中級(jí)會(huì)計(jì)師 會(huì)計(jì)課堂筆記

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1、2011年中級(jí)會(huì)計(jì)師 會(huì)計(jì)課堂筆記一、存貨1.委托外單位加工的存貨發(fā)出委托加工材料 支付加工費(fèi)和稅金加工完成收回委托加工材料借：委托加工物資-A企業(yè) 貸：原材料a.收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)借：委托加工物資-A企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） -應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款a.連續(xù)生產(chǎn)借：原材料 貸：委托加工物資-A企業(yè)b.直接用于銷售借：委托加工物資-A企業(yè)（加工費(fèi)+消費(fèi)稅） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款b.直接用于銷售借：庫(kù)存商品 貸：委托加工物資-A企業(yè)2.確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)；持有存貨的目的；資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等的影響3. 用于出售的材

2、料可變現(xiàn)凈值=市場(chǎng)價(jià)格-估計(jì)的銷售費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)需要加工的材料先比較產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與產(chǎn)成品的成本，可變現(xiàn)凈值低表明發(fā)生減值；再計(jì)算加工材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià)-進(jìn)一步生產(chǎn)的成本-銷售費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)4.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失-A存貨 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-A存貨5.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)（可轉(zhuǎn)回、可抵扣暫時(shí)性差異）借：應(yīng)收賬款/銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品轉(zhuǎn)回：借：資產(chǎn)減值損失貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本三、固定資產(chǎn)1.初始計(jì)量類別計(jì)量外購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的

3、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。收到的退還與購(gòu)買固定資產(chǎn)有關(guān)的增值稅，沖減成本。生產(chǎn)車間使用固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。領(lǐng)用產(chǎn)品用于生產(chǎn)線，不用考慮增值稅；若用于建造廠房等不動(dòng)產(chǎn)，則要考慮。一款多購(gòu)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。經(jīng)營(yíng)租賃將租金在租賃期內(nèi)各個(gè)期間，按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益融資租賃以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款現(xiàn)值差額，在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷，攤銷金額滿足借款費(fèi)用資本化條件計(jì)入成本，否則確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，處理步驟如下購(gòu)買日借：固定資產(chǎn)（現(xiàn)值）未

4、確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（實(shí)際支付）分?jǐn)偲趦?nèi)借：在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用（上期應(yīng)付本金余額*折現(xiàn)率）借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：銀行存款日期還款額確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額=期初折現(xiàn)率期初應(yīng)付本金余額=攤余成本=上期應(yīng)付本金余額（1+折現(xiàn)率）-還款額固定資產(chǎn)改良固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改良 借：在建工程累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)替換部分 借：銀行存款 營(yíng)業(yè)外支出 貸：在建工程 自行建造1、工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫(kù)存材料的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫(kù)存材料。存在可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫(kù)存材料。

5、2、盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。3、工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的負(fù)荷聯(lián)合試車過(guò)程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按其實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。4、在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本；工程項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使用狀

6、態(tài)的，屬于籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用，不屬于籌建期間的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。如為非常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。安全生產(chǎn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，費(fèi)用化或資本化。同時(shí)按形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊，該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。1.按月計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)借：生產(chǎn)成本貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備-安全生產(chǎn)費(fèi)2.購(gòu)置安全防護(hù)設(shè)備最后，借：專項(xiàng)儲(chǔ)備（固定資產(chǎn)成本） 貸：累計(jì)折舊存在棄置費(fèi)用棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息

7、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。購(gòu)置時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程等 預(yù)計(jì)負(fù)債 （棄置費(fèi)用現(xiàn)值）每年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（攤余成本*折現(xiàn)率）2.后續(xù)計(jì)量當(dāng)月增加，當(dāng)月不提；當(dāng)月減少，當(dāng)月提1.不需要計(jì)提折舊：（1）單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地；（2）已提足折舊超年限使用的固定資產(chǎn)。2.已投入使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。3.因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)提折舊，計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。后續(xù)支出經(jīng)營(yíng)租賃改良支出，應(yīng)予資本化，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)

8、行攤銷。改良時(shí)：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用-經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良 貸：銀行存款 攤銷時(shí)：借：費(fèi)用類 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良 生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用，不計(jì)入制造費(fèi)用。轉(zhuǎn)為持有待售應(yīng)將凈殘值調(diào)整為“公允價(jià)值”，但為防止調(diào)節(jié)利潤(rùn)，準(zhǔn)則規(guī)定只調(diào)低，不調(diào)高。同時(shí)滿足下列條件的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；三是該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成一般分別將固定資產(chǎn)、折舊、減值、發(fā)生的費(fèi)用、收到的補(bǔ)償，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”，差額結(jié)轉(zhuǎn)到營(yíng)業(yè)外支出（分處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失和處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得兩個(gè)明細(xì)）盤虧先轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損益，

9、屬于企業(yè)負(fù)擔(dān)的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；盤盈的固定資產(chǎn)當(dāng)作前期差錯(cuò)處理盤點(diǎn)總結(jié)：項(xiàng)目現(xiàn)金存貨固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整盤盈計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入沖管理費(fèi)用前期差錯(cuò)處理盤虧管理費(fèi)用內(nèi)部原因，管理費(fèi)用；自然災(zāi)害，營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出四、投資性房地產(chǎn)（已出租建筑物、土地使用權(quán)；持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)）時(shí) 段成本模式（比照固定、無(wú)形）公允模式購(gòu)入、自建借：投資性房地產(chǎn)貸：銀行存款、在建工程等借：投資性房地產(chǎn)-成本貸：銀行存款、在建工程等 自用改出租借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊借：投資性房地產(chǎn)-成本（公允價(jià)值）累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)資本公積-其他資本公積或：借公允價(jià)值

10、變動(dòng)損益期末計(jì)量折舊時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊收取租金借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入期末計(jì)量借：投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益說(shuō)明：公允模式下，不計(jì)提減值和折舊攤銷收回，轉(zhuǎn)自用借：固定資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：投資性房地產(chǎn) 累計(jì)折舊 借：固定資產(chǎn) （公允價(jià)值）貸：投資性房地產(chǎn)成本 （賬面）公允價(jià)值變動(dòng) （賬面）公允價(jià)值變動(dòng)損益 （差額）出售時(shí)借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)-成本 -公允價(jià)值變動(dòng) 借：公允價(jià)值變動(dòng)損

11、益 貸：其他業(yè)務(wù)成本 借：資本公積-其他資本公積 貸：其他業(yè)務(wù)成本 遞延所得稅公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值賬面價(jià)值，遞延所得稅負(fù)債計(jì)“資本公積-其他資本公積”借：所得稅費(fèi)用資本公積-其他資本公積貸：遞延所得稅負(fù)債五、長(zhǎng)期股權(quán)投資1.投資時(shí)的初始計(jì)量同一控制下合并：（賬面價(jià)值）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額）應(yīng)收股利貸：支付對(duì)價(jià)的項(xiàng)目（銀行存款/股本之面值等，直接費(fèi)用也計(jì)入）資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（差額，如為借方，不足沖減的，調(diào)留存收益）非同一控制下合并（公允價(jià)值）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（以公允價(jià)值計(jì)量的投出實(shí)際成本）應(yīng)收股利貸：支付對(duì)價(jià)項(xiàng)目(如為存貨,要按銷售處理,結(jié)轉(zhuǎn)成本,

12、銷項(xiàng)稅額計(jì)入投資成本) 營(yíng)業(yè)外收入（主要是公允與賬面差額，或借計(jì)營(yíng)業(yè)外支出）非合并形成的以付出的公允價(jià)記直接費(fèi)用也要計(jì)入1.支付現(xiàn)金取得，按實(shí)際支付價(jià)款作為初始成本2.發(fā)行權(quán)益性證券取得，以權(quán)益性證券的公允價(jià)值為初始 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （公允價(jià)值） 貸：股本 （面值） 資本公積-其他資本公積 （差額）3.投資者投入的，按合同約定價(jià)值（不公允，取公允價(jià)值）作為初始成本2.成本法與權(quán)益法的比較成本法 50%或20%權(quán)益法初始投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：銀行存款等初始成本可辨認(rèn)凈資產(chǎn)（不算商譽(yù)）公允價(jià)值享有份額的，不做調(diào)整，當(dāng)作未確認(rèn)商譽(yù)初始成本享有份額的，差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本 貸

13、：銀行存款等 營(yíng)業(yè)外收入宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)借：應(yīng)收股利貸：投資收益借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整投資收益不處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整貸：投資收益超額虧損借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本、損益調(diào)整長(zhǎng)期應(yīng)收款預(yù)計(jì)負(fù)債還有的，做備查登記；以后盈利了做反向操作其他所有者權(quán)益變動(dòng)無(wú)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積其他資本公積處置時(shí)借：銀行存款 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益借：銀行存款 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備資本公積其他資本公積（結(jié)轉(zhuǎn)）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 損益調(diào)整其他權(quán)益變動(dòng)投資收益3.成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法增加1.商譽(yù) 正商譽(yù)不需要調(diào)整2.之前分配的現(xiàn)金股利

14、借：盈余公積利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本3.成本法下未作處理的凈利潤(rùn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整貸：盈余公積 利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)4.兩個(gè)投資點(diǎn)之間，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)與凈利潤(rùn)分配現(xiàn)金股利引起變動(dòng)額出現(xiàn)的差額，調(diào)整其他權(quán)益變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積-其他資本公積減少1.計(jì)算剩余持股比例部分的商譽(yù)2.按權(quán)益法調(diào)整剩余持股比例借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整貸：盈余公積 利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 投資收益（本年）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積-其他資本公積3.處置調(diào)整賬面價(jià)值權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法按分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并處理，按賬面價(jià)值作為成本法核算的基礎(chǔ)

15、。繼后期間,自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)未超過(guò)轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的,分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本,不作為投資收益。自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的部分,確認(rèn)為當(dāng)期損益。六、無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量外購(gòu)：買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)+直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出土地使用權(quán)：通常確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，兩種例外：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，計(jì)成本；企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物應(yīng)合理分配；分配不了，計(jì)固定資產(chǎn)，賺取租金或資本增值，投資性房地產(chǎn)。內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用研究費(fèi)用應(yīng)費(fèi)用化借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出 -資本化支出 貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/累

16、計(jì)折舊/銀行存款期末： 借：管理費(fèi)用-研究費(fèi)用 貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出出租、出售與報(bào)廢出租借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：累計(jì)攤銷 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅出售借：銀行存款累計(jì)攤銷無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出-處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失或貸營(yíng)業(yè)外收入-處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得貸：無(wú)形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅報(bào)廢借：累計(jì)攤銷無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出貸：無(wú)形資產(chǎn)七、非貨幣性資產(chǎn)交換1）有商業(yè)實(shí)質(zhì)1.商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間、金額差異；預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的2.25%收到補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值25%；支付補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值

17、25%3.涉及補(bǔ)價(jià)收到補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+（換出增值稅-換入增值稅）-補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)支付補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+（換出增值稅-換入增值稅）+補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)2）賬面價(jià)值計(jì)量無(wú)論是否補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益3）注意：1.換出=出售；換入=購(gòu)入 2.固定資產(chǎn)清理費(fèi)、換出不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅計(jì)營(yíng)業(yè)外收支；運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)換入資產(chǎn)成本第八章 資產(chǎn)減值一、理論基礎(chǔ)項(xiàng)目?jī)?nèi)容可回收金額=Max(公允價(jià)值處置費(fèi)用，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值1）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量A預(yù)計(jì)的資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括下列各項(xiàng)：資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金

18、流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。該現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行交易時(shí)，企業(yè)預(yù)期可從資產(chǎn)的處置中獲取或者支付的、減去預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。B預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素 以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整C資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)的方法單一未來(lái)現(xiàn)金流量和期望未來(lái)現(xiàn)金流量（加權(quán)平均數(shù)）2）折現(xiàn)率（無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率）折現(xiàn)率是反映當(dāng)

19、前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購(gòu)置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。確定折現(xiàn)率時(shí)應(yīng)注意：在預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)已經(jīng)對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的影響作了調(diào)整的，估計(jì)折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風(fēng)險(xiǎn)。如果用于估計(jì)折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。如果特定資產(chǎn)的報(bào)酬率難以從市場(chǎng)上直接獲得，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用替代報(bào)酬率以估計(jì)折現(xiàn)率。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以考慮對(duì)加權(quán)平均資本成本、增量借款利率或其他相關(guān)市場(chǎng)利率進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后，作為替代報(bào)酬率。減值損失的計(jì)提計(jì)提賬面價(jià)值可回收金額計(jì)提后不得轉(zhuǎn)回，只有在出售時(shí)可轉(zhuǎn)出二、計(jì)量狀況處理一般減值借：資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)減值損失 （期末轉(zhuǎn)入“本

20、年利潤(rùn)”，無(wú)余額） 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 資產(chǎn)組減值方法：減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅海?）首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值；（2）然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)(包括商譽(yù))的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額(如可確定的)、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的)和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)??？偛抠Y產(chǎn)1總部資產(chǎn)能夠按照合

21、理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分：先將該部分總部資產(chǎn)給各個(gè)資產(chǎn)組分配，后按一般資產(chǎn)組處理（如辦公大樓分給ABC）2不能分?jǐn)偟牟糠秩缦拢〝U(kuò)大資產(chǎn)組的范圍）：（1）在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法處理。（包含辦公樓的ABC，分別先減值處理）（2）認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測(cè)試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠?。（最小資產(chǎn)組為辦公樓和ABC加研發(fā)中心）（3）比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分)和可收回金額，并按

22、照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法處理。商譽(yù)的處理1.調(diào)整賬面價(jià)值，使之包含少數(shù)股東權(quán)益2.比較可回收金額與上述調(diào)整后的金額，如發(fā)生減值，其減值金額分配如下：a.先沖減歸屬部分的商譽(yù)（區(qū)別：總部資產(chǎn)是分?jǐn)倹_減）b.沖減按比例分配給各個(gè)資產(chǎn)的部分三、所有資產(chǎn)減值總結(jié)資產(chǎn)類別減值處理交易性金融資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備，價(jià)值減少計(jì)入了當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）公允模式的投資性房地產(chǎn)持有至到期及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)（可轉(zhuǎn)回）減值額賬面價(jià)值現(xiàn)金流量現(xiàn)值（沒(méi)有公允價(jià)），其折現(xiàn)率按原實(shí)際利率計(jì)算可轉(zhuǎn)回：減值后相關(guān)因素回復(fù)價(jià)值的，可轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回價(jià)值不得超過(guò)不計(jì)提減值準(zhǔn)備下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)

23、值下降，但沒(méi)有客觀證據(jù)時(shí)：借：資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)有客觀證據(jù)時(shí)，非正常波動(dòng)：（前述計(jì)入資本公積的損失應(yīng)轉(zhuǎn)出）借：資產(chǎn)減值損失貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 資本公積其他資本公積（累積計(jì)入資本公積的損失）長(zhǎng)期股權(quán)投資，不具有重大影響的按可供出售金融資產(chǎn)處理長(zhǎng)期股權(quán)投資子公司、聯(lián)營(yíng)合營(yíng)、固定、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)、成本模式的投資性房地產(chǎn)按資產(chǎn)減值準(zhǔn)則處理：借：資產(chǎn)減值損失減值損失貸：減值準(zhǔn)備 （賬面可回收金額）減值后不得轉(zhuǎn)回存貨的減值借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（不再計(jì)入管理費(fèi)用）貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（賬面-可變現(xiàn)凈值）九、金融資產(chǎn)類型概念區(qū)分會(huì)計(jì)處理以公允價(jià)值計(jì)量且

24、變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性1.取得目的是為近期出售或回購(gòu)2.屬于集中管理的可辨認(rèn)金融組合一部分，且有證據(jù)表明近期以短期獲利3.屬于衍生工具不計(jì)提減值不能重分類1初始時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)-成本 以公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)收股利 （應(yīng)收未收）投資收益 （交易費(fèi)用，跟交易無(wú)關(guān)的不計(jì)） 貸：銀行存款2資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng) 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益3處置時(shí)借：銀行存款公允價(jià)值變動(dòng)損益（前期的變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出）貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng)投資收益（差額+轉(zhuǎn)銷金額）持有至到期1、 到期日固定、回收金額固定2、 有明確意圖3、 有能力將該資產(chǎn)持有至到期不含應(yīng)收利息的價(jià)款+稅金+

25、手續(xù)費(fèi)1.初始時(shí)公允價(jià)值和費(fèi)用之和作為入賬金額借：持有至到期投資成本（票面） 應(yīng)收利息貸：銀行存款持有至到期投資利息調(diào)整（差額）2.記息日（實(shí)際利率法）以分期付息為例借：應(yīng)收利息（按票面利率計(jì)算，如果為一次還本付息，則為“持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息”）持有至到期投資利息調(diào)整（差額，即調(diào)整攤余成本）貸：投資收益（按實(shí)際利率計(jì)算的）3.到期時(shí)先同，再如下：借：銀行存款貸：持有至到期投資成本4預(yù)計(jì)要出售部分時(shí)因現(xiàn)金流量發(fā)生變化，需要調(diào)整攤余成本，差額計(jì)入當(dāng)期損益借：持有至到期投資利息調(diào)整貸：投資收益、重分類：出售部分金額較大，不屬于準(zhǔn)則允許的例外借：可供出售金融資產(chǎn)成本 （公允價(jià)值）貸：持有至到期成本

26、資本公積其他資本公積（差額）實(shí)際利率法：資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入、計(jì)算實(shí)際利率：未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)到現(xiàn)在的利率。、攤余成本初始金額已償還本金累計(jì)攤銷額減值損失、注意區(qū)分一次還本付息和分期付息的實(shí)際利率計(jì)算貸款和應(yīng)收賬款是否在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，是否受到較多限制。 以實(shí)際利率法計(jì)算初始時(shí)：公允價(jià)值和費(fèi)用之和作為入賬金額可供出售上述以外的跟交易性金融資產(chǎn)類似，只不過(guò)根據(jù)管理層策略，不想把公允價(jià)值變動(dòng)（為實(shí)現(xiàn)收益）計(jì)入利潤(rùn)表。初始計(jì)量時(shí)，如為債券類資產(chǎn)，成本為面值，差額計(jì)入利息調(diào)整子科目，且資產(chǎn)負(fù)債表日，先以攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算收益和攤銷額，再根據(jù)計(jì)算后的攤余成本確定公允價(jià)值的

27、變動(dòng)，變動(dòng)后的價(jià)值不影響攤余成本。即攤余成本僅與成本和利息調(diào)整兩個(gè)明細(xì)有關(guān)，與公允價(jià)值變動(dòng)及應(yīng)計(jì)利息無(wú)關(guān)。初始：公允價(jià)值和費(fèi)用之和作為入賬金額（同持有至到期投資）借：可供出售金融資產(chǎn)成本 應(yīng)收股利貸：銀行存款資產(chǎn)負(fù)債表日：公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積其他資本公積出售時(shí)：借：銀行存款資本公積其他資本公積（前期變動(dòng)轉(zhuǎn)出）投資收益（差額）貸：可供出售金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)同時(shí)：借：投資收益 貸：資本公積其他資本公積總結(jié)只有持有至到期和可供出售之間可以相互重分類。持有至到期金融資產(chǎn)重分類限制性規(guī)定：1、每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)其持有意圖和能力評(píng)價(jià)，發(fā)生變化的要重分

28、類2、劃分為此類資產(chǎn)后，除非遇到不能控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件，否則將持有至到期。3、如果企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，如金額較大，則剩余的也要重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在后兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資（除非例外）金融資產(chǎn)減值持有至到期投資、貸款、應(yīng)收賬款減值賬面價(jià)值（攤余成本）預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值（按原實(shí)際利率確定）借：資產(chǎn)減值損失貸：*減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回：有客觀證據(jù)表明價(jià)值已恢復(fù)，且事項(xiàng)相關(guān)，原減值損失應(yīng)轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益，但以不計(jì)提減值情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本為限?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值下降，但沒(méi)有客觀證據(jù)時(shí)：借：資本公積其

29、他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)有客觀證據(jù)時(shí)，非正常波動(dòng)：（前述計(jì)入資本公積的損失應(yīng)轉(zhuǎn)出）借：資產(chǎn)減值損失貸：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 資本公積其他資本公積此時(shí)損失反映在利潤(rùn)表中，而不是在資本公積注意：此時(shí)減值后，對(duì)于債券類資產(chǎn)，其攤余成本就要扣除減值額轉(zhuǎn)回時(shí):1）若可供出售金融資產(chǎn)為債務(wù)工具 借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失2）若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資 借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：資本公積其他資本公積長(zhǎng)投不得轉(zhuǎn)回十、股份支付1）等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的處理1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)

30、所有者權(quán)益或負(fù)債2.對(duì)于附有市場(chǎng)條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場(chǎng)條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)3.等待期長(zhǎng)度確定后，業(yè)績(jī)條件為非市場(chǎng)條件的，如果后續(xù)信息表明需要調(diào)整對(duì)可行權(quán)情況的估計(jì)的，應(yīng)對(duì)前期估計(jì)進(jìn)行修改4.在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將取得的職工提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，計(jì)入成本費(fèi)用的金額應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量2）權(quán)益結(jié)算的股份支付1. 應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)，但是要以最佳估計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積2. 對(duì)于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付，在授予日仍然是按照當(dāng)日權(quán)

31、益工具的公允價(jià)值確認(rèn)成本費(fèi)用回購(gòu)股票因股份支付確認(rèn)的費(fèi)用行權(quán)時(shí)借：庫(kù)存股 貸：銀行存款借：管理費(fèi)用（行權(quán)人數(shù)授予日公允價(jià)值股份數(shù)1/n） 貸：資本公積-其他資本公積借：銀行存款資本公積-其他資本公積貸：庫(kù)存股 資本公積-股本溢價(jià)3）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付1.授予日不作處理2.等待期:成本費(fèi)用=余額+當(dāng)期職工薪酬-期初3.可行權(quán)日： 公允價(jià)值變動(dòng)損益=余額+當(dāng)期職工薪酬-期初4）業(yè)績(jī)條件包括市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件市場(chǎng)條件是指行權(quán)價(jià)格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場(chǎng)價(jià)格相關(guān)的業(yè)績(jī)條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價(jià)至少上升至何種水平職工可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定。例如：最低股價(jià)增長(zhǎng)率、股東報(bào)酬率。非市

32、場(chǎng)條件是指除市場(chǎng)條件之外的其他業(yè)績(jī)條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達(dá)到最低盈利目標(biāo)或銷售目標(biāo)才可行權(quán)的規(guī)定。例如：銷售指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，最低利潤(rùn)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。1.市場(chǎng)條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)2.企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮市場(chǎng)條件的影響，而不考慮非市場(chǎng)條件的影響除了立即可行權(quán)的股份支付，無(wú)論是權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不作會(huì)計(jì)處理十一 長(zhǎng)期負(fù)債和借款費(fèi)用1）長(zhǎng)期負(fù)債借入資產(chǎn)負(fù)債表日歸還長(zhǎng)期借款借：銀行存款長(zhǎng)期借款-利息調(diào)整貸：長(zhǎng)期借款借：在建工程等（實(shí)際利息）長(zhǎng)期借款利息調(diào)整貸：應(yīng)付利息 或長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息）借：

33、長(zhǎng)期借款本金在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用等（差額）貸：銀行存款 長(zhǎng)期借款利息調(diào)整（轉(zhuǎn)銷）應(yīng)付債券借：銀行存款應(yīng)付債券-利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券-面值借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用等應(yīng)付債券利息調(diào)整貸：應(yīng)付利息 或應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息）分期:借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款借：應(yīng)付債券-面值在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用等（差額）貸：銀行存款 應(yīng)付債券利息調(diào)整一次還本：借：應(yīng)付債券-面值應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款可轉(zhuǎn)換公司債券借：銀行存款應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券-利息調(diào)整（面值系數(shù)+面值票面利率系數(shù)）貸：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券-面值資本公積其他資本公積（銀行存款-負(fù)債成分公允價(jià)值）支付利息：借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付

34、利息 應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券-利息調(diào)整轉(zhuǎn)換時(shí)轉(zhuǎn)換股數(shù)=（面值/比例）/轉(zhuǎn)換價(jià)借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券面值資本公積其他資本公積貸：股本 應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券-利息調(diào)整資本公積股本溢價(jià)可行權(quán)時(shí)：借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券面值 應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券-利息調(diào)整資本公積其他資本公積應(yīng)付利息貸：股本資本公積股本溢價(jià)銀行存款等還需做支付利息融資租賃借：固定資產(chǎn)Min(公允價(jià)值&最低租賃付款額現(xiàn)值+初始直接費(fèi)用)未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額） 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款(最低租賃付款額) 銀行存款（初始直接費(fèi)用）借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)2）借款費(fèi)用的計(jì)算類 別計(jì)算及會(huì)計(jì)處理一般

35、借款一般借款利息費(fèi)用資本化金額 = 累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) 所占用一般借款的資本化率所占用一般借款的資本化率 = 所占用一般借款加權(quán)平均率 = 所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額專門借款：借：在建工程廠房 應(yīng)收利息(或銀行存款) 貸：應(yīng)付利息xx銀行 一般借款：借：在建工程廠房 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息xx銀行輔助費(fèi)達(dá)到可使用狀態(tài)前發(fā)生的，資本化，之后的，費(fèi)用化；借款費(fèi)用一般計(jì)入負(fù)債的初始確認(rèn)金額，這樣相當(dāng)于調(diào)高了實(shí)際利率，從而需要對(duì)各期利率做調(diào)整。外幣折算差額外幣專門借款

36、本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，匯兌差額的資本化金額為當(dāng)期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額。外幣一般借款的匯兌差額不能資本化，只能計(jì)入當(dāng)期損益。十二、債務(wù)重組類型債務(wù)人債權(quán)人以資產(chǎn)清償現(xiàn)金清償借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 借：銀行存款 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 （借方差額）貸：應(yīng)收賬款甲公司資產(chǎn)減值損失（貸方差額）存貨清償借：應(yīng)付賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 借：庫(kù)存商品 (公允價(jià)值)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款固定資產(chǎn)清償借：

37、固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：應(yīng)付賬款 營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失貸：固定資產(chǎn)清理 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得借：固定資產(chǎn)（公允價(jià)值） 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失（差額）貸：應(yīng)收賬款 對(duì)非現(xiàn)金資產(chǎn)清償發(fā)生的費(fèi)用，債務(wù)人計(jì)入轉(zhuǎn)讓損益，債權(quán)人計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。金融資產(chǎn)借：應(yīng)付賬款 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資收益營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本借：應(yīng)付賬款 貸：股本 資本公積資本溢價(jià) （公允價(jià)-股本） 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得(債務(wù)賬面-公允價(jià))借：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款修改其他

38、條件借：應(yīng)付賬款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款債務(wù)重組 （公允價(jià)值） 預(yù)計(jì)負(fù)債債務(wù)重組 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失或貸:資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款附或有條件的，復(fù)核預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的要確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日確定最佳估計(jì)數(shù)，差額計(jì)入當(dāng)期損益，最后沒(méi)有付，預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。不確認(rèn)或有應(yīng)收金額，只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期損益?；旌蠗l件的將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減去債務(wù)重組日抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值，再減去將來(lái)應(yīng)付的金額，其差額計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)

39、值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再減去將來(lái)應(yīng)收金額，再減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，其差額計(jì)入當(dāng)期損益。第十三章 或有事項(xiàng)常見類型：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)、虧損合同、重組義務(wù)、承諾、環(huán)境污染整治補(bǔ)償金額的確認(rèn)：1.確認(rèn)時(shí)間，補(bǔ)償只有在“基本確定”能夠收到時(shí)才予以確認(rèn)；2.確認(rèn)金額，確認(rèn)的金額是基本確定能夠收到的金額，而且不能超過(guò)相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額1.未決訴訟或未決仲裁 預(yù)計(jì)賠償款支付賠償款借：管理費(fèi)用（需要支付的訴訟費(fèi)）營(yíng)業(yè)外支出（需要支付的賠償款等）貸：預(yù)計(jì)負(fù)債未決訴訟借：預(yù)計(jì)負(fù)債未決訴訟借或貸：營(yíng)業(yè)外支出貸：銀行存款2.債務(wù)擔(dān)保 確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)

40、債基本確定能收到債務(wù)人的補(bǔ)償款借：營(yíng)業(yè)外支出貸：預(yù)計(jì)負(fù)債借：其他應(yīng)收款貸：營(yíng)業(yè)外支出3.產(chǎn)品質(zhì)量保證 預(yù)計(jì)保修費(fèi)發(fā)生保修費(fèi)借：銷售費(fèi)用 其他都借：營(yíng)業(yè)外支出貸：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證借：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證貸：銀行存款或原材料等4.虧損合同 預(yù)計(jì)負(fù)債借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債1.合同損失違約金支付違約金時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銀行存款5.重組事項(xiàng)：1.出售或終止部分業(yè)務(wù)； 2.企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整； 3.關(guān)閉部分營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，或?qū)I(yíng)業(yè)活動(dòng)轉(zhuǎn)移到境外。 重組即業(yè)務(wù)重組債務(wù)重組與或有事項(xiàng)有關(guān)的所得稅：1.產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同：預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=0，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)2.債務(wù)擔(dān)

41、保：賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)，無(wú)暫時(shí)性差異第十四章收入一、銷售收入銷售類型會(huì)計(jì)處理一般確認(rèn)條件（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨商品轉(zhuǎn)移的4種特殊情形（1）商品不合格，也未彌補(bǔ)（2）代銷方有退貨權(quán)的委托代銷商品（3）尚未完成必須的安裝或檢驗(yàn)（4）附有退貨條款托收承付在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入預(yù)收款方式在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債需安裝檢驗(yàn)待安裝和檢驗(yàn)完

42、畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入訂貨銷售發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收賬款確認(rèn)為負(fù)債以舊換新銷售新貨購(gòu)進(jìn)舊貨代銷商品有退貨權(quán)、收取手續(xù)費(fèi)：在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入無(wú)退貨權(quán)：交付時(shí)委托方1.發(fā)出商品借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品2. 收到代銷清單借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品借：銷售費(fèi)用-代銷手續(xù)費(fèi)貸：應(yīng)收賬款3. 收到受托方貨款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 受托方1.收到商品借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款2.對(duì)外銷售借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3.收到增值稅發(fā)票借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)

43、稅額）貸：應(yīng)付賬款借：受托代銷商品款貸：受托代銷商品4.支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款 其他業(yè)務(wù)收入售后回購(gòu)方式（融資）收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。出售時(shí)：借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款（售價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品 期間確認(rèn)利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：其他應(yīng)付款 =（回購(gòu)價(jià)-出售價(jià)）/月份回購(gòu)時(shí)借：庫(kù)存商品 貸：發(fā)出商品 借：其他應(yīng)付款 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 按回購(gòu)價(jià)計(jì)算貸：銀行存款 售后租回方式收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行

44、分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。分期收款銷售商品出售商品時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 未實(shí)現(xiàn)融資收益借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益（實(shí)際利息）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用等現(xiàn)金折扣發(fā)生折扣時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益“財(cái)務(wù)費(fèi)用”商業(yè)折扣發(fā)生時(shí)按折扣后金額計(jì)算收入銷售折讓指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。發(fā)生當(dāng)期，沖減當(dāng)期收入，但不轉(zhuǎn)回成本。（1）發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款日后事項(xiàng)：借：以前

45、年度損益調(diào)整（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用）借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)貸：以前年度損益調(diào)整借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)銷售退回未確認(rèn)收入借：庫(kù)存商品 貸：發(fā)出商品已確認(rèn)收入沖減當(dāng)期收入和成本涉及現(xiàn)金折扣，調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用金額；銷售退回允許扣減增值稅，應(yīng)同時(shí)調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）房地產(chǎn)銷售按一般商品銷售確認(rèn)收入企業(yè)自行建造買方能夠決定房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的，視為建造合同收入；買方不能決定房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的，視為商品銷售收入。二、提供勞務(wù)收入一般提供勞務(wù)收入的確認(rèn)提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)，采取完工百分比

46、法確認(rèn)收入；結(jié)果不能可靠估計(jì)，收入=補(bǔ)償金額，剩下的計(jì)入當(dāng)期損益安裝費(fèi)完工進(jìn)度安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。宣傳媒介的收費(fèi)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入廣告的制作費(fèi)完工進(jìn)度軟件開發(fā)費(fèi)完工進(jìn)度價(jià)內(nèi)服務(wù)費(fèi)提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入表演招待費(fèi)活動(dòng)發(fā)生時(shí)只取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品等優(yōu)惠在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入提供設(shè)備等的特許權(quán)費(fèi)在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入提供服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入長(zhǎng)期重復(fù)勞務(wù)費(fèi)相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合

47、同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，分別處理；不能區(qū)分的，全部當(dāng)作銷售商品處理。完工百分比法的具體應(yīng)用當(dāng)期合同收入合同總收入完工進(jìn)度以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入當(dāng)期合同費(fèi)用合同預(yù)計(jì)總成本完工進(jìn)度以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用當(dāng)期確認(rèn)的毛利當(dāng)期確認(rèn)的合同收入當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用1.實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等2.期末確認(rèn)勞務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本借：預(yù)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：勞務(wù)成本結(jié)果不能可靠計(jì)量不能確認(rèn)利潤(rùn)合同成本能夠收回的，收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。

48、合同成本不可能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。如果合同預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。借：預(yù)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入min（能收回價(jià)款；實(shí)際成本）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：勞務(wù)成本授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分授予積分時(shí)：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入遞延收益 兌換時(shí)：借：遞延收益 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量主要包括：利息收入（按實(shí)際利率計(jì)算）；使用費(fèi)收入，主要是指無(wú)形資產(chǎn)租金收入。 使用費(fèi)收入，一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入；提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。分期收取使用費(fèi)的，按合同或協(xié)議

49、規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。4.建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量1結(jié)果能可靠計(jì)量的，按完工百分比法：當(dāng)期合同收入合同總收入完工進(jìn)度以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入當(dāng)期合同費(fèi)用合同預(yù)計(jì)總成本完工進(jìn)度以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用當(dāng)期確認(rèn)的毛利當(dāng)期確認(rèn)的合同收入當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用工程結(jié)算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入合同價(jià)款實(shí)際發(fā)生成本期間結(jié)算時(shí)期末確認(rèn)收入（%法）年末計(jì)算減值完工對(duì)沖借：工程施工-合同成本貸：銀行存款等 借：應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本工程施工-合同毛利 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：工程結(jié)算 貸：工程施工-合同成本

50、 -合同毛利2.合同結(jié)果不能可靠估計(jì)的能收回根據(jù)能收回的實(shí)際合同成本確認(rèn)，合同成本在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（實(shí)際發(fā)生的成本）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（min(能收回價(jià)款；實(shí)際發(fā)生的成本) 工程施工-合同毛利（差額）不能收回發(fā)生時(shí)確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)收入3.合同預(yù)計(jì)損失減值損失=（預(yù)計(jì)總成本總收入）*（1完工百分比）=總損失*（1完工百分比）=總損失合同毛利貸方余額 借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合同完工時(shí)，沖減合同費(fèi)用借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本報(bào)表：工程施工工程結(jié)算，計(jì)“存貨”；工程施工工程結(jié)算，計(jì)“預(yù)收賬款”第十五章所得稅永久性差異只影響當(dāng)年、不影響未來(lái)產(chǎn)生永久性差異的12

51、個(gè)項(xiàng)目：1.超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)（工資總額的14%）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)（工資總額的2%）；2.業(yè)務(wù)招待費(fèi)允許扣除60%，但最高不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5；3.研發(fā)支出加計(jì)50%扣除；4.公益性捐贈(zèng)支出不超過(guò)利潤(rùn)總額12%的部分準(zhǔn)予扣除；5.罰款支出；6.非廣告性贊助；7.向非金融企業(yè)借款超過(guò)同期同類銀行貸款利率的借款利息不予扣除；可能產(chǎn)生永久性差異的項(xiàng)目8.可供出售股票和成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資收到現(xiàn)金股利（即權(quán)益性投資的股利所得持有期超過(guò)12個(gè)月）免稅（但轉(zhuǎn)讓所得不免稅）；9.一年內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得五百萬(wàn)以下免稅，超額減半納稅；10.國(guó)債利息收入；11.教育費(fèi)附加返還款不再重復(fù)計(jì)稅（會(huì)計(jì)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收

52、入）；12.關(guān)聯(lián)方交易收益。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異未來(lái)要多交稅的暫時(shí)性差異（而當(dāng)期少交稅）遞延所得稅負(fù)債。1.資產(chǎn)的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ) 2.負(fù)債的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ)遞延所得稅負(fù)債應(yīng)納稅暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回稅率遞延所得稅負(fù)債期末余額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回稅率遞延所得稅負(fù)債增長(zhǎng)額遞延所得稅負(fù)債期末余額遞延所得稅負(fù)債期初余額借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債可抵扣暫時(shí)性差異未來(lái)可少交稅的暫時(shí)性差異（而當(dāng)期多交稅）遞延所得稅資產(chǎn)。1.資產(chǎn)的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ) 2.負(fù)債的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ) 遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回稅率遞延所得稅資產(chǎn)期末余額可抵扣暫時(shí)性差異期末余額預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回稅率遞延所得稅資產(chǎn)

53、增長(zhǎng)額遞延所得稅資產(chǎn)期末余額遞延所得稅資產(chǎn)期初余額借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用暫時(shí)性差異既影響當(dāng)年、又影響未來(lái) 暫時(shí)性差異賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生暫時(shí)性差異的12個(gè)項(xiàng)目 1.計(jì)提了減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)；（可抵扣）2.固定資產(chǎn)折舊；（可抵扣）3.內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)按150%扣除，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)稅法允許攤銷扣除；（應(yīng)納稅）4.權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)聯(lián)營(yíng)合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，很多情形下不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。 5.交易性金融資產(chǎn)（稅法按歷史成本計(jì)量）；6.公允價(jià)值模式的投資性房地產(chǎn)（稅法計(jì)提折舊、按歷史成本計(jì)量）；7.可供出售金融資產(chǎn)（稅法按歷史成本計(jì)量）

54、；8.長(zhǎng)期應(yīng)收款（分期收款銷售商品分期計(jì)稅）； 9.預(yù)計(jì)負(fù)債（保修費(fèi)等發(fā)生時(shí)扣除）；10.預(yù)收賬款（稅法對(duì)收入的確認(rèn)條件不同）；11.應(yīng)付職工薪酬（職工教育經(jīng)費(fèi)按工資總額的2.5%扣除，超過(guò)部分以后年度扣除）；12.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分以后年度扣除。一般資產(chǎn)：賬面價(jià)值賬面余額減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等：賬面價(jià)值賬面余額累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷）減值準(zhǔn)備應(yīng)納稅與可抵扣的判斷資產(chǎn)差異資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)；負(fù)債差異（負(fù)債賬面價(jià)值負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)）（1）正差應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，即正號(hào)表示應(yīng)納稅；負(fù)差可抵扣暫時(shí)性差異，負(fù)號(hào)表示可抵扣。無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)：外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)內(nèi)部研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅依據(jù)=150%*賬面價(jià)值自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異既不影響應(yīng)納稅所得額，也不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，因此不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)商譽(yù)商譽(yù)的初始計(jì)量，無(wú)論是免稅合并還是應(yīng)稅合并，均不確認(rèn)遞延所得稅；而其后續(xù)計(jì)量，免