中級會計師 會計課堂筆記

2011年中級會計師 會計課堂筆記一、存貨1.委托外單位加工的存貨發(fā)出委托加工材料 支付加工費和稅金加工完成收回委托加工材料借：委托加工物資-A企業(yè) 貸：原材料a.收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)借：委托加工物資-A企業(yè)應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） -應(yīng)交消費稅 貸：銀行存款a.連續(xù)生產(chǎn)借：原材料 貸：委托加工物資-A企業(yè)b.直接用于銷售借：委托加工物資-A企業(yè)（加工費+消費稅） 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款b.直接用于銷售借：庫存商品 貸：委托加工物資-A企業(yè)2.確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)；持有存貨的目的；資產(chǎn)負債表日后事項等的影響3. 用于出售的材料可變現(xiàn)凈值=市場價格-估計的銷售費用-相關(guān)稅費需要加工的材料先比較產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與產(chǎn)成品的成本，可變現(xiàn)凈值低表明發(fā)生減值；再計算加工材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品估計售價-進一步生產(chǎn)的成本-銷售費用-相關(guān)稅費4.計提存貨跌價準備借：資產(chǎn)減值損失-A存貨 貸：存貨跌價準備-A存貨5.存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)（可轉(zhuǎn)回、可抵扣暫時性差異）借：應(yīng)收賬款/銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價準備貸：庫存商品轉(zhuǎn)回：借：資產(chǎn)減值損失貸：主營業(yè)務(wù)成本三、固定資產(chǎn)1.初始計量類別計量外購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。收到的退還與購買固定資產(chǎn)有關(guān)的增值稅，沖減成本。生產(chǎn)車間使用固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費用計入管理費用。領(lǐng)用產(chǎn)品用于生產(chǎn)線，不用考慮增值稅；若用于建造廠房等不動產(chǎn)，則要考慮。一款多購以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。經(jīng)營租賃將租金在租賃期內(nèi)各個期間，按照直線法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益融資租賃以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款現(xiàn)值差額，在信用期間內(nèi)采用實際利率法攤銷，攤銷金額滿足借款費用資本化條件計入成本，否則確認為財務(wù)費用，處理步驟如下購買日借：固定資產(chǎn)（現(xiàn)值）未確認融資費用（差額）貸：長期應(yīng)付款（實際支付）分攤期內(nèi)借：在建工程財務(wù)費用貸：未確認融資費用（上期應(yīng)付本金余額*折現(xiàn)率）借：長期應(yīng)付款貸：銀行存款日期還款額確認的融資費用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額=期初折現(xiàn)率期初應(yīng)付本金余額=攤余成本=上期應(yīng)付本金余額（1+折現(xiàn)率）-還款額固定資產(chǎn)改良固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改良 借：在建工程累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)替換部分 借：銀行存款 營業(yè)外支出 貸：在建工程 自行建造1、工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。存在可抵扣增值稅進項稅額的，應(yīng)按減去增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。2、盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。3、工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進行負荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。企業(yè)的在建工程項目在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的負荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售收入或預(yù)計售價沖減工程成本。4、在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，工程項目尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計入繼續(xù)施工的工程成本；工程項目已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出。如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。安全生產(chǎn)費應(yīng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時計入“專項儲備”科目，費用化或資本化。同時按形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊，該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。1.按月計提安全生產(chǎn)費借：生產(chǎn)成本貸：專項儲備-安全生產(chǎn)費2.購置安全防護設(shè)備最后，借：專項儲備（固定資產(chǎn)成本） 貸：累計折舊存在棄置費用棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費用。購置時：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程等 預(yù)計負債 （棄置費用現(xiàn)值）每年應(yīng)負擔(dān)的利息費用借：財務(wù)費用貸：預(yù)計負債（攤余成本*折現(xiàn)率）2.后續(xù)計量當(dāng)月增加，當(dāng)月不提；當(dāng)月減少，當(dāng)月提1.不需要計提折舊：（1）單獨計價入賬的土地；（2）已提足折舊超年限使用的固定資產(chǎn)。2.已投入使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。3.因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)提折舊，計提的折舊額應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。后續(xù)支出經(jīng)營租賃改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。改良時：借：長期待攤費用-經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良 貸：銀行存款 攤銷時：借：費用類 貸：長期待攤費用經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良 生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費用，計入管理費用，不計入制造費用。轉(zhuǎn)為持有待售應(yīng)將凈殘值調(diào)整為“公允價值”，但為防止調(diào)節(jié)利潤，準則規(guī)定只調(diào)低，不調(diào)高。同時滿足下列條件的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；三是該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成一般分別將固定資產(chǎn)、折舊、減值、發(fā)生的費用、收到的補償，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”，差額結(jié)轉(zhuǎn)到營業(yè)外支出（分處置非流動資產(chǎn)損失和處置非流動資產(chǎn)利得兩個明細）盤虧先轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損益，屬于企業(yè)負擔(dān)的，計入營業(yè)外支出；盤盈的固定資產(chǎn)當(dāng)作前期差錯處理盤點總結(jié)：項目現(xiàn)金存貨固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整盤盈計入營業(yè)外收入沖管理費用前期差錯處理盤虧管理費用內(nèi)部原因，管理費用；自然災(zāi)害，營業(yè)外支出營業(yè)外支出四、投資性房地產(chǎn)（已出租建筑物、土地使用權(quán)；持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)）時 段成本模式（比照固定、無形）公允模式購入、自建借：投資性房地產(chǎn)貸：銀行存款、在建工程等借：投資性房地產(chǎn)-成本貸：銀行存款、在建工程等 自用改出租借：投資性房地產(chǎn)累計折舊貸：固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計折舊借：投資性房地產(chǎn)-成本（公允價值）累計折舊貸：固定資產(chǎn)資本公積-其他資本公積或：借公允價值變動損益期末計量折舊時：借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊收取租金借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入期末計量借：投資性房地產(chǎn)-公允價值變動貸：公允價值變動損益說明：公允模式下，不計提減值和折舊攤銷收回，轉(zhuǎn)自用借：固定資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計折舊 貸：投資性房地產(chǎn) 累計折舊 借：固定資產(chǎn) （公允價值）貸：投資性房地產(chǎn)成本 （賬面）公允價值變動 （賬面）公允價值變動損益 （差額）出售時借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 投資性房地產(chǎn)累計折舊 貸：投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)減值準備借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)-成本 -公允價值變動 借：公允價值變動損益 貸：其他業(yè)務(wù)成本 借：資本公積-其他資本公積 貸：其他業(yè)務(wù)成本 遞延所得稅公允價值模式后續(xù)計量，公允價值賬面價值，遞延所得稅負債計“資本公積-其他資本公積”借：所得稅費用資本公積-其他資本公積貸：遞延所得稅負債五、長期股權(quán)投資1.投資時的初始計量同一控制下合并：（賬面價值）借：長期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價值份額）應(yīng)收股利貸：支付對價的項目（銀行存款/股本之面值等，直接費用也計入）資本公積資本溢價或股本溢價（差額，如為借方，不足沖減的，調(diào)留存收益）非同一控制下合并（公允價值）借：長期股權(quán)投資（以公允價值計量的投出實際成本）應(yīng)收股利貸：支付對價項目(如為存貨,要按銷售處理,結(jié)轉(zhuǎn)成本,銷項稅額計入投資成本) 營業(yè)外收入（主要是公允與賬面差額，或借計營業(yè)外支出）非合并形成的以付出的公允價記直接費用也要計入1.支付現(xiàn)金取得，按實際支付價款作為初始成本2.發(fā)行權(quán)益性證券取得，以權(quán)益性證券的公允價值為初始 借：長期股權(quán)投資 （公允價值） 貸：股本 （面值） 資本公積-其他資本公積 （差額）3.投資者投入的，按合同約定價值（不公允，取公允價值）作為初始成本2.成本法與權(quán)益法的比較成本法 >50%或<20%權(quán)益法初始投資借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款等初始成本可辨認凈資產(chǎn)（不算商譽）公允價值享有份額的，不做調(diào)整，當(dāng)作未確認商譽初始成本享有份額的，差額計入營業(yè)外收入借：長期股權(quán)投資-成本 貸：銀行存款等 營業(yè)外收入宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時借：應(yīng)收股利貸：投資收益借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整投資收益不處理借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整貸：投資收益超額虧損借：投資收益貸：長期股權(quán)投資成本、損益調(diào)整長期應(yīng)收款預(yù)計負債還有的，做備查登記；以后盈利了做反向操作其他所有者權(quán)益變動無借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動貸：資本公積其他資本公積處置時借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值準備貸：長期股權(quán)投資投資收益借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值準備資本公積其他資本公積（結(jié)轉(zhuǎn)）貸：長期股權(quán)投資成本 損益調(diào)整其他權(quán)益變動投資收益3.成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法增加1.商譽 正商譽不需要調(diào)整2.之前分配的現(xiàn)金股利借：盈余公積利潤分配-未分配利潤貸：長期股權(quán)投資-成本3.成本法下未作處理的凈利潤借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整貸：盈余公積 利潤分配-未分配利潤4.兩個投資點之間，可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動與凈利潤分配現(xiàn)金股利引起變動額出現(xiàn)的差額，調(diào)整其他權(quán)益變動借：長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動 貸：資本公積-其他資本公積減少1.計算剩余持股比例部分的商譽2.按權(quán)益法調(diào)整剩余持股比例借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整貸：盈余公積 利潤分配-未分配利潤 投資收益（本年）借：長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動 貸：資本公積-其他資本公積3.處置調(diào)整賬面價值權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法按分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并處理，按賬面價值作為成本法核算的基礎(chǔ)。繼后期間,自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過轉(zhuǎn)換時被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的,分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的成本,不作為投資收益。自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過轉(zhuǎn)換時被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的部分,確認為當(dāng)期損益。六、無形資產(chǎn)初始計量外購：買價+相關(guān)稅費+直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出土地使用權(quán)：通常確認為無形資產(chǎn)，兩種例外：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，計成本；企業(yè)外購房屋建筑物應(yīng)合理分配；分配不了，計固定資產(chǎn)，賺取租金或資本增值，投資性房地產(chǎn)。內(nèi)部研發(fā)費用研究費用應(yīng)費用化借：研發(fā)支出-費用化支出 -資本化支出 貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/累計折舊/銀行存款期末： 借：管理費用-研究費用 貸：研發(fā)支出-費用化支出出租、出售與報廢出租借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 貸：累計攤銷 應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅出售借：銀行存款累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備營業(yè)外支出-處置非流動資產(chǎn)損失或貸營業(yè)外收入-處置非流動資產(chǎn)利得貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅報廢借：累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備營業(yè)外支出貸：無形資產(chǎn)七、非貨幣性資產(chǎn)交換1）有商業(yè)實質(zhì)1.商業(yè)實質(zhì)的判斷風(fēng)險、時間、金額差異；預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的2.25%收到補價/換出資產(chǎn)公允價值<25%；支付補價/換入資產(chǎn)公允價值<25%3.涉及補價收到補價方：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+（換出增值稅-換入增值稅）-補價+相關(guān)稅費支付補價方：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+（換出增值稅-換入增值稅）+補價+相關(guān)稅費2）賬面價值計量無論是否補價，均不確認損益3）注意：1.換出=出售；換入=購入 2.固定資產(chǎn)清理費、換出不動產(chǎn)營業(yè)稅計營業(yè)外收支；運費、保險費計換入資產(chǎn)成本第八章 資產(chǎn)減值一、理論基礎(chǔ)項目內(nèi)容可回收金額=Max(公允價值處置費用，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值1）預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量A預(yù)計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括下列各項：資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。該現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行交易時，企業(yè)預(yù)期可從資產(chǎn)的處置中獲取或者支付的、減去預(yù)計處置費用后的金額。B預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素 以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量 預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整C資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量預(yù)計的方法單一未來現(xiàn)金流量和期望未來現(xiàn)金流量（加權(quán)平均數(shù)）2）折現(xiàn)率（無風(fēng)險報酬率風(fēng)險報酬率）折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。確定折現(xiàn)率時應(yīng)注意：在預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時已經(jīng)對資產(chǎn)特定風(fēng)險的影響作了調(diào)整的，估計折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風(fēng)險。如果用于估計折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。如果特定資產(chǎn)的報酬率難以從市場上直接獲得，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用替代報酬率以估計折現(xiàn)率。在實務(wù)中，企業(yè)可以考慮對加權(quán)平均資本成本、增量借款利率或其他相關(guān)市場利率進行適當(dāng)調(diào)整后，作為替代報酬率。減值損失的計提計提賬面價值可回收金額計提后不得轉(zhuǎn)回，只有在出售時可轉(zhuǎn)出二、計量狀況處理一般減值借：資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)減值損失 （期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”，無余額） 貸：固定資產(chǎn)減值準備 資產(chǎn)組減值方法：減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進行分攤：（1）首先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值；（2）然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項資產(chǎn)(包括商譽)的減值損失處理，計入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額(如可確定的)、該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的)和零。因此而導(dǎo)致的未能分攤的減值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤?？偛抠Y產(chǎn)1總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組的部分：先將該部分總部資產(chǎn)給各個資產(chǎn)組分配，后按一般資產(chǎn)組處理（如辦公大樓分給ABC）2不能分攤的部分如下（擴大資產(chǎn)組的范圍）：（1）在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。（包含辦公樓的ABC，分別先減值處理）（2）認定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤其上的部分。（最小資產(chǎn)組為辦公樓和ABC加研發(fā)中心）（3）比較所認定的資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分)和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。商譽的處理1.調(diào)整賬面價值，使之包含少數(shù)股東權(quán)益2.比較可回收金額與上述調(diào)整后的金額，如發(fā)生減值，其減值金額分配如下：a.先沖減歸屬部分的商譽（區(qū)別：總部資產(chǎn)是分攤沖減）b.沖減按比例分配給各個資產(chǎn)的部分三、所有資產(chǎn)減值總結(jié)資產(chǎn)類別減值處理交易性金融資產(chǎn)不計提減值準備，價值減少計入了當(dāng)期損益（公允價值變動損益）公允模式的投資性房地產(chǎn)持有至到期及貸款和應(yīng)收款項（可轉(zhuǎn)回）減值額賬面價值現(xiàn)金流量現(xiàn)值（沒有公允價），其折現(xiàn)率按原實際利率計算可轉(zhuǎn)回：減值后相關(guān)因素回復(fù)價值的，可轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回價值不得超過不計提減值準備下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降，但沒有客觀證據(jù)時：借：資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動有客觀證據(jù)時，非正常波動：（前述計入資本公積的損失應(yīng)轉(zhuǎn)出）借：資產(chǎn)減值損失貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 資本公積其他資本公積（累積計入資本公積的損失）長期股權(quán)投資，不具有重大影響的按可供出售金融資產(chǎn)處理長期股權(quán)投資子公司、聯(lián)營合營、固定、無形資產(chǎn)、商譽、成本模式的投資性房地產(chǎn)按資產(chǎn)減值準則處理：借：資產(chǎn)減值損失減值損失貸：減值準備 （賬面可回收金額）減值后不得轉(zhuǎn)回存貨的減值借：資產(chǎn)減值損失計提的存貨跌價準備（不再計入管理費用）貸：存貨跌價準備（賬面-可變現(xiàn)凈值）九、金融資產(chǎn)類型概念區(qū)分會計處理以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性1.取得目的是為近期出售或回購2.屬于集中管理的可辨認金融組合一部分，且有證據(jù)表明近期以短期獲利3.屬于衍生工具不計提減值不能重分類1初始時：借：交易性金融資產(chǎn)-成本 以公允價值計量應(yīng)收股利 （應(yīng)收未收）投資收益 （交易費用，跟交易無關(guān)的不計） 貸：銀行存款2資產(chǎn)負債表日公允價值變動 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動貸：公允價值變動損益3處置時借：銀行存款公允價值變動損益（前期的變動損益轉(zhuǎn)出）貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價值變動投資收益（差額+轉(zhuǎn)銷金額）持有至到期1、 到期日固定、回收金額固定2、 有明確意圖3、 有能力將該資產(chǎn)持有至到期不含應(yīng)收利息的價款+稅金+手續(xù)費1.初始時公允價值和費用之和作為入賬金額借：持有至到期投資成本（票面） 應(yīng)收利息貸：銀行存款持有至到期投資利息調(diào)整（差額）2.記息日（實際利率法）以分期付息為例借：應(yīng)收利息（按票面利率計算，如果為一次還本付息，則為“持有至到期投資-應(yīng)計利息”）持有至到期投資利息調(diào)整（差額，即調(diào)整攤余成本）貸：投資收益（按實際利率計算的）3.到期時先同，再如下：借：銀行存款貸：持有至到期投資成本4預(yù)計要出售部分時因現(xiàn)金流量發(fā)生變化，需要調(diào)整攤余成本，差額計入當(dāng)期損益借：持有至到期投資利息調(diào)整貸：投資收益、重分類：出售部分金額較大，不屬于準則允許的例外借：可供出售金融資產(chǎn)成本 （公允價值）貸：持有至到期成本資本公積其他資本公積（差額）實際利率法：資產(chǎn)負債表日按攤余成本和實際利率計算確定利息收入、計算實際利率：未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)到現(xiàn)在的利率。、攤余成本初始金額已償還本金累計攤銷額減值損失、注意區(qū)分一次還本付息和分期付息的實際利率計算貸款和應(yīng)收賬款是否在活躍市場上有報價，是否受到較多限制。 以實際利率法計算初始時：公允價值和費用之和作為入賬金額可供出售上述以外的跟交易性金融資產(chǎn)類似，只不過根據(jù)管理層策略，不想把公允價值變動（為實現(xiàn)收益）計入利潤表。初始計量時，如為債券類資產(chǎn)，成本為面值，差額計入利息調(diào)整子科目，且資產(chǎn)負債表日，先以攤余成本和實際利率計算收益和攤銷額，再根據(jù)計算后的攤余成本確定公允價值的變動，變動后的價值不影響攤余成本。即攤余成本僅與成本和利息調(diào)整兩個明細有關(guān)，與公允價值變動及應(yīng)計利息無關(guān)。初始：公允價值和費用之和作為入賬金額（同持有至到期投資）借：可供出售金融資產(chǎn)成本 應(yīng)收股利貸：銀行存款資產(chǎn)負債表日：公允價值變動計入所有者權(quán)益借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：資本公積其他資本公積出售時：借：銀行存款資本公積其他資本公積（前期變動轉(zhuǎn)出）投資收益（差額）貸：可供出售金融資產(chǎn)成本公允價值變動同時：借：投資收益 貸：資本公積其他資本公積總結(jié)只有持有至到期和可供出售之間可以相互重分類。持有至到期金融資產(chǎn)重分類限制性規(guī)定：1、每個資產(chǎn)負債表日對其持有意圖和能力評價，發(fā)生變化的要重分類2、劃分為此類資產(chǎn)后，除非遇到不能控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件，否則將持有至到期。3、如果企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，如金額較大，則剩余的也要重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在后兩個完整會計年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資（除非例外）金融資產(chǎn)減值持有至到期投資、貸款、應(yīng)收賬款減值賬面價值（攤余成本）預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（按原實際利率確定）借：資產(chǎn)減值損失貸：*減值準備轉(zhuǎn)回：有客觀證據(jù)表明價值已恢復(fù)，且事項相關(guān)，原減值損失應(yīng)轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益，但以不計提減值情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本為限。可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降，但沒有客觀證據(jù)時：借：資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動有客觀證據(jù)時，非正常波動：（前述計入資本公積的損失應(yīng)轉(zhuǎn)出）借：資產(chǎn)減值損失貸：可供出售金融資產(chǎn)減值準備 資本公積其他資本公積此時損失反映在利潤表中，而不是在資本公積注意：此時減值后，對于債券類資產(chǎn)，其攤余成本就要扣除減值額轉(zhuǎn)回時:1）若可供出售金融資產(chǎn)為債務(wù)工具 借：可供出售金融資產(chǎn)減值準備 貸：資產(chǎn)減值損失2）若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資 借：可供出售金融資產(chǎn)減值準備 貸：資本公積其他資本公積長投不得轉(zhuǎn)回十、股份支付1）等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日的處理1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計入成本費用，同時確認所有者權(quán)益或負債2.對于附有市場條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認已取得的服務(wù)3.等待期長度確定后，業(yè)績條件為非市場條件的，如果后續(xù)信息表明需要調(diào)整對可行權(quán)情況的估計的，應(yīng)對前期估計進行修改4.在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)將取得的職工提供的服務(wù)計入成本費用，計入成本費用的金額應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價值計量2）權(quán)益結(jié)算的股份支付1. 應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動，但是要以最佳估計數(shù)為基礎(chǔ)將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同時計入資本公積2. 對于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付，在授予日仍然是按照當(dāng)日權(quán)益工具的公允價值確認成本費用回購股票因股份支付確認的費用行權(quán)時借：庫存股 貸：銀行存款借：管理費用（行權(quán)人數(shù)授予日公允價值股份數(shù)1/n） 貸：資本公積-其他資本公積借：銀行存款資本公積-其他資本公積貸：庫存股 資本公積-股本溢價3）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付1.授予日不作處理2.等待期:成本費用=余額+當(dāng)期職工薪酬-期初3.可行權(quán)日： 公允價值變動損益=余額+當(dāng)期職工薪酬-期初4）業(yè)績條件包括市場條件和非市場條件市場條件是指行權(quán)價格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價格相關(guān)的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價至少上升至何種水平職工可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定。例如：最低股價增長率、股東報酬率。非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達到最低盈利目標或銷售目標才可行權(quán)的規(guī)定。例如：銷售指標的實現(xiàn)情況，最低利潤指標的實現(xiàn)情況。1.市場條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預(yù)計可行權(quán)情況的估計2.企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價值時，應(yīng)考慮市場條件的影響，而不考慮非市場條件的影響除了立即可行權(quán)的股份支付，無論是權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不作會計處理十一 長期負債和借款費用1）長期負債借入資產(chǎn)負債表日歸還長期借款借：銀行存款長期借款-利息調(diào)整貸：長期借款借：在建工程等（實際利息）長期借款利息調(diào)整貸：應(yīng)付利息 或長期借款應(yīng)計利息（一次還本付息）借：長期借款本金在建工程/財務(wù)費用等（差額）貸：銀行存款 長期借款利息調(diào)整（轉(zhuǎn)銷）應(yīng)付債券借：銀行存款應(yīng)付債券-利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券-面值借：在建工程/財務(wù)費用等應(yīng)付債券利息調(diào)整貸：應(yīng)付利息 或應(yīng)付債券應(yīng)計利息（一次還本付息）分期:借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款借：應(yīng)付債券-面值在建工程/財務(wù)費用等（差額）貸：銀行存款 應(yīng)付債券利息調(diào)整一次還本：借：應(yīng)付債券-面值應(yīng)付債券應(yīng)計利息貸：銀行存款可轉(zhuǎn)換公司債券借：銀行存款應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券-利息調(diào)整（面值系數(shù)+面值票面利率系數(shù)）貸：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券-面值資本公積其他資本公積（銀行存款-負債成分公允價值）支付利息：借：在建工程/財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息 應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券-利息調(diào)整轉(zhuǎn)換時轉(zhuǎn)換股數(shù)=（面值/比例）/轉(zhuǎn)換價借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券面值資本公積其他資本公積貸：股本 應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券-利息調(diào)整資本公積股本溢價可行權(quán)時：借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券面值 應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券-利息調(diào)整資本公積其他資本公積應(yīng)付利息貸：股本資本公積股本溢價銀行存款等還需做支付利息融資租賃借：固定資產(chǎn)Min(公允價值&最低租賃付款額現(xiàn)值+初始直接費用)未確認融資費用（差額） 貸：長期應(yīng)付款(最低租賃付款額) 銀行存款（初始直接費用）借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款累計折舊貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)2）借款費用的計算類 別計算及會計處理一般借款一般借款利息費用資本化金額 = 累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) 所占用一般借款的資本化率所占用一般借款的資本化率 = 所占用一般借款加權(quán)平均率 = 所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)每一會計期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額專門借款：借：在建工程廠房 應(yīng)收利息(或銀行存款) 貸：應(yīng)付利息xx銀行 一般借款：借：在建工程廠房 財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息xx銀行輔助費達到可使用狀態(tài)前發(fā)生的，資本化，之后的，費用化；借款費用一般計入負債的初始確認金額，這樣相當(dāng)于調(diào)高了實際利率，從而需要對各期利率做調(diào)整。外幣折算差額外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，匯兌差額的資本化金額為當(dāng)期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額。外幣一般借款的匯兌差額不能資本化，只能計入當(dāng)期損益。十二、債務(wù)重組類型債務(wù)人債權(quán)人以資產(chǎn)清償現(xiàn)金清償借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 借：銀行存款 壞賬準備 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 （借方差額）貸：應(yīng)收賬款甲公司資產(chǎn)減值損失（貸方差額）存貨清償借：應(yīng)付賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）營業(yè)外收入債務(wù)重組利得借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 借：庫存商品 (公允價值)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）壞賬準備 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款固定資產(chǎn)清償借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：應(yīng)付賬款 營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失貸：固定資產(chǎn)清理 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得借：固定資產(chǎn)（公允價值） 壞賬準備 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失（差額）貸：應(yīng)收賬款 對非現(xiàn)金資產(chǎn)清償發(fā)生的費用，債務(wù)人計入轉(zhuǎn)讓損益，債權(quán)人計入相關(guān)資產(chǎn)成本。金融資產(chǎn)借：應(yīng)付賬款 貸：長期股權(quán)投資 投資收益營業(yè)外收入債務(wù)重組利得借：長期股權(quán)投資 壞賬準備 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本借：應(yīng)付賬款 貸：股本 資本公積資本溢價 （公允價-股本） 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得(債務(wù)賬面-公允價)借：長期股權(quán)投資甲公司 壞賬準備 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款修改其他條件借：應(yīng)付賬款貸：長期應(yīng)付款債務(wù)重組 （公允價值） 預(yù)計負債債務(wù)重組 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 壞賬準備 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失或貸:資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款附或有條件的，復(fù)核預(yù)計負債確認條件的要確認為預(yù)計負債，并在每個資產(chǎn)負債表日確定最佳估計數(shù)，差額計入當(dāng)期損益，最后沒有付，預(yù)計負債計入營業(yè)外收入。不確認或有應(yīng)收金額，只有在實際發(fā)生時，才計入當(dāng)期損益?；旌蠗l件的將重組債務(wù)的賬面價值減去債務(wù)重組日抵債資產(chǎn)的公允價值，再減去將來應(yīng)付的金額，其差額計入當(dāng)期損益。同時將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再減去將來應(yīng)收金額，再減去已計提的壞賬準備，其差額計入當(dāng)期損益。第十三章 或有事項常見類型：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)、虧損合同、重組義務(wù)、承諾、環(huán)境污染整治補償金額的確認：1.確認時間，補償只有在“基本確定”能夠收到時才予以確認；2.確認金額，確認的金額是基本確定能夠收到的金額，而且不能超過相關(guān)預(yù)計負債的金額1.未決訴訟或未決仲裁 預(yù)計賠償款支付賠償款借：管理費用（需要支付的訴訟費）營業(yè)外支出（需要支付的賠償款等）貸：預(yù)計負債未決訴訟借：預(yù)計負債未決訴訟借或貸：營業(yè)外支出貸：銀行存款2.債務(wù)擔(dān)保 確認預(yù)計負債基本確定能收到債務(wù)人的補償款借：營業(yè)外支出貸：預(yù)計負債借：其他應(yīng)收款貸：營業(yè)外支出3.產(chǎn)品質(zhì)量保證 預(yù)計保修費發(fā)生保修費借：銷售費用 其他都借：營業(yè)外支出貸：預(yù)計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證借：預(yù)計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證貸：銀行存款或原材料等4.虧損合同 預(yù)計負債借：營業(yè)外支出 貸：預(yù)計負債1.合同損失<違約金履約交付產(chǎn)品時：借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：預(yù)計負債(轉(zhuǎn)銷金額)主營業(yè)務(wù)成本(差額） 貸：庫存商品2.合同損失>違約金支付違約金時：借：預(yù)計負債貸：銀行存款5.重組事項：1.出售或終止部分業(yè)務(wù)； 2.企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進行較大調(diào)整； 3.關(guān)閉部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動轉(zhuǎn)移到境外。 重組即業(yè)務(wù)重組債務(wù)重組與或有事項有關(guān)的所得稅：1.產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同：預(yù)計負債計稅基礎(chǔ)=0，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)2.債務(wù)擔(dān)保：賬面價值=計稅基礎(chǔ)，無暫時性差異第十四章收入一、銷售收入銷售類型會計處理一般確認條件（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。風(fēng)險和報酬未隨商品轉(zhuǎn)移的4種特殊情形（1）商品不合格，也未彌補（2）代銷方有退貨權(quán)的委托代銷商品（3）尚未完成必須的安裝或檢驗（4）附有退貨條款托收承付在辦妥托收手續(xù)時確認收入預(yù)收款方式在發(fā)出商品時確認收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債需安裝檢驗待安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入訂貨銷售發(fā)出商品時確認收入，預(yù)收賬款確認為負債以舊換新銷售新貨購進舊貨代銷商品有退貨權(quán)、收取手續(xù)費：在收到代銷清單時確認收入無退貨權(quán)：交付時委托方1.發(fā)出商品借：發(fā)出商品貸：庫存商品2. 收到代銷清單借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品借：銷售費用-代銷手續(xù)費貸：應(yīng)收賬款3. 收到受托方貨款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 受托方1.收到商品借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款2.對外銷售借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3.收到增值稅發(fā)票借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款借：受托代銷商品款貸：受托代銷商品4.支付貨款并計算代銷手續(xù)費借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款 其他業(yè)務(wù)收入售后回購方式（融資）收到的款項應(yīng)確認為負債；回購價大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。出售時：借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款（售價） 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 期間確認利息借：財務(wù)費用 貸：其他應(yīng)付款 =（回購價-出售價）/月份回購時借：庫存商品 貸：發(fā)出商品 借：其他應(yīng)付款 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 按回購價計算貸：銀行存款 售后租回方式收到的款項應(yīng)確認為負債；售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進行分攤，作為折舊費用或租金費用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。分期收款銷售商品出售商品時：借：長期應(yīng)收款貸:主營業(yè)務(wù)收入 未實現(xiàn)融資收益借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品攤銷未實現(xiàn)融資收益：借：未實現(xiàn)融資收益（實際利息）貸：財務(wù)費用等現(xiàn)金折扣發(fā)生折扣時計入當(dāng)期損益“財務(wù)費用”商業(yè)折扣發(fā)生時按折扣后金額計算收入銷售折讓指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。發(fā)生當(dāng)期，沖減當(dāng)期收入，但不轉(zhuǎn)回成本。（1）發(fā)生時沖減當(dāng)期的銷售收入借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：應(yīng)收賬款日后事項：借：以前年度損益調(diào)整（主營業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：應(yīng)收賬款 借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅費用）借：利潤分配-未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整借：盈余公積貸：利潤分配-未分配利潤銷售退回未確認收入借：庫存商品 貸：發(fā)出商品已確認收入沖減當(dāng)期收入和成本涉及現(xiàn)金折扣，調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用金額；銷售退回允許扣減增值稅，應(yīng)同時調(diào)整應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）房地產(chǎn)銷售按一般商品銷售確認收入企業(yè)自行建造買方能夠決定房地產(chǎn)設(shè)計的，視為建造合同收入；買方不能決定房地產(chǎn)設(shè)計的，視為商品銷售收入。二、提供勞務(wù)收入一般提供勞務(wù)收入的確認提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計，采取完工百分比法確認收入；結(jié)果不能可靠估計，收入=補償金額，剩下的計入當(dāng)期損益安裝費完工進度安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。宣傳媒介的收費在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入廣告的制作費完工進度軟件開發(fā)費完工進度價內(nèi)服務(wù)費提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認收入表演招待費活動發(fā)生時只取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的在款項收回不存在重大不確定性時確認收入在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品等優(yōu)惠在整個受益期內(nèi)分期確認收入提供設(shè)備等的特許權(quán)費在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入提供服務(wù)的特許權(quán)費提供服務(wù)時確認收入長期重復(fù)勞務(wù)費相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，分別處理；不能區(qū)分的，全部當(dāng)作銷售商品處理。完工百分比法的具體應(yīng)用當(dāng)期合同收入合同總收入完工進度以前會計期間累計已確認的收入當(dāng)期合同費用合同預(yù)計總成本完工進度以前會計期間累計已確認費用當(dāng)期確認的毛利當(dāng)期確認的合同收入當(dāng)期確認的合同費用1.實際發(fā)生勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等2.期末確認勞務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：勞務(wù)成本結(jié)果不能可靠計量不能確認利潤合同成本能夠收回的，收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認為合同費用。合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。如果合同預(yù)計總成本超過合同預(yù)計總收入，應(yīng)將預(yù)計損失確認為當(dāng)期費用。借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入min（能收回價款；實際成本）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：勞務(wù)成本授予客戶獎勵積分授予積分時：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入遞延收益 兌換時：借：遞延收益 貸：主營業(yè)務(wù)收入3.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認和計量主要包括：利息收入（按實際利率計算）；使用費收入，主要是指無形資產(chǎn)租金收入。 使用費收入，一次性收取使用費，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項資產(chǎn)一次性確認收入；提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同有效期內(nèi)分期確認收入。分期收取使用費的，按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費方法計算確定的金額分期確認收入。4.建造合同收入的確認和計量1結(jié)果能可靠計量的，按完工百分比法：當(dāng)期合同收入合同總收入完工進度以前會計期間累計已確認的收入當(dāng)期合同費用合同預(yù)計總成本完工進度以前會計期間累計已確認費用當(dāng)期確認的毛利當(dāng)期確認的合同收入當(dāng)期確認的合同費用工程結(jié)算主營業(yè)務(wù)收入合同價款實際發(fā)生成本期間結(jié)算時期末確認收入（%法）年末計算減值完工對沖借：工程施工-合同成本貸：銀行存款等 借：應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算借：主營業(yè)務(wù)成本工程施工-合同毛利 貸：主營業(yè)務(wù)收入借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備借：存貨跌價準備貸：主營業(yè)務(wù)成本借：工程結(jié)算 貸：工程施工-合同成本 -合同毛利2.合同結(jié)果不能可靠估計的能收回根據(jù)能收回的實際合同成本確認，合同成本在發(fā)生當(dāng)期確認為合同費用借：主營業(yè)務(wù)成本（實際發(fā)生的成本）貸：主營業(yè)務(wù)收入（min(能收回價款；實際發(fā)生的成本) 工程施工-合同毛利（差額）不能收回發(fā)生時確認為合同費用，不確認收入3.合同預(yù)計損失減值損失=（預(yù)計總成本總收入）*（1完工百分比）=總損失*（1完工百分比）=總損失合同毛利貸方余額 借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備合同完工時，沖減合同費用借：存貨跌價準備貸：主營業(yè)務(wù)成本報表：工程施工工程結(jié)算，計“存貨”；工程施工工程結(jié)算，計“預(yù)收賬款”第十五章所得稅永久性差異只影響當(dāng)年、不影響未來產(chǎn)生永久性差異的12個項目：1.超過扣除標準的職工福利費（工資總額的14%）、工會經(jīng)費（工資總額的2%）；2.業(yè)務(wù)招待費允許扣除60%，但最高不超過銷售（營業(yè)）收入的5；3.研發(fā)支出加計50%扣除；4.公益性捐贈支出不超過利潤總額12%的部分準予扣除；5.罰款支出；6.非廣告性贊助；7.向非金融企業(yè)借款超過同期同類銀行貸款利率的借款利息不予扣除；可能產(chǎn)生永久性差異的項目8.可供出售股票和成本法核算的長期股權(quán)投資收到現(xiàn)金股利（即權(quán)益性投資的股利所得持有期超過12個月）免稅（但轉(zhuǎn)讓所得不免稅）；9.一年內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得五百萬以下免稅，超額減半納稅；10.國債利息收入；11.教育費附加返還款不再重復(fù)計稅（會計計入營業(yè)外收入）；12.關(guān)聯(lián)方交易收益。應(yīng)納稅暫時性差異未來要多交稅的暫時性差異（而當(dāng)期少交稅）遞延所得稅負債。1.資產(chǎn)的賬面價值其計稅基礎(chǔ) 2.負債的賬面價值其計稅基礎(chǔ)遞延所得稅負債應(yīng)納稅暫時性差異預(yù)計轉(zhuǎn)回稅率遞延所得稅負債期末余額應(yīng)納稅暫時性差異期末余額預(yù)計轉(zhuǎn)回稅率遞延所得稅負債增長額遞延所得稅負債期末余額遞延所得稅負債期初余額借：所得稅費用貸：遞延所得稅負債可抵扣暫時性差異未來可少交稅的暫時性差異（而當(dāng)期多交稅）遞延所得稅資產(chǎn)。1.資產(chǎn)的賬面價值其計稅基礎(chǔ) 2.負債的賬面價值其計稅基礎(chǔ) 遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時性差異預(yù)計轉(zhuǎn)回稅率遞延所得稅資產(chǎn)期末余額可抵扣暫時性差異期末余額預(yù)計轉(zhuǎn)回稅率遞延所得稅資產(chǎn)增長額遞延所得稅資產(chǎn)期末余額遞延所得稅資產(chǎn)期初余額借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用暫時性差異既影響當(dāng)年、又影響未來 暫時性差異賬面價值計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生暫時性差異的12個項目 1.計提了減值準備的資產(chǎn)；（可抵扣）2.固定資產(chǎn)折舊；（可抵扣）3.內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)按150%扣除，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)稅法允許攤銷扣除；（應(yīng)納稅）4.權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資對聯(lián)營合營企業(yè)的長期股權(quán)投資產(chǎn)生的暫時性差異，很多情形下不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)。 5.交易性金融資產(chǎn)（稅法按歷史成本計量）；6.公允價值模式的投資性房地產(chǎn)（稅法計提折舊、按歷史成本計量）；7.可供出售金融資產(chǎn)（稅法按歷史成本計量）；8.長期應(yīng)收款（分期收款銷售商品分期計稅）； 9.預(yù)計負債（保修費等發(fā)生時扣除）；10.預(yù)收賬款（稅法對收入的確認條件不同）；11.應(yīng)付職工薪酬（職工教育經(jīng)費按工資總額的2.5%扣除，超過部分以后年度扣除）；12.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過銷售（營業(yè)）收入15%的部分準予扣除；超過的部分以后年度扣除。一般資產(chǎn)：賬面價值賬面余額減值準備固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等：賬面價值賬面余額累計折舊（累計攤銷）減值準備應(yīng)納稅與可抵扣的判斷資產(chǎn)差異資產(chǎn)賬面價值資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)；負債差異（負債賬面價值負債計稅基礎(chǔ)）（1）正差應(yīng)納稅暫時性差異，即正號表示應(yīng)納稅；負差可抵扣暫時性差異，負號表示可抵扣。無形資產(chǎn)初始計量時：外購無形資產(chǎn)賬面價值計稅基礎(chǔ)內(nèi)部研發(fā)的無形資產(chǎn)計稅依據(jù)=150%*賬面價值自行開發(fā)的無形資產(chǎn)初始確認時，賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異既不影響應(yīng)納稅所得額，也不影響會計利潤，因此不確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)商譽商譽的初始計量，無論是免稅合并還是應(yīng)稅合并，均不確認遞延所得稅；而其后續(xù)計量，免