中級財務(wù)第十二章所有者權(quán)益(09修訂).ppt

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12所有者權(quán)益 長江大學(xué) 管理學(xué)院 OWNER SEQUITY Chapter12 10所有者權(quán)益 掌握所有者權(quán)益的構(gòu)成了解普通股和優(yōu)先股的性質(zhì)和權(quán)利熟悉投入資本和股本的會計處理掌握資本公積的來源 內(nèi)容和相關(guān)會計處理了解利潤分配的程序掌握利潤分配 留存收益和彌補虧損的會計處理 學(xué)習(xí)目的與要求 10所有者權(quán)益 重點投入資本變動的會計處理 資本公積的構(gòu)成及其會計處理 利潤分配 留存收益和彌補虧損的會計處理 難點資本公積的核算 教學(xué)重點與難點 一 所有者權(quán)益概述 一 概念及特征所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益 公司的所有者權(quán)益又稱股東權(quán)益 10所有者權(quán)益 所有者權(quán)益相較于負(fù)債的區(qū)別 了解 不具有優(yōu)先性 義務(wù)不具有法定償還性 不具有固定性 不具有時間性 10所有者權(quán)益 二 所有者權(quán)益構(gòu)成 二 實收資本 股本 一 定義1 公司法 規(guī)定 企業(yè)申請開業(yè) 必須具備符合國家規(guī)定并與其生產(chǎn)經(jīng)營和服務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的資金數(shù)額 即注冊資本 2 實收資本 是指投資者投入資本形成的法定資本的價值 3 注冊資本 實收資本 股本三者的關(guān)系 10所有者權(quán)益 公司法 對各類公司注冊資本的最低限額有何規(guī)定 二 實收資本 股本 核算特點1 賬戶設(shè)置有限責(zé)任公司 實收資本股份有限公司 股本注 根據(jù)股東分設(shè)明細(xì)賬2 會計分錄借 銀行存款原材料 注意進(jìn)項稅額 庫存商品 注意進(jìn)項稅額 固定資產(chǎn)等貸 實收資本 股本 資本公積 資本溢價或股本溢價 10所有者權(quán)益 三 有限責(zé)任公司實收資本核算1 國有獨資公司資產(chǎn)直接由國家授權(quán)投資的機構(gòu)投入投入資產(chǎn)價值 實收資本2 其他有限責(zé)任公司 1 公司設(shè)立時 其核算要求與國有獨資公司基本相同 需按股東分設(shè)明細(xì)賬 2 公司存續(xù)期間增加注冊資本新股東投入的資產(chǎn) 增加的注冊資本 10所有者權(quán)益 為何有此要求 10所有者權(quán)益 例題 國家授權(quán)投資成立甲國有獨資公司 甲公司收到投入的銀行存款400萬元 固定資產(chǎn)2500萬元 土地使用權(quán)1100萬元 相關(guān)法律手續(xù)已辦妥 例題 甲 乙 丙三位股東共同出資300萬元成立A有限責(zé)任公司 投入資金分別為甲 乙 丙 三位股東平均投資 A公司經(jīng)營一段時間后 丁股東愿意加入 丁加入前 公司凈資產(chǎn)為360萬元 實收資本為300萬元 丁加入后公司注冊資本增加到400萬元 丁持有25 的股份 但丁必須投入120萬元 丁以貨幣方式投入到位 并辦妥相關(guān)手續(xù) 四 股份公司股本的核算股份公司股權(quán)可以分為優(yōu)先股和普通股 10所有者權(quán)益 優(yōu)先股 了解 優(yōu)先股的特點股利優(yōu)先 多數(shù)情況下股利固定清償權(quán)優(yōu)先通常無權(quán)參與企業(yè)的經(jīng)營管理活動優(yōu)先股股利的計算優(yōu)先股股利 優(yōu)先股股數(shù) 固定每股股利 普通股股利的計算 了解 可供分配的普通股股利 凈利潤 優(yōu)先股股利 提取的留存收益 1 股份公司設(shè)立方式及股票發(fā)行價格 1 設(shè)立方式A 發(fā)起式全部股份由發(fā)起人認(rèn)購 不向發(fā)起人以外的任何人募集股份籌資費用相對較少籌資費用可以直接計入 管理費用 B 募集式發(fā)起人認(rèn)購公司發(fā)行股份的一部分 其余部分向社會公開募集 籌資費用相對較大 其會計處理參 2 發(fā)行價格 部分對發(fā)行費用處理 10所有者權(quán)益 10所有者權(quán)益 2 發(fā)行價格 3 會計處理A 發(fā)起式 籌資費用計入開辦費或管理費用 借 銀行存款貸 股本B 募集式 按面值發(fā)行借 銀行存款長期待攤費用 股票發(fā)行費用貸 股本 溢價發(fā)行借 銀行存款貸 股本資本公積 股本溢價核算舉例參教材P297頁 10所有者權(quán)益 例題 SK股份有限公司按面值發(fā)行5000萬股股票 每股面值1元 發(fā)行手續(xù)費為發(fā)行收入的2 5 發(fā)行手續(xù)費已由受托的證券發(fā)行商從發(fā)行收入中扣除 余款由SK公司收存銀行 借 銀行存款48750000長期待攤費用 股票發(fā)行費用1250000貸 股本50000000 10所有者權(quán)益 例題 SK股份有限公司總股本5000萬股 每股面值1元 發(fā)行價1 5元 股 根據(jù)股票發(fā)行協(xié)議 其手續(xù)費率2 5 股票發(fā)行手續(xù)費已從股票溢價收入中扣除 余款由證券公司轉(zhuǎn)入公司的賬戶 10所有者權(quán)益 五 增資的核算 六 減資的核算1 按照法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本時借 實收資本 或股本 貸 庫存現(xiàn)金 銀行存款 10所有者權(quán)益 被投資企業(yè) 投資者 六 減資的核算2 以回購本企業(yè)股票減資庫存股 所有者權(quán)益類科目 核算企業(yè)收購 轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份 1 支付股款時 借 庫存股 回購價 貸 銀行存款 2 注銷庫存股時 借 股本 面值 資本公積 股本溢價盈余公積 差額 也可能貸記 資利潤分配 未分配利潤本公積 貸 庫存股 回購價 3 因嚴(yán)重虧損而減資 注銷股份或注銷每股部分金額 實質(zhì)上是用股本彌補虧損 詳細(xì)信息在備查簿中登記 借 股本貸 利潤分配 未分配利潤 補虧后未分配利潤增加 10所有者權(quán)益 三 資本公積 一 資本公積的定義及賬戶設(shè)置指企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的投資以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等 10所有者權(quán)益 資本公積 資本溢價 股本溢價 資本公積 其他資本公積 二 資本公積會計處理1 資本溢價 非股份有限公司 借 銀行存款 實收金額 貸 實收資本 增加的注冊資本金額 資本公積 資本溢價 差額 2 股本溢價 股份公司 借 銀行存款貸 股本資本公積 股本溢價注意 發(fā)行費用大于股票凍結(jié)期間利息收入部分 先減溢價 剩余直接計入當(dāng)期損益 若在籌建期間 作長期待攤費用 即 借 銀行存款長期待攤費用貸 股本 為什么新介入投資者應(yīng)大于其所享有注冊資本份額呢 二 資本公積會計處理3 其他資本公積的會計處理權(quán)益法下的長期股權(quán)投資以權(quán)益結(jié)算的股份支付存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動金融資產(chǎn)的重新分類4 資本公積轉(zhuǎn)增資本的處理借 資本公積貸 實收資本或股本 10所有者權(quán)益 四 留存收益 一 留存收益概念及構(gòu)成企業(yè)從歷年實現(xiàn)的凈利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累 10所有者權(quán)益 留存收益 盈余公積 未分配利潤 法定盈余公積 任意盈余公積 公司法 規(guī)定無需計提公益金 二 利潤分配的程序及會計處理1 利潤分配程序 1 提取法定盈余公積金 經(jīng)利潤的10 2 提取任意盈余公積金 3 向投資者分配利潤或股利2 利潤分配的會計處理 1 結(jié)轉(zhuǎn)本年實現(xiàn)的凈利潤借 本年利潤貸 利潤分配 未分配利潤 2 提取法定和任意盈余公積金借 利潤分配 提取法定盈余公積 提取任意盈余公積貸 盈余公積 法定盈余公積 任意盈余公積 10所有者權(quán)益 二 利潤分配的程序及會計處理 3 結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配的明細(xì)科目借 利潤分配 未分配利潤 盈余公積補虧貸 利潤分配 提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 轉(zhuǎn)出 應(yīng)付現(xiàn)金股利 轉(zhuǎn)作股本的股利 10所有者權(quán)益 三 盈余公積的會計處理1 盈余公積的組成 法定盈余公積 按本年凈利潤的10 提取 任意盈余公積 由股東大會決定2 提取盈余公積借 利潤分配 提取法定盈余公積 提取任意盈余公積貸 盈余公積 法定盈余公積 任意盈余公積3 盈余公積的用途 補虧 借 盈余公積貸 利潤分配 盈余公積補虧 增資 轉(zhuǎn)增資本后剩余部分不得少于轉(zhuǎn)增后注冊資本的25 借 盈余公積 派送新股 貸 股本 股票面值 資本公積 股本溢價 差額 不論正負(fù) 擴大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營 10所有者權(quán)益 四 彌補虧損1 以當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤彌補以前年度的未彌補虧損時 不需進(jìn)行專門的賬務(wù)處理 借 利潤分配 未分配利潤貸 本年利潤2 企業(yè)在發(fā)生虧損以后的五年內(nèi)可以以稅前利潤彌補虧損 3 以前年度的虧損5年內(nèi)未彌補完的 只能用稅后利潤彌補 注意 稅前彌補和稅后彌補的會計處理方法相同 區(qū)別在于兩者計算交納所得稅的處理不同 10所有者權(quán)益 五 所有者權(quán)益在財務(wù)報告中的列示 10所有者權(quán)益 企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號 財務(wù)報表列報 要求所有者權(quán)益應(yīng)單獨列示 實收資本 股本 資本公積盈余公積未分配利潤 10所有者權(quán)益 補充 資本金的籌集方法 三種資本制度 實收資本制公司成立時先確定其資本總額并一次認(rèn)繳 折衷資本制先確定資本總額并對第一期出資的數(shù)額或比例有嚴(yán)格的限制 授權(quán)資本制只須籌集第一期出資 未繳足部分可根據(jù)合同 章程規(guī)定委托董事會在公司成立后繼續(xù)籌集 10所有者權(quán)益 本章適用的會計準(zhǔn)則 中國會計準(zhǔn)則 企業(yè)會計準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號 股份支付 國際會計準(zhǔn)則 IFRS2 股份支付