工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算ppt課件

,第三章 工業(yè)企業(yè)主要 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算,1,本章要點(diǎn),了解工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 掌握各類(lèi)業(yè)務(wù)需要設(shè)置的相應(yīng)賬戶 理解每一賬戶的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu) 熟練掌握工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算,2,3,企業(yè)籌資渠道：,投資人投入的資本：形成所有者權(quán)益,向債權(quán)人借入的資本：形成負(fù)債,第一節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算,4,一、投入資本的核算 投入時(shí)間：企業(yè)投資者的投資一般是在企業(yè)籌建階段投入 的，也可以為了擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模對(duì)老企業(yè)追加投資。 投資方式：一般是貨幣資金投資，也可以是實(shí)物（原材料、廠房、設(shè)備）、無(wú)形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)投資。 投資主體：可以是國(guó)家、其他法人單位、個(gè)人或外商等。,5,賬戶設(shè)置： 1.設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶反映企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的資本（指注冊(cè)資本部分）；或“股本”賬戶反映股份有限公司實(shí)際收到投資者投入的資本（股票面值）。 2.設(shè)置“資本公積”賬戶反映和核算資本溢價(jià)，即企業(yè)投資者投入的資金超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額的部分。 3.另設(shè)置“銀行存款”,“固定資產(chǎn)”,“無(wú)形資產(chǎn)”等賬戶揭示投入資本的形式。,6,實(shí)收資本賬戶的結(jié)構(gòu)：,7,賬務(wù)處理：一般企業(yè)實(shí)收資本應(yīng)按以下規(guī)定核算： 1）投資者以貨幣資金投入的資本，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際收到或者存入企業(yè)開(kāi)戶銀行的金額入賬。實(shí)際收到或者存入企業(yè)開(kāi)戶銀行的金額超過(guò)其在該企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額（實(shí)收資本）的部分，計(jì)入資本公積。 2）投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬。約定的價(jià)值超過(guò)其在該企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額（實(shí)收資本）的部分，計(jì)入資本公積。,8,舉例,1投資者以貨幣資金投資時(shí) 例1 南強(qiáng)公司收到國(guó)家投入的資本150 000元，法人投入的資本60 000元，個(gè)人投入的資本40 000元，所有款項(xiàng)全部存入本公司的開(kāi)戶銀行。其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 250 000 貸：實(shí)收資本國(guó)家 150 000 法人 60 000 個(gè)人 40 000,9,2投資者以非貨幣性資產(chǎn)投資時(shí) 例2 杏林公司收到集美公司作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備合同約定價(jià)值為50 000元，集美公司在注冊(cè)資本中所占的份額為50 000元。其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 50 000 貸：實(shí)收資本集美公司 50 000,10,例3 杏林公司收到海滄公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料經(jīng)協(xié)議約定的價(jià)值為100 000元，經(jīng)稅務(wù)部門(mén)認(rèn)定海滄公司應(yīng)交增值稅17 000元，海滄公司已開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 杏林公司會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17 000 貸：實(shí)收資本海滄公司 117 000,11,例4 杏林公司收到海滄公司作為資本投入的專(zhuān)利權(quán)一項(xiàng)，該專(zhuān)利權(quán)經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為50 000元，合同約定以評(píng)估價(jià)為依據(jù)作為投入資本。按照注冊(cè)資本或股本中所占份額，海滄公司應(yīng)當(dāng)出資40 000元。杏林公司會(huì)計(jì)分錄如下： 借：無(wú)形資產(chǎn)專(zhuān)利權(quán) 50 000 貸：實(shí)收資本海滄公司 40 000 資本公積資本溢價(jià) 10 000,12,3股份有限公司投入資本的核算 例5 杏林股份有限公司2010年上市，發(fā)行普通股2 000萬(wàn)股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)1.2元，公司在股票發(fā)行過(guò)程中，支付手續(xù)費(fèi)、傭金等相關(guān)費(fèi)用750 000元。其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 23 250 000 貸：股本普通股 20 000 000 （20 000 000×1） 資本公積股本溢價(jià) 3250 000 （23 250 000-20 000 000）,13,借入的主要方式,向金融機(jī)構(gòu)借款,發(fā)行債券,短期借款,長(zhǎng)期借款,二、借款的核算,14,（一）向金融機(jī)構(gòu)借款的核算,短期借款是指歸還期在一年以內(nèi)的借款，長(zhǎng)期借款是指歸還期在一年以上的各種借款。,賬戶設(shè)置： 為了反映和監(jiān)督企業(yè)借入的歸還期限不同的各種借款，應(yīng)分別設(shè)置“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。,15,應(yīng)設(shè)置的主要賬戶,（1）短期借款,（2）長(zhǎng)期借款,用途：核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下的各種借款本金增減情況的賬戶。 性質(zhì)：負(fù)債類(lèi)。 結(jié)構(gòu)：如下所示。,（3）應(yīng)付利息,（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用,16,應(yīng)設(shè)置的主要賬戶,（1）短期借款,（2）長(zhǎng)期借款,（3）應(yīng)付利息,（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用,17,應(yīng)設(shè)置的主要賬戶,（1）短期借款,（2）長(zhǎng)期借款,用途：核算按期計(jì)提的應(yīng)付未付利息。 性質(zhì)：負(fù)債類(lèi)。 結(jié)構(gòu)：如下所示。,（3）應(yīng)付利息,（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用,18,應(yīng)設(shè)置的主要賬戶,（1）短期借款,（2）長(zhǎng)期借款,用途：核算籌集資金所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括利息支出、手續(xù)費(fèi)等。 性質(zhì)：損益類(lèi)。 結(jié)構(gòu)：如下所示。,（3）應(yīng)付利息,（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用,19,舉例,例1 芙蓉公司于2010年1月1日向銀行借款90 000元，期限9個(gè)月，假定年利率6%，該借款到期后按期如數(shù)歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： (1)1月1日借入款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 90 000 貸：短期借款 90 000 (2)1月末計(jì)提當(dāng)月利息(90 000×6%÷12=450元)時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 450 貸：應(yīng)付利息 450 2月末、3月末計(jì)提當(dāng)月利息的處理相同。,20,(3) 3月末支付本季度應(yīng)付利息時(shí)： 借：應(yīng)付利息 1 350 貸：銀行存款 1 350 第二、三季度計(jì)息的會(huì)計(jì)處理同上。 (4) 10月l 日償還借款本金時(shí)： 借：短期借款 90 000 貸：銀行存款 90 000,21,例2 南強(qiáng)公司2008年1月1日向A銀行借入資金1 000萬(wàn)元，借款期限為3年，借款名義利率與實(shí)際利率假定均為5，利息按年計(jì)提，3年期滿后一次還本付息，沒(méi)有發(fā)生借款費(fèi)用。該筆借款用于日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用。 （1) 2008年1月1日借入資金時(shí)： 借：銀行存款 10 000 000 貸：長(zhǎng)期借款A(yù)銀行 10 000 000 （2）2008年12月31日，計(jì)提利息=1 000×5%=50（萬(wàn)元）： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 000 貸：應(yīng)付利息A銀行 500 000,22,（3）2009年和2010年年底計(jì)提利息的處理如2008年相同。 （4）2011年1月1日歸還本息： 借：長(zhǎng)期借款A(yù)銀行 10 000 000 應(yīng)付利息A銀行 1 500 000 貸：銀行存款 11 500 000,23,（二）發(fā)行債券的核算,1、應(yīng)付債券發(fā)行：溢價(jià)、折價(jià)、平價(jià)發(fā)行 2、賬戶設(shè)置：,期末尚未歸還的債券本金和利息,應(yīng)付債券債券面值、應(yīng)計(jì)利息,應(yīng)付債券的本金和利息,歸還債券的本金和利息,24,例 祥安公司2008年1月1日發(fā)行5年期、到期一次還本付息，面值為100萬(wàn)元的債券，年利率為6，該債券的實(shí)際利率與票面利率相同，公司按100萬(wàn)元的價(jià)格出售(債券發(fā)行費(fèi)用略)。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，該公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： 收到發(fā)行債券款： 借：銀行存款 1 000 000 貸：應(yīng)付債券債券面值 1 000 000 2008年12月31日，計(jì)提利息： 每年應(yīng)計(jì)債券利息=100×6=6(萬(wàn)元) 借：在建工程(或財(cái)務(wù)費(fèi)用) 60 000 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 60 000,25,后4年每年年末的會(huì)計(jì)分錄同 2013年1月1日還本付息時(shí) 借：應(yīng)付債券債券面值 1 000 000 應(yīng)計(jì)利息 300 000 貸：銀行存款 1 300 000,26,練習(xí)：學(xué)習(xí)指導(dǎo)書(shū) P103 四、（二） P112 四、（一）（二）,27,購(gòu)入材料將導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)用材料的增加，同時(shí)支付貨款或形成付款的義務(wù)等。 購(gòu)建廠房、設(shè)備將導(dǎo)致企業(yè)為生產(chǎn)和管理所長(zhǎng)期使用的資產(chǎn)增加，同時(shí)也要支付貨款或形成付款義務(wù)。,第二節(jié) 企業(yè)供應(yīng)過(guò)程的核算,28,一、庫(kù)存現(xiàn)金,1. 庫(kù)存現(xiàn)金的使用范圍、限額、日常收支的管理 P177 -178,29,2. 庫(kù)存現(xiàn)金的清查：定期、不定期的盤(pán)點(diǎn)與核對(duì)。,待處理財(cái)產(chǎn)損溢,現(xiàn)金盤(pán)盈； 盤(pán)虧處理,現(xiàn)金盤(pán)虧； 盤(pán)盈處理,30,例1 南強(qiáng)公司2010年4月根據(jù)發(fā)生的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： (1) 4月12日，公司開(kāi)出現(xiàn)金支票1張，提取現(xiàn)金 2000元，以備臨時(shí)支用。 借：庫(kù)存現(xiàn)金 2 000 貸：銀行存款 2 000 (2) 4月15日，人事部經(jīng)理李麗出差，預(yù)借差旅費(fèi)600元。 借：其他應(yīng)收款李麗 600 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 600,31,(3) 4月17 日，李麗出差回來(lái)，經(jīng)審核，報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)550元，交回現(xiàn)金50元。 借： 庫(kù)存現(xiàn)金 50 管理費(fèi)用 550 貸：其他應(yīng)收款李麗 600,32,例2 2010年11月30日，南強(qiáng)公司在現(xiàn)金清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金短缺200元，原因待查，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 200 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 200 經(jīng)查明原因，應(yīng)由出納員賠償50元，其余150元經(jīng)批準(zhǔn)作為管理費(fèi)用，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：其他應(yīng)收款XX出納員 50 管理費(fèi)用 150 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 200,33,例3 2010年12月31日南強(qiáng)公司在現(xiàn)金清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金溢余200元，原因待查。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 200 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 200 以后無(wú)法查明現(xiàn)金溢余原因，經(jīng)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 200 貸：營(yíng)業(yè)外收入盤(pán)盈利得 200,34,二、銀行存款 1. 銀行存款管理制度 單位的一切收入都應(yīng)及時(shí)送存開(kāi)戶銀行，一切支出除按規(guī)定可以用現(xiàn)金支付以外，都應(yīng)通過(guò)銀行辦理結(jié)算手續(xù)。 嚴(yán)格結(jié)算紀(jì)律，出納人員負(fù)責(zé)銀行存款的收支業(yè)務(wù)。 企業(yè)任何人員都不得將企業(yè)賬號(hào)出租、出借，不得簽發(fā)空頭支票和遠(yuǎn)期支票，不得外發(fā)空白支票。 出納人員每月至少核對(duì)一次銀行對(duì)賬單與企業(yè)銀行存款日記賬是否相符。,35,2. 月末，將銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單核對(duì)，余額往往不一致，存在差異原因： 1）企業(yè)或銀行記賬錯(cuò)誤，需更正錯(cuò)賬。 2）未達(dá)賬項(xiàng),36,未達(dá)賬項(xiàng),企業(yè)已記收，銀行未記收。如，企業(yè)在銀行下班時(shí)間通過(guò)自動(dòng)存款機(jī)存入款項(xiàng)。 企業(yè)已記付，銀行未記付。如，企業(yè)開(kāi)出支票，但持票人未到銀行結(jié)算。 銀行已記收，企業(yè)未記收。如，委托銀行收款，銀行已收款，但企業(yè)沒(méi)收到收款通知。 銀行已記付，企業(yè)未記付。如，銀行代扣水電費(fèi)，但企業(yè)沒(méi)收到通知。,未達(dá)賬項(xiàng)不需更正憑證和賬簿，取得憑證后自動(dòng)會(huì) 進(jìn)行處理。,37,對(duì)于銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單的差異，需逐筆核對(duì)，分析存在差異的原因，并編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。 調(diào)節(jié)表的兩種格式和編制例子 P184-186,38,三、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算,固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過(guò)1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具工具等。 賬戶設(shè)置 設(shè)置“固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、在建工程、 固定資產(chǎn)清理 ” 等賬戶，進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算 。,供應(yīng)過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)和材料采購(gòu)業(yè)務(wù)。,39,固定資產(chǎn)：用于核算固定資產(chǎn)的原始價(jià)值的增減 及余額情況。,40,累計(jì)折舊：用于核算提取固定資產(chǎn)折舊的累計(jì)數(shù)額,41,在建工程：用于核算固定資產(chǎn)新建、安裝、改擴(kuò)建等工程實(shí)際發(fā)生的支出。,42,固定資產(chǎn)清理,清理固定資產(chǎn)的 變價(jià)收入,因出售、報(bào)廢和毀損轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值； 發(fā)生的清理費(fèi)用,尚未清理完的固定資產(chǎn)價(jià)值,固定資產(chǎn)清理：用于核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值及其清理中發(fā)生的費(fèi)用和變價(jià)收入。,例：P 215,43,1. 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 例 1 南強(qiáng)公司向美林公司采購(gòu)一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，買(mǎi)價(jià)為 600 000元，款項(xiàng)全部付清。 借：固定資產(chǎn) 600 000 貸：銀行存款 600 000 例 2 南強(qiáng)公司向美林公司采購(gòu)一臺(tái)需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，買(mǎi)價(jià)為 600 000元，款項(xiàng)全部付清。 借：在建工程 600 000 貸：銀行存款 600 000,44,安裝過(guò)程中，共發(fā)生安裝費(fèi)2 000元 借：在建工程 2 000 貸：銀行存款 2 000 安裝完畢投入使用。 借：固定資產(chǎn) 602 000 貸：在建工程 602 000,45,2. 固定資產(chǎn)折舊的核算 固定資產(chǎn)應(yīng)按月計(jì)提折舊，按月初固定資產(chǎn)計(jì)提。,46,固定資產(chǎn)折舊方法,（1）年限平均法（直線法） 年折舊額=(固定資產(chǎn)原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)使用年限 =固定資產(chǎn)原價(jià)×（1凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用年限 年折舊率=年折舊額÷固定資產(chǎn)原價(jià) = （1凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用年限 例 南強(qiáng)公司有一幢廠房，原值500 000元，預(yù)計(jì)可使用20年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的殘值率為4%。則該廠房的月折舊額和月折舊率的計(jì)算如下： 月折舊額=500 000×（14%） ÷ 20 ÷ 12=2 000(元) 月折舊率=2000 ÷500000=0.4%,47,（2）工作量法 單位工作量折舊額 = 固定資產(chǎn)原價(jià)×(1-凈殘值率)÷預(yù)計(jì)完成的工作總量 某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額 = 該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額 例 南強(qiáng)公司的貨運(yùn)卡車(chē)一輛，原值為80 000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為5，預(yù)計(jì)總行駛里程為50萬(wàn)公里，當(dāng)月行駛里程為4 000公里。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的月折舊額計(jì)算如下： 單位里程折舊額80 000×（1-5) ÷ 500 0000.152 本月折舊額=4000×0.152=608（元),48,（）加速折舊法 雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法 P 213 練習(xí)：學(xué)習(xí)指導(dǎo)書(shū) P91 四、（二）,49,例 2010年9月份，南強(qiáng)公司根據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”確定的各車(chē)間及銷(xiāo)售部門(mén)應(yīng)分配的折舊額為：甲車(chē)間18 000元，乙車(chē)間21 000元，丙車(chē)間19 000元，銷(xiāo)售部門(mén)5 000元。假設(shè)每個(gè)車(chē)間生產(chǎn)兩種產(chǎn)品。 編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：制造費(fèi)用甲車(chē)間 18 000 乙車(chē)間 21 000 丙車(chē)間 19 000 銷(xiāo)售費(fèi)用 5 000 貸：累計(jì)折舊 63 000,固定資產(chǎn)折舊的核算,50,3、 固定資產(chǎn)的處置,例 南強(qiáng)公司20X9年12月出售一臺(tái)設(shè)備，其原值為60 000元，已提折舊49 000元，出售收入18 000元已存入銀行，用銀行存款支付清理費(fèi)用1 000元。 相關(guān)的賬務(wù)處理如下： 1將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶時(shí)； 借：固定資產(chǎn)清理 11 000 累計(jì)折舊 49 000 貸：固定資產(chǎn) 60 000 2支付清理費(fèi)用： 借：固定資產(chǎn)清理 1 000 貸：銀行存款 1 000,51,3收到價(jià)款： 借：銀行存款 18 000 貸：固定資產(chǎn)清理 18 000 4結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益： 借：固定資產(chǎn)清理 6 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 6 000,固定資產(chǎn)清理,18 000,11 000 1 000 6 000,0,52,材料采購(gòu)過(guò)程指從采購(gòu)材料開(kāi)始，直到材料驗(yàn)收入庫(kù)的整個(gè)過(guò)程。,取得材料所有權(quán),將材料運(yùn)到企業(yè),將材料驗(yàn)收入庫(kù),四、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)核算,53,應(yīng)設(shè)置的主要總分類(lèi)賬戶（實(shí)際成本法）,1、在途物資 2、原材料 3、應(yīng)付賬款 4、預(yù)付賬款 5、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅,54,1、在途物資 2、原材料 3、應(yīng)付賬款 4、預(yù)付賬款 5、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅,55,1、在途物資 2、原材料 3、應(yīng)付賬款 4、預(yù)付賬款 5、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅,56,1、在途物資 2、原材料 3、應(yīng)付賬款 4、預(yù)付賬款 5、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅,57,1、在途物資 2、原材料 3、應(yīng)付賬款 4、預(yù)付賬款 5、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅,58,1、在途物資 2、原材料 3、應(yīng)付賬款 4、預(yù)付賬款 5、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅,用途：核算企業(yè)增值稅增減變動(dòng)情況的賬戶。 性質(zhì)：負(fù)債類(lèi)。 結(jié)構(gòu)：如下所示。,59,材料采購(gòu)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容 1、購(gòu)買(mǎi)材料，辦理貨款結(jié)算 （1）購(gòu)料時(shí)付款 （2）購(gòu)料未付款 （3）預(yù)付購(gòu)料款 2、支付采購(gòu)費(fèi)用 3、計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的采購(gòu)成本,60,（1）購(gòu)料時(shí)付款：,例 山峰企業(yè)向華豐工廠購(gòu)入甲材料，收到華豐工廠開(kāi)來(lái)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，數(shù)量是820千克，單價(jià)25元，貨款20 500元，增值稅3 485元，運(yùn)費(fèi)600元，貨款、增值稅及運(yùn)費(fèi)均以銀行存款支付。材料未入庫(kù),1、購(gòu)買(mǎi)材料，辦理貨款結(jié)算,借：在途物資甲材料 21 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 485 貸：銀行存款 24 585,61,（2）購(gòu)料未付款：,例 山峰企業(yè)向興盛公司購(gòu)入乙材料，數(shù)量2000千克，單價(jià)50元，丙材料1000千克，單價(jià)12元，共計(jì)112 000元，增值稅19 040元，貨款及增值稅均未支付。材料未入庫(kù),借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款興盛公司,19 040,131 040,乙材料 100 000,丙材料 12 000,62,（3）預(yù)付購(gòu)料款的核算, 預(yù)付購(gòu)料款時(shí)：,例 山峰企業(yè)向華豐工廠購(gòu)買(mǎi)甲材料，根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付款項(xiàng)5 265元，以銀行存款支付。,借：預(yù)付賬款華豐工廠 貸：銀行存款,5 265,5 265,63, 取得預(yù)付款的材料時(shí)：,例 上述華豐工廠發(fā)出甲材料，山峰企業(yè)未入庫(kù)，專(zhuān)用發(fā)票載明數(shù)量180千克，單價(jià)25元，貨款4 500元，增值稅765元。,借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款華豐工廠,765,5 265,甲材料 4 500,64,2、發(fā)生采購(gòu)費(fèi)用時(shí)，分配采購(gòu)費(fèi)用,65,例 山峰企業(yè)以現(xiàn)金支付上述向興盛公司購(gòu)入的乙（2000千克）、丙（ 1000千克）兩種材料的運(yùn)費(fèi)600元。,= 0. 2（元/千克）,乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用=2000× 0. 2 =400（元）,丙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用=1000× 0. 2 =200（元）,會(huì)計(jì)分錄為： 借：在途物資乙材料 400 丙材料 200 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 600,66,材料采購(gòu)成本計(jì)算表,、計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料采購(gòu)成本,材料采購(gòu)成本=買(mǎi)價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用,67,借：原材料 貸：在途物資,乙材料 100 400 丙材料 12 200,乙材料 100 400 丙材料 12 200,結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料采購(gòu)成本時(shí)，應(yīng)記為：,68,材料采購(gòu)業(yè)務(wù)各總分類(lèi)賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系 實(shí)際成本法,應(yīng)付賬款,銀行存款,在途物資,預(yù)付賬款,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅,69,計(jì)劃成本法下材料的會(huì)計(jì)核算,購(gòu)入材料時(shí)按實(shí)際成本計(jì)入“材料采購(gòu)”科目： 借：材料采購(gòu)（實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/預(yù)付賬款等 驗(yàn)收入庫(kù)后按計(jì)劃成本計(jì)入“原材料”，兩者的差額計(jì)入“材料成本差異”科目中核算： 借：原材料（計(jì)劃成本） 材料成本差異（超支差異） 貸：材料采購(gòu)（實(shí)際成本） （或）材料成本差異（節(jié)約差異）,70,例：甲公司購(gòu)入L材料一批，專(zhuān)用發(fā)票上記載的貨款為3 000 000元，增值稅額510 000元，發(fā)票賬單已經(jīng)收到，計(jì)劃成本為3 200 000元，已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。編制的分錄為：,1、購(gòu)入材料時(shí),借：材料采購(gòu) 3 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 510 000 貸：銀行存款 3 510 000,2、入庫(kù)時(shí),借：原材料 3 200 000 貸：材料采購(gòu) 3 000 000 材料成本差異 200 000,71,材料采購(gòu)業(yè)務(wù)各總分類(lèi)賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系 計(jì)劃成本法,應(yīng)付賬款,銀行存款,材料采購(gòu),預(yù)付賬款,材料成本差異,72,第三節(jié) 企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的核算,產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程,領(lǐng)用生產(chǎn)用材料,進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn),產(chǎn)品完工入庫(kù),73,產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容 1.制造產(chǎn)品，發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用 (1)材料耗費(fèi) (2)人工費(fèi)用 (3)歸集和分配各項(xiàng)間接費(fèi)用 2.形成產(chǎn)成品 (1)計(jì)算產(chǎn)品成本 (2)結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本,74,應(yīng)設(shè)置的主要總分類(lèi)賬戶,1、生產(chǎn)成本 2、制造費(fèi)用 3、庫(kù)存商品 4、應(yīng)付職工薪酬 5、累計(jì)折舊 6、管理費(fèi)用,75,1、生產(chǎn)成本 2、制造費(fèi)用 3、庫(kù)存商品 4、應(yīng)付職工薪酬 5、累計(jì)折舊 6、管理費(fèi)用,用途：核算企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接費(fèi)用的賬戶。 性質(zhì)：成本類(lèi)。 結(jié)構(gòu)：如下所示。,76,1、生產(chǎn)成本 2、制造費(fèi)用 3、庫(kù)存商品 4、應(yīng)付職工薪酬 5、累計(jì)折舊 6、管理費(fèi)用,用途：核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用的賬戶。 性質(zhì)：成本類(lèi)。 結(jié)構(gòu)：如下所示。,77,1、生產(chǎn)成本 2、制造費(fèi)用 3、庫(kù)存商品 4、應(yīng)付職工薪酬 5、累計(jì)折舊 6、管理費(fèi)用,78,1、生產(chǎn)成本 2、制造費(fèi)用 3、庫(kù)存商品 4、應(yīng)付職工薪酬 5、累計(jì)折舊 6、管理費(fèi)用,79,1、生產(chǎn)成本 2、制造費(fèi)用 3、庫(kù)存商品 4、應(yīng)付職工薪酬 5、累計(jì)折舊 6、管理費(fèi)用,80,1、生產(chǎn)成本 2、制造費(fèi)用 3、庫(kù)存商品 4、應(yīng)付職工薪酬 5、累計(jì)折舊 6、管理費(fèi)用,81,會(huì)計(jì)處理,1、材料費(fèi)用 2、人工費(fèi)用 3、間接費(fèi)用的歸集和分配 4、完工產(chǎn)品成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn),82,1、材料費(fèi)用的核算,領(lǐng)用材料時(shí)應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料的用途，記為： 借：生產(chǎn)成本（直接生產(chǎn)產(chǎn)品用料） 制造費(fèi)用（車(chē)間共同用料） 管理費(fèi)用（行政管理部門(mén)用料） 貸：原材料（倉(cāng)庫(kù)一共發(fā)出的材料）,83,存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法,先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法 P197-199,存貨的期末盤(pán)存 永續(xù)盤(pán)存制、實(shí)地盤(pán)存制 P200-201,練習(xí)：學(xué)習(xí)指導(dǎo)書(shū) P 91 四、（一）,84,借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 2 000 B產(chǎn)品 3 000 制造費(fèi)用 1 100 管理費(fèi)用 900 貸：原材料 甲材料 4 200 乙材料 2 800,85,2、人工費(fèi)用的核算,職工薪酬的概念 P229,月末結(jié)算分配人工費(fèi)用時(shí)，應(yīng)記為： 借：生產(chǎn)成本（直接生產(chǎn)人員） 制造費(fèi)用（車(chē)間輔助、管理人員） 管理費(fèi)用（行政管理人員） 貸：應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)付職工薪酬總額）,86,借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 6 840 B產(chǎn)品 9 120 制造費(fèi)用 4 560 管理費(fèi)用 2 280 貸：應(yīng)付職工薪酬 22 800,山峰企業(yè)本月人工費(fèi)用分配表,87,提取現(xiàn)金時(shí)：,山峰企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金22 800元，用以支付職工薪酬。編制的分錄為：,發(fā)放工資時(shí)：,借：庫(kù)存現(xiàn)金 22 800 貸：銀行存款 22 800,借：應(yīng)付職工薪酬 22 800 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 22 800,88,職工薪酬的會(huì)計(jì)核算 例：P230,89,3、間接生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配,（2）間接生產(chǎn)費(fèi)用的分配：,（1）間接生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，應(yīng)根據(jù)發(fā)生的情況記為： 借：制造費(fèi)用 貸：有關(guān)賬戶,90,（3）舉例,以現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)車(chē)間辦公用品費(fèi)600元。,借：制造費(fèi)用 600 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 600,制造費(fèi)用,600,以銀行存款支付本月份車(chē)間水電費(fèi)4600元。車(chē)間生產(chǎn) A、B兩種產(chǎn)品。,借：制造費(fèi)用 4600 貸：銀行存款 4600,4600,月末計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊2200元，其中，生產(chǎn)部門(mén)為1800元，廠部為400元。,借：制造費(fèi)用 1800 管理費(fèi)用 400 貸：累計(jì)折舊 2200,1800,91,分配率=,7000,2750+1250,=1.75,A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用 =2750×1.75=4812.50,B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用 =1250×1.75=2187.50,將制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，應(yīng)記為：,借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 4812.5 B產(chǎn)品 2187.5 貸：制造費(fèi)用 7000,制造費(fèi)用, 600,4600,1800,7000,7000,7000,期末將本月發(fā)生的制造費(fèi)用總額按生產(chǎn)工時(shí)在A、B兩種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。其中A產(chǎn)品工時(shí)為2750小時(shí)，B產(chǎn)品工時(shí)為1250小時(shí)。,92,4、產(chǎn)品成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn),產(chǎn)品成本的構(gòu)成,產(chǎn)品生產(chǎn)成本=直接材料費(fèi)+直接人工費(fèi)+制造費(fèi)用,結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)記為：,借：庫(kù)存商品A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 B產(chǎn)品,完工產(chǎn)品成本的計(jì)算,完工產(chǎn)品成本 = 期初在產(chǎn)品成本+本期的直接材料費(fèi)+本期的直接人工費(fèi)+本期制造費(fèi)用期末在產(chǎn)品成本,93,產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程各總分類(lèi)賬戶之間的關(guān)系,生產(chǎn)成本,制造費(fèi)用,庫(kù)存商品,應(yīng)付職工薪酬,94,第四節(jié) 企業(yè)銷(xiāo)售過(guò)程的核算,銷(xiāo)售業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容 銷(xiāo)售產(chǎn)品，辦理貨款結(jié)算 銷(xiāo)貨時(shí)收款 銷(xiāo)貨未收款 預(yù)收銷(xiāo)貨款 發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用 計(jì)算繳納銷(xiāo)售稅金 結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的成本,95,應(yīng)設(shè)置的主要賬戶,1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2、銷(xiāo)售費(fèi)用 3、營(yíng)業(yè)稅金及附加 4、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5、應(yīng)收賬款 6、預(yù)收賬款,收入與費(fèi)用配比原則：企業(yè)在確定收入的同時(shí)，必須確定為取得收入而發(fā)生的必要支出。,96,1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2、銷(xiāo)售費(fèi)用 3、營(yíng)業(yè)稅金及附加 4、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5、應(yīng)收賬款 6、預(yù)收賬款,97,1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2、銷(xiāo)售費(fèi)用 3、營(yíng)業(yè)稅金及附加 4、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5、應(yīng)收賬款 6、預(yù)收賬款,98,1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2、銷(xiāo)售費(fèi)用 3、營(yíng)業(yè)稅金及附加 4、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5、應(yīng)收賬款 6、預(yù)收賬款,用途：核算企業(yè)因主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加的賬戶。包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。 性質(zhì)：損益類(lèi)。 結(jié)構(gòu)：如下所示。,99,1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2、銷(xiāo)售費(fèi)用 3、營(yíng)業(yè)稅金及附加 4、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5、應(yīng)收賬款 6、預(yù)收賬款,用途：核算企業(yè)因主營(yíng)業(yè)務(wù)收入而產(chǎn)生的成本的賬戶。 性質(zhì)：損益類(lèi)。 結(jié)構(gòu)：如下所示。,100,應(yīng)收賬款,應(yīng)向購(gòu)貨方收取的貨款,已收回的貨款,期末尚未收回的貨款,1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2、銷(xiāo)售費(fèi)用 3、營(yíng)業(yè)稅金及附加 4、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5、應(yīng)收賬款 6、預(yù)收賬款,101,1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2、銷(xiāo)售費(fèi)用 3、營(yíng)業(yè)稅金及附加 4、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5、應(yīng)收賬款 6、預(yù)收賬款,102,銷(xiāo)貨時(shí)收款,借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）,會(huì)計(jì)處理,（一）實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入,例:南江公司銷(xiāo)售給榮達(dá)公司甲產(chǎn)品30件，每件售價(jià)400元，貨款計(jì)12000元，增值稅2040元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行收訖。,14 040,12 000,2 040,103,銷(xiāo)貨未收款,借：應(yīng)收賬款三林公司 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）,例:南江公司銷(xiāo)售給三林公司甲產(chǎn)品140件，每件售價(jià)380元，貨款計(jì)53200元，增值稅9044元，產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。,62 244,53 200,9 044,104,預(yù)收銷(xiāo)貨款,預(yù)收時(shí)：,借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款南江公司,56 160,56 160,例:根據(jù)合同規(guī)定，南江公司預(yù)收天海公司購(gòu)買(mǎi)甲產(chǎn)品款56 160元，存入銀行。,105,發(fā)出預(yù)收貨款的產(chǎn)品時(shí)：,借：預(yù)收賬款南江公司 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）,例:南江公司向天海公司發(fā)出甲產(chǎn)品120件,每件售價(jià)400元，貨款計(jì)48 000元，增值稅8 160元。,56 160,48 000,8 160,106,（二）發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用,借：銷(xiāo)售費(fèi)用 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 / 銀行存款 / 應(yīng)付職工薪酬等,例: 南江公司以現(xiàn)金支付銷(xiāo)售產(chǎn)品的搬運(yùn)費(fèi)300元。,借：銷(xiāo)售費(fèi)用搬運(yùn)費(fèi) 貸：庫(kù)存現(xiàn)金,300,300,107,期末計(jì)算出應(yīng)繳納的有關(guān)消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等銷(xiāo)售稅金時(shí)，應(yīng)記為：,借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅/ 營(yíng)業(yè)稅/資源稅/ 城市維護(hù)建設(shè)稅等,（三）計(jì)算銷(xiāo)售稅金,例:南江公司計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅3 500元。,3 500,3 500,借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅,108,期末結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品,（四）結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本,例:期末，南江公司匯總并結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本46 350元。,46 350,46 350,109,產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程各總分類(lèi)賬戶之間的關(guān)系,銀行存款,應(yīng)收賬款,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,庫(kù)存商品,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,銷(xiāo)售費(fèi)用,營(yíng)業(yè)稅金及附加,應(yīng)交稅費(fèi),預(yù)收賬款,110,第五節(jié) 利潤(rùn)形成及利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)的核算,利潤(rùn)，也稱收益或損益，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。 核算內(nèi)容： （一）利潤(rùn)的形成 （二）利潤(rùn)的分配,111,一、利潤(rùn)的計(jì)算 P300 利潤(rùn)表,利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出,凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用,營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+ 其他業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加期間費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)收益（公允價(jià)值變動(dòng)損失）投資收益（投資損失） 期間費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用,112,營(yíng)業(yè)外收支的核算,1、營(yíng)業(yè)外收入的核算,營(yíng)業(yè)外收入的核算范圍： 非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得 政府補(bǔ)助 盤(pán)盈利得 罰款收入 捐贈(zèng)利得等,113,例某企業(yè)年末財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一臺(tái)賬外設(shè)備，該設(shè)備同類(lèi)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為7000元，經(jīng)批準(zhǔn)將該設(shè)備作為營(yíng)業(yè)外收入。 發(fā)現(xiàn)設(shè)備盤(pán)盈時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 7000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 7000 批準(zhǔn)處理時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 7000 貸：營(yíng)業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤(pán)盈 7000,114,2、營(yíng)業(yè)外支出的核算,營(yíng)業(yè)外支出的核算范圍 非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失 非季節(jié)性和非修理性期間的停工損失 自然災(zāi)害等非常損失 固定資產(chǎn)盤(pán)虧 公益捐贈(zèng)支出 罰款支出等,115,例廈迅公司因遭遇臺(tái)風(fēng)襲擊，廠房被沖垮，機(jī)器、材料被沖毀。廠房原價(jià)2 200 萬(wàn)元，已計(jì)提折舊900萬(wàn)元；機(jī)器原價(jià)780萬(wàn)元，已計(jì)提折舊540萬(wàn)元；保險(xiǎn)公司答應(yīng)賠償800萬(wàn)元。廈迅公司會(huì)計(jì)分錄如下： 轉(zhuǎn)入清理 借：累計(jì)折舊廠房 9 000 000 機(jī)器 5 400 000 固定資產(chǎn)清理 15 400 000 貸：固定資產(chǎn)廠房 22 000 000 機(jī)器 7 800 000 保險(xiǎn)公司答應(yīng)賠償 借：其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司 8 000 000 貸：固定資產(chǎn)清理 8 000 000 清理凈損失 借：營(yíng)業(yè)外支出 7 400 000 貸： 固定資產(chǎn)清理 7 400 000,116,資產(chǎn)減值損失的核算,1、設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”賬戶,用途：核算會(huì)計(jì)期末，當(dāng)資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，所計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。 性質(zhì)：損益類(lèi)。 結(jié)構(gòu)：如下所示。,2、會(huì)計(jì)處理,借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等,計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)記為：,117,例 20X8年10月31日，南強(qiáng)公司的D材料存貨賬面余額為100 000元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為90 000元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失 10 000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10 000,118,投資收益的核算,1、設(shè)置“投資收益”賬戶,用途：核算各項(xiàng)投資所產(chǎn)生的收益和損失。 性質(zhì)：損益類(lèi)。 結(jié)構(gòu)：如下所示。,投資產(chǎn)生的損失；期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”的收益,投資產(chǎn)生的收益；期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”的損失,119,例A公司出售短期持有的、以交易為目的、賬面成本為10萬(wàn)的股票，實(shí)際售得12萬(wàn)元，A公司作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 120 000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 100 000 投資收益 20 000,120,二、利潤(rùn)形成的核算,1、設(shè)置“本年利潤(rùn)”賬戶,用途：核算企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)構(gòu)成的賬戶。 性質(zhì)：所有者權(quán)益類(lèi)。 結(jié)構(gòu)：如下所示。,121,注：采用賬結(jié)法核算，每月末將損益類(lèi)賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)賬戶，損益賬戶無(wú)余額。 采用表結(jié)法核算，每月末不結(jié)轉(zhuǎn)收支，損益賬戶保留余額。年末將收支結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)賬戶，損益賬戶年末無(wú)余額。,122,（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入時(shí)，記為： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)外收入 投資收益 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：本年利潤(rùn),（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用支出時(shí)，記為： 借：本年利潤(rùn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷(xiāo)售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 投資收益 資產(chǎn)減值損失 營(yíng)業(yè)外支出等,2、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的會(huì)計(jì)處理,123,例民生公司9月份各損益類(lèi)科目結(jié)賬前余額如下： 科目名稱 科目余額 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 900 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 570 000 營(yíng)業(yè)稅金及附加 60 000 銷(xiāo)售費(fèi)用 8 000 管理費(fèi)用 7 600 財(cái)務(wù)費(fèi)用（默認(rèn)借方 ） 3 400 資產(chǎn)減值損失 50 000 投資收益（默認(rèn)貸方） 40 000 營(yíng)業(yè)外收入 5 000 營(yíng)業(yè)外支出 18 000 根據(jù)上述科目余額，編制月終結(jié)賬的會(huì)計(jì)分錄。,124,（1）將所有收入類(lèi)科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 900 000 投資收益 40 000 營(yíng)業(yè)外收入 5 000 貸：本年利潤(rùn) 945 000 （2）將所有費(fèi)用類(lèi)科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目 借：本年利潤(rùn) 717 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 570 000 營(yíng)業(yè)稅金及附加 60 000 銷(xiāo)售費(fèi)用 8 000 管理費(fèi)用 7 600 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 400 資產(chǎn)減值損失 50 000 營(yíng)業(yè)外支出 18 000,125,本年利潤(rùn),主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,銷(xiāo)售費(fèi)用,營(yíng)業(yè)稅金及附加,其他業(yè)務(wù)成本,管理費(fèi)用,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,其他業(yè)務(wù)收入,結(jié)轉(zhuǎn)收入,結(jié)轉(zhuǎn)支出,×××,×××,×××,×××,×××,×××,×××,×××,營(yíng)業(yè)外支出,×××,余：利潤(rùn) 總額,營(yíng)業(yè)外收入,余：虧損額,投資收益,×××,126,3、所得稅及稅后利潤(rùn)的確定,（1）所得稅的計(jì)算 應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額 所得稅稅率,（2）設(shè)置“所得稅費(fèi)用”賬戶,127,（3）所得稅會(huì)計(jì)處理,期末按規(guī)定稅率計(jì)算出企業(yè)應(yīng)納所得稅額時(shí)，應(yīng)記為：,借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅,實(shí)際向稅務(wù)部門(mén)交納所得稅時(shí)，應(yīng)記為：,借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款,期末結(jié)轉(zhuǎn)所得稅數(shù)額時(shí)，應(yīng)記為：,借：本年利潤(rùn) 貸：所得稅費(fèi)用,128,本年利潤(rùn),主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,銷(xiāo)售費(fèi)用,營(yíng)業(yè)稅金及附加,其他業(yè)務(wù)成本,管理費(fèi)用,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,其他業(yè)務(wù)收入,結(jié)轉(zhuǎn)收入,結(jié)轉(zhuǎn)支出,×××,×××,×××,×××,×××,×××,×××,×××,余：利潤(rùn) 總額,所得稅費(fèi)用,×××,余：凈利潤(rùn),129,三、利潤(rùn)分配的核算,1、稅后利潤(rùn)分配的內(nèi)容,（1）支付各種稅收滯納金和罰款。 （2）彌補(bǔ)以前年度的虧損。 （3）提取法定盈余公積金。按稅后利潤(rùn)的10%提取，用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本等。 （4）提取任意盈余公積金。 （5）向投資者分配利潤(rùn)。,130,2、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶,（1）利潤(rùn)分配 （2）盈余公積 （3）應(yīng)付股利,131,提取盈余公積,應(yīng)付利潤(rùn),未分配利潤(rùn),（1）利潤(rùn)分配 （2）盈余公積 （3）應(yīng)付股利,132,（1）利潤(rùn)分配 （2）盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積 （3）應(yīng)付股利,用途：核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取盈余公積和盈余公積使用情況的賬戶。 性質(zhì)：所有者權(quán)益類(lèi)。 結(jié)構(gòu)：如下所示。,133,（1）利潤(rùn)分配 （2）盈余公積 （3）應(yīng)付股利,用途：核算企業(yè)確定分配尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的賬戶。 性質(zhì)：負(fù)債類(lèi)。 結(jié)構(gòu)：如下所示。,134,3、會(huì)計(jì)處理,（2）提取盈余公積時(shí)：,借：利潤(rùn)分配提取盈余公積 貸：盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積,例：企業(yè)按稅后凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積金42 000元，提取任意盈余公積21 000元。,63 000,42 000,21 000,（1）年末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”420 000元，記為：,借：本年利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn),420 000,420 000,135,（4）年末，結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配明細(xì)賬時(shí)，記為,借：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配 提取盈余公積 應(yīng)付利潤(rùn),263 000,63 000,200 000,（3）向投資者分配利潤(rùn)時(shí)：,借：利潤(rùn)分配應(yīng)付利潤(rùn) 貸：應(yīng)付股利,200 000,200 000,例：經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，企業(yè)決定向投資者分配利潤(rùn)200 000元。,136,盈余公積 法定盈余公積,盈余公積 任意盈余公積,應(yīng)付股利,利潤(rùn)分配 提取盈余公積,本年利潤(rùn),利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn),余： 420 000,42 000,余： 22 000,21 000,200 000,200 000,63 000,200 000,420 000,420 000,263 000,利潤(rùn)分配 應(yīng)付利潤(rùn),63 000,余：179 000,137,小結(jié),1、工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括：籌資、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、利潤(rùn)形成和分配。 2、投入資本的核算設(shè)置賬戶：實(shí)收資本（股本）、資本公積、銀行存款、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。 3、短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等業(yè)務(wù)的核算。 4、月末將銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單核對(duì)，如存在差異，需編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。 5、設(shè)置“固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、在建工程、固定資產(chǎn)清理” 等賬戶，進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算 。 6、材料采購(gòu)的實(shí)際成本法和計(jì)劃成本法。,138,7、應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、庫(kù)存商品、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊”等賬戶核算產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)。 8、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)賬戶：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、銷(xiāo)售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款等。 9、利潤(rùn)的計(jì)算：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)。 10、賬結(jié)法下?lián)p益類(lèi)賬戶、本年利潤(rùn)、利潤(rùn)分配的關(guān)系。,139,實(shí)驗(yàn)二,實(shí)驗(yàn)名稱：工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 實(shí)驗(yàn)?zāi)康模?通過(guò)本實(shí)驗(yàn)，掌握工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及各項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理內(nèi)容。 實(shí)驗(yàn)內(nèi)容與步驟：運(yùn)用所學(xué)的知識(shí)分析珠江公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并編制珠江公司各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄，接著對(duì)本次實(shí)驗(yàn)進(jìn)行分析總結(jié)。 實(shí)驗(yàn)分析報(bào)告：寫(xiě)出各筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄，以及學(xué)習(xí)本章內(nèi)容的感想、體會(huì)。,140,