常見的稅收違法手段及查處方法(doc 211)

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1、常見的稅收違法手段及查處方法增強查案能力，提高辦案質(zhì)量前 言自1994年實行新稅制以來至今10年的時間，不同類型的納稅人已經(jīng)掌握了稅收政策的規(guī)定，并且深刻理解稅制及稅收政策的精神實質(zhì)。因此，有一部分納稅人偷稅的手法就不向過去那樣只表現(xiàn)在手續(xù)不全，項目填寫不對、應(yīng)稅收入不知道申報納稅等問題上。而是隨著經(jīng)濟的發(fā)展變化，稅收管理制度的不斷更新，高科技及信息化不斷發(fā)展，納稅人的偷稅手段也越來越變化、隱蔽。然而，我們稅務(wù)稽查人員的查案工作也越來越不適應(yīng)新形勢下發(fā)展的需要。突出的問題表現(xiàn)在：一是查案意識低，不能向公安人員那樣對一點涉嫌犯罪人的線索抓住不放，進行比對、分析、研究、確定；二是政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)不高

2、，知識面掌握不到位；三是能力差，掌握知識不夠，有些檢查人員在查案過程中，納稅人有偷稅的問題也查不出來，有些檢查人員已經(jīng)掌握了足夠的知識，在查案過程中遇到納稅人的偷稅問題也同樣存在查不出來的問題，問題在哪？問題就在于我們的檢查人員運用知識的能力差；四是工作作風(fēng)不扎實，一追到底的精神不具備。因此，我們要想提高辦案質(zhì)量，就得增強查案能力。所以，今天，我講的主題就是如何增強查案能力？以提高辦案質(zhì)量。圍繞這個主題我講以下幾個方面的問題：一、關(guān)于查辦案件人員的素質(zhì)、意識和能力問題（一）人員素質(zhì)。簡單地說，人員素質(zhì)是指一個人的發(fā)展條件。稅務(wù)查辦案件工作是一項政治過硬、業(yè)務(wù)很強、技術(shù)很高、知識面很寬的工作。

3、這是查辦案件人員必須具備的基本條件。這些基本條件或素質(zhì)分為政治素質(zhì)，既：查辦案件人員必須要有政治理論水平、法制觀念、組織紀(jì)律觀念。這就要求每位稽查人員在查辦案 件工作中要有高度的政治感、敏銳性，樹立正確的政治立場，有獨特的政治觀點，有自己看問題的鑒別力；查辦案件人員 必須要有很強的業(yè)務(wù)素質(zhì)，一是查辦案件人員要掌握一定范圍內(nèi)的知識，即“量標(biāo)”，如稅收、財會、經(jīng)濟、管理等等；二是查辦案件人員要掌握專業(yè)技巧知識，即：“質(zhì)標(biāo)”或“技標(biāo)”如選案技術(shù)、查案技術(shù)、審理技術(shù)、執(zhí)行技術(shù)等；三是查辦案件人員必須要有一定的綜合素質(zhì) 條件 。由于查辦案件工作的特殊性，查案人員不僅要具備單項業(yè)務(wù)素質(zhì)條件，而且要有忠誠、

4、勤奮、嚴(yán)謹(jǐn)、文明、清廉、高效等綜合素質(zhì)條件，有助 于查辦案件 人員養(yǎng)成良好的工作作風(fēng)。具體要求是： 1、練好基本功，掌握查案知識 （1）練好基本功。在稅務(wù)稽查實踐中，不少稽查人員把“選”、“查”、“算”、“寫”、“說”、“處”作為做好本職工作的六種基本技能。 “選”就是選準(zhǔn)稽查對象。從事稅務(wù)稽查工作的人員，要按照各類稽查案件的特點，依據(jù)科學(xué)的選案方法或特定目的，通過計算機或人工篩選確定稽查對象，為稽查實施工作打下堅實的基礎(chǔ)。 “查”就是查證落實問題。稅務(wù)稽查人員要落實被查納稅人違反稅收法律、法規(guī)的問題，就得立足一個“查”字，在“查”上下功夫。對被查納稅人、扣繳義務(wù)人偷、逃、騙稅行為存在的每個問

5、題要查清、查實、查深、查透，查個“水落石出”。 “算”就是計算。一要會計算被查納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)納稅額等有關(guān)稅收指標(biāo)的數(shù)據(jù)；二要會計算被查納稅人生產(chǎn)經(jīng)營過程中所運用到的有關(guān)財會核算指標(biāo)數(shù)據(jù)。 “寫”就是記錄書寫。稽查人員要把稽查的事實情況或稽查的結(jié)果歸納總結(jié)，以文字的形式進行表述。如在稽查過程中，制作的詢問筆錄，填寫的稅務(wù)稽查底稿和查帳原始記錄，稽查完畢后填制的稅務(wù)稽查報告、稅務(wù)處理決定書或稅務(wù)稽查結(jié)論、案例分析等。 “說”就是語言溝通?；槿藛T在查帳過程中或查帳結(jié)束時向被查納稅人說明查證的事實情況。說時，要有理有據(jù)的表達需要說明的情況和問題，以進一步查證落實事實。 “處”就是在落實事實的基

6、礎(chǔ)上，依法對被查納稅人、扣繳義務(wù)人的問題進行處理。它是對稽查結(jié)果的反映。一是審理中的處理，就是按照審理的情況作出處理決定；二是執(zhí)行中的處理。稅務(wù)處理決定書或稅務(wù)稽查結(jié)論送達的處理、催繳稅款入庫的處理及對限期內(nèi)既不履行納稅義務(wù)又不申請復(fù)議情況的處理。（2） 掌握查帳基本知識。稅務(wù)稽查人員不僅要有較高的政治素質(zhì)，而且必須掌握系統(tǒng)的專業(yè)知識。要做到：懂稅收法規(guī)政策，懂企業(yè)會計準(zhǔn)則、財務(wù)通則及行業(yè)財務(wù)會計制度，懂企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理，懂信息化技術(shù)；會分析企業(yè)財務(wù)報告，會查看企業(yè)會計憑證、帳薄及報表，會分析測算產(chǎn)銷量、會定性定案處理。即“四懂”、“四會”。因為，一個企業(yè)應(yīng)該納什么稅、誰繳納、怎樣納稅、什么時

7、候納、納多少稅？都與稅收法規(guī)政策和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、會計核算方法、財會制度緊密相關(guān)。因此，稅務(wù)稽查人員只有掌握了有關(guān)的專業(yè)知識，才能做好本職工作。 （3） 熟練掌握運用稅收法律、法規(guī)和財會法規(guī)，提高查案中的查帳技能，始終都是對稽查人員的基本要求。 常規(guī)的稅務(wù)查帳，是查辦稅務(wù)案件的有效方法之一。在過去的若干年，查帳基本上等于稽查，但在商品經(jīng)濟、市場經(jīng)濟高度發(fā)展的今天，納稅對象發(fā)生了變化，依法納稅的觀念未在人們腦子中牢固樹立起來，經(jīng)營、獲利、生存、發(fā)展是納稅人經(jīng)營的出發(fā)點和歸宿，稅收違法問題除帳簿憑證反映外，更多的趨于隱蔽化，帳外經(jīng)營、隱瞞資金大量存在，因此稅務(wù)稽查除查帳外，需要運用查帳以外的其他

8、方法去進行。但是查帳始終都將是稽查的主體部分，其他方法的稽查都是圍繞帳目是否存在，是否應(yīng)存在展開的，所以提高查帳技能仍是每個稽查人員所必須的。（4）掌握稽查方法。開展稽查工作，完成稽查任務(wù)都離不開稽查方法?；榉椒▽︻^，稽查人員就可以從蛛絲馬跡中發(fā)現(xiàn)問題的線索，打開稽查工作的突破口，從而有效地增強稽查工作的預(yù)見性，提高稽查工作的成功率?；榉椒òɑ楣ぷ鞣椒ê突榧夹g(shù)方法?；楣ぷ鞣椒òɑ楣ぷ鞑呗浴⒐ぷ魍窘?jīng)、工作程序；稽查技術(shù)方法包括稽查會計憑證、帳薄、報表和有關(guān)資料的方法；商品貨物實地稽查方法；對某些具體問題分析研究的方法；對會計核算中反映的數(shù)字、時間、地點、項目內(nèi)容、重點帳戶及其對應(yīng)

9、關(guān)系以及經(jīng)濟往來之間經(jīng)濟關(guān)系的稽查方法；調(diào)查取證的方法等。實際工作中選擇哪一種稽查方法，都要根據(jù)現(xiàn)實稽查條件來確定，要把稽查工作方法和技術(shù)方法有機地結(jié)合起來開展稽查工作。（5）抓好查案工作落實。稅務(wù)稽查直接涉及納稅人的經(jīng)濟利益和當(dāng)事人的法律責(zé)任。因此，對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，要以事實求是，嚴(yán)肅認(rèn)真的態(tài)度，對具體問題進行深入細致的落實。落實，必須事事講落實。一是落實事實。對初步查出的問題，要不厭其煩地進行核實，直至情況明了，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、手續(xù)完備即可；二是落實證據(jù)。事實俱在還不行，稽查過程中，稽查人員還必須取得能夠證明這一事實存在的充分、確鑿、有效的證據(jù)；三是落實法律、法規(guī)依據(jù)。被查對象違反稅收法律、法

10、規(guī)的行為問題和對這些問題如何處理都要找出相應(yīng)地法律、法規(guī)依據(jù)；四是落實稅務(wù)處理決定和有效地執(zhí)行工作。（二）查案意識。大家知道，“意思”是人腦對客觀現(xiàn)實的自覺反映，是人所特有的心理反映。然而，把這一理論引申到稅務(wù)稽查工作中來，我們怎樣理解并運用到稅務(wù)稽查工作中呢？稅務(wù)查辦案件意思是指稅務(wù)稽查人員在查辦案件過程中所映客觀事物的思想活動。如查前要下發(fā)稽查通知書、查中分析案情、查后審查處理等工作的思維過程等，其內(nèi)容包括：查案的感性意識和理性意識。（三）查案能力。 “能力”通常指完成工作任務(wù) 的本領(lǐng)。包括具體方式和必需的心理特征。由于這種條件的限制，能力又分為觀察、記憶、思維一般能力和從事特殊領(lǐng)域的活動

11、所必須具備的特殊能力。然而，把這一理論引申到稅務(wù)稽查工作中來，我們怎樣理解并運用到稅務(wù)稽查工作中呢？稅務(wù)查辦案件能力是指稅務(wù)稽查人員在查辦案件過程中把個人身藏本事運用到實際工作中一種思想意識具體體現(xiàn)的能源力量。如查處納稅人偷稅問題是一種會查帳能力。有理有據(jù)的說服納稅人的偷稅問題并運用文字表達出來是一種語言表達能力和文字水平能力的具體表現(xiàn)；其查案能力的內(nèi)容包括：技術(shù)能力（指主題在已有的知識經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，通過練習(xí)而形成的初級水平的技能和高級自動化的技巧或熟練性技能）。運動能力（主題運用一定的知識經(jīng)驗，借助外部的力量所實現(xiàn)的一系列的外顯動作）。智力能力（指主題運用已有的知識經(jīng)驗，借助內(nèi)部的智慧所實現(xiàn)

12、的一系列的內(nèi)顯動作）。（四）查案素質(zhì)、意識和能力的關(guān)系。稅務(wù)稽查人員在查辦案件工作中的查案意識、查案素質(zhì)、查案能力是完成查辦案件工作任務(wù)最基本的要求，它們之間的關(guān)系是：查辦案件意識是立場，查辦案件素質(zhì)是基礎(chǔ)，查辦案件能力是素質(zhì)的體現(xiàn)，三者相輔相承，不可分割。只有這樣，才能把稽查案件辦成鐵案，才能把沒一個違法問題查深查透，查個水落石出。因此，我通常機械地把稅務(wù)查辦案件意識和能力的作用形象的表示為：稽查成果 =查辦案件意識+查辦案件素質(zhì)+查辦案件能力。從理論上講，一般來說，“查辦案件意識”的內(nèi)容包括：查案的感性意識和理性意識；“查辦案件素質(zhì)” 的內(nèi)容包括：查案的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)；“查辦案件能力”

13、 的內(nèi)容包括：技術(shù)能力（指主體在已有的知識經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，通過練習(xí)而形成的初級水平的技能和高級自動化技巧或熟練性技能）。運動能力（指主體運用已有的知識經(jīng)驗，借助外部的力量所實現(xiàn)的一系列的外顯動作）。智力技能（指主體運用已有的知識經(jīng)驗，借助內(nèi)部智慧所實現(xiàn)的一系列的內(nèi)顯動作）。從實踐上講，下面，再舉例說明。如對某金屬回收公司虛開增值稅專用發(fā)票偷增值稅的案例分析，其資料如下： 1、案情介紹。根據(jù)群眾舉報，某地區(qū)國稅稽查局于97年11月19日到98年1月5日，對地區(qū)金屬回收公司1996年4月到1997年10 月執(zhí)行稅收法律法規(guī)的情況進行了專案檢查。經(jīng)查，地區(qū)金屬回收公司屬國有企業(yè)，為增值稅一般納稅人，主

14、要從事金屬回收銷售業(yè)務(wù)。96年1月到97年10月帳面記載銷售額4349206.04元，計提銷項稅739365.03元，計提進項稅625388.20元，動用抵扣期初存貨已征稅款56922.19元，已繳增值稅58319.66元，截止到97年10月底“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”借方余額為1264.98元。 檢查中稽查人員采取了內(nèi)查外調(diào)和詢問等方法。經(jīng)查證落實，該公司有虛構(gòu)收購業(yè)務(wù)，虛開收購發(fā)票，騙取抵扣進項稅16858.60元；虛開增值稅發(fā)票兩份，金額 144090.60元，稅額24495.40元，收取好處費4597.80元，稅款24495.40元，收取好處費4597.80元；少計銷售收入，少繳增值稅78

15、676.85 元的違法事實問題。 2、查案過程。按照群眾舉報的線索，檢查人員首先對其帳薄、憑證、發(fā)票等有關(guān)的納稅資料進行檢查，并將注意力放到舉報人舉報的受票方洛陽某公司的經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來中。經(jīng)初步檢查，從帳面上只查出企業(yè)少記銷售收入，少繳增值稅78676.85元等一般性問題，企業(yè)是否有虛開專用發(fā)票的問題無法證實，經(jīng)詢問，企業(yè)有關(guān)人員也一口否認(rèn)有虛開專用發(fā)票問題。檢查人員仍不放棄努力，一方面到洛陽搞外調(diào)，另一方面進一步詳細查證與洛陽有關(guān)的每筆業(yè)務(wù)。終于發(fā)現(xiàn)破綻。 經(jīng)查“應(yīng)收帳款”明細帳，王某戶頭上記載：96年4月26 日收購廢鐵153.26噸，價款168586.00元，96年5月27 日銷往洛陽某公

16、司， 價款也是168586.00元，進一步查驗記帳憑證，96年4月26日80#， 摘要欄記載購廢鐵，借：應(yīng)收帳款洛陽王某168586.00元，貸：商品銷售收入144090.60元，貸：應(yīng)交稅金增值稅銷項稅24495.40元。此筆業(yè)務(wù)購銷同價，情況異常，而且銷售發(fā)票與收購發(fā)票日期矛盾，前者是96年4月23日， 而后者卻是96年4月25日，銷售在收購之前，顯然不合情理， 引起檢查人員的注意。經(jīng)進一步詢問企業(yè)有關(guān)人員，發(fā)現(xiàn)更多疑點：一是該公司付款即開具了收購發(fā)票，沒驗收實物即填制了入庫單；二是銷往洛陽的廢鐵沒收到一分銷貨款；三是企業(yè)有關(guān)人員說廢鐵銷往洛陽某鋼廠，而專用發(fā)票上的購貨單位卻是洛陽某公司；

17、四是該批廢鐵以收購價銷售，本不賺錢，但財務(wù)人員卻收到經(jīng)辦人上交來4597.80元的資金， 經(jīng)辦人說是賣廢鐵對方給的勞務(wù)費，財務(wù)人員將此款記在了“其它業(yè)務(wù)收入”科目。檢查人員經(jīng)分析推理認(rèn)為：該公司收購廢鐵既無付款，又無實物入庫，銷貨也沒見收到貨款，漏洞百出，所開出的兩張專用發(fā)票極有可能是無貨銷售而虛開。決定從具體經(jīng)辦人王某進行突破，弄清真實情況。方案定好后，辦案人員對具體經(jīng)辦人王某、公司經(jīng)理進行輪流問話，做工作，宣傳主動交待問題從寬，被查從嚴(yán)處理的政策規(guī)定。開始王某仍抱僥幸心理，想蒙混過關(guān)，用事先編好的假話欺騙檢查人員說：這批廢鐵業(yè)務(wù)屬外購?fù)怃N，在洛陽收購，又以洛陽某公司的名義銷往洛陽某鋼廠，主

18、要是想達到送廢鐵500噸，串換成材可享受優(yōu)惠價的目的。 檢查人員當(dāng)即明確告訴王某：經(jīng)調(diào)查核實，洛陽某鋼廠從無與洛陽某公司發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系，根本沒收到這批廢鐵。并向其講明做假證偽證要承擔(dān)的法律責(zé)任及該案的嚴(yán)重性。通過擺明利害關(guān)系，政策攻心和反復(fù)詢問，經(jīng)辦人王某的心理防線最終崩潰，講出了實情：1996年4月初， 王某接到洛陽某金屬回收公司業(yè)務(wù)員胡某打來的電話，胡某要求王某用其公司的專用發(fā)票為洛陽某公司虛開銷售次鐵的專用發(fā)票，并許諾：事成后可按票面開具噸數(shù)以每噸30元的標(biāo)準(zhǔn)提取“勞務(wù)費”。王某經(jīng)請示本公司負(fù)責(zé)人，得到許可后，讓財務(wù)人員開出兩張價稅合計金額168586.00 元銷售次鐵的增值稅專用發(fā)票，并

19、親赴洛陽將這兩張專用發(fā)票交給胡某，胡某隨即給王某好處費4597.50元。王某把這筆錢帶回后上交財務(wù)，以勞務(wù)費名義入公司帳戶。后經(jīng)外調(diào)證實，洛陽某公司取得的這兩份虛開專用發(fā)票已于96年抵扣增值稅進項稅24495.40元。經(jīng)再一次詢問該公司經(jīng)理，事情經(jīng)過與王某所述基本相同，同時又得知：該公司為了走平帳目，掩人耳目，又于96年4月25 日虛構(gòu)收購業(yè)務(wù)，開出兩張數(shù)量和金額與銷售發(fā)票相同的假收購發(fā)票和假入庫單，并作了帳務(wù)處理。但財務(wù)人員粗心大意，把收購發(fā)票日期弄錯，結(jié)果出現(xiàn)了收購日期比銷售日期還遲兩天的漏洞，被稅務(wù)稽查人員發(fā)現(xiàn)，并最終查出虛開收購發(fā)票騙取抵扣進項稅16858.60元，虛開增值稅專用發(fā)票的

20、違法犯罪事實。 3、案件處理。(1)該公司1996年1月到1997年10月，銷售鋼材等462804.99元， 未記銷售收入，少計提增值稅銷項稅78676.85元；1996年4月虛開收購發(fā)票2份，金額168586元，其進項稅已抵扣，多抵進項稅16858.60元，少計銷項稅、多抵進項稅合計少繳增值稅95535.45元，根據(jù)征管法第四十條規(guī)定，定性為偷稅，除補繳所偷稅款外，并處一倍罰款；(2)該公司虛開收購發(fā)票， 根據(jù)發(fā)票管理辦法實施細則第四十八條第七款的規(guī)定，屬于發(fā)票違章行為，處以1萬元的罰款；(3)該公司虛開增值稅專用發(fā)票， 根據(jù)全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)

21、票犯罪的決定第一條的規(guī)定，其行為屬于違法犯罪行為，其非法所得4597.80元應(yīng)全額沒收。 以上(1)(3)項補稅、罰款、沒收非法所得共計205668.70元。 4、案例評析。(1)該公司這筆幕后交易，從表面看無利可圖， 因為其銷貨取得的含稅收入與收購所支付的金額相同，不但不賺錢，還得繳納七千多元的增值稅，但廢舊物資企業(yè)可享受稅收返還，加上好處費，可賺兩千多元，公司經(jīng)理便置國家法律、法規(guī)于不顧，明確表態(tài)其公司可以為他人虛開增值稅專用發(fā)票，可見其法制觀念低到了極點；業(yè)務(wù)人員同樣是個法盲，積極充當(dāng)虛開增值稅專用發(fā)票的經(jīng)辦人，竟然不知自己干的是違法的事，財務(wù)人員政治素質(zhì)差，放棄原則，順著領(lǐng)導(dǎo)的意圖走，

22、對于領(lǐng)導(dǎo)安排的違背法律法規(guī)的事沒有頂著不辦，這是造成該公司虛開專用發(fā)票偷逃稅收的主要原因。今后要加強稅法宣傳的針對性和實效性，稅法宣傳不能只對財務(wù)人員，更應(yīng)注重各級領(lǐng)導(dǎo)，企業(yè)負(fù)責(zé)人；(2)國家的優(yōu)惠政策是對企業(yè)的一種特殊照顧， 企業(yè)本應(yīng)利用這種有利條件合法經(jīng)營，照章納稅，但該公司卻利用稅收返還的優(yōu)勢謀取非法所得，干出違犯法律法規(guī)的蠢事。對享有國家優(yōu)惠政策的企業(yè)，稅務(wù)部門往往容易忽略監(jiān)管。本案該公司為洛陽某公司虛開的兩張增值稅專用發(fā)票上的開出時間為96年4月23日， 而本公司虛開的收購次鐵的發(fā)票上的時間為96年4月25日，這樣明顯的問題稅務(wù)稽核人員卻沒發(fā)現(xiàn)， 另外該公司長期虧損，不繳稅款，也沒有

23、引起稅務(wù)主管機關(guān)的重視，以致問題隱藏一年半之久沒被發(fā)現(xiàn)糾正。這次還是在群眾舉報下才由某地區(qū)稽查局檢查出來。這說明稅務(wù)部門監(jiān)督管理還存在漏洞，今后應(yīng)加大對發(fā)票的監(jiān)管力度，對那些享受國家優(yōu)惠政策、長期虧損、欠稅的企業(yè)一點也不能放松監(jiān)督管理，也要給予足夠的重視。同時要嚴(yán)把專用發(fā)票領(lǐng)、用、審關(guān)口，對于因工作疏漏造成專用發(fā)票問題失察者，應(yīng)追究經(jīng)辦人的責(zé)任；(3)該案稽查人員以小見大， 把發(fā)現(xiàn)該企業(yè)具體業(yè)務(wù)中某一方面的疑點與外調(diào)、查帳、詢問有關(guān)人員情況進行綜合分析研究，發(fā)現(xiàn)購銷同價業(yè)務(wù)不正常、銷售發(fā)票開具時間在前，收購發(fā)票開具時間在后的漏洞，以及收購未付款開票，實物未驗收入庫填制入庫單，銷售對象不是洛鋼而

24、是洛陽某公司，購銷同價本不賺錢，且又收到對方4597.80元的勞務(wù)費等問題。抓住這些問題的癥結(jié)，逐個擊破，終于將企業(yè)虛開發(fā)票案查個水落石出。這一情況說明，堅持事物與事物之間有必然聯(lián)系進行分析研究的觀點，是稽查工作方法；以小見大，從某項具體業(yè)務(wù)、某一時間、某一地點、某一對象、某一數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)疑點是查帳方法。這些稽查方法具有新特點，值得其他稽查人員在以后的查案中借鑒。 1、樹立查證落實群眾舉報問題為突破口的意思。 查案 2、樹立查處主要問題不放，查個水落石出意思。 意思 3、體現(xiàn)先查帳，后把詢問、外調(diào)相結(jié)合的查案方式、方法和手段。 4、強有力的組織檢查意思。 5、加強分析，積累查辦案件經(jīng)驗意思。 6、

25、政策攻心，說服教育，突破納稅人心理防線意思 7、依法查辦案件意思。 1、政治素質(zhì)高。 稽查 查案 2、良好的思想品德。成果 素質(zhì) 3、扎實的工作作風(fēng)。 4、較好的業(yè)務(wù)素質(zhì)。 5、頭腦清醒、思維敏捷。1、組織協(xié)調(diào)能力。 2、稽查業(yè)務(wù)能力。 查案 3、綜合能力。 能力 4、說教寫作能力。 5、查證處理問題能力。 綜上所述，我們面臨的形勢是客觀的，存在的問題是現(xiàn)實的，查處納稅人偷稅的違法行為是必然的，在這種情況下，稅務(wù)稽查人員必須根據(jù)實際情況，不斷地調(diào)整工作思路 ，更新觀念 ， 增強查辦案件意識和能力，不斷探索稽查工作的新路子 ，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查打擊納稅人偷、逃、騙稅的震懾作用，更好地維護稅收環(huán)境。

26、二、關(guān)于查案方法問題從方法上講，簡單地說，方法就是辦法、法子或手段。它將在社會各行各業(yè)存在，并時時刻刻地被運用著。譬如，醫(yī)生診病。醫(yī)生要治好病，首先考慮的是找病根、病源、病癥，弄清這些事情，是治好病的關(guān)鍵。圍繞著這一問題，醫(yī)院或醫(yī)生整了一些很好的法子、辦法。我所知道的有：科學(xué)儀器監(jiān)測檢查法、“望聞問診法”、體能測試、專用會診等方法，予以確定病根、源、癥。其次對癥下藥，最終治愈。稅務(wù)稽查工作任務(wù)主要是查處稅務(wù)違法案件，如何查處稅務(wù)違法案件?如何通過了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動情況，審查納稅人的經(jīng)濟核算資料，分析判斷納稅人稅務(wù)違法問題，也需要一定的稅務(wù)稽查方法，那么，我們?nèi)绾卫斫饽?稅務(wù)稽查方法有廣義和

27、狹義之分。廣義的稅務(wù)稽查方法包括建立和執(zhí)行稅務(wù)稽查辦案規(guī)程的方法和稅務(wù)稽查的組織方法，以及稅務(wù)稽查的工作策略，工作態(tài)度和工作作風(fēng)等。狹義的稅務(wù)稽查方法是指稅務(wù)稽查組織部門依據(jù)稅法及有關(guān)法律，法規(guī)，根據(jù)納稅人核算資料情況，對納稅人的執(zhí)行稅收法律、法規(guī)的情況進行審查的方法。因此，今天所說的稅務(wù)稽查方法，即有廣義又有狹義的方法。從運用方法起到的作用講，大家知道，稅務(wù)查賬即是一門科學(xué)，又是一項政策性和技術(shù)性很強的工作，它要求稅務(wù)查賬人員有較高的政策水平和熟練的業(yè)務(wù)技能。要使稅務(wù)查賬工作卓有成效就必須掌握和采用選進、科學(xué)的查賬技術(shù)方法。因為選進科學(xué)的技術(shù)方法是使稅務(wù)查賬建立在科學(xué)合理基礎(chǔ)上的保證，在實際

28、工作中確實起到一定的作用：第一、能使稅務(wù)查帳工作減少盲目性，提高工作效率，達到預(yù)期目的；第二、能夠發(fā)現(xiàn)納稅人違反稅收法律、法規(guī)問題的線索，為進一步落實問題打開突破口；第三、能夠提高稽查人員的執(zhí)法水平，有力打擊納稅人偷稅騙稅行為。從稅務(wù)查帳技術(shù)方法的分類上講，稅務(wù)查帳技術(shù)方法是為了完成稅務(wù)查帳任務(wù)，實現(xiàn)稅務(wù)查帳目的所采取的各種手段，它可以分為：稅務(wù)稽查的一般方法，包括審查書面資料的方法、證實客觀事物審查實物的方法、調(diào)查分析研究三類方法；運用稅務(wù)稽查方法的技巧；各稅種的稽查方法。從稅務(wù)稽查方法在實際工作運用上講，由于目前我國納稅人存在著多經(jīng)濟成份，多種經(jīng)營方式并存的情況；企業(yè)的核算體制，核算制度，

29、核算方法不致；稽查的內(nèi)容廣，納稅人偷稅手段或偷稅的程度不一，在這些比較復(fù)雜的情況下，稽查的組織者具體采取哪種方法，必須從實際情況出發(fā)，要根據(jù)不同的情況，運用不同的稽查方法，同時，要根據(jù)稅務(wù)稽查的目的和要求，單項或綜合利用稅務(wù)稽查方法，以達到靈活運用的目的。其具體方法介紹如下：分析法(一)比較分析法。比較分析法是通過對可比經(jīng)濟指標(biāo)數(shù)量上的比較，揭示經(jīng)濟指標(biāo)數(shù)量差異的一種方法?；蛘哒f比較分析法就是通過被查企業(yè)的報告資料或帳面數(shù)據(jù)與帳務(wù)計劃指標(biāo)、各種定額、歷史指標(biāo)、同行業(yè)、同類型企業(yè)的有關(guān)資料進行對比分析的一種檢查方法。例如檢查工作企業(yè)時，將其一定時期的產(chǎn)品、產(chǎn)量、單價、成本與同行業(yè)、同類型、同規(guī)模

30、的企業(yè)進行對比，看其差異大小，分析其差額是否正常，即利用絕對數(shù)進行對比。又如，將某種產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本中各成本項目所占的比重與本單位前期或上年同期實際數(shù)、本期計劃數(shù)進行對比，從中分析其差異原因，即按相對數(shù)進行對比。在稅務(wù)查帳實踐中，應(yīng)用比較分析法能夠比較容易弄清問題、查找線索，為確定查帳工作重點提供有利條件，保證稅務(wù)查帳工作按質(zhì)按期完成。但是應(yīng)該注意的是分析 比較的結(jié)果，只能為查帳工作提供線索，并不意味著比較分析可以代替實際檢查，更不能以此作為定案依據(jù)。因此沒有比較就沒有分析，比較分析法是一種最基本的分析方法，它揭示了財務(wù)會計報告中有關(guān)指標(biāo)的數(shù)量關(guān)系和存在差距，從中發(fā)現(xiàn)問題，為進一步分析原因指

31、明方向。通過比較分析所揭示的問題，還需要進一步查證，落實問題。根據(jù)分析的目的和評價的標(biāo)準(zhǔn)，比較分析法一般有以下三種形式： （1）本期指標(biāo)同上期指標(biāo)或歷史最好水平比較。這是一種同類指標(biāo)的動態(tài)對比，可以了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的發(fā)展過程和發(fā)展趨勢，從事物運動變化中認(rèn)識事物，有利于吸取歷史經(jīng)驗，改進今后的工作。（2）本期實際指標(biāo)與預(yù)期目標(biāo)比較。通過與預(yù)期目標(biāo)或計劃指標(biāo)、定額指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)值比較，考核計劃或定額的完成情況，分析達到長遠的奮斗目標(biāo)的可能性。（3）本企業(yè)指標(biāo)與同一行業(yè)的國內(nèi)先進企業(yè)指標(biāo)比較。可以找出本企業(yè)與先進水平的差距，改善管理，趕超先進水平。必須指出，進行指標(biāo)的對比，一定要注意指標(biāo)的可

32、比性，這是運用比較分析法的必要條件，否則就不能正確地說明問題，甚至得出錯誤的結(jié)論。所謂指標(biāo)的可比性，是指指標(biāo)在內(nèi)容、時間、計劃方法、計價標(biāo)準(zhǔn)上應(yīng)當(dāng)口徑一致，可以比較。必要時，可對所用指標(biāo)按同一口徑進行調(diào)整換算。例如 2000年5月份，某稽查部門對某門窗廠繳納增值稅情況進行檢查，通過檢查，該廠偷稅191140.00元。運用分析法分析的結(jié)果是：（1）該廠99年至2000年3月份繳納稅款情況進行分析，如下圖示所示： 金額單位：元項目金額銷售收入銷項稅額進項稅額應(yīng)納稅額已繳稅金交稅正負(fù)差99年度7311811.801243008.011233302.749705.2712304.00+2898.732

33、000年1月至3月856821.61145659.68136640.479019.214914.51-4104.70以上情況說明，該廠15個月稅收負(fù)擔(dān)率為0.199%。稅率偏低。應(yīng)納稅金和已納稅金不符，申報納稅隨意性強，遵守稅收法規(guī)的意識差。經(jīng)初步分析，認(rèn)為該廠有偷問題。（2）對該廠生產(chǎn)和核實情況進行分析。檢查人員對該廠的有關(guān)核算資料）檢查后，發(fā)現(xiàn)該廠以訂貨合同確定組織生產(chǎn)。購貨方按合同預(yù)付訂金工程完工后再付剩余貸款。收到訂金，結(jié)算完工工程均在“預(yù)收帳款”帳戶進行核算。因此，檢查人員認(rèn)為該廠偷稅問題有可能在“預(yù)收帳款”等會計科目的核算上，應(yīng)作為檢查的重點，同時要和合同訂單相核對。當(dāng)年期末余額為

34、12.587噸，當(dāng)年度共領(lǐng)用線材210.129噸。例（2）：某稽查部門依據(jù)企業(yè)有關(guān)納稅資料初審，發(fā)現(xiàn)如下問題，97年1至5月份企業(yè)收購量大幅度增長 ，收購金額高達2328萬元，比去年同期收購額1095萬元增長1倍多，而銷售額卻只有1918萬元，與去年同期銷售額1675萬元相比漲幅不大，庫存商品達1425萬元，是去年同期庫存571萬元的2.5倍。從以上數(shù)字中不難看出，企業(yè)長期申報為負(fù)數(shù)的原因有二，一是收購量大，進項稅額增加；二是產(chǎn)品積壓，銷售額上不去，銷項稅額基本無增長。因此，他們把檢查重點放在收購和庫存環(huán)節(jié)，采取內(nèi)查和外調(diào)相結(jié)合的方法。在收購環(huán)節(jié)，檢查人員除對收購憑證進行逐份審查外，把主要精力

35、放在對過磅單的認(rèn)證核對上，看是否存在擅自填開收購發(fā)票，虛增進項稅額現(xiàn)象；在庫存環(huán)節(jié)，重點盤點產(chǎn)成品數(shù)量，將倉庫保管員登記數(shù)字與會計帳簿登記數(shù)字進行核對，看有無隱瞞銷售收入行為。最終查證落實了將貨物移送設(shè)在外省的銷售機構(gòu)(在當(dāng)?shù)剞k有營業(yè)執(zhí)照)，少計提銷項稅額649602.95元；收貨款貨已發(fā)出長達2年掛帳，未作銷售收入處理，少計提銷項稅額28500.92。例（3）： 99年度，開封市稽查部門對開封市第二輕工機械廠95年至98年6月繳納增值稅情況進行稽查。他們初步發(fā)現(xiàn)該廠偷稅嫌疑問題的方法是進行分析對比，具體情況是，首先稽查人員調(diào)閱了該廠三表兩帳資料，資料反映的情況如下圖表所示：95年至98年6月

36、該廠的納稅情況 金額單位：元項目年度申報銷售額計提銷項稅額申報抵扣進項稅額應(yīng)納增值稅已納增值稅稅負(fù)%95年至98年6月2839672648274432854433197300919730096.995年度56500005.5496年度79400006.3297年度88000007.398年1月至6月600818910213925040115173815173818.6從以上反映情況看，該廠銷售額呈逐年遞增趨勢，稅收負(fù)擔(dān)率比平均稅率略高。從每年納稅情況看，3年零6個月向國家繳納增值稅1973009.78元，月月年年無拖欠，納稅無異?，F(xiàn)象。是一個遵紀(jì)守法戶。針對這一情況，稽查人員又從另外角度進行分

37、析：98年6月該廠資金反映情況 金額單位：萬元項目年度貨幣資金余額應(yīng)收帳款余額應(yīng)付帳款余額98年6月底35044140從上述數(shù)據(jù)分析，說明該廠資金充裕，外欠不多，經(jīng)營狀況良好，至目前正是經(jīng)濟發(fā)展普遍不好的情況下，實屬難得。隨著檢查工作的深入，檢查人員又對產(chǎn)成品情況進行分析，其情況如下圖表所示：96年6月底其他情況金額單位：萬元項目年度產(chǎn)成品年初金額產(chǎn)成品6月底金額預(yù)收帳款年初金額預(yù)收帳款6月底金額98年至6月底307311464578從以上數(shù)據(jù)看，一是產(chǎn)成品年初與6月底相比也變動不大，且表現(xiàn)出了有大量的預(yù)收資金。 給合分析：該企業(yè)是在目前經(jīng)濟發(fā)展形勢不好，且競爭很強的情況下生存，并正常向稅務(wù)機

38、關(guān)繳稅，且該廠有充足的資金。這些情況說明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟生產(chǎn)經(jīng)營在不停的由而變始的運動。在這種情況下，該廠至98年6月底仍存產(chǎn)成品311萬元，這說明產(chǎn)經(jīng)不平衡，但該廠似大量的大量的預(yù)收帳款。經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境不好，競爭激烈，產(chǎn)成品的大量積壓，預(yù)收帳款的大量收取，使檢查人員出現(xiàn)了矛盾的心理，該廠隱匿收入的隱情給檢查人員留下深刻的印象。最終找出了偷稅的疑“預(yù)收帳款”。例如：通過對某工貿(mào)中心有關(guān)情況檢查，發(fā)現(xiàn)該單位2000年應(yīng)納稅金為零，綜合毛利率為2.05%，而經(jīng)營費用率14.76%，同時，發(fā)現(xiàn)購銷價格基本于，檢查人員認(rèn)為該單位毛利率低于費用率，有情悖于它是正常經(jīng)營規(guī)律，購銷價格基本平衡失去了企業(yè)經(jīng)營追求賺

39、錢的思想，經(jīng)營費用高說明企業(yè)購銷活動頻繁，于當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營方式改變的情況下，該單位有可能存在取得返利收入不入銷售收入帳或不入帳的可能，因此，檢查人員把檢查的重點放在這一點上。 （二）比率分析法。比率分析法是通過計算各項指標(biāo)的比率（即相對數(shù)），揭示經(jīng)濟活動變化程度的一種方法。這種方法是先計算一些重要的財務(wù)比率，然后將財務(wù)比率進行比較，嚴(yán)格來說，它是比較分析法的一種（相對數(shù)比較）。只因比率的計算有各種不同的形式，構(gòu)成了財務(wù)比率指標(biāo)體系，又能夠把在某些條件下的不可比指標(biāo)變成可以比較的指標(biāo)，以利于分析，所以，比率分析法單獨成為一種重要的分析方法（下文將詳細介紹財務(wù)比率指標(biāo)體系的計算及分析）。根據(jù)形成比率

40、的兩個指標(biāo)之間的關(guān)系，劃分為以下三種類型的比率：1、結(jié)構(gòu)比率又稱構(gòu)成比率，是指某項經(jīng)濟指標(biāo)占整體的比例。它可以反映部分與總體的關(guān)系及其變化，考察總體中某個部分的形成和安排是否合理。其計算公式為：某個組成部分?jǐn)?shù)額結(jié)構(gòu)比率= 整體數(shù)額2、效率比率是指某項經(jīng)濟活動所費與所得的比例，反映投入與產(chǎn)出的關(guān)系。如成本費用與收入的比率。利用效率比率，可以進行得失比較，全面評價經(jīng)營成果和經(jīng)濟效益水平。3、趨勢比率是將幾個時期的同類指標(biāo)相比較得出的比率。它可以考察有關(guān)經(jīng)濟活動的發(fā)展趨勢，預(yù)測其發(fā)展前景。根據(jù)采用基礎(chǔ)數(shù)的不同，趨勢比率指標(biāo)可分為兩種：定基趨勢比率和環(huán)比趨勢比率。其計算公式如下：分析期某指標(biāo)數(shù)額定基趨

41、勢比率= 固定基期某指標(biāo)數(shù)額分析期某指標(biāo)數(shù)額環(huán)比趨勢比率= 前期某指標(biāo)數(shù)額4、相關(guān)比率它是指以同一時期兩個性質(zhì)不同但又相互聯(lián)系的兩個指標(biāo)相比較計算的比率。它可以從不同性質(zhì)的各項事物的內(nèi)在聯(lián)系中，分析事物的本質(zhì)。這一比率在財務(wù)會計報告中應(yīng)用非常廣泛。采用比率分析法時，應(yīng)該注意以下問題：對比指標(biāo)要有相關(guān)性，把不相關(guān)的指標(biāo)進行對比是沒有意義的；對比指標(biāo)在計算時間、計算方法、計算標(biāo)準(zhǔn)上應(yīng)當(dāng)口徑一致，特別是一些容易混淆的概念，如營業(yè)收入與主營收入、銷售收入與賒銷收入、主營業(yè)務(wù)成本與成本費用、利潤總額與凈利潤等，使用時一定要注意劃清界限；比率指標(biāo)要有對比的標(biāo)準(zhǔn)，常用的標(biāo)準(zhǔn)有預(yù)定目標(biāo)、歷史先進水平、同行業(yè)先

42、進水平、公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)等；要與其他方法結(jié)合。（三）趨勢分析法趨勢分析法是將兩期或連續(xù)數(shù)期財務(wù)會計報告中的相同指標(biāo)或比率進行比較，求出它們增減變動的方向、數(shù)額和幅度的一種方法。采用這種方法可以揭示企業(yè)經(jīng)營成果、財務(wù)狀況的變化，分析引起變化的主要原因、變動的性質(zhì)，并預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展前景。趨勢分析法的具體運用有以下三種形式：（1）將不同時期財務(wù)會計報告中一些重要的指標(biāo)或比率進行比較，直接觀察其絕對額或比率的增減變動情況及變動幅度，考察有關(guān)經(jīng)濟活動的發(fā)展趨勢，預(yù)測其發(fā)展前景。（2）將連續(xù)數(shù)期的會計報表上的金額數(shù)字并列起來比較（即比較會計報表），有利潤表比較、資產(chǎn)負(fù)債表比較、現(xiàn)金流量表比較等。通過比較相同指

43、標(biāo)的增減變動金額和變動幅度，來說明經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的發(fā)展變化。（3）以會計報表中某個總體指標(biāo)作為100%，比較各組成指標(biāo)占整體指標(biāo)的百分比，它是在比較會計報表的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的。通過比較各個項目百分比的增減變動，判斷有關(guān)經(jīng)營活動的變化趨勢。從這三種形式看，趨勢分析法是比率分析法、比較法的具體運用。第一種形式實際上是比率分析法，第二種形式是比較法，第三種形式是第二種形式的發(fā)展。（四）因素分析法因素分析法是根據(jù)分析指標(biāo)與其影響因素之間的關(guān)系，從數(shù)值上確定各因素對分析指標(biāo)差異的影響程度的一種方法。每一個經(jīng)濟指標(biāo)通常是由幾個相互聯(lián)系的經(jīng)濟因素決定的，將綜合的經(jīng)濟指標(biāo)分解為各個經(jīng)濟因素，分別從數(shù)量上測

44、定每一個經(jīng)濟因素的影響程度，從中抓住主要矛盾，使分析更加具有說服力。因素分析法的具體應(yīng)用可以有不同的形式。差額法（也稱連續(xù)替代法）是其中常用的一種，它在分析某個因素的影響時，假定其他因素都不變，利用各個因素實際數(shù)同標(biāo)準(zhǔn)數(shù)的差額，按順序替代計算各該因素脫離標(biāo)準(zhǔn)的影響程度。假設(shè)某經(jīng)濟指標(biāo)y由a、b、c三個因素的乘積構(gòu)成，其標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)同實際指標(biāo)如下：標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)：y0=a0b0c0實際指標(biāo)：yn=anbncn以實際與標(biāo)準(zhǔn)的差異yn-y0為分析對象，它同時受a、b、c三個因素的影響，運用差額法確定各因素的影響程度如下：a因素變動的影響：（an-a0）b0c0=y1y0b因素變動的影響：an（bnb0）c0=

45、y2-y1c因素變動的影響：an bn（cn- c0）=yn- y2影響合計：yn- y0上式中各字母下標(biāo)0為標(biāo)準(zhǔn)數(shù)，下標(biāo)n為實際數(shù)，y1、y2分別為第一個因素(a)和第二個因素(b)變動后的結(jié)果。因素分析法在財務(wù)會計分析中應(yīng)用也較為廣泛，既可以全面分析各因素對某一經(jīng)濟指標(biāo)的影響，也可以單獨分析某個因?qū)δ骋唤?jīng)濟指標(biāo)的影響程度。具體采用連續(xù)替代法時，必須首先根據(jù)各因素的重要性，確定替代的先后秩序，一般按重要性大小先后排列，重要性因素先替代，次要性因素后替代。下面利用有關(guān)資料進行分析：企業(yè)稅負(fù)率統(tǒng)計表（資料一）序號企業(yè)名稱2000年2001年稅負(fù)率說明產(chǎn)品（商品）銷售收入應(yīng)（已）納稅額產(chǎn)品（商品）

46、銷售收入應(yīng)（已）納稅額2000年2001年1供電公司455175236.4319312958.41533257385.4821667184.694.24%4.06%2棉紡織廠219999278.159200624.28227613200.1616133118.194.18%7.09%3古城電廠104162980.2113204972.10103195851.4312989848.0212.68%12.59%4熱電廠90088963.339978427.9591959370.4810323760.6311.08%11.23%5化工總廠161026813.19210173006.443824815

47、.071.82%6車輛有限公司104989406.91493448.00270410100.695053462.410.47%1.87%7造紙廠31250000.001342104.3833920000.001838135.364.29%5.42%8電線電纜廠7021213.03345858.9013694125.93560677.064.93%4.09%9內(nèi)衣廠6218406.497853941.244903.070.06%10糧油食品進出口公司豫南公司49429449.34154591.6522380811.33154346.910.31%0.69%11糧油食品貿(mào)易有限公司10867348

48、.0089792.002426615.000.83%12工藝制品有限公司45263170.9151391784.8613汽化股份有限公司管理機構(gòu)14新華書店50743607.69229245.4550807293.680.45%15商場實業(yè)有限公司70501139.971822953.6184329903.691575557.512.59%1.87%16中油銷售有限公司140876014.27418271.900.30%17自來水有限公司14310298.291124392.5521025121.721281763.007.86%6.10%18汽化股份有限公司煤氣分公司3430663.8314

49、0061.234595548.51109899.254.08%2.39%19超級市場有限公司3620116.79116289.2323134360.57921860.393.21%3.98%20藥業(yè)有限公司6200792.9421電力物資供銷公司10842563.5841026.6373618803.1620208.350.38%0.03%22非金屬器材廠17108765.681167471.5515253331.24895906.086.82%5.87%23實業(yè)有限公司20812971.84946769.5026580107.421017038.154.55%3.83%24綜合貿(mào)易公司401

50、52735.92429674.0113694726.36264885.111.07%1.93%25商業(yè)有限責(zé)任公司27306543.0856517.4819694501.82102696.660.21%0.52%26藥業(yè)有限公司1816337.023930000.0049819.000.21%27造紙廠52793626.002898921.0055239748.003440456.005.49%6.23%28麥芽廠5792323.88579570.0110288210.27673784.0610.01%6.55%29鹽業(yè)總公司綜合批發(fā)處5410792.35166293.137186249.57

51、114754.783.07%1.60%30調(diào)味品集團有限公司50813231.002804072.00120818674.005651153.005.12%4.68%31電表科技有限公司1963363.1755467493.81534605.620.96%32電測技術(shù)有限公司7314577.39350184.719560329.411167062.734.79%12.21%33藥業(yè)股份有限公司366971458.2732897733.44383343918.5835512825.498.96%9.26%34啤酒廠41093597.632031308.8440371822.423294932.8

52、24.94%8.16%35電力計量設(shè)備有限公司5942558.06554745.04566752.13102387.899.34%18.07%36藥業(yè)集團公司12434278.4816049841.0637卷煙批發(fā)站2002.02.07開業(yè)38車輛有限公司汽車貿(mào)易分公司2001.11.05開業(yè)無業(yè)務(wù)39工藝制品有限公司鴻運手袋廠9821530.12180000.001.83%40首飾有限公司30867.121234.684.00%41商貿(mào)有限公司2002.01.18開業(yè)42通訊器材有限公司2002.01.07開業(yè) 財務(wù)會計報告的比率分析評價（資料二） 雖然不同的報表使用者進行財務(wù)會計報告分析的

53、側(cè)重點各不相同，但都必須分析償債能力、資產(chǎn)營運能力、盈利能力等三項基本內(nèi)容，總體評價企業(yè)的資金實力。至于上市公司，還必須深入分析其市場價值。它們的分析和評價可以通過一些主要的財務(wù)比率指標(biāo)進行?，F(xiàn)通過一個實例進行介紹。例：利民公司是一家生產(chǎn)日化用品的企業(yè)，下面是該公司2000年的主要會計報表 2000年度 單位：千元項 目上年數(shù)本年數(shù)一、主營業(yè)務(wù)收入20 00025 000 減：主營業(yè)務(wù)成本12 20013 000 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 1200 1300二、主營業(yè)務(wù)利潤 660010 700 加：其他業(yè)務(wù)利潤 1000 500 減：營業(yè)費用 1900 2000 管理費用 1000 1500 財務(wù)

54、費用 300 400三、營業(yè)利潤 4400 7300 加：投資收益 300 300 補貼收入 營業(yè)外收入 150 200 減：營業(yè)外支出 650 800四、利潤總額 4200 7000 減：所得稅 1380 2400五、凈利潤 2820 4600資產(chǎn)負(fù)債表編表單位：利民公司 2000年12月31日單位：千元資產(chǎn)期初數(shù)期末數(shù)負(fù)債所有者權(quán)益期初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)：流動負(fù)債： 貨幣資金900600 短期借款23001600 短期投資500 應(yīng)付票據(jù)100 應(yīng)收票據(jù)500 應(yīng)付賬款12001000 應(yīng)收股利 預(yù)收賬款400500 應(yīng)收利息 應(yīng)付工資 應(yīng)收賬款13001100 應(yīng)付福利費 其他應(yīng)收款 應(yīng)付

55、股利 預(yù)付賬款70100 應(yīng)交稅金100 應(yīng)收補貼款 其他應(yīng)交款 存貨52008000 其他應(yīng)付款100100 待攤費用80100 預(yù)提費用 一年內(nèi)到期的長期債券投資 預(yù)計負(fù)債 其他流動資產(chǎn) 一年內(nèi)到期的長期負(fù)債 流動資產(chǎn)合計805010 400 其他流動負(fù)債長期投資： 流動負(fù)債合計40003400 長期股權(quán)投資400400長期負(fù)債： 長期債權(quán)投資 長期借款25003000 長期投資合計400400 應(yīng)付債券固定資產(chǎn)： 長期應(yīng)付款 固定資產(chǎn)原價30 00030 000 專項應(yīng)付款 減：累計折舊16 00019 00 其他長期負(fù)債 固定資產(chǎn)凈值14 00011 000 長期負(fù)債合計2500300

56、0 減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備遞延稅貸項： 固定資產(chǎn)凈額14 00011 000 遞延稅貸項 工程物資 負(fù)債合計65006400 在建工程股東權(quán)益： 固定資產(chǎn)清理500 股本12 00012 000 固定資產(chǎn)合計14 00011 500 減：已歸還投資無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)： 股本凈額 無形資產(chǎn)550500 資本公積 長期待攤費用 盈余公積25003500 其他長期資產(chǎn) 其中：法定公益金10001200 無形及其他資產(chǎn)合計550500 未分配利潤20001000遞延稅項： 股東權(quán)益合計16 50016 500 遞延稅借項100 資產(chǎn)總計23 00022 900負(fù)債和股東權(quán)益總計23 00022 900現(xiàn)

57、金流量表編表單位：利民公司 2000年度單位：千元項 目上年數(shù)本年數(shù)一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金20 00024 800 收到的租金15010 收到的稅費返還 收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金1000600 現(xiàn)金流入小計21 15025 500 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金13 35012 000 經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金10050 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金41004200 支付的各項稅費25803600 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金500600 現(xiàn)金流出小計20 63020 450 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額5205050二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 收回投資所收到的現(xiàn)金500 取得投資所收到的現(xiàn)金300300 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額50 收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流入小計800350 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金500