全面預(yù)算管理

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1、2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班1全面預(yù)算管理全面預(yù)算管理山東財政學(xué)院 朱德勝 CPA講座講座2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班2 “生存，還是死亡，這是個問題?！睅讉€世紀以前哈姆雷特發(fā)出過這樣的感慨，當今市場經(jīng)濟條件下的企業(yè)隨時隨地都必須面臨著的選擇。2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班3一、預(yù)算管理的含義與本質(zhì)二、全面預(yù)算管理體系的構(gòu)造三、全面預(yù)算體系內(nèi)容三、全面預(yù)算體系內(nèi)容四、預(yù)算編制的方法五、全面預(yù)算管理的保障制度五、全面預(yù)算管理的保障制度 CPA講座講座2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班4一、預(yù)算管理的含義與本質(zhì)（一）全面預(yù)算管理的興起（一）全

2、面預(yù)算管理的興起n企業(yè)預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上用數(shù)量、金額等形式對企業(yè)未來一定時期內(nèi)經(jīng)營和財務(wù)情況所作的詳細規(guī)劃與說明。n全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種方法。這一方法自從上個世紀20年代在美國的通用電氣、杜邦、通用汽車公司產(chǎn)生之后，很快就成了大型工商企業(yè)的標準作業(yè)程序。從最初的計劃、協(xié)調(diào)，發(fā)展到現(xiàn)在的兼具控制、激勵、評價等功能為一體的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理機制，全面預(yù)算管理已處于企業(yè)內(nèi)部控制的核心地位。n正如著名管理學(xué)家戴維奧利所說的，全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班5n我國

3、長期實行計劃經(jīng)濟，企業(yè)計劃可謂由來已久，但這種計劃不是以市場為導(dǎo)向，沒有建立在預(yù)測與決策的基礎(chǔ)上，因而不屬于全面預(yù)算管理的范疇。隨著改革開放的逐漸深入和市場經(jīng)濟體制的逐步建立，全面預(yù)算管理由此不斷引起重視。n2000年9月國家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強管理的基本規(guī)范(試行)明確提出企業(yè)應(yīng)建立全面預(yù)算管理制度；2001年4月，財政部發(fā)布的企業(yè)國有資本與財務(wù)管理暫行辦法要求企業(yè)應(yīng)當實行財務(wù)預(yù)算管理制度；2002年4月，財政部發(fā)布的關(guān)于企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見，進一步提出了企業(yè)應(yīng)實行包括財務(wù)預(yù)算在內(nèi)的全面預(yù)算管理。n這些行政規(guī)章的頒布，標志著全面預(yù)算管理理念已在我國得到廣

4、泛認同，并進入到規(guī)范和實施階段。 講座講座2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班6（二）預(yù)算管理的本質(zhì)（二）預(yù)算管理的本質(zhì)1.預(yù)算不等于預(yù)測。預(yù)算不等于預(yù)測。預(yù)測是基礎(chǔ)，預(yù)算是根據(jù)預(yù)測結(jié)果提出的對預(yù)測是基礎(chǔ)，預(yù)算是根據(jù)預(yù)測結(jié)果提出的對策性方案?？梢哉f，預(yù)算是針對預(yù)測結(jié)果采用的一種預(yù)先的風(fēng)險策性方案?？梢哉f，預(yù)算是針對預(yù)測結(jié)果采用的一種預(yù)先的風(fēng)險補救及防御系統(tǒng)。補救及防御系統(tǒng)。預(yù)測是預(yù)算的前提。沒有預(yù)測就沒有預(yù)算。預(yù)測是預(yù)算的前提。沒有預(yù)測就沒有預(yù)算。有效的預(yù)算是企業(yè)防范風(fēng)險的重要措施有效的預(yù)算是企業(yè)防范風(fēng)險的重要措施。2. 預(yù)算不等于財務(wù)計劃預(yù)算不等于財務(wù)計劃從內(nèi)容上看，預(yù)算是企業(yè)全方位

5、的計劃，財務(wù)計劃只是企業(yè)預(yù)算的一從內(nèi)容上看，預(yù)算是企業(yè)全方位的計劃，財務(wù)計劃只是企業(yè)預(yù)算的一部分，而不是全部。部分，而不是全部。從預(yù)算形式上，預(yù)算可以是貨幣式的，也可以是實物式的，而財務(wù)計從預(yù)算形式上，預(yù)算可以是貨幣式的，也可以是實物式的，而財務(wù)計劃則是以價值形態(tài)所表現(xiàn)的計劃。劃則是以價值形態(tài)所表現(xiàn)的計劃。從范圍上，預(yù)算是一個綜合性的管理系統(tǒng)，涉及企業(yè)各部門和不同科從范圍上，預(yù)算是一個綜合性的管理系統(tǒng)，涉及企業(yè)各部門和不同科層；而財務(wù)計劃的編制、執(zhí)行主要由財務(wù)部門控制。層；而財務(wù)計劃的編制、執(zhí)行主要由財務(wù)部門控制。2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班73. 預(yù)算管理是一種管理機制預(yù)算管

6、理是一種管理機制預(yù)算管理，其根本點就在于通過預(yù)算來代替管理，使預(yù)算成為一種自預(yù)算管理，其根本點就在于通過預(yù)算來代替管理，使預(yù)算成為一種自動的管理機制，而不是單純的管理手段。作為一種管理機制，預(yù)算動的管理機制，而不是單純的管理手段。作為一種管理機制，預(yù)算管理一方面與市場機制相對接，以市場為起點。另一方面，與企業(yè)管理一方面與市場機制相對接，以市場為起點。另一方面，與企業(yè)內(nèi)部管理組織和運行機制相對接：內(nèi)部管理組織和運行機制相對接：各組織權(quán)、責(zé)、利對等原則；各組織權(quán)、責(zé)、利對等原則；各組織決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)三權(quán)分離原則，以保證權(quán)力的制各組織決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)三權(quán)分離原則，以保證權(quán)力的制衡。衡。

7、預(yù)算管理決不是數(shù)據(jù)的堆砌，表格的羅列，而是一種與公司治理結(jié)構(gòu)預(yù)算管理決不是數(shù)據(jù)的堆砌，表格的羅列，而是一種與公司治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的一套管理系統(tǒng)。企業(yè)健全的預(yù)算制度是完善的法人治理結(jié)相適應(yīng)的一套管理系統(tǒng)。企業(yè)健全的預(yù)算制度是完善的法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)構(gòu)的體現(xiàn)。預(yù)算管理是一種戰(zhàn)略管理。企業(yè)預(yù)算管理的目標實際上就是企業(yè)的戰(zhàn)預(yù)算管理是一種戰(zhàn)略管理。企業(yè)預(yù)算管理的目標實際上就是企業(yè)的戰(zhàn)略目標，通過預(yù)算管理使企業(yè)的戰(zhàn)略意圖得以具體貫徹，長期與短略目標，通過預(yù)算管理使企業(yè)的戰(zhàn)略意圖得以具體貫徹，長期與短期計劃得以溝通與銜接。期計劃得以溝通與銜接。2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班8（三）預(yù)算管理的基本

8、功（三）預(yù)算管理的基本功能能1.資源配置。預(yù)算管理能將企業(yè)資源加以整合與優(yōu)化，通資源配置。預(yù)算管理能將企業(yè)資源加以整合與優(yōu)化，通過內(nèi)部化來節(jié)約交易成本，達到資源利用效率最大化。過內(nèi)部化來節(jié)約交易成本，達到資源利用效率最大化。2.管理協(xié)調(diào)。對于企業(yè)尤其是大企業(yè)，管理跨度加大，需管理協(xié)調(diào)。對于企業(yè)尤其是大企業(yè)，管理跨度加大，需要通過一個機制來強化管理的協(xié)調(diào)。預(yù)算管理通過制度要通過一個機制來強化管理的協(xié)調(diào)。預(yù)算管理通過制度運行來代替管理，是一種制度管理而不是人的管理。運行來代替管理，是一種制度管理而不是人的管理。3.全員參與。預(yù)算管理決不只是財務(wù)部門的事情，而是企全員參與。預(yù)算管理決不只是財務(wù)部門的

9、事情，而是企業(yè)綜合的全面的管理。預(yù)算管理過程涉及企業(yè)的各個部業(yè)綜合的全面的管理。預(yù)算管理過程涉及企業(yè)的各個部門及所有員工，那種將預(yù)算管理視為部門管理的想法是門及所有員工，那種將預(yù)算管理視為部門管理的想法是錯誤的。錯誤的。2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班9預(yù)算管理的基本功能預(yù)算管理的基本功能4.戰(zhàn)略支持。預(yù)算管理通過規(guī)劃未來的發(fā)展指導(dǎo)當前戰(zhàn)略支持。預(yù)算管理通過規(guī)劃未來的發(fā)展指導(dǎo)當前的實踐，因而具有戰(zhàn)略性。戰(zhàn)略支持功能最充分地的實踐，因而具有戰(zhàn)略性。戰(zhàn)略支持功能最充分地體現(xiàn)在動態(tài)預(yù)算上，通過滾動預(yù)算和彈性預(yù)算形式，體現(xiàn)在動態(tài)預(yù)算上，通過滾動預(yù)算和彈性預(yù)算形式，將未來置于現(xiàn)實之中將未來置

10、于現(xiàn)實之中。5.自我控制。預(yù)算管理是一種控制機制，預(yù)算作為一自我控制。預(yù)算管理是一種控制機制，預(yù)算作為一根根“標桿標桿”，使所有預(yù)算執(zhí)行主體都知道自己的目，使所有預(yù)算執(zhí)行主體都知道自己的目標是什么、應(yīng)如何去完成預(yù)算，預(yù)算完成與否如何標是什么、應(yīng)如何去完成預(yù)算，預(yù)算完成與否如何與自身利益掛鉤等，從而起到一種自我約束和自我與自身利益掛鉤等，從而起到一種自我約束和自我激勵的作用。激勵的作用。2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班10（四）實施全面預(yù)算管理應(yīng)注意的問題（四）實施全面預(yù)算管理應(yīng)注意的問題1. 統(tǒng)一思想、營造全員參與的內(nèi)部環(huán)境統(tǒng)一思想、營造全員參與的內(nèi)部環(huán)境預(yù)算管理是一種涉及企業(yè)組織

11、各個層面的責(zé)權(quán)利關(guān)系的制度安排，需預(yù)算管理是一種涉及企業(yè)組織各個層面的責(zé)權(quán)利關(guān)系的制度安排，需要企業(yè)上下統(tǒng)一思想和認識，密切配合。首先，預(yù)算管理需要高層要企業(yè)上下統(tǒng)一思想和認識，密切配合。首先，預(yù)算管理需要高層領(lǐng)導(dǎo)的重視和參與，否則，預(yù)算管理很難取得預(yù)期效果。其次，預(yù)領(lǐng)導(dǎo)的重視和參與，否則，預(yù)算管理很難取得預(yù)期效果。其次，預(yù)算管理需要各部門的密切配合。最后，預(yù)算管理的成功需要全面提算管理需要各部門的密切配合。最后，預(yù)算管理的成功需要全面提高財務(wù)人員素質(zhì)高財務(wù)人員素質(zhì)。盡管我們強調(diào)預(yù)算管理不僅僅是財務(wù)部門的工作，但預(yù)算管理的核心盡管我們強調(diào)預(yù)算管理不僅僅是財務(wù)部門的工作，但預(yù)算管理的核心是財務(wù)管

12、理，它不僅要求財務(wù)人員熟悉本身業(yè)務(wù)，而且要能將財務(wù)是財務(wù)管理，它不僅要求財務(wù)人員熟悉本身業(yè)務(wù)，而且要能將財務(wù)管理和生產(chǎn)、營銷管理密切結(jié)合、使財務(wù)管理真正落實到每一個具管理和生產(chǎn)、營銷管理密切結(jié)合、使財務(wù)管理真正落實到每一個具體環(huán)節(jié)，這必然對財務(wù)人員提出更高的要求。體環(huán)節(jié)，這必然對財務(wù)人員提出更高的要求。2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班112. 夯實基礎(chǔ)工作，嚴格貫徹預(yù)算要求夯實基礎(chǔ)工作，嚴格貫徹預(yù)算要求預(yù)算管理是一項龐大的系統(tǒng)工程，基礎(chǔ)工作對于預(yù)算管理的預(yù)算管理是一項龐大的系統(tǒng)工程，基礎(chǔ)工作對于預(yù)算管理的信息成本的高低有重要影響。預(yù)算管理要求的基礎(chǔ)工作信息成本的高低有重要影響。預(yù)算

13、管理要求的基礎(chǔ)工作包括崗位責(zé)任制的建立、生產(chǎn)技術(shù)標準和內(nèi)部核算體系包括崗位責(zé)任制的建立、生產(chǎn)技術(shù)標準和內(nèi)部核算體系的完善等。的完善等。企業(yè)各部門在生產(chǎn)、營銷及相關(guān)的各項活動中，要嚴格地按企業(yè)各部門在生產(chǎn)、營銷及相關(guān)的各項活動中，要嚴格地按照預(yù)算的具體要求，跟蹤實施預(yù)算控制管理，及時反映照預(yù)算的具體要求，跟蹤實施預(yù)算控制管理，及時反映和監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況。和監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況。 2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班123. 建立符合預(yù)算管理要求的內(nèi)部信息保障體系建立符合預(yù)算管理要求的內(nèi)部信息保障體系成功的預(yù)算管理要求有力的信息支持。這種信息支持已大大超出常成功的預(yù)算管理要求有力的信息支持

14、。這種信息支持已大大超出常規(guī)財務(wù)會計信息的范疇。不僅要求財務(wù)信息，而且要求非財務(wù)信規(guī)財務(wù)會計信息的范疇。不僅要求財務(wù)信息，而且要求非財務(wù)信息，不僅要求反饋信息，而且要求前瞻信息，不僅要求內(nèi)部信息，息，不僅要求反饋信息，而且要求前瞻信息，不僅要求內(nèi)部信息，而且要求企業(yè)外部信息等等。而且要求企業(yè)外部信息等等。要及時地滿足預(yù)算管理如此廣泛的信息要求，如果沒有一套規(guī)范的、要及時地滿足預(yù)算管理如此廣泛的信息要求，如果沒有一套規(guī)范的、制度化的信息保障體系是不行的。這一信息保障體系包括對于外制度化的信息保障體系是不行的。這一信息保障體系包括對于外部信息的及時收集、傳輸和整理的程序與職責(zé)規(guī)定，對于前瞻信部信息

15、的及時收集、傳輸和整理的程序與職責(zé)規(guī)定，對于前瞻信息獲取方式的研究及職責(zé)規(guī)定，對于內(nèi)部信息反饋系統(tǒng)的設(shè)計，息獲取方式的研究及職責(zé)規(guī)定，對于內(nèi)部信息反饋系統(tǒng)的設(shè)計，等等。這一信息保障體系的建設(shè)除了如上所述要求各部門人員配等等。這一信息保障體系的建設(shè)除了如上所述要求各部門人員配合外，也要求財會人員素質(zhì)的提高。合外，也要求財會人員素質(zhì)的提高。 2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班13 二、全面預(yù)算管理體系的構(gòu)造1. 從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)，制定預(yù)算目標預(yù)算管理是對企業(yè)未來的管理，預(yù)算目標是企業(yè)戰(zhàn)略目標的體現(xiàn)。為了使企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，預(yù)算管理應(yīng)重視制定長期、連續(xù)的規(guī)劃，避免急功近利。預(yù)算目標包括財務(wù)目

16、標和非財務(wù)目標。財務(wù)目標是預(yù)算目標體系的核心，同時也不能忽視對非財務(wù)目標的控制。預(yù)算指標為什么重要？What you measure what you get.“楚王好細腰，宮女多餓死?！?績效指標影響甚至決定組織的行為。 CPA講座講座2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班14評價基礎(chǔ)的爭論：評價基礎(chǔ)的爭論： 財務(wù)指標還是非財務(wù)指標？ 財務(wù)指標的最大優(yōu)點是可以定量化，便于操作，但其缺點是不能反映企業(yè)的全貌。同樣的利潤指標對于初創(chuàng)期和衰退期的企業(yè)具有截然不同的含義。 非財務(wù)基礎(chǔ)的確定帶有很大的隨意性，而且過于倚重非財務(wù)指標可能會偏離企業(yè)的目標。 為了有效地構(gòu)建預(yù)算目標體系，可以借鑒平衡積

17、分卡原理，綜合考慮四個關(guān)鍵因素：財務(wù)績效；顧客滿意度；內(nèi)部營運效率；學(xué)習(xí)與成長。2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班152. 根據(jù)企業(yè)性質(zhì)和管理要求，確定預(yù)算范圍和內(nèi)容全面預(yù)算管理的一個基本原則是：企業(yè)的一切經(jīng)濟活動都應(yīng)納入預(yù)算管理的范疇。根據(jù)預(yù)算管理的功能，分為經(jīng)營預(yù)算和管理預(yù)算。根據(jù)預(yù)算對象，分為綜合預(yù)算和分項預(yù)算。根據(jù)預(yù)算時間，分為長期、中期和短期預(yù)算。根據(jù)預(yù)算范圍，分為資本預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班163. 根據(jù)預(yù)算期的重點，規(guī)劃預(yù)算編制的起點以營業(yè)量為起點。圍繞既定的營業(yè)量配置企業(yè)現(xiàn)有資源的預(yù)算編制起點。以成本目標為起點。以強化成本

18、控制為直接目標的預(yù)算編制起點。以現(xiàn)金流量為起點。以實現(xiàn)未來現(xiàn)金流量平衡為直接目標的預(yù)算編制起點。以利潤或股東權(quán)益為起點。以創(chuàng)造投資者回報或?qū)で笮碌慕?jīng)濟增長點為直接目標。2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班174. 根據(jù)企業(yè)的管理環(huán)境，設(shè)計預(yù)算編制流程自上而下式。預(yù)算來自于上層管理者，下層只是執(zhí)行分解到本單位的預(yù)算，很少有獨立的決策權(quán)。自下而上式。預(yù)算來自于下層，總部只設(shè)定目標和監(jiān)督目標的執(zhí)行結(jié)果，而不過多地介入過程的控制。選擇哪一種模式，由企業(yè)的管理環(huán)境所決定。2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班185. 按高效、適用原則，建立預(yù)算管理的組織體制預(yù)算編制的組織形式、編制程序和編

19、制方法的設(shè)計，決定著預(yù)算組織工作的效率。實務(wù)中運用最普遍的是設(shè)立預(yù)算管理委員會。2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班196. 圍繞提高預(yù)算的控制力和約束力，構(gòu)筑預(yù)算保障制度實施全面預(yù)算管理，關(guān)鍵是預(yù)算的執(zhí)行，真正落實預(yù)算管理制度，提高預(yù)算的控制力和約束力。增強預(yù)算的預(yù)見力和適應(yīng)性。預(yù)算編制中要量入為出、綜合平衡、留有余地。建立責(zé)任會計制度，完善內(nèi)部核算體系。牢固樹立全員控制和全過程控制的觀念。2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班20三、全面預(yù)算體系內(nèi)容三、全面預(yù)算體系內(nèi)容（一）業(yè)務(wù)預(yù)算（一）業(yè)務(wù)預(yù)算1.銷售（營業(yè)）預(yù)算。銷售（營業(yè)）預(yù)算是預(yù)算期內(nèi)預(yù)算執(zhí)行單位銷售（營業(yè)）預(yù)算。銷

20、售（營業(yè)）預(yù)算是預(yù)算期內(nèi)預(yù)算執(zhí)行單位銷售各種產(chǎn)品或者提供各種勞務(wù)可能實現(xiàn)的銷售量或業(yè)務(wù)量及其銷售各種產(chǎn)品或者提供各種勞務(wù)可能實現(xiàn)的銷售量或業(yè)務(wù)量及其收入的預(yù)算，是其他業(yè)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)。收入的預(yù)算，是其他業(yè)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)。銷售預(yù)算以銷售預(yù)測為基礎(chǔ)，預(yù)測主要依據(jù)各種產(chǎn)品歷史銷售量分銷售預(yù)算以銷售預(yù)測為基礎(chǔ)，預(yù)測主要依據(jù)各種產(chǎn)品歷史銷售量分析，結(jié)合市場預(yù)測中各種產(chǎn)品發(fā)展前景，按產(chǎn)品、地區(qū)、顧客等析，結(jié)合市場預(yù)測中各種產(chǎn)品發(fā)展前景，按產(chǎn)品、地區(qū)、顧客等分別加以編制，然后匯總，根據(jù)銷售預(yù)測確定未來期間預(yù)計的銷分別加以編制，然后匯總，根據(jù)銷售預(yù)測確定未來期間預(yù)計的銷售量和銷售單價后，求出預(yù)計的銷售收入。售量和

21、銷售單價后，求出預(yù)計的銷售收入。銷售預(yù)算一方面為其他預(yù)算提供基礎(chǔ)，另一方面，銷售預(yù)算本身就銷售預(yù)算一方面為其他預(yù)算提供基礎(chǔ)，另一方面，銷售預(yù)算本身就可以起到對企業(yè)銷售活動進行約束和控制的功能?？梢云鸬綄ζ髽I(yè)銷售活動進行約束和控制的功能。 CPA講座講座2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班212. 生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算的編制要以預(yù)計銷售量和預(yù)計產(chǎn)成品存貨為基礎(chǔ)：生產(chǎn)預(yù)算的編制要以預(yù)計銷售量和預(yù)計產(chǎn)成品存貨為基礎(chǔ)：預(yù)計生產(chǎn)量預(yù)計生產(chǎn)量=預(yù)計銷售量預(yù)計銷售量+預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨-預(yù)計期初產(chǎn)成品存貨預(yù)計期初產(chǎn)成品存貨企業(yè)產(chǎn)成品存貨的預(yù)算，要進行統(tǒng)一的計劃，目的在于避免過多

22、存貨，形成企業(yè)產(chǎn)成品存貨的預(yù)算，要進行統(tǒng)一的計劃，目的在于避免過多存貨，形成資金積壓、浪費；或存貨不足，影響銷售活動的正常進行，從而給企業(yè)帶資金積壓、浪費；或存貨不足，影響銷售活動的正常進行，從而給企業(yè)帶來不利。來不利。 3. 直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算4. 直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算5. 制造費用預(yù)算制造費用預(yù)算6. 產(chǎn)品成本預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班22（二）專門決策預(yù)算（二）專門決策預(yù)算1. 資本預(yù)算資本預(yù)算資本預(yù)算是指對長期資產(chǎn)投資的現(xiàn)金流量計劃。資本預(yù)算決策的重要性：資本預(yù)算是指對長期資產(chǎn)投資的現(xiàn)金流量計劃。資本預(yù)算決策的重要性：資本預(yù)算決策的結(jié)果對企業(yè)

23、經(jīng)營產(chǎn)生長期影響，甚至影響企業(yè)生存；資本預(yù)算決策的結(jié)果對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生長期影響，甚至影響企業(yè)生存；有效的資本預(yù)算決策，能夠改善企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，確保企業(yè)高效運有效的資本預(yù)算決策，能夠改善企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，確保企業(yè)高效運營；資本預(yù)算是企業(yè)融資的前提。營；資本預(yù)算是企業(yè)融資的前提。資本預(yù)算決策的依據(jù)是現(xiàn)金流量資本預(yù)算決策的依據(jù)是現(xiàn)金流量增量現(xiàn)金流量：增量現(xiàn)金流量：不考慮沉沒成本；不考慮沉沒成本；考慮機會成本；考慮機會成本；對其他部門的影響：外部影響。對其他部門的影響：外部影響。2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班23戰(zhàn)略選擇權(quán)與資本預(yù)算戰(zhàn)略選擇權(quán)與資本預(yù)算近年來，西方財務(wù)學(xué)界越來越關(guān)注于投資項目

24、中所謂的近年來，西方財務(wù)學(xué)界越來越關(guān)注于投資項目中所謂的“戰(zhàn)略選擇戰(zhàn)略選擇價值價值”（strategic options）。投資項目的凈現(xiàn)值法從一定意義）。投資項目的凈現(xiàn)值法從一定意義上講是一種靜態(tài)的方法，在決策時對未來時期內(nèi)的全部影響企業(yè)上講是一種靜態(tài)的方法，在決策時對未來時期內(nèi)的全部影響企業(yè)價值的因素完全考慮進去。比如進行擴張，或者縮減規(guī)模，等等，價值的因素完全考慮進去。比如進行擴張，或者縮減規(guī)模，等等，這種戰(zhàn)略選擇權(quán)往往無法預(yù)見，但它們對企業(yè)價值產(chǎn)生重要的影這種戰(zhàn)略選擇權(quán)往往無法預(yù)見，但它們對企業(yè)價值產(chǎn)生重要的影響。響。 許多投資項目除了傳統(tǒng)的現(xiàn)金流量分析所確定的投資價值之外，還許多投資

25、項目除了傳統(tǒng)的現(xiàn)金流量分析所確定的投資價值之外，還可能存在著以下一些機會或可能性：可能存在著以下一些機會或可能性：1、開發(fā)后續(xù)產(chǎn)品的機會；、開發(fā)后續(xù)產(chǎn)品的機會；2、擴張市場份額的機會；擴張市場份額的機會；3、擴大或縮減生產(chǎn)能力的機會；、擴大或縮減生產(chǎn)能力的機會；4、放棄、放棄投資的機會。因此，一個投資項目真正的凈現(xiàn)值應(yīng)當?shù)扔趥鹘y(tǒng)意投資的機會。因此，一個投資項目真正的凈現(xiàn)值應(yīng)當?shù)扔趥鹘y(tǒng)意義上的凈現(xiàn)值與戰(zhàn)略選擇價值之和。義上的凈現(xiàn)值與戰(zhàn)略選擇價值之和。2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班242. 籌資預(yù)算籌資預(yù)算籌資預(yù)算是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)需要新借入的長短期借款、經(jīng)批準發(fā)行的債券以及對原有借款

26、、債券還本付息的預(yù)算。企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行股票、配股和增發(fā)股票，應(yīng)當根據(jù)股票發(fā)行計劃、配股計劃和增發(fā)股票計劃等資料單獨編制預(yù)算。股票發(fā)行費用也應(yīng)當在籌資預(yù)算中分項作出安排。2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班25（三）財務(wù)預(yù)算（三）財務(wù)預(yù)算1.現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算n現(xiàn)金猶如企業(yè)的血液現(xiàn)金猶如企業(yè)的血液n利潤不等于現(xiàn)金，盈利的企業(yè)也可能破產(chǎn)利潤不等于現(xiàn)金，盈利的企業(yè)也可能破產(chǎn)確定現(xiàn)金的最佳持有量：做好現(xiàn)金預(yù)算確定現(xiàn)金的最佳持有量：做好現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)管理的重要工具，它有利于企業(yè)事先現(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)管理的重要工具，它有利于企業(yè)事先對日常的現(xiàn)金需要進行計劃與安排，對現(xiàn)金進行對日常的現(xiàn)金需要進行計劃

27、與安排，對現(xiàn)金進行合理的平衡、調(diào)度，否則，有可能使企業(yè)陷入財合理的平衡、調(diào)度，否則，有可能使企業(yè)陷入財務(wù)困境。務(wù)困境。 2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班26現(xiàn)金預(yù)算一般由現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余現(xiàn)金預(yù)算一般由現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或不足以及資金的籌集與運用等四個部分構(gòu)成，或不足以及資金的籌集與運用等四個部分構(gòu)成，其基本關(guān)系為：其基本關(guān)系為： 期初現(xiàn)金余額期初現(xiàn)金余額 現(xiàn)金收入現(xiàn)金收入 籌資前可用現(xiàn)金籌資前可用現(xiàn)金 現(xiàn)金支出現(xiàn)金支出 現(xiàn)金多余（短缺）現(xiàn)金多余（短缺） 資金的運用（籌集）資金的運用（籌集） 期末現(xiàn)金余額期末現(xiàn)金余額2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班2

28、72. 預(yù)計損益表預(yù)計損益表預(yù)計損益表是按照損益表的格式和內(nèi)容編制的反映預(yù)算預(yù)計損益表是按照損益表的格式和內(nèi)容編制的反映預(yù)算執(zhí)行單位在預(yù)算期內(nèi)利潤目標的預(yù)算報表。根據(jù)銷售執(zhí)行單位在預(yù)算期內(nèi)利潤目標的預(yù)算報表。根據(jù)銷售或營業(yè)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、期間費用預(yù)或營業(yè)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、期間費用預(yù)算和其他專項預(yù)算等有關(guān)資料分析編制。算和其他專項預(yù)算等有關(guān)資料分析編制。預(yù)計損益是整個預(yù)算過程的一個重要環(huán)節(jié)，它可以提示預(yù)計損益是整個預(yù)算過程的一個重要環(huán)節(jié)，它可以提示企業(yè)預(yù)期的盈利情況，從而有助于經(jīng)理人員及時調(diào)整企業(yè)預(yù)期的盈利情況，從而有助于經(jīng)理人員及時調(diào)整經(jīng)營策略。經(jīng)營策略。 2021-

29、10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班283. 預(yù)計資產(chǎn)負債表預(yù)計資產(chǎn)負債表預(yù)計資產(chǎn)負債表是按照資產(chǎn)負債表的內(nèi)容與格式編制的綜預(yù)計資產(chǎn)負債表是按照資產(chǎn)負債表的內(nèi)容與格式編制的綜合反映預(yù)算執(zhí)行單位期末財務(wù)狀況的預(yù)算報表。根據(jù)企合反映預(yù)算執(zhí)行單位期末財務(wù)狀況的預(yù)算報表。根據(jù)企業(yè)預(yù)算期初實際的資產(chǎn)負債表、銷售或營業(yè)預(yù)算、生產(chǎn)業(yè)預(yù)算期初實際的資產(chǎn)負債表、銷售或營業(yè)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、資本預(yù)算等有關(guān)資料分析編制。預(yù)算、資本預(yù)算等有關(guān)資料分析編制。預(yù)計資產(chǎn)負債表反映預(yù)算期末各賬戶的預(yù)期余額，全面反預(yù)計資產(chǎn)負債表反映預(yù)算期末各賬戶的預(yù)期余額，全面反映企業(yè)的經(jīng)營預(yù)測情況，是計劃結(jié)果的綜合反映，可提映企業(yè)的經(jīng)營預(yù)測情況

30、，是計劃結(jié)果的綜合反映，可提供會計期末企業(yè)預(yù)期的財務(wù)狀況信息。供會計期末企業(yè)預(yù)期的財務(wù)狀況信息。2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班29四、預(yù)算編制的方法根據(jù)不同的預(yù)算項目，選擇相應(yīng)的預(yù)算編制方法1.固定預(yù)算。固定預(yù)算。又稱為靜態(tài)預(yù)算，是按固定業(yè)務(wù)量編制的預(yù)算，一般按又稱為靜態(tài)預(yù)算，是按固定業(yè)務(wù)量編制的預(yù)算，一般按預(yù)算期正常的可實現(xiàn)水平來編制。這是一種較為傳統(tǒng)預(yù)算期正常的可實現(xiàn)水平來編制。這是一種較為傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法。我們通常做的生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算，的預(yù)算編制方法。我們通常做的生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算，是按預(yù)計的某一業(yè)務(wù)量水平來編制的，就屬于固定預(yù)是按預(yù)計的某一業(yè)務(wù)量水平來編制的，就屬于固

31、定預(yù)算。算。固定預(yù)算的優(yōu)點是編制較為簡便；缺點是實際業(yè)務(wù)水平固定預(yù)算的優(yōu)點是編制較為簡便；缺點是實際業(yè)務(wù)水平與預(yù)算業(yè)務(wù)水平相差較大時，就難以起預(yù)算應(yīng)有的作與預(yù)算業(yè)務(wù)水平相差較大時，就難以起預(yù)算應(yīng)有的作用，難以進行控制、考核、評價等，因此，在市場變用，難以進行控制、考核、評價等，因此，在市場變化較大或較快的情況下，不宜采用此法化較大或較快的情況下，不宜采用此法。 CPA講座講座2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班302. 彈性預(yù)算。彈性預(yù)算。顧名思義，是一種伸縮性的預(yù)算。在不能準確預(yù)測預(yù)期業(yè)務(wù)量的情況下，顧名思義，是一種伸縮性的預(yù)算。在不能準確預(yù)測預(yù)期業(yè)務(wù)量的情況下，根據(jù)成本性態(tài)及業(yè)務(wù)量

32、，成本和利潤之間的依存關(guān)系，按預(yù)算期內(nèi)根據(jù)成本性態(tài)及業(yè)務(wù)量，成本和利潤之間的依存關(guān)系，按預(yù)算期內(nèi)可能發(fā)生的業(yè)務(wù)量編制的一系列預(yù)算。彈性預(yù)算主要被用于成本預(yù)可能發(fā)生的業(yè)務(wù)量編制的一系列預(yù)算。彈性預(yù)算主要被用于成本預(yù)算和利潤預(yù)算。算和利潤預(yù)算。彈性預(yù)算的優(yōu)點：它比固定預(yù)算運用范圍廣泛；一經(jīng)編制，只要各項消彈性預(yù)算的優(yōu)點：它比固定預(yù)算運用范圍廣泛；一經(jīng)編制，只要各項消耗標準和價格等依據(jù)不變，便可連續(xù)使用；能更好地對職能部門或耗標準和價格等依據(jù)不變，便可連續(xù)使用；能更好地對職能部門或管理人員的經(jīng)營業(yè)績進行評價。管理人員的經(jīng)營業(yè)績進行評價。美國一項對上市公司彈性預(yù)算應(yīng)用情況的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，有美國一項對上

33、市公司彈性預(yù)算應(yīng)用情況的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，有48的公司的公司在對生產(chǎn)成本進行預(yù)算時采用了彈性預(yù)算方法，但僅有在對生產(chǎn)成本進行預(yù)算時采用了彈性預(yù)算方法，但僅有27的公司的公司在對市場營銷、研究與開發(fā)費用、管理費用進行預(yù)算時采用彈性預(yù)在對市場營銷、研究與開發(fā)費用、管理費用進行預(yù)算時采用彈性預(yù)算方法算方法。2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班313. 滾動預(yù)算。滾動預(yù)算。又稱永續(xù)預(yù)算，其基本精神就是它的預(yù)算期永遠保持又稱永續(xù)預(yù)算，其基本精神就是它的預(yù)算期永遠保持12個月，每過個月，每過1個月，都要根據(jù)新的情況進行調(diào)整，在原個月，都要根據(jù)新的情況進行調(diào)整，在原來預(yù)算期末再加來預(yù)算期末再加1個月的預(yù)

34、算，從而使總預(yù)算經(jīng)常保持個月的預(yù)算，從而使總預(yù)算經(jīng)常保持12個月的預(yù)算期。個月的預(yù)算期。與傳統(tǒng)預(yù)算方法相比，優(yōu)點如下與傳統(tǒng)預(yù)算方法相比，優(yōu)點如下：（1）保持預(yù)算的完整性、持續(xù)性，從動態(tài)預(yù)算中把握企業(yè)的未來。）保持預(yù)算的完整性、持續(xù)性，從動態(tài)預(yù)算中把握企業(yè)的未來。（2）能使各級管理人員始終對未來）能使各級管理人員始終對未來12個月的生產(chǎn)經(jīng)營活動有所考慮個月的生產(chǎn)經(jīng)營活動有所考慮和規(guī)劃，從而有利于生產(chǎn)經(jīng)營穩(wěn)定而有序地進行。和規(guī)劃，從而有利于生產(chǎn)經(jīng)營穩(wěn)定而有序地進行。（3）由于預(yù)算不斷修正，使預(yù)算與實際情況更相適應(yīng)，有利于充分）由于預(yù)算不斷修正，使預(yù)算與實際情況更相適應(yīng)，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控

35、制作用。發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班324. 零基預(yù)算。是70年代由美國德州儀器公司創(chuàng)建的，目前已廣泛作為費用預(yù)算的編制方法之一。編制費用預(yù)算的傳統(tǒng)方法是以現(xiàn)有費用水平為基礎(chǔ)，根據(jù)預(yù)算期內(nèi)有關(guān)業(yè)務(wù)量的預(yù)期變化，對現(xiàn)有費用水平做適當調(diào)整。零基預(yù)算沖破了傳統(tǒng)預(yù)算方法的框框限制，以“零”為起點觀察分析一切費用開支項目，確定金額。2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班335. 基礎(chǔ)預(yù)算。近年來國外一些企業(yè)認為零基預(yù)算太極端，開始推出基礎(chǔ)預(yù)算法。各部門的初始預(yù)算是根據(jù)基礎(chǔ)數(shù)組設(shè)定的，它反映了一個責(zé)任單位在維持最低水平上的生存所需要的最少資源。在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)組之

36、上每提出和批準一個增量數(shù)組，都必須建立在對該項活動的成本效益分析的基礎(chǔ)上?；A(chǔ)預(yù)算法可以迫使管理人員對責(zé)任中心內(nèi)的每一項目都持分析和審慎的態(tài)度，值得我們借鑒。2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班34五、全面預(yù)算管理的保障制度五、全面預(yù)算管理的保障制度（一）組織保障（一）組織保障企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的基礎(chǔ)和保證，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的基礎(chǔ)和保證，也是企業(yè)管理系統(tǒng)的載體。在當今也是企業(yè)管理系統(tǒng)的載體。在當今“市場唯一不市場唯一不變的法則就是永遠在變變的法則就是永遠在變”的情況下，要求企業(yè)內(nèi)的情況下，要求企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)必須不斷地創(chuàng)新。部組織結(jié)構(gòu)必須不斷地創(chuàng)新。 CP

37、A講座講座2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班351. 組織再造組織再造從企業(yè)自身規(guī)模和產(chǎn)品特點出發(fā)，尋求相應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)形式。從企業(yè)自身規(guī)模和產(chǎn)品特點出發(fā)，尋求相應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)形式。在較大企業(yè)，應(yīng)設(shè)置專門的預(yù)算管理委員會，并以它為中心在較大企業(yè)，應(yīng)設(shè)置專門的預(yù)算管理委員會，并以它為中心開展全面預(yù)算管理工作。在下屬單位、部門建立多級預(yù)算中開展全面預(yù)算管理工作。在下屬單位、部門建立多級預(yù)算中心，增強預(yù)算管理的群眾性。心，增強預(yù)算管理的群眾性。擯棄職能導(dǎo)向的管理思想，合并過細的專業(yè)分工。擯棄職能導(dǎo)向的管理思想，合并過細的專業(yè)分工。壓縮科層組織中的管理層級，縮短了高層管理者與一線員工、壓縮科層組

38、織中的管理層級，縮短了高層管理者與一線員工、顧客之間的距離。顧客之間的距離。2. 內(nèi)部協(xié)調(diào)內(nèi)部協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各個責(zé)任單位，普遍存在著發(fā)生沖突的潛在因素。預(yù)算企業(yè)內(nèi)部各個責(zé)任單位，普遍存在著發(fā)生沖突的潛在因素。預(yù)算協(xié)調(diào)既體現(xiàn)在預(yù)算編制過程中，又在預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)揮日協(xié)調(diào)既體現(xiàn)在預(yù)算編制過程中，又在預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)揮日常管理作用。常管理作用。2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班36 （二）管理方法保障（二）管理方法保障全面預(yù)算管理不是一個孤立的管理體系，它必須不斷地借鑒和融合其他全面預(yù)算管理不是一個孤立的管理體系，它必須不斷地借鑒和融合其他現(xiàn)代管理手段和管理思想，才能有效地發(fā)揮作用?，F(xiàn)代管理

39、手段和管理思想，才能有效地發(fā)揮作用。1.精益生產(chǎn)精益生產(chǎn)（Lean Production）是美國麻省理工學(xué)院的研究小組在是美國麻省理工學(xué)院的研究小組在19851989年對比日本和歐美汽年對比日本和歐美汽車生產(chǎn)的差異后，對日本生產(chǎn)方式賦予的名稱。車生產(chǎn)的差異后，對日本生產(chǎn)方式賦予的名稱。精益生產(chǎn)是用靈活的生產(chǎn)組織形式，根據(jù)市場需求的變化，及時、精益生產(chǎn)是用靈活的生產(chǎn)組織形式，根據(jù)市場需求的變化，及時、快速地調(diào)整生產(chǎn)，依靠嚴密細致的管理，快速地調(diào)整生產(chǎn)，依靠嚴密細致的管理，“徹底杜絕浪費徹底杜絕浪費”，防止過量生產(chǎn)實現(xiàn)企業(yè)的利潤目標。精益生產(chǎn)有三個子目標：防止過量生產(chǎn)實現(xiàn)企業(yè)的利潤目標。精益生產(chǎn)有

40、三個子目標：零庫存；高柔性（多品種）；無缺陷。零庫存；高柔性（多品種）；無缺陷。一個企業(yè)不可能完全達到上述目標，但無止境地追求這一目標，將一個企業(yè)不可能完全達到上述目標，但無止境地追求這一目標，將使企業(yè)發(fā)生驚人的變化。這也是全面預(yù)算管理應(yīng)當灌輸?shù)睦砟钍蛊髽I(yè)發(fā)生驚人的變化。這也是全面預(yù)算管理應(yīng)當灌輸?shù)睦砟钪弧Ｖ弧?021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班372. 敏捷制造(Agile Manufacturing)是1988年美國通用汽車公司和里海大學(xué)艾可卡研究所共同提出的振興美國制造業(yè)的戰(zhàn)略。其基本思想是：一個企業(yè)不追求全能，而是追求很先進的局部優(yōu)勢，只做自己專長范圍內(nèi)的事。當市場上出現(xiàn)新

41、的機遇時，幾個有關(guān)企業(yè)合作，形成虛擬企業(yè)，各自貢獻特長，以最快的速度、最少的投入贏得這一機遇。敏捷制造著眼于企業(yè)建立與供方和需方互信、互利、互補、互通，風(fēng)險共擔的合作伙伴關(guān)系，進而建立互存的聯(lián)合體，發(fā)揮聯(lián)合體中每一成員的優(yōu)勢和特長，以整合各個企業(yè)有限的資源去迎擊無限的市場。對于傳統(tǒng)管理僅側(cè)重于內(nèi)部管理來講，“敏捷制造”提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班383. 價值鏈(Value Chain)是美國企業(yè)競爭戰(zhàn)略專家、哈佛大學(xué)教授邁克爾波特在20世紀80年代提出的。價值鏈的提出為全面預(yù)算管理提供了新的價值觀念：跟蹤客戶需求，獲取商業(yè)情報，發(fā)現(xiàn)潛在客戶，不斷開拓市場。在

42、供需鏈的每一環(huán)節(jié)杜絕一切無效勞動和浪費，不使客戶增加不必要的開支。增加技術(shù)含量投入，增加服務(wù)投入，開展價值創(chuàng)新競爭，而不是簡單的價格競爭。按照增值的要求進行企業(yè)業(yè)務(wù)流程重組，改革一切不利于增值的業(yè)務(wù)流程。2021-10-11山東省注協(xié)管理咨詢研討班394. 企業(yè)資源計劃（Enterprise Resource Planning）是由美國加特納公司在90年代初首先提出的。就是將企業(yè)內(nèi)部各部門，包括財務(wù)會計、生產(chǎn)、銷售、物料管理、人力資源等，利用信息技術(shù)整合、連接在一起。從而使企業(yè)的供應(yīng)鏈、制造、采購系統(tǒng)更為暢通，保證企業(yè)在最短的時間里將正確的產(chǎn)品和服務(wù)傳遞給客戶；使企業(yè)的商業(yè)流程自動化，并連接其供應(yīng)商和事業(yè)伙伴，從而減少企業(yè)運營成本，提高運作效率。ERP是一個基于網(wǎng)絡(luò)的信息集成系統(tǒng)，可以使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。提高了預(yù)算編制的準確性和差異分析的可靠性。實施ERP可以提高企業(yè)全面預(yù)算的應(yīng)變能力。ERP是個快速反映系統(tǒng)，在當今多變的市場環(huán)境中，能最大限度地提高企業(yè)的應(yīng)變能力。