工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務核算ppt課件

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,第三章 工業(yè)企業(yè)主要 經(jīng)濟業(yè)務的核算,1,本章要點,了解工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容 掌握各類業(yè)務需要設(shè)置的相應賬戶 理解每一賬戶的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu) 熟練掌握工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,2,3,企業(yè)籌資渠道：,投資人投入的資本：形成所有者權(quán)益,向債權(quán)人借入的資本：形成負債,第一節(jié) 資金籌集業(yè)務的核算,4,一、投入資本的核算 投入時間：企業(yè)投資者的投資一般是在企業(yè)籌建階段投入 的，也可以為了擴大經(jīng)營規(guī)模對老企業(yè)追加投資。 投資方式：一般是貨幣資金投資，也可以是實物（原材料、廠房、設(shè)備）、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)投資。 投資主體：可以是國家、其他法人單位、個人或外商等。,5,賬戶設(shè)置： 1.設(shè)置“實收資本”賬戶反映企業(yè)實際收到投資者投入的資本（指注冊資本部分）；或“股本”賬戶反映股份有限公司實際收到投資者投入的資本（股票面值）。 2.設(shè)置“資本公積”賬戶反映和核算資本溢價，即企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分。 3.另設(shè)置“銀行存款”,“固定資產(chǎn)”,“無形資產(chǎn)”等賬戶揭示投入資本的形式。,6,實收資本賬戶的結(jié)構(gòu)：,7,賬務處理：一般企業(yè)實收資本應按以下規(guī)定核算： 1）投資者以貨幣資金投入的資本，應當以實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額入賬。實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額超過其在該企業(yè)注冊資本中所占份額（實收資本）的部分，計入資本公積。 2）投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，應按投資合同或協(xié)議約定的價值入賬。約定的價值超過其在該企業(yè)注冊資本中所占份額（實收資本）的部分，計入資本公積。,8,舉例,1投資者以貨幣資金投資時 例1 南強公司收到國家投入的資本150 000元，法人投入的資本60 000元，個人投入的資本40 000元，所有款項全部存入本公司的開戶銀行。其會計分錄如下： 借：銀行存款 250 000 貸：實收資本國家 150 000 法人 60 000 個人 40 000,9,2投資者以非貨幣性資產(chǎn)投資時 例2 杏林公司收到集美公司作為資本投入的不需要安裝的機器設(shè)備一臺，該設(shè)備合同約定價值為50 000元，集美公司在注冊資本中所占的份額為50 000元。其會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 50 000 貸：實收資本集美公司 50 000,10,例3 杏林公司收到海滄公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料經(jīng)協(xié)議約定的價值為100 000元，經(jīng)稅務部門認定海滄公司應交增值稅17 000元，海滄公司已開具了增值稅專用發(fā)票。 杏林公司會計分錄如下： 借：原材料 100 000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 17 000 貸：實收資本海滄公司 117 000,11,例4 杏林公司收到海滄公司作為資本投入的專利權(quán)一項，該專利權(quán)經(jīng)評估確認的價值為50 000元，合同約定以評估價為依據(jù)作為投入資本。按照注冊資本或股本中所占份額，海滄公司應當出資40 000元。杏林公司會計分錄如下： 借：無形資產(chǎn)專利權(quán) 50 000 貸：實收資本海滄公司 40 000 資本公積資本溢價 10 000,12,3股份有限公司投入資本的核算 例5 杏林股份有限公司2010年上市，發(fā)行普通股2 000萬股，每股面值1元，發(fā)行價1.2元，公司在股票發(fā)行過程中，支付手續(xù)費、傭金等相關(guān)費用750 000元。其會計分錄如下： 借：銀行存款 23 250 000 貸：股本普通股 20 000 000 （20 000 0001） 資本公積股本溢價 3250 000 （23 250 000-20 000 000）,13,借入的主要方式,向金融機構(gòu)借款,發(fā)行債券,短期借款,長期借款,二、借款的核算,14,（一）向金融機構(gòu)借款的核算,短期借款是指歸還期在一年以內(nèi)的借款，長期借款是指歸還期在一年以上的各種借款。,賬戶設(shè)置： 為了反映和監(jiān)督企業(yè)借入的歸還期限不同的各種借款，應分別設(shè)置“短期借款”、“長期借款”、“應付利息”、“財務費用”。,15,應設(shè)置的主要賬戶,（1）短期借款,（2）長期借款,用途：核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以下的各種借款本金增減情況的賬戶。 性質(zhì)：負債類。 結(jié)構(gòu)：如下所示。,（3）應付利息,（4）財務費用,16,應設(shè)置的主要賬戶,（1）短期借款,（2）長期借款,（3）應付利息,（4）財務費用,17,應設(shè)置的主要賬戶,（1）短期借款,（2）長期借款,用途：核算按期計提的應付未付利息。 性質(zhì)：負債類。 結(jié)構(gòu)：如下所示。,（3）應付利息,（4）財務費用,18,應設(shè)置的主要賬戶,（1）短期借款,（2）長期借款,用途：核算籌集資金所發(fā)生的各項費用，包括利息支出、手續(xù)費等。 性質(zhì)：損益類。 結(jié)構(gòu)：如下所示。,（3）應付利息,（4）財務費用,19,舉例,例1 芙蓉公司于2010年1月1日向銀行借款90 000元，期限9個月，假定年利率6%，該借款到期后按期如數(shù)歸還，利息分月預提，按季支付。有關(guān)會計處理如下： (1)1月1日借入款項時： 借：銀行存款 90 000 貸：短期借款 90 000 (2)1月末計提當月利息(90 0006%12=450元)時： 借：財務費用 450 貸：應付利息 450 2月末、3月末計提當月利息的處理相同。,20,(3) 3月末支付本季度應付利息時： 借：應付利息 1 350 貸：銀行存款 1 350 第二、三季度計息的會計處理同上。 (4) 10月l 日償還借款本金時： 借：短期借款 90 000 貸：銀行存款 90 000,21,例2 南強公司2008年1月1日向A銀行借入資金1 000萬元，借款期限為3年，借款名義利率與實際利率假定均為5，利息按年計提，3年期滿后一次還本付息，沒有發(fā)生借款費用。該筆借款用于日常生產(chǎn)經(jīng)營使用。 （1) 2008年1月1日借入資金時： 借：銀行存款 10 000 000 貸：長期借款A銀行 10 000 000 （2）2008年12月31日，計提利息=1 0005%=50（萬元）： 借：財務費用 500 000 貸：應付利息A銀行 500 000,22,（3）2009年和2010年年底計提利息的處理如2008年相同。 （4）2011年1月1日歸還本息： 借：長期借款A銀行 10 000 000 應付利息A銀行 1 500 000 貸：銀行存款 11 500 000,23,（二）發(fā)行債券的核算,1、應付債券發(fā)行：溢價、折價、平價發(fā)行 2、賬戶設(shè)置：,期末尚未歸還的債券本金和利息,應付債券債券面值、應計利息,應付債券的本金和利息,歸還債券的本金和利息,24,例 祥安公司2008年1月1日發(fā)行5年期、到期一次還本付息，面值為100萬元的債券，年利率為6，該債券的實際利率與票面利率相同，公司按100萬元的價格出售(債券發(fā)行費用略)。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務，該公司應作如下會計處理： 收到發(fā)行債券款： 借：銀行存款 1 000 000 貸：應付債券債券面值 1 000 000 2008年12月31日，計提利息： 每年應計債券利息=1006=6(萬元) 借：在建工程(或財務費用) 60 000 貸：應付債券應計利息 60 000,25,后4年每年年末的會計分錄同 2013年1月1日還本付息時 借：應付債券債券面值 1 000 000 應計利息 300 000 貸：銀行存款 1 300 000,26,練習：學習指導書 P103 四、（二） P112 四、（一）（二）,27,購入材料將導致企業(yè)生產(chǎn)用材料的增加，同時支付貨款或形成付款的義務等。 購建廠房、設(shè)備將導致企業(yè)為生產(chǎn)和管理所長期使用的資產(chǎn)增加，同時也要支付貨款或形成付款義務。,第二節(jié) 企業(yè)供應過程的核算,28,一、庫存現(xiàn)金,1. 庫存現(xiàn)金的使用范圍、限額、日常收支的管理 P177 -178,29,2. 庫存現(xiàn)金的清查：定期、不定期的盤點與核對。,待處理財產(chǎn)損溢,現(xiàn)金盤盈； 盤虧處理,現(xiàn)金盤虧； 盤盈處理,30,例1 南強公司2010年4月根據(jù)發(fā)生的現(xiàn)金收付業(yè)務，編制會計分錄如下： (1) 4月12日，公司開出現(xiàn)金支票1張，提取現(xiàn)金 2000元，以備臨時支用。 借：庫存現(xiàn)金 2 000 貸：銀行存款 2 000 (2) 4月15日，人事部經(jīng)理李麗出差，預借差旅費600元。 借：其他應收款李麗 600 貸：庫存現(xiàn)金 600,31,(3) 4月17 日，李麗出差回來，經(jīng)審核，報銷差旅費550元，交回現(xiàn)金50元。 借： 庫存現(xiàn)金 50 管理費用 550 貸：其他應收款李麗 600,32,例2 2010年11月30日，南強公司在現(xiàn)金清查時，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺200元，原因待查，應作會計分錄： 借：待處理財產(chǎn)損溢 200 貸：庫存現(xiàn)金 200 經(jīng)查明原因，應由出納員賠償50元，其余150元經(jīng)批準作為管理費用，應作如下會計分錄： 借：其他應收款XX出納員 50 管理費用 150 貸：待處理財產(chǎn)損溢 200,33,例3 2010年12月31日南強公司在現(xiàn)金清查時，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金溢余200元，原因待查。應作會計分錄： 借：庫存現(xiàn)金 200 貸：待處理財產(chǎn)損溢 200 以后無法查明現(xiàn)金溢余原因，經(jīng)批準后，轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入，應作會計分錄： 借：待處理財產(chǎn)損溢 200 貸：營業(yè)外收入盤盈利得 200,34,二、銀行存款 1. 銀行存款管理制度 單位的一切收入都應及時送存開戶銀行，一切支出除按規(guī)定可以用現(xiàn)金支付以外，都應通過銀行辦理結(jié)算手續(xù)。 嚴格結(jié)算紀律，出納人員負責銀行存款的收支業(yè)務。 企業(yè)任何人員都不得將企業(yè)賬號出租、出借，不得簽發(fā)空頭支票和遠期支票，不得外發(fā)空白支票。 出納人員每月至少核對一次銀行對賬單與企業(yè)銀行存款日記賬是否相符。,35,2. 月末，將銀行存款日記賬與銀行對賬單核對，余額往往不一致，存在差異原因： 1）企業(yè)或銀行記賬錯誤，需更正錯賬。 2）未達賬項,36,未達賬項,企業(yè)已記收，銀行未記收。如，企業(yè)在銀行下班時間通過自動存款機存入款項。 企業(yè)已記付，銀行未記付。如，企業(yè)開出支票，但持票人未到銀行結(jié)算。 銀行已記收，企業(yè)未記收。如，委托銀行收款，銀行已收款，但企業(yè)沒收到收款通知。 銀行已記付，企業(yè)未記付。如，銀行代扣水電費，但企業(yè)沒收到通知。,未達賬項不需更正憑證和賬簿，取得憑證后自動會 進行處理。,37,對于銀行存款日記賬與銀行對賬單的差異，需逐筆核對，分析存在差異的原因，并編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。 調(diào)節(jié)表的兩種格式和編制例子 P184-186,38,三、固定資產(chǎn)購置業(yè)務的核算,固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具工具等。 賬戶設(shè)置 設(shè)置“固定資產(chǎn)、累計折舊、在建工程、 固定資產(chǎn)清理 ” 等賬戶，進行固定資產(chǎn)的核算 。,供應過程的主要經(jīng)濟業(yè)務包括固定資產(chǎn)購置業(yè)務和材料采購業(yè)務。,39,固定資產(chǎn)：用于核算固定資產(chǎn)的原始價值的增減 及余額情況。,40,累計折舊：用于核算提取固定資產(chǎn)折舊的累計數(shù)額,41,在建工程：用于核算固定資產(chǎn)新建、安裝、改擴建等工程實際發(fā)生的支出。,42,固定資產(chǎn)清理,清理固定資產(chǎn)的 變價收入,因出售、報廢和毀損轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值； 發(fā)生的清理費用,尚未清理完的固定資產(chǎn)價值,固定資產(chǎn)清理：用于核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值及其清理中發(fā)生的費用和變價收入。,例：P 215,43,1. 固定資產(chǎn)的初始計量 例 1 南強公司向美林公司采購一臺不需要安裝的設(shè)備，買價為 600 000元，款項全部付清。 借：固定資產(chǎn) 600 000 貸：銀行存款 600 000 例 2 南強公司向美林公司采購一臺需要安裝的設(shè)備一臺，買價為 600 000元，款項全部付清。 借：在建工程 600 000 貸：銀行存款 600 000,44,安裝過程中，共發(fā)生安裝費2 000元 借：在建工程 2 000 貸：銀行存款 2 000 安裝完畢投入使用。 借：固定資產(chǎn) 602 000 貸：在建工程 602 000,45,2. 固定資產(chǎn)折舊的核算 固定資產(chǎn)應按月計提折舊，按月初固定資產(chǎn)計提。,46,固定資產(chǎn)折舊方法,（1）年限平均法（直線法） 年折舊額=(固定資產(chǎn)原價預計凈殘值)預計使用年限 =固定資產(chǎn)原價（1凈殘值率）預計使用年限 年折舊率=年折舊額固定資產(chǎn)原價 = （1凈殘值率）預計使用年限 例 南強公司有一幢廠房，原值500 000元，預計可使用20年，預計報廢時的殘值率為4%。則該廠房的月折舊額和月折舊率的計算如下： 月折舊額=500 000（14%） 20 12=2 000(元) 月折舊率=2000 500000=0.4%,47,（2）工作量法 單位工作量折舊額 = 固定資產(chǎn)原價(1-凈殘值率)預計完成的工作總量 某項固定資產(chǎn)月折舊額 = 該項固定資產(chǎn)當月工作量單位工作量折舊額 例 南強公司的貨運卡車一輛，原值為80 000元，預計凈殘值率為5，預計總行駛里程為50萬公里，當月行駛里程為4 000公里。該項固定資產(chǎn)的月折舊額計算如下： 單位里程折舊額80 000（1-5) 500 0000.152 本月折舊額=40000.152=608（元),48,（）加速折舊法 雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法 P 213 練習：學習指導書 P91 四、（二）,49,例 2010年9月份，南強公司根據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計算表”確定的各車間及銷售部門應分配的折舊額為：甲車間18 000元，乙車間21 000元，丙車間19 000元，銷售部門5 000元。假設(shè)每個車間生產(chǎn)兩種產(chǎn)品。 編制會計分錄如下： 借：制造費用甲車間 18 000 乙車間 21 000 丙車間 19 000 銷售費用 5 000 貸：累計折舊 63 000,固定資產(chǎn)折舊的核算,50,3、 固定資產(chǎn)的處置,例 南強公司20X9年12月出售一臺設(shè)備，其原值為60 000元，已提折舊49 000元，出售收入18 000元已存入銀行，用銀行存款支付清理費用1 000元。 相關(guān)的賬務處理如下： 1將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶時； 借：固定資產(chǎn)清理 11 000 累計折舊 49 000 貸：固定資產(chǎn) 60 000 2支付清理費用： 借：固定資產(chǎn)清理 1 000 貸：銀行存款 1 000,51,3收到價款： 借：銀行存款 18 000 貸：固定資產(chǎn)清理 18 000 4結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益： 借：固定資產(chǎn)清理 6 000 貸：營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得 6 000,固定資產(chǎn)清理,18 000,11 000 1 000 6 000,0,52,材料采購過程指從采購材料開始，直到材料驗收入庫的整個過程。,取得材料所有權(quán),將材料運到企業(yè),將材料驗收入庫,四、材料采購業(yè)務核算,53,應設(shè)置的主要總分類賬戶（實際成本法）,1、在途物資 2、原材料 3、應付賬款 4、預付賬款 5、應交稅費應交增值稅,54,1、在途物資 2、原材料 3、應付賬款 4、預付賬款 5、應交稅費應交增值稅,55,1、在途物資 2、原材料 3、應付賬款 4、預付賬款 5、應交稅費應交增值稅,56,1、在途物資 2、原材料 3、應付賬款 4、預付賬款 5、應交稅費應交增值稅,57,1、在途物資 2、原材料 3、應付賬款 4、預付賬款 5、應交稅費應交增值稅,58,1、在途物資 2、原材料 3、應付賬款 4、預付賬款 5、應交稅費應交增值稅,用途：核算企業(yè)增值稅增減變動情況的賬戶。 性質(zhì)：負債類。 結(jié)構(gòu)：如下所示。,59,材料采購業(yè)務核算的主要內(nèi)容 1、購買材料，辦理貨款結(jié)算 （1）購料時付款 （2）購料未付款 （3）預付購料款 2、支付采購費用 3、計算并結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的采購成本,60,（1）購料時付款：,例 山峰企業(yè)向華豐工廠購入甲材料，收到華豐工廠開來的增值稅專用發(fā)票，數(shù)量是820千克，單價25元，貨款20 500元，增值稅3 485元，運費600元，貨款、增值稅及運費均以銀行存款支付。材料未入庫,1、購買材料，辦理貨款結(jié)算,借：在途物資甲材料 21 100 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 3 485 貸：銀行存款 24 585,61,（2）購料未付款：,例 山峰企業(yè)向興盛公司購入乙材料，數(shù)量2000千克，單價50元，丙材料1000千克，單價12元，共計112 000元，增值稅19 040元，貨款及增值稅均未支付。材料未入庫,借：在途物資 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款興盛公司,19 040,131 040,乙材料 100 000,丙材料 12 000,62,（3）預付購料款的核算, 預付購料款時：,例 山峰企業(yè)向華豐工廠購買甲材料，根據(jù)合同規(guī)定預付款項5 265元，以銀行存款支付。,借：預付賬款華豐工廠 貸：銀行存款,5 265,5 265,63, 取得預付款的材料時：,例 上述華豐工廠發(fā)出甲材料，山峰企業(yè)未入庫，專用發(fā)票載明數(shù)量180千克，單價25元，貨款4 500元，增值稅765元。,借：在途物資 應交稅費 應交增值稅（進項稅額） 貸：預付賬款華豐工廠,765,5 265,甲材料 4 500,64,2、發(fā)生采購費用時，分配采購費用,65,例 山峰企業(yè)以現(xiàn)金支付上述向興盛公司購入的乙（2000千克）、丙（ 1000千克）兩種材料的運費600元。,= 0. 2（元/千克）,乙材料應負擔的采購費用=2000 0. 2 =400（元）,丙材料應負擔的采購費用=1000 0. 2 =200（元）,會計分錄為： 借：在途物資乙材料 400 丙材料 200 貸：庫存現(xiàn)金 600,66,材料采購成本計算表,、計算并結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料采購成本,材料采購成本=買價+采購費用,67,借：原材料 貸：在途物資,乙材料 100 400 丙材料 12 200,乙材料 100 400 丙材料 12 200,結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料采購成本時，應記為：,68,材料采購業(yè)務各總分類賬戶之間的對應關(guān)系 實際成本法,應付賬款,銀行存款,在途物資,預付賬款,應交稅費應交增值稅,69,計劃成本法下材料的會計核算,購入材料時按實際成本計入“材料采購”科目： 借：材料采購（實際成本） 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款/應付賬款/預付賬款等 驗收入庫后按計劃成本計入“原材料”，兩者的差額計入“材料成本差異”科目中核算： 借：原材料（計劃成本） 材料成本差異（超支差異） 貸：材料采購（實際成本） （或）材料成本差異（節(jié)約差異）,70,例：甲公司購入L材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為3 000 000元，增值稅額510 000元，發(fā)票賬單已經(jīng)收到，計劃成本為3 200 000元，已經(jīng)驗收入庫，全部款項以銀行存款支付。編制的分錄為：,1、購入材料時,借：材料采購 3 000 000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 510 000 貸：銀行存款 3 510 000,2、入庫時,借：原材料 3 200 000 貸：材料采購 3 000 000 材料成本差異 200 000,71,材料采購業(yè)務各總分類賬戶之間的對應關(guān)系 計劃成本法,應付賬款,銀行存款,材料采購,預付賬款,材料成本差異,72,第三節(jié) 企業(yè)生產(chǎn)過程的核算,產(chǎn)品生產(chǎn)過程,領(lǐng)用生產(chǎn)用材料,進行產(chǎn)品生產(chǎn),產(chǎn)品完工入庫,73,產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務核算的主要內(nèi)容 1.制造產(chǎn)品，發(fā)生各項費用 (1)材料耗費 (2)人工費用 (3)歸集和分配各項間接費用 2.形成產(chǎn)成品 (1)計算產(chǎn)品成本 (2)結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本,74,應設(shè)置的主要總分類賬戶,1、生產(chǎn)成本 2、制造費用 3、庫存商品 4、應付職工薪酬 5、累計折舊 6、管理費用,75,1、生產(chǎn)成本 2、制造費用 3、庫存商品 4、應付職工薪酬 5、累計折舊 6、管理費用,用途：核算企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接費用的賬戶。 性質(zhì)：成本類。 結(jié)構(gòu)：如下所示。,76,1、生產(chǎn)成本 2、制造費用 3、庫存商品 4、應付職工薪酬 5、累計折舊 6、管理費用,用途：核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項間接費用的賬戶。 性質(zhì)：成本類。 結(jié)構(gòu)：如下所示。,77,1、生產(chǎn)成本 2、制造費用 3、庫存商品 4、應付職工薪酬 5、累計折舊 6、管理費用,78,1、生產(chǎn)成本 2、制造費用 3、庫存商品 4、應付職工薪酬 5、累計折舊 6、管理費用,79,1、生產(chǎn)成本 2、制造費用 3、庫存商品 4、應付職工薪酬 5、累計折舊 6、管理費用,80,1、生產(chǎn)成本 2、制造費用 3、庫存商品 4、應付職工薪酬 5、累計折舊 6、管理費用,81,會計處理,1、材料費用 2、人工費用 3、間接費用的歸集和分配 4、完工產(chǎn)品成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn),82,1、材料費用的核算,領(lǐng)用材料時應根據(jù)領(lǐng)料的用途，記為： 借：生產(chǎn)成本（直接生產(chǎn)產(chǎn)品用料） 制造費用（車間共同用料） 管理費用（行政管理部門用料） 貸：原材料（倉庫一共發(fā)出的材料）,83,存貨發(fā)出的計價方法,先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法 P197-199,存貨的期末盤存 永續(xù)盤存制、實地盤存制 P200-201,練習：學習指導書 P 91 四、（一）,84,借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 2 000 B產(chǎn)品 3 000 制造費用 1 100 管理費用 900 貸：原材料 甲材料 4 200 乙材料 2 800,85,2、人工費用的核算,職工薪酬的概念 P229,月末結(jié)算分配人工費用時，應記為： 借：生產(chǎn)成本（直接生產(chǎn)人員） 制造費用（車間輔助、管理人員） 管理費用（行政管理人員） 貸：應付職工薪酬（應付職工薪酬總額）,86,借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 6 840 B產(chǎn)品 9 120 制造費用 4 560 管理費用 2 280 貸：應付職工薪酬 22 800,山峰企業(yè)本月人工費用分配表,87,提取現(xiàn)金時：,山峰企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金22 800元，用以支付職工薪酬。編制的分錄為：,發(fā)放工資時：,借：庫存現(xiàn)金 22 800 貸：銀行存款 22 800,借：應付職工薪酬 22 800 貸：庫存現(xiàn)金 22 800,88,職工薪酬的會計核算 例：P230,89,3、間接生產(chǎn)費用的歸集和分配,（2）間接生產(chǎn)費用的分配：,（1）間接生產(chǎn)費用發(fā)生時，應根據(jù)發(fā)生的情況記為： 借：制造費用 貸：有關(guān)賬戶,90,（3）舉例,以現(xiàn)金購買車間辦公用品費600元。,借：制造費用 600 貸：庫存現(xiàn)金 600,制造費用,600,以銀行存款支付本月份車間水電費4600元。車間生產(chǎn) A、B兩種產(chǎn)品。,借：制造費用 4600 貸：銀行存款 4600,4600,月末計提本月固定資產(chǎn)折舊2200元，其中，生產(chǎn)部門為1800元，廠部為400元。,借：制造費用 1800 管理費用 400 貸：累計折舊 2200,1800,91,分配率=,7000,2750+1250,=1.75,A產(chǎn)品應分攤的制造費用 =27501.75=4812.50,B產(chǎn)品應分攤的制造費用 =12501.75=2187.50,將制造費用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，應記為：,借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 4812.5 B產(chǎn)品 2187.5 貸：制造費用 7000,制造費用, 600,4600,1800,7000,7000,7000,期末將本月發(fā)生的制造費用總額按生產(chǎn)工時在A、B兩種產(chǎn)品之間進行分配。其中A產(chǎn)品工時為2750小時，B產(chǎn)品工時為1250小時。,92,4、產(chǎn)品成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn),產(chǎn)品成本的構(gòu)成,產(chǎn)品生產(chǎn)成本=直接材料費+直接人工費+制造費用,結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本時，應記為：,借：庫存商品A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 B產(chǎn)品,完工產(chǎn)品成本的計算,完工產(chǎn)品成本 = 期初在產(chǎn)品成本+本期的直接材料費+本期的直接人工費+本期制造費用期末在產(chǎn)品成本,93,產(chǎn)品生產(chǎn)過程各總分類賬戶之間的關(guān)系,生產(chǎn)成本,制造費用,庫存商品,應付職工薪酬,94,第四節(jié) 企業(yè)銷售過程的核算,銷售業(yè)務核算的主要內(nèi)容 銷售產(chǎn)品，辦理貨款結(jié)算 銷貨時收款 銷貨未收款 預收銷貨款 發(fā)生銷售費用 計算繳納銷售稅金 結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的成本,95,應設(shè)置的主要賬戶,1、主營業(yè)務收入 2、銷售費用 3、營業(yè)稅金及附加 4、主營業(yè)務成本 5、應收賬款 6、預收賬款,收入與費用配比原則：企業(yè)在確定收入的同時，必須確定為取得收入而發(fā)生的必要支出。,96,1、主營業(yè)務收入 2、銷售費用 3、營業(yè)稅金及附加 4、主營業(yè)務成本 5、應收賬款 6、預收賬款,97,1、主營業(yè)務收入 2、銷售費用 3、營業(yè)稅金及附加 4、主營業(yè)務成本 5、應收賬款 6、預收賬款,98,1、主營業(yè)務收入 2、銷售費用 3、營業(yè)稅金及附加 4、主營業(yè)務成本 5、應收賬款 6、預收賬款,用途：核算企業(yè)因主營業(yè)務應負擔的稅金及附加的賬戶。包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等。 性質(zhì)：損益類。 結(jié)構(gòu)：如下所示。,99,1、主營業(yè)務收入 2、銷售費用 3、營業(yè)稅金及附加 4、主營業(yè)務成本 5、應收賬款 6、預收賬款,用途：核算企業(yè)因主營業(yè)務收入而產(chǎn)生的成本的賬戶。 性質(zhì)：損益類。 結(jié)構(gòu)：如下所示。,100,應收賬款,應向購貨方收取的貨款,已收回的貨款,期末尚未收回的貨款,1、主營業(yè)務收入 2、銷售費用 3、營業(yè)稅金及附加 4、主營業(yè)務成本 5、應收賬款 6、預收賬款,101,1、主營業(yè)務收入 2、銷售費用 3、營業(yè)稅金及附加 4、主營業(yè)務成本 5、應收賬款 6、預收賬款,102,銷貨時收款,借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入甲產(chǎn)品 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）,會計處理,（一）實現(xiàn)銷售收入,例:南江公司銷售給榮達公司甲產(chǎn)品30件，每件售價400元，貨款計12000元，增值稅2040元，款項已通過銀行收訖。,14 040,12 000,2 040,103,銷貨未收款,借：應收賬款三林公司 貸：主營業(yè)務收入甲產(chǎn)品 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）,例:南江公司銷售給三林公司甲產(chǎn)品140件，每件售價380元，貨款計53200元，增值稅9044元，產(chǎn)品已發(fā)出，款項尚未收到。,62 244,53 200,9 044,104,預收銷貨款,預收時：,借：銀行存款 貸：預收賬款南江公司,56 160,56 160,例:根據(jù)合同規(guī)定，南江公司預收天海公司購買甲產(chǎn)品款56 160元，存入銀行。,105,發(fā)出預收貨款的產(chǎn)品時：,借：預收賬款南江公司 貸：主營業(yè)務收入甲產(chǎn)品 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）,例:南江公司向天海公司發(fā)出甲產(chǎn)品120件,每件售價400元，貨款計48 000元，增值稅8 160元。,56 160,48 000,8 160,106,（二）發(fā)生銷售費用,借：銷售費用 貸：庫存現(xiàn)金 / 銀行存款 / 應付職工薪酬等,例: 南江公司以現(xiàn)金支付銷售產(chǎn)品的搬運費300元。,借：銷售費用搬運費 貸：庫存現(xiàn)金,300,300,107,期末計算出應繳納的有關(guān)消費稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅等銷售稅金時，應記為：,借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費應交消費稅/ 營業(yè)稅/資源稅/ 城市維護建設(shè)稅等,（三）計算銷售稅金,例:南江公司計算并結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品應繳納的消費稅3 500元。,3 500,3 500,借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費應交消費稅,108,期末結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的銷售成本,借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品,（四）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,例:期末，南江公司匯總并結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本46 350元。,46 350,46 350,109,產(chǎn)品銷售過程各總分類賬戶之間的關(guān)系,銀行存款,應收賬款,主營業(yè)務收入,庫存商品,主營業(yè)務成本,銷售費用,營業(yè)稅金及附加,應交稅費,預收賬款,110,第五節(jié) 利潤形成及利潤分配業(yè)務的核算,利潤，也稱收益或損益，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。 核算內(nèi)容： （一）利潤的形成 （二）利潤的分配,111,一、利潤的計算 P300 利潤表,利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出,凈利潤=利潤總額所得稅費用,營業(yè)利潤 主營業(yè)務收入+ 其他業(yè)務收入主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加期間費用資產(chǎn)減值損失公允價值變動收益（公允價值變動損失）投資收益（投資損失） 期間費用銷售費用管理費用財務費用,112,營業(yè)外收支的核算,1、營業(yè)外收入的核算,營業(yè)外收入的核算范圍： 非流動資產(chǎn)處置利得 政府補助 盤盈利得 罰款收入 捐贈利得等,113,例某企業(yè)年末財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一臺賬外設(shè)備，該設(shè)備同類資產(chǎn)的市場價格為7000元，經(jīng)批準將該設(shè)備作為營業(yè)外收入。 發(fā)現(xiàn)設(shè)備盤盈時： 借：固定資產(chǎn) 7000 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 7000 批準處理時： 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 7000 貸：營業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤盈 7000,114,2、營業(yè)外支出的核算,營業(yè)外支出的核算范圍 非流動資產(chǎn)處置凈損失 非季節(jié)性和非修理性期間的停工損失 自然災害等非常損失 固定資產(chǎn)盤虧 公益捐贈支出 罰款支出等,115,例廈迅公司因遭遇臺風襲擊，廠房被沖垮，機器、材料被沖毀。廠房原價2 200 萬元，已計提折舊900萬元；機器原價780萬元，已計提折舊540萬元；保險公司答應賠償800萬元。廈迅公司會計分錄如下： 轉(zhuǎn)入清理 借：累計折舊廠房 9 000 000 機器 5 400 000 固定資產(chǎn)清理 15 400 000 貸：固定資產(chǎn)廠房 22 000 000 機器 7 800 000 保險公司答應賠償 借：其他應收款保險公司 8 000 000 貸：固定資產(chǎn)清理 8 000 000 清理凈損失 借：營業(yè)外支出 7 400 000 貸： 固定資產(chǎn)清理 7 400 000,116,資產(chǎn)減值損失的核算,1、設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”賬戶,用途：核算會計期末，當資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價值時，所計提的各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。 性質(zhì)：損益類。 結(jié)構(gòu)：如下所示。,2、會計處理,借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備、存貨跌價準備、 固定資產(chǎn)減值準備等,計提減值準備時，應記為：,117,例 20X8年10月31日，南強公司的D材料存貨賬面余額為100 000元，預計可變現(xiàn)凈值為90 000元，應計提存貨跌價準備。會計分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失 10 000 貸：存貨跌價準備 10 000,118,投資收益的核算,1、設(shè)置“投資收益”賬戶,用途：核算各項投資所產(chǎn)生的收益和損失。 性質(zhì)：損益類。 結(jié)構(gòu)：如下所示。,投資產(chǎn)生的損失；期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的收益,投資產(chǎn)生的收益；期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的損失,119,例A公司出售短期持有的、以交易為目的、賬面成本為10萬的股票，實際售得12萬元，A公司作如下會計分錄： 借：銀行存款 120 000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 100 000 投資收益 20 000,120,二、利潤形成的核算,1、設(shè)置“本年利潤”賬戶,用途：核算企業(yè)當期利潤構(gòu)成的賬戶。 性質(zhì)：所有者權(quán)益類。 結(jié)構(gòu)：如下所示。,121,注：采用賬結(jié)法核算，每月末將損益類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤賬戶，損益賬戶無余額。 采用表結(jié)法核算，每月末不結(jié)轉(zhuǎn)收支，損益賬戶保留余額。年末將收支結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤賬戶，損益賬戶年末無余額。,122,（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)各項收入時，記為： 借：主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 營業(yè)外收入 投資收益 財務費用 貸：本年利潤,（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)各項費用支出時，記為： 借：本年利潤 貸：主營業(yè)務成本 其他業(yè)務成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務費用 投資收益 資產(chǎn)減值損失 營業(yè)外支出等,2、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的會計處理,123,例民生公司9月份各損益類科目結(jié)賬前余額如下： 科目名稱 科目余額 主營業(yè)務收入 900 000 主營業(yè)務成本 570 000 營業(yè)稅金及附加 60 000 銷售費用 8 000 管理費用 7 600 財務費用（默認借方 ） 3 400 資產(chǎn)減值損失 50 000 投資收益（默認貸方） 40 000 營業(yè)外收入 5 000 營業(yè)外支出 18 000 根據(jù)上述科目余額，編制月終結(jié)賬的會計分錄。,124,（1）將所有收入類科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目 借：主營業(yè)務收入 900 000 投資收益 40 000 營業(yè)外收入 5 000 貸：本年利潤 945 000 （2）將所有費用類科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目 借：本年利潤 717 000 貸：主營業(yè)務成本 570 000 營業(yè)稅金及附加 60 000 銷售費用 8 000 管理費用 7 600 財務費用 3 400 資產(chǎn)減值損失 50 000 營業(yè)外支出 18 000,125,本年利潤,主營業(yè)務成本,銷售費用,營業(yè)稅金及附加,其他業(yè)務成本,管理費用,主營業(yè)務收入,其他業(yè)務收入,結(jié)轉(zhuǎn)收入,結(jié)轉(zhuǎn)支出,營業(yè)外支出,余：利潤 總額,營業(yè)外收入,余：虧損額,投資收益,126,3、所得稅及稅后利潤的確定,（1）所得稅的計算 應納所得稅額=應納稅所得額 所得稅稅率,（2）設(shè)置“所得稅費用”賬戶,127,（3）所得稅會計處理,期末按規(guī)定稅率計算出企業(yè)應納所得稅額時，應記為：,借：所得稅費用 貸：應交稅費應交所得稅,實際向稅務部門交納所得稅時，應記為：,借：應交稅費應交所得稅 貸：銀行存款,期末結(jié)轉(zhuǎn)所得稅數(shù)額時，應記為：,借：本年利潤 貸：所得稅費用,128,本年利潤,主營業(yè)務成本,銷售費用,營業(yè)稅金及附加,其他業(yè)務成本,管理費用,主營業(yè)務收入,其他業(yè)務收入,結(jié)轉(zhuǎn)收入,結(jié)轉(zhuǎn)支出,余：利潤 總額,所得稅費用,余：凈利潤,129,三、利潤分配的核算,1、稅后利潤分配的內(nèi)容,（1）支付各種稅收滯納金和罰款。 （2）彌補以前年度的虧損。 （3）提取法定盈余公積金。按稅后利潤的10%提取，用于彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本等。 （4）提取任意盈余公積金。 （5）向投資者分配利潤。,130,2、應設(shè)置的主要賬戶,（1）利潤分配 （2）盈余公積 （3）應付股利,131,提取盈余公積,應付利潤,未分配利潤,（1）利潤分配 （2）盈余公積 （3）應付股利,132,（1）利潤分配 （2）盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積 （3）應付股利,用途：核算企業(yè)從凈利潤中提取盈余公積和盈余公積使用情況的賬戶。 性質(zhì)：所有者權(quán)益類。 結(jié)構(gòu)：如下所示。,133,（1）利潤分配 （2）盈余公積 （3）應付股利,用途：核算企業(yè)確定分配尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤的賬戶。 性質(zhì)：負債類。 結(jié)構(gòu)：如下所示。,134,3、會計處理,（2）提取盈余公積時：,借：利潤分配提取盈余公積 貸：盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積,例：企業(yè)按稅后凈利潤的10%提取法定盈余公積金42 000元，提取任意盈余公積21 000元。,63 000,42 000,21 000,（1）年末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”420 000元，記為：,借：本年利潤 貸：利潤分配未分配利潤,420 000,420 000,135,（4）年末，結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配明細賬時，記為,借：利潤分配 未分配利潤 貸：利潤分配 提取盈余公積 應付利潤,263 000,63 000,200 000,（3）向投資者分配利潤時：,借：利潤分配應付利潤 貸：應付股利,200 000,200 000,例：經(jīng)董事會批準，企業(yè)決定向投資者分配利潤200 000元。,136,盈余公積 法定盈余公積,盈余公積 任意盈余公積,應付股利,利潤分配 提取盈余公積,本年利潤,利潤分配 未分配利潤,余： 420 000,42 000,余： 22 000,21 000,200 000,200 000,63 000,200 000,420 000,420 000,263 000,利潤分配 應付利潤,63 000,余：179 000,137,小結(jié),1、工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務包括：籌資、供應、生產(chǎn)、銷售、利潤形成和分配。 2、投入資本的核算設(shè)置賬戶：實收資本（股本）、資本公積、銀行存款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。 3、短期借款、長期借款、應付債券等業(yè)務的核算。 4、月末將銀行存款日記賬與銀行對賬單核對，如存在差異，需編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。 5、設(shè)置“固定資產(chǎn)、累計折舊、在建工程、固定資產(chǎn)清理” 等賬戶，進行固定資產(chǎn)的核算 。 6、材料采購的實際成本法和計劃成本法。,138,7、應設(shè)置“生產(chǎn)成本、制造費用、庫存商品、應付職工薪酬、累計折舊”等賬戶核算產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務。 8、銷售業(yè)務賬戶：主營業(yè)務收入、銷售費用、營業(yè)稅金及附加、主營業(yè)務成本、應收賬款、預收賬款等。 9、利潤的計算：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤。 10、賬結(jié)法下?lián)p益類賬戶、本年利潤、利潤分配的關(guān)系。,139,實驗二,實驗名稱：工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務核算 實驗目的： 通過本實驗，掌握工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務以及各項業(yè)務的會計處理內(nèi)容。 實驗內(nèi)容與步驟：運用所學的知識分析珠江公司的經(jīng)濟業(yè)務，并編制珠江公司各經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄，接著對本次實驗進行分析總結(jié)。 實驗分析報告：寫出各筆經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄，以及學習本章內(nèi)容的感想、體會。,140,