的固定百分比數(shù)值分別為0.5、1、0.5和5，請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算確定XYZ公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平(請(qǐng)列示計(jì)算過程)。,2A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)XYZ股份有限公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，其未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額見表6-1。表6-1未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)財(cái)務(wù)表表項(xiàng)目金額,案例分析2,2計(jì)算確定XYZ股份有限公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的審計(jì)重要性水平如下：,案例分析2講評(píng),案例針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施,【案例】Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)X公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。假定X公司存在財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，作為審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人，Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取哪些總體應(yīng)對(duì)措施。假定評(píng)估的X公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平，指出Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案通常更傾向于何種方案。,【答案】(1)如果X公司存在財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該實(shí)施的總體應(yīng)對(duì)措施：向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。分派項(xiàng)目組內(nèi)更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作。提供更多的督導(dǎo)。,案例針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施,在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。(2)如果評(píng)估的X公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平，則Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案通常更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。,案例針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施,