電大 審計(jì)案例分析 案例分析題庫(kù) 必考小抄

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1、專業(yè)好文檔這是電大開(kāi)放教育審計(jì)案例分析考試的案例分析題題庫(kù)，大家可以到當(dāng)?shù)氐碾姶缶W(wǎng)站翻閱歷年的考試題目，這里面都是必考題，其中有幾道題是沒(méi)有答案的，大家可以搜索下好答案后打印完帶進(jìn)考場(chǎng)，望大家都能順利通過(guò)考試審計(jì)綜合案例分析題1注冊(cè)會(huì)計(jì)師王紅通過(guò)對(duì)CA公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析評(píng)價(jià)后，發(fā)現(xiàn)該公司存在下列五種可能導(dǎo)致出現(xiàn)錯(cuò)誤的狀況：（1）庫(kù)存現(xiàn)金未經(jīng)認(rèn)真盤點(diǎn)；（2）接近資產(chǎn)負(fù)債表日前入庫(kù)的A產(chǎn)品可能已計(jì)入存貨項(xiàng)目，但可能未進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄；（3）由XXX公司代管的甲材料可能并不存在；（4）XXX公司存放在CA公司倉(cāng)庫(kù)的乙材料可能已計(jì)入CA公司的存貨項(xiàng)目；（5）本次審計(jì)為CA公司成立

2、以來(lái)的首次審計(jì)。要求：請(qǐng)根據(jù)上列情況分別指出各自的審計(jì)程序、審計(jì)目標(biāo)和應(yīng)收集哪些審計(jì)證據(jù)。答： 情況序號(hào)審計(jì)程序?qū)徲?jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)類型(1)對(duì)期末現(xiàn)金進(jìn)行重盤報(bào)表反映適當(dāng)性實(shí)物證據(jù)口頭證據(jù)(2)對(duì)期末存貨截止期進(jìn)行測(cè)試存在性,會(huì)計(jì)記錄完整性書(shū)面證據(jù)(3)詢問(wèn)管理當(dāng)局，函證XXX公司，存在性,會(huì)計(jì)記錄完整性,所有權(quán)書(shū)面證據(jù)(4)詢問(wèn)管理當(dāng)局，函證XXX公司，審閱相應(yīng)有關(guān)合同與信函所有權(quán)歸屬，報(bào)表反映適當(dāng)性書(shū)面證據(jù)(5)對(duì)上一年度的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行適當(dāng)審閱并與前任CPA溝通報(bào)表反映適當(dāng)性書(shū)面證據(jù)2CA股份有限公司委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，雙方簽訂了如下的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。要求：（1）指出下述審

3、計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中存在的問(wèn)題；（2）重新起草審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)甲方：CA股份有限公司乙方：會(huì)計(jì)師事務(wù)所甲方委托乙方進(jìn)行2002年會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成一下約定：一、審計(jì)范圍及委托目的乙方接受甲方委托，對(duì)甲方12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及該年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)。乙方將根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)甲方內(nèi)部控制制度進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)，對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行必要的抽查，并在乙方認(rèn)為需要時(shí)實(shí)施其他必要的審計(jì)程序，在此基礎(chǔ)上，對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性，公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。二、甲方的責(zé)任與任務(wù)1為乙方審計(jì)工作及時(shí)提供所需的全部資料和其它有關(guān)資料。2委派乙方的審計(jì)人員提

4、供必要的條件及合作，具體事項(xiàng)將在乙方所派人員于審計(jì)工作開(kāi)始之前提供的清單中列名。3按本約定書(shū)的規(guī)定，向乙方及時(shí)足額地支付審計(jì)費(fèi)用。三、按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。四、審計(jì)收費(fèi)按收費(fèi)規(guī)定，乙方應(yīng)收本項(xiàng)業(yè)務(wù)具體費(fèi)用，以及所花費(fèi)的工作時(shí)間確定，預(yù)計(jì)收取人民幣萬(wàn)元，甲方應(yīng)在本約定書(shū)簽訂后預(yù)付上述費(fèi)用的，其余部分在乙方提交審計(jì)報(bào)告時(shí)一并付清。如在審計(jì)過(guò)程中遇到重大問(wèn)題，致使乙方實(shí)際花費(fèi)審計(jì)工作時(shí)間有較大幅度的增加，甲方應(yīng)在了解實(shí)際情況后，酌情增加審計(jì)費(fèi)用。五、約定書(shū)的有效期間本約定書(shū)一式兩份，甲乙雙方各執(zhí)一份。本約定書(shū)自2003年1月10日期生效，并在全部

5、約定事項(xiàng)完成之前有效。六、約定事項(xiàng)的變更由于出現(xiàn)不可預(yù)見(jiàn)的情況，影響審計(jì)工作的如期完成，或許提前初九審計(jì)報(bào)告，甲乙雙方可要求更約定事項(xiàng)，但應(yīng)及時(shí)通知對(duì)方，由雙方協(xié)商解決。七、甲乙雙方對(duì)其他事項(xiàng)的約定甲方：CA股份有限公司乙方：會(huì)計(jì)師事務(wù)所代表：（簽章）代表：（簽章）答：（1）遺漏了CA股份有限公司的會(huì)計(jì)責(zé)任；遺漏了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的義務(wù)；遺漏了審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任；沒(méi)有違約責(zé)任；沒(méi)有簽約時(shí)間。（2）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)甲方：CA股份有限公司乙方：XX會(huì)計(jì)事務(wù)所甲方委托乙方進(jìn)行2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成以下約定：一、審計(jì)范圍及委托目的：乙方接受甲方委托，對(duì)甲方2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債

6、表以及該年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)。乙方將根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)甲方內(nèi)部控制制度進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)，對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行必要的抽查，并在乙方認(rèn)為需要時(shí)實(shí)施其他必要的審計(jì)程序，在此基礎(chǔ)上，對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。二、甲方的責(zé)任與義務(wù)甲方的責(zé)任包括：（1）建立、健全內(nèi)部控制制度（2）保護(hù)資產(chǎn)的安全完整；（3）保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。甲方的義務(wù)包括：（1）為乙方審計(jì)工作及時(shí)提供所需的全部會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料。（2）為乙方委派的審計(jì)人員提供必要的條件及合作，具體事項(xiàng)將在乙方所派人員于審計(jì)工作開(kāi)始之前提供的清單中列明。（3）按本約定書(shū)的規(guī)定，向

7、乙方及時(shí)足額地支付審計(jì)費(fèi)用。三、乙方的責(zé)任與義務(wù)乙方的責(zé)任是，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)、出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。乙方的義務(wù)是：（1）按照約定時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告；（2）對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中知悉的甲方商業(yè)秘密保密；（3）必要時(shí)，出具管理建議書(shū)。四、出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求乙方應(yīng)于2003年X月X日之前向甲方提交本項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告。五、審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任乙方提交給甲方的審計(jì)報(bào)告由甲方分發(fā)并使用。使用不當(dāng)造成的后果與乙方及其所委派的審計(jì)人員無(wú)關(guān)。六、審計(jì)收費(fèi)按XXX收費(fèi)規(guī)定，乙方應(yīng)收本項(xiàng)業(yè)務(wù)的費(fèi)用，按乙方實(shí)際參加本項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的工作人員級(jí)別以及所花費(fèi)工作時(shí)間確定，預(yù)計(jì)收取人民幣

8、XXX萬(wàn)元，甲方應(yīng)在本約定書(shū)簽訂后預(yù)付上述費(fèi)用的XX%，其余部分在乙方提交審計(jì)報(bào)告時(shí)一并付清。如在審計(jì)過(guò)程中遇到重大問(wèn)題，致使乙方實(shí)際花費(fèi)的審計(jì)工作時(shí)間有較大幅度的增加，甲方應(yīng)在了解實(shí)際情況后，酌情增加審計(jì)費(fèi)用。七、約定書(shū)的有效時(shí)間本審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)一式兩份，甲乙各執(zhí)一份。本約定書(shū)自2003年1月10日起生效，并在全部約定事項(xiàng)完成之前有效。八、約定事項(xiàng)的變更由于出現(xiàn)不可預(yù)見(jiàn)的情況，影響審計(jì)工作的如期完成，或需提前出具審計(jì)報(bào)告，甲乙雙方可要求變更約定事項(xiàng)，但應(yīng)及時(shí)通知對(duì)方，由雙方協(xié)商解決。九、違約責(zé)任十、甲乙雙方對(duì)其他事項(xiàng)的約定甲方：CA股份有限公司（簽章）代表：（簽章）2003年X月X日乙方：X

9、X會(huì)計(jì)師事務(wù)所（簽章）代表：（簽章）2003年X月X日3會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師張小、劉海已于2003年3月10日完成對(duì)CA股份有限公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表的外勤審計(jì)工作，現(xiàn)在草擬審計(jì)報(bào)告。按審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求，審計(jì)報(bào)告應(yīng)于2002年3月21日提交。張、劉二人在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)，發(fā)現(xiàn)存在下列主要情況：（1）審計(jì)工作底稿顯示，2002年度利潤(rùn)表重要性水平為75萬(wàn)元，2002.12.31的資產(chǎn)負(fù)債表重要性水平為85萬(wàn)元。（2）2003年3月1日，市高級(jí)人民法院最終裁定，2003年1月，被告CA股份有限公司侵權(quán)，應(yīng)賠償XXX股份有限公司360萬(wàn)元。（3）CA股份有限公司2002年度提壞賬準(zhǔn)備的比例

10、由2001年度應(yīng)收賬款年末余額的3提高到5（4）在2002年12月31日對(duì)CA股份有限公司甲產(chǎn)品進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，發(fā)現(xiàn)該產(chǎn)品數(shù)量短缺2000件，甲產(chǎn)品單位成本435元，但CA股份有限公司未作調(diào)整。（5）CA股份有限公司2002年6月購(gòu)置一臺(tái)價(jià)值70萬(wàn)的設(shè)備，已入賬，當(dāng)月有管理部門啟用，但當(dāng)年并未計(jì)提折舊。公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，該設(shè)備折舊年限為5年，殘值率為10%，按直線法計(jì)提折舊。要求根據(jù)上列第（1）種情況，張小、劉海應(yīng)選擇的重要性水平為多少？并說(shuō)明原因。張小、劉海在2003年3月25日前對(duì)其后十項(xiàng)審查負(fù)有那些責(zé)任；根據(jù)上列第（2）種情況，張小、劉海應(yīng)對(duì)CA股份有限公司提出何種建議？根據(jù)上列第（3）、（

11、4）、（5）、種情況，張小、劉海應(yīng)提出何種處理建議？如提出調(diào)整建議，請(qǐng)作出調(diào)整分錄。如果只考慮第（2）、（4）、（5）種情況，并假定CA股份有限公司均未接受調(diào)整建議，請(qǐng)代張小、劉海續(xù)編如下審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告CA股份有限公司全體股東：我們接受委托，審計(jì)了貴公司2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、2002年度利潤(rùn)分配表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)表由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)。我們的審計(jì)是依據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的。在審計(jì)過(guò)程中，我們結(jié)合貴公司實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序。會(huì)計(jì)師事務(wù)所（公章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：張?。ㄉw章）地址：中國(guó)北京劉海（蓋章）

12、報(bào)告日期：2003年3月10日答：（1）應(yīng)選75萬(wàn)為重要性水平。如果同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)取其最低者作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。（2）對(duì)于發(fā)現(xiàn)于資產(chǎn)負(fù)債表日2002年12月31日至外勤結(jié)束日2003年3月10日的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)予以主動(dòng)審計(jì)，即在編制審計(jì)計(jì)劃，設(shè)定審計(jì)程序時(shí)，以應(yīng)有的謹(jǐn)慎態(tài)度，合理確信能發(fā)現(xiàn)此類期后事項(xiàng)。對(duì)發(fā)現(xiàn)于外勤審計(jì)工作結(jié)束日2003年3月10日之后，會(huì)計(jì)報(bào)告公布日2003年3月25日之前的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不負(fù)主動(dòng)查找的責(zé)任，但對(duì)于已知悉的期后事項(xiàng)，負(fù)有必要時(shí)追加審計(jì)的責(zé)任。上列第2種情況，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng)，由于數(shù)

13、額較大，可能影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表正確理解，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)附注中作適當(dāng)披露。（3）第（3）種情況屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由，或者變更的影響數(shù)或累積影響數(shù)不能確定的理由。第（4）種情況影響利潤(rùn)總額870，000元（2000*435），建議調(diào)整。調(diào)整分錄為借：管理費(fèi)用870，000或借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本870，000貸：產(chǎn)成品870，000貸：產(chǎn)成品870，000需補(bǔ)提折舊并影響利潤(rùn)總額為6.3萬(wàn)元：70*（1-10%）5*6/126.3萬(wàn)元，應(yīng)建議企業(yè)調(diào)整，調(diào)整分錄為借：管理費(fèi)用63000，貸：累計(jì)折舊63000（4）通過(guò)2002年12月3

14、1日的存貨監(jiān)盤，我們發(fā)現(xiàn)貴公司甲產(chǎn)品短缺2000件，將導(dǎo)致利潤(rùn)總額減少87萬(wàn)元，貴公司未調(diào)整。我們認(rèn)為，除存在上述情況外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2002年12月31日的財(cái)務(wù)狀況，2002年度經(jīng)營(yíng)成果及資金變動(dòng)情況，會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。另外，我們注意到，2003年3月1日，經(jīng)XX市高級(jí)人民法院終審裁定，2003年1月被告侵權(quán)案已審理完畢，應(yīng)賠償XX股份有限公司125萬(wàn)元，但貴公司未在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中披露。4A公司未經(jīng)審計(jì)的2001年會(huì)計(jì)報(bào)表中的部分會(huì)計(jì)資料如下：項(xiàng)目金額（萬(wàn)元）項(xiàng)目金額（萬(wàn)元）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3

15、60000股東權(quán)益132000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300000其中：股本80000利潤(rùn)總額5400資本公積22000凈利潤(rùn)3618盈余公積20800資產(chǎn)總額270000未分配利潤(rùn)9200某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)A公司2001年報(bào)進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河作為外勤主管，確定A公司2001年會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為450萬(wàn)元，并且將報(bào)表層次的重要性水平分配至各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，其中部分會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平如下：會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目重要性水平（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目重要性水平（萬(wàn)元）銀行存款12長(zhǎng)期借款30應(yīng)收賬款30股本0應(yīng)收利息8盈余公積0壞賬準(zhǔn)備0.50主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100在建工程30主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80存貨100管

16、理費(fèi)用20其中：庫(kù)存商品40財(cái)務(wù)費(fèi)用15固定資產(chǎn)100營(yíng)業(yè)外支出5累計(jì)折舊90注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河的外勤工作于2002年2月20日完成。審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）2002年1月23日，A公司收到退回2001年銷售的甲產(chǎn)品，并且收到稅務(wù)部門開(kāi)具的進(jìn)貨退回證明單。該產(chǎn)品原以10000萬(wàn)元的售價(jià)（不含增值稅額）銷售，甲產(chǎn)品銷售成本6000萬(wàn)元，貨款已結(jié)算。A公司調(diào)整了2002年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和增值稅銷項(xiàng)稅額。注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整建議，A公司拒絕接受。（2）A公司2001年1月購(gòu)買乙材料4800萬(wàn)元，由于采用乙材料生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售市場(chǎng)黯淡，A公司乙材料積壓。該材料截止20

17、01年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4658萬(wàn)元，A公司在2001年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金。注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整建議，A公司拒絕接受。（3）2001年3月1日，A公司經(jīng)批準(zhǔn)從銀行貸款9600萬(wàn)元2年期、到期還本付息的長(zhǎng)期借款，年利率為6，其中的8000萬(wàn)元用于建造生產(chǎn)廠房（2001年12月31日尚未完工）1600萬(wàn)元用于補(bǔ)充流動(dòng)資金。A公司對(duì)長(zhǎng)期借款作了相應(yīng)會(huì)計(jì)處理，但未計(jì)提2001年的借款利息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整建議，A公司拒絕接受。（4）2001年12月31日，A公司占資產(chǎn)總額40的存貨，放置于遠(yuǎn)郊倉(cāng)庫(kù)。由于風(fēng)沙導(dǎo)致倉(cāng)庫(kù)倒塌，存貨損失尚未清理完畢，不僅無(wú)法估計(jì)損失，

18、也無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤程序。要求：假定針對(duì)A公司存在的上述每一種情況，如果A公司拒絕接受調(diào)整建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河應(yīng)當(dāng)發(fā)表何種意見(jiàn)類型？并請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。若要撰寫說(shuō)明段，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河編制審計(jì)報(bào)告中的說(shuō)明段。答：（1）應(yīng)發(fā)表否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。銷售退回屬于期后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)，公司的會(huì)計(jì)處理方法是錯(cuò)誤的，而且數(shù)額巨大，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表已失去價(jià)值。說(shuō)明段如下：經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)貴公司2001年銷售的甲產(chǎn)品于2002年1月23日退回，該產(chǎn)品原以10000萬(wàn)元的售價(jià)（不含增值稅額）銷售，銷售成本6000萬(wàn)元，貴公司調(diào)整了2002年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和增值稅銷項(xiàng)稅額。我們認(rèn)為這種處理方

19、法違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。我們提出了調(diào)整意見(jiàn)，貴公司拒絕采納。（2）應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，企業(yè)應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備142萬(wàn)元，已達(dá)到重要性水平。說(shuō)明段如下：經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)貴公司2001年1月購(gòu)買材料4800萬(wàn)元，該材料截止2001年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4658萬(wàn)元。我們認(rèn)為，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，乙材料應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備142萬(wàn)元，但貴公司未接受我們的意見(jiàn)。該事項(xiàng)使貴公司12月31日資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)減少142萬(wàn)元，該年度利潤(rùn)表的利潤(rùn)總額減少142萬(wàn)元。（3）應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)锳公司未計(jì)提的利息總額為4803萬(wàn)元，數(shù)據(jù)較大，超過(guò)重要性水平。說(shuō)

20、明段如下：經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)貴公司2001年3月1日從銀行貸款9600萬(wàn)元，2年到期，到期還本付息的長(zhǎng)期借款，年利率為6，其中的8000萬(wàn)元用于建造廠房，1600萬(wàn)元用于補(bǔ)充流動(dòng)資金，貴公司未計(jì)提借款利息。我們認(rèn)為，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，貴公司應(yīng)計(jì)提借款利息，但貴公司未接受我們的意見(jiàn)。該事項(xiàng)使貴公司12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日的在建工程增加400萬(wàn)元，長(zhǎng)期借款增加480萬(wàn)元，該年度利潤(rùn)表的財(cái)務(wù)費(fèi)用增加80萬(wàn)元，利潤(rùn)總額減少80萬(wàn)元。（4）應(yīng)發(fā)表拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)閷徲?jì)范圍受到客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，不能獲取必要的審計(jì)證據(jù)。說(shuō)明段如下：我們接受委托，對(duì)貴公司2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及該

21、年度的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)。貴公司占資產(chǎn)總額40%的存貨，放置于遠(yuǎn)郊倉(cāng)庫(kù)，由于風(fēng)沙導(dǎo)致倉(cāng)庫(kù)倒塌，存貨損失尚未清理完畢，我們無(wú)法估計(jì)損失，也無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤程序。因此，我們不能獲得存貨的有關(guān)證據(jù)。5A公司是以超市業(yè)為主的股份制公司，該公司2001年主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)是總資產(chǎn)133630萬(wàn)元，凈利潤(rùn)5900萬(wàn)元，現(xiàn)審計(jì)小組進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)對(duì)A公司2001年的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行審計(jì)，未發(fā)現(xiàn)任何對(duì)其可持續(xù)經(jīng)營(yíng)造成威脅的跡象。在對(duì)該企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：（1）在審計(jì)新增固定資產(chǎn)的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)有已投入使用但未辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)先行估價(jià)的固定資產(chǎn)價(jià)值為1500萬(wàn)元，低于原概算價(jià)值的25（原概算為2000

22、萬(wàn)元）。審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)觀察和了解施工的結(jié)算情況，預(yù)計(jì)實(shí)際支出為2150萬(wàn)元。（2）審計(jì)人員在審查減少的固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司有一筆設(shè)備提前報(bào)廢的業(yè)務(wù)，該公司對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的有關(guān)賬務(wù)處理的會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)清理64000累計(jì)折舊16000貸：固定資產(chǎn)80000借：營(yíng)業(yè)外支出非常損失64000貸：固定資產(chǎn)清理64000（3）審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)A公司2000年10月購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，價(jià)款為580萬(wàn)元，運(yùn)雜費(fèi)及設(shè)備安裝費(fèi)支出為72萬(wàn)元，后者均計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用入賬。該固定資產(chǎn)于當(dāng)月安裝完畢并投入使用。（假設(shè)該固定資產(chǎn)的使用期為5年，按直線法計(jì)提折舊，殘值率為5）（4）審計(jì)人員在按盤點(diǎn)表抽盤的同時(shí)，還采用了現(xiàn)場(chǎng)觀察“以

23、物查賬”的方法，發(fā)現(xiàn)A公司接受某公司捐贈(zèng)的客貨車兩輛，未按制度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，所以固定資產(chǎn)賬面亦未反映此車的實(shí)物存在。（5）審計(jì)人員在對(duì)折舊的總體合理性進(jìn)行分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，辦公設(shè)備的折舊計(jì)提59月份明顯高于其他月份，結(jié)果查出公司所有的夏季使用的空調(diào)設(shè)備，只按實(shí)際使用月份（59月）提取。要求：根據(jù)以上提供的情況，分別回答以下問(wèn)題：（1）請(qǐng)問(wèn)企業(yè)按1500萬(wàn)元對(duì)上述未辦理竣工結(jié)算手續(xù)先行估價(jià)入賬的固定資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)是否正確？如應(yīng)調(diào)整，應(yīng)按什么價(jià)值入賬？（2）審計(jì)人員是否應(yīng)對(duì)上面資料中提前報(bào)廢固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理過(guò)程提出疑問(wèn)？為什么？應(yīng)如何進(jìn)行處理？（3）A公司將外購(gòu)設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)及安裝費(fèi)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是

24、否合理？如果不合理，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整？（4）審計(jì)人員對(duì)于未入賬的捐贈(zèng)車輛應(yīng)如何處理？（5）該公司空調(diào)設(shè)備只在夏季計(jì)提折舊是否正確？為什么？（6）現(xiàn)假設(shè)不用考慮其他情況，上面所提供的資料（3）對(duì)該公司本年的稅前利潤(rùn)將產(chǎn)生什么影響？假設(shè)公司審計(jì)前的“應(yīng)交所得稅”賬面額為1665萬(wàn)元，該次審計(jì)全部結(jié)束后，僅對(duì)資料（3）進(jìn)行調(diào)整的話，經(jīng)審定的“應(yīng)交所得稅”賬戶余額應(yīng)為多少？（該公司所得稅稅率為33）答：（1）估價(jià)錯(cuò)誤。應(yīng)按2150萬(wàn)元入賬。（2）應(yīng)提出疑問(wèn)。因?yàn)樵撆_(tái)設(shè)備的凈值占原值的比例高達(dá)80%，說(shuō)明其使用期限并不長(zhǎng)而提前報(bào)廢，而且該企業(yè)在此期間沒(méi)有發(fā)生火災(zāi)、被盜等意外事故，與該項(xiàng)報(bào)廢固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)

25、發(fā)生聯(lián)系的“固定資產(chǎn)清理”賬戶沒(méi)有任何殘值收入和清理費(fèi)用的記載。調(diào)閱該機(jī)器設(shè)備的固定資產(chǎn)卡片；認(rèn)真同財(cái)務(wù)主管人員及設(shè)備保管人員交談，了解該項(xiàng)業(yè)務(wù)的真實(shí)情況。（3）不合理。按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)加上支付的場(chǎng)地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、稅金等作為入賬價(jià)值。因此應(yīng)將運(yùn)雜費(fèi)及設(shè)備安裝費(fèi)支出72萬(wàn)元計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，并補(bǔ)提折舊15.96萬(wàn)元。答：A公司將外購(gòu)設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)及安裝費(fèi)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理不合理。固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的成本入賬。取得時(shí)的成本包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。其中，購(gòu)置的不需

26、要經(jīng)過(guò)建造過(guò)程即可使用的固定資產(chǎn)，技實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價(jià)值。應(yīng)將72萬(wàn)元計(jì)入固定資產(chǎn)，并分別補(bǔ)提2000年和2001年的折舊，調(diào)整分錄為:借：固定資產(chǎn)720000貸：以前年度損益調(diào)整720000借：期初未分配利潤(rùn)22800以前年度損益調(diào)整136800貸：累計(jì)折舊159600其中：2000年應(yīng)計(jì)提的折舊720000（15）2（512）72000095260228002001年計(jì)提的折舊720000（15）12（512）720000951260136800（4）提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。（5）不正確。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，除了已提足折舊仍

27、繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地外都要計(jì)提折舊。（6）資料3屬于以前期間發(fā)生的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。將使本年的稅前利潤(rùn)減少15.96萬(wàn)元。經(jīng)審定的“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”的賬戶余額為1659.73萬(wàn)元。6（1）根據(jù)有關(guān)要求在下表中填寫銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)應(yīng)該予以函證的有關(guān)問(wèn)題。（2）在會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)中尚有哪些項(xiàng)目（至少列二種）還可以采用函證方式，其應(yīng)在何種情況下運(yùn)用。種類銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)應(yīng)否函證認(rèn)定事項(xiàng)函證內(nèi)容函證對(duì)象函證方式答：（1）種類銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)應(yīng)否函證要要僅在下列情形函證：控制的風(fēng)險(xiǎn)較高；金額大；經(jīng)濟(jì)困難。否認(rèn)定事項(xiàng)1

28、銀行存款的存在性2負(fù)債的完整性3資產(chǎn)的擔(dān)保抵押1應(yīng)收賬款的存在性2對(duì)應(yīng)收賬款的所有權(quán)應(yīng)付賬款的真實(shí)性函證內(nèi)容1銀行存款2銀行借款3其他情況1客戶欠被審計(jì)單位金額2被審計(jì)單位欠客戶金額被審計(jì)單位欠客戶的金額函證對(duì)象本年度存過(guò)款的銀行債務(wù)人債權(quán)人函證方式肯定式肯定式條件：1個(gè)別賬戶金額較大2有理由相信存在爭(zhēng)議或差錯(cuò)否定式條件：1相關(guān)內(nèi)控有效2預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低3金額小的債務(wù)人多4被函證人認(rèn)真對(duì)待肯定式（2）可以采用函證方式的項(xiàng)目有：存貨、應(yīng)付債券、投資、所有者權(quán)益。存貨：為了盤點(diǎn)，企業(yè)存放或寄銷在外地的存貨，審計(jì)人員可選用向寄存或寄銷單位函證予以確認(rèn)。應(yīng)付債券：為了確定“應(yīng)付債券”賬戶期末余額的真實(shí)性

29、，審計(jì)人員如果認(rèn)為必要，可以直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進(jìn)行函證。投資：如果企業(yè)的投資證券委托某些專門機(jī)構(gòu)代為保管，審計(jì)人員應(yīng)向這些保管機(jī)構(gòu)函證，以證實(shí)投資證券的真實(shí)存在。所有者權(quán)益：當(dāng)審計(jì)股份有限公司時(shí)，審計(jì)人員可采取與證券交易所和金融機(jī)構(gòu)函證的方法來(lái)驗(yàn)證股份的數(shù)量。7.華盛有限公司2002年5月31日編制的資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目金額如下：“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目40000元；“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目5000元；“預(yù)付賬款”項(xiàng)目15000元；“存貨”項(xiàng)目2660000元；“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目5000元；“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目35000元；“預(yù)收賬款”項(xiàng)目12500元；“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目-2000元；“利潤(rùn)分配”項(xiàng)目5

30、000元；經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉可、李明審查，該公司2002年5月末有關(guān)賬戶余額如下表所示： 單位：元總賬所屬明細(xì)賬戶賬戶借方貸方賬戶借方貸方應(yīng)收賬款40000A公司B公司5000010000預(yù)付賬款15000C公司D公司175002500壞賬準(zhǔn)備5000物資采購(gòu)50000甲材料50000原材料2500000甲材料乙材料2500002250000低值易耗品10000材料成本差異20000庫(kù)存商品4000001#產(chǎn)品03#產(chǎn)品1000030000委托代銷商品6000002#產(chǎn)品60000待攤費(fèi)用5000應(yīng)付賬款35000E公司F公司400039000預(yù)收賬款12500G公司H公司150014000預(yù)提費(fèi)

31、用2000利潤(rùn)分配5000未分配利潤(rùn)5000要求：核實(shí)并糾正華盛有限公司的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目錯(cuò)誤金額，并說(shuō)明理由。答：（1）“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目：50000+1500-5000=46500元，本項(xiàng)目根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額減去“壞賬準(zhǔn)備”有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額，加上“預(yù)收賬款”有關(guān)明細(xì)科目借方余額填列。“應(yīng)收賬款”明細(xì)科目期末有貸方余額應(yīng)在“預(yù)收賬款”內(nèi)填列。（2）“預(yù)付賬款”項(xiàng)目：17500+4000=21500元，本項(xiàng)目根據(jù)“預(yù)付賬款”所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)填列。如“預(yù)付賬款”科目有關(guān)明細(xì)科目期末有貸方余額，應(yīng)在“應(yīng)付賬款”填列，如“應(yīng)付賬款”有關(guān)明細(xì)

32、科目有借方余額的，也應(yīng)包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。（3）“存貨”項(xiàng)目：266000020000=2640000元，存貨采用計(jì)劃成本核算的，應(yīng)加或減材料成本差異后的金額填列。（4）“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目：5000+2000=7000元，“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目：0元，“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“待攤費(fèi)用”期末余額填列?！邦A(yù)提費(fèi)用”科目期末如有借方余額，也應(yīng)在“待攤費(fèi)用”內(nèi)反映。（5）“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目：39000+2500=41500元，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”科目各明細(xì)科目的貸方余額，加上“預(yù)付賬款”有關(guān)明細(xì)科目期末貸方余額合計(jì)填列。（6）“預(yù)收賬款”項(xiàng)目：14000+10000=24000元，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”科目各

33、明細(xì)科目的期末貸方余額，加上“應(yīng)收賬款”科目有關(guān)明細(xì)科目貸方余額填列?！邦A(yù)收賬款”有關(guān)明細(xì)科目若有借方余額的，應(yīng)在“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。8資料：某審計(jì)人員于2002年2月對(duì)華光公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審查發(fā)現(xiàn)華光公司2001年5月銷售給B企業(yè)一批產(chǎn)品，價(jià)款為58000千元（含應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅額），B企業(yè)于6月份收到所購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫(kù)。按合同規(guī)定B企業(yè)應(yīng)于收到所購(gòu)物資后一個(gè)月內(nèi)付款。華光公司于12月31日編制2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備2900千元（假定壞賬準(zhǔn)備提取比例為5%），12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的余額是80000千元，“壞賬準(zhǔn)備

34、”項(xiàng)目的余額是4000千元，該項(xiàng)應(yīng)收賬款已按58000千元列入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)。華光公司于2002年2月1日收到B企業(yè)通知，B企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還所欠部分貨款，預(yù)計(jì)華光公司可收回應(yīng)收賬款的40%。該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，但華光公司未予調(diào)整。要求：指出該審計(jì)人員對(duì)此事項(xiàng)的處理意見(jiàn)。答：該事項(xiàng)屬于期后事項(xiàng)，該審計(jì)人員應(yīng)要求華光公司進(jìn)行如下賬務(wù)調(diào)整：（1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備：應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備金=5800060%580005%=31900千元借：管理費(fèi)用31900千元貸：壞賬準(zhǔn)備31900千元（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅：3190033%=10527千元借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅1

35、0527千元貸：所得稅10527千元（3）將有關(guān)科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)21373千元所得稅10527千元貸：管理費(fèi)用31900千元（4）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字：借：盈余公積3196.9千元貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)3196.9千元9資料注冊(cè)會(huì)計(jì)師李立和王明對(duì)某公司進(jìn)行2002年年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司于2002年10月8日為客戶定制一套軟件，工期為6個(gè)月，合同總收入為500萬(wàn)元，至2002年12月31日已發(fā)生成本240萬(wàn)元，預(yù)計(jì)開(kāi)發(fā)完軟件還將發(fā)生100萬(wàn)元成本，該項(xiàng)目已預(yù)收款250萬(wàn)元，其余款項(xiàng)于軟件完工并運(yùn)行后支付。2002年12月31日經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量，軟件的開(kāi)發(fā)完成程

36、度為60%（附有測(cè)量報(bào)告）。從銷售記錄中查到，該公司對(duì)這一合同確認(rèn)的收入為250萬(wàn)元，成本按實(shí)際支出確認(rèn)。（該公司適應(yīng)的所得稅稅率為33%；按10%和5%計(jì)提公積金和公益金）要求1。審查說(shuō)明上述資料中該公司關(guān)于收入和成本的確認(rèn)是否恰當(dāng)，并提出審計(jì)意見(jiàn)；2計(jì)算對(duì)公司利潤(rùn)總額的影響程度，并列示相應(yīng)的調(diào)整分錄。答：（1）不恰當(dāng)。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，訂制軟件的收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開(kāi)發(fā)的完成程度確認(rèn)。根據(jù)配比原則，成本也應(yīng)按完工程度確認(rèn)。因此，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的收入和成本分別為：收入=50060%=300萬(wàn)元；成本=（240+100）60%=204萬(wàn)元審計(jì)人員應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴具M(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，調(diào)增收入50萬(wàn)元，調(diào)

37、減成本36萬(wàn)元。（2）調(diào)整分錄如下：調(diào)增收入：借：應(yīng)收賬款500000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000調(diào)減成本：借：有關(guān)生產(chǎn)成本科目360000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本360000調(diào)整所得稅：（50+36）33%=28.38萬(wàn)元借：所得稅283800貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅283800將有關(guān)科目轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本360000貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)576200所得稅283800調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)科目：借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)86430貸：盈余公積8643010 審計(jì)人員對(duì)B工廠2002年的期末會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)臨近結(jié)賬日前后所發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)如下：（1）2003年1月2日收

38、到價(jià)值為20000元的貨物，入賬日期為1月4日，發(fā)票上注明由供應(yīng)商負(fù)責(zé)運(yùn)送，目的地交貨，開(kāi)票日期為2002年12月26日。（2）當(dāng)實(shí)際盤點(diǎn)時(shí)，B工廠1包價(jià)值80000元的產(chǎn)品已放在裝運(yùn)處，因包裝紙上注明“有待發(fā)運(yùn)”字樣而未計(jì)入存貨內(nèi)。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，顧客的定貨單日期為2002年12月20日，顧客于2003年1月4日收到后付款。（3）2003年1月6日收到價(jià)值為700元的物品，并于當(dāng)天登記入賬。該物品于2002年12月28日按供貨商離廠交貨條件運(yùn)送，因2002年12月31日尚未收到，故未計(jì)入結(jié)賬日存貨。（4）按顧客特殊訂單制作的某產(chǎn)品，于2002年12月31日完工并送裝運(yùn)部門，顧客已于該日付款。該產(chǎn)

39、品于2003年1月5日送出，但未包括在2002年12月31日存貨內(nèi)。要求請(qǐng)分析上述四種情況是否應(yīng)包括在2002年12月31日的存貨內(nèi)，并說(shuō)明理由。答案：（1）在第一種情況下，貨物不應(yīng)包括在2002年12月31日的存貨內(nèi)。因?yàn)榇尕泴?shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時(shí)間應(yīng)與存貨引起的借貸雙方會(huì)計(jì)科目的入帳時(shí)間處在同一會(huì)計(jì)期間。既然企業(yè)確認(rèn)存貨的入帳時(shí)間為2003年1月4日，則說(shuō)明2002年12月31日盤點(diǎn)時(shí)沒(méi)有包括這批在途存貨，因此，它應(yīng)歸屬于2003年的存貨。（2）在第二種情況下，貨物應(yīng)包括在2002年12月31日的存貨內(nèi)。因?yàn)?，在盤點(diǎn)日，貨物并未發(fā)出，所有權(quán)并未轉(zhuǎn)讓，且有關(guān)的交易手續(xù)并未完結(jié)。2003年1月4

40、日，顧客收到貨物后才付款，企業(yè)此時(shí)才能確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。因此，2002年12月31日該存貨仍歸企業(yè)所有。（3）在第三種情況下，可以不包括在12月31日的存貨內(nèi)。因?yàn)椋灰霂r(shí)間與存貨盤點(diǎn)時(shí)間在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，就不會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù)。（4）在第四種情況下，不應(yīng)包括在12月31日的存貨內(nèi)。因?yàn)?，顧客?2月31日付清貨款，并送裝運(yùn)部門，交易手續(xù)已完結(jié)，存貨所有權(quán)轉(zhuǎn)移給歸買方。此時(shí)，存貨盡管還在B工廠，但不應(yīng)包括在期末存貨范圍內(nèi)。11資料 某會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師孟某、姜某于2003年2月10日完成了對(duì)CA股份有限公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表的外勤審計(jì)工作，正在準(zhǔn)備撰寫審計(jì)報(bào)告。在本次審計(jì)過(guò)程

41、中，兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)該公司存在以下情況：（1）原承接CA股份有限公司2001年報(bào)審計(jì)的誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其年報(bào)出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。保留的原因是CA股份有限公司的一項(xiàng)未決訴訟對(duì)報(bào)表的影響無(wú)法判定，也未得到律師的任何信息。該訴訟至2003年2月10日仍未宣判，且律師拒絕提供有關(guān)信息。 （2）CA股份有限公司銷售部2002年7月購(gòu)入計(jì)算機(jī)3臺(tái)，共30000元，公司將其全部列入7月份的管理費(fèi)用（折舊年限為5年，凈殘值率5%）。（3）CA股份有限公司2002年的存貨發(fā)出由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法，此變更未在報(bào)表附注中披露。要求（1）針對(duì)上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別出具什么類型意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告？如果需

42、要調(diào)整，請(qǐng)列出調(diào)整分錄。 （2）如果被審計(jì)單位接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整和披露建議，請(qǐng)草擬審計(jì)報(bào)告。答：L針對(duì)上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別出具的審計(jì)報(bào)告為：(1)出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。因?yàn)樯掀诘奈礇Q訴訟，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)了保留意見(jiàn)，而該訴訟到2003年2月10日仍未有結(jié)果，且律師還拒絕提供有關(guān)信息，所以，應(yīng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。(2)應(yīng)建議該公司補(bǔ)提8一12月份折舊，同時(shí)沖減管理費(fèi)用30000元，并增加固定資產(chǎn)。其調(diào)整分錄為： 借：固定資產(chǎn) 30000貸：管理費(fèi)用 30000借：管理費(fèi)用 2375(3000030000X5)512x 5貸：累計(jì)折舊 2375(3)建議該公司在報(bào)表附注中披露存貨計(jì)價(jià)

43、方法的變更。如果該公司接受建議則出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告；如果拒絕接受建議則出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。2草擬審計(jì)報(bào)告如下：審計(jì)報(bào)告CA股份有限公司全體股東：我們接受委托，審計(jì)了貴公司2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)偵表及該年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表由貴公司負(fù)責(zé)，我們是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們的審計(jì)是依據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的。在審計(jì)過(guò)程中，我們結(jié)合貴公司實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序。貴公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表系由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，而于2002年2月25日出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。由于該未決訴訟案件截止2002年12月31日仍未確定，因此，無(wú)法

44、估計(jì)其對(duì)蕢公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。我們認(rèn)為，除第二段所訴未決訴訟案件對(duì)2002年會(huì)計(jì)報(bào)表可能有影響外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和股份有限公司會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2002年12月31日財(cái)務(wù)狀況和及該年度的經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況，會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。某某會(huì)計(jì)師事務(wù)所(蓋章)(地址)注冊(cè)會(huì)計(jì)師孟某(蓋章)注冊(cè)會(huì)計(jì)師姜某(蓋章)2003年2月10日12.審計(jì)人員王敏在對(duì)BD公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，通過(guò)與該公司管理當(dāng)局和前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，察覺(jué)到可能存在導(dǎo)致該公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。要求（1）王敏對(duì)查明BD公司可能存在的錯(cuò)誤與

45、舞弊的責(zé)任。（2）王敏對(duì)BD公司存在的錯(cuò)誤與舞弊的報(bào)告責(zé)任。答：（1）王敏對(duì)查明BD公司可能存在的錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任是：評(píng)估公司可能發(fā)生的錯(cuò)誤與舞弊導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)；在規(guī)劃審計(jì)工作時(shí)，提供能查明會(huì)計(jì)報(bào)表中可能存在重大錯(cuò)誤與舞弊的合理保證；在編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)以應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度取得能查明導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的重大錯(cuò)誤與舞弊的合理保證。（2）王敏對(duì)BD公司存在的錯(cuò)誤與舞弊的報(bào)告責(zé)任是：以適當(dāng)方式向公司管理當(dāng)局告知審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)誤及所有舞弊，并詳細(xì)記錄于工作底稿；對(duì)于涉嫌重大錯(cuò)誤或舞弊的人員，應(yīng)當(dāng)向公司高層管理人員報(bào)告；當(dāng)懷疑公司最高層管理人員涉及舞弊時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)?shù)拇?/p>

46、施；必要時(shí)應(yīng)當(dāng)征求律師意見(jiàn)或解除業(yè)務(wù)約定。13.資料誠(chéng)信會(huì)計(jì)事務(wù)所接受了宏光股份有限公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)委托。注冊(cè)會(huì)計(jì)師小魏14.資料注冊(cè)會(huì)計(jì)師張進(jìn)正在審計(jì)峰公司“應(yīng)收帳款”項(xiàng)目,在實(shí)施函證程序時(shí),發(fā)現(xiàn):15.資料（1）甲公司為有限責(zé)任公司，擬整體變更為股份有限公司。甲公司原注冊(cè)資本為2000萬(wàn)元，審計(jì)確認(rèn)的資產(chǎn)總額為10000萬(wàn)元，負(fù)債總額為6500萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為3500萬(wàn)元。16.資料注冊(cè)會(huì)計(jì)師任民和李娟接受任務(wù)對(duì)大光公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，正在實(shí)施截止期測(cè)試：14、注冊(cè)會(huì)計(jì)師王勝、李明接受利洋股份有限公司委托對(duì)其下屬的W公司實(shí)施財(cái)務(wù)收支審計(jì)。為證實(shí)W公司往來(lái)款項(xiàng)的真實(shí)

47、性，采取了如下程序和方法：1）審閱應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款明細(xì)賬，并采取核對(duì)的方法證實(shí)各明細(xì)賬戶是否賬賬、賬證相符；2）了解賒銷、賒購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)控制度的健全性、有效性。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)W公司的相關(guān)內(nèi)控制度存在諸多漏洞。3）王勝、李明為提高審計(jì)工作效率，決定僅就市內(nèi)的客戶采用面詢的方式證實(shí)其真實(shí)性，而對(duì)于外地客戶只要賬賬、賬證相符即可認(rèn)定其真實(shí)性，具體如表： 應(yīng)收賬款審計(jì)明細(xì)表客戶區(qū)域、數(shù)量審計(jì)方式 市內(nèi)客戶（19家） 外地客戶（108家）面 詢 19 審閱、核對(duì) 19 40應(yīng)付賬款審計(jì)明細(xì)表客戶區(qū)域、數(shù)量審計(jì)方式 市內(nèi)客戶（23家） 外地客戶（187家）面 詢 23 審閱、核對(duì) 23 60要求： 1）分析本案

48、例中往來(lái)款項(xiàng)的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)。 2）分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師王勝、李明制訂的審計(jì)程序和運(yùn)用審計(jì)方法的恰當(dāng)性，以及由此產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。答：往來(lái)款項(xiàng)的固有風(fēng)險(xiǎn)是指購(gòu)銷業(yè)務(wù)中不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；控制風(fēng)險(xiǎn)是指購(gòu)銷業(yè)務(wù)中某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；該公司賒銷、賒購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)控制度存在諸多漏洞，說(shuō)明其內(nèi)部控制不健全即固有風(fēng)險(xiǎn)高、內(nèi)部控制可能無(wú)效即控制風(fēng)險(xiǎn)高。當(dāng)固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)高時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須擴(kuò)大審計(jì)范圍、將檢查風(fēng)險(xiǎn)盡量降低，以使整個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平；

49、為提高審計(jì)工作效率而僅實(shí)施面詢、審閱、核對(duì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨極大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為證實(shí)應(yīng)收賬款的真實(shí)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須執(zhí)行函證程序；未函證的應(yīng)收賬款應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等。當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)較高、某應(yīng)付賬款明細(xì)賬金額較大或被審單位處于財(cái)務(wù)困難階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。為防止應(yīng)付賬款低估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計(jì)單位是否存在有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；還應(yīng)詢問(wèn)被審單位有關(guān)人員；等等。15、AB

50、C公司是一家上市公司，為了滿足信息使用者的需要，同時(shí)為增強(qiáng)本公司信息的可信性，對(duì)外發(fā)布了由本公司審計(jì)處注冊(cè)會(huì)計(jì)師王明簽署審計(jì)意見(jiàn)的會(huì)計(jì)報(bào)表，具體出具的審計(jì)報(bào)告如下：審 計(jì) 報(bào) 告ABC股份有限公司全體股東：我接受指派，審計(jì)了ABC公司年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及該年度的損益表、現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表由ABC公司負(fù)責(zé)，我的責(zé)任是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我的審計(jì)是根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的。在審計(jì)過(guò)程中，我結(jié)合ABC公司的實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等我認(rèn)為必要的審計(jì)程序。本注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了ABC

51、公司年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和該年經(jīng)營(yíng)成果以及資金變動(dòng)情況，會(huì)計(jì)處理方法的運(yùn)用遵循了一貫性原則。 ABC公司審計(jì)處 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：王明（地址） 年2月15日 要求： 1）確認(rèn)本案注冊(cè)會(huì)計(jì)師王明出具審計(jì)報(bào)告的法律效力。 2）結(jié)合本案了解現(xiàn)行我國(guó)公司法等有關(guān)法規(guī)的規(guī)定。答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師王明出具審計(jì)報(bào)告不具有法律效力，根據(jù)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)；上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法定審計(jì)業(yè)務(wù)，其他任何機(jī)構(gòu)不得進(jìn)行；注冊(cè)會(huì)計(jì)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)必須由會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接；必須由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告、并由兩位以上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽署，該審計(jì)報(bào)告才具有法律效力

52、、對(duì)外才具有公證性。ABC公司審計(jì)處是ABC公司的一個(gè)職能部門，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，出具的審計(jì)報(bào)告對(duì)外不起公證作用、不具備任何法律效力。根據(jù)我國(guó)公司法等有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，公司每一年度終了時(shí)制作財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并依法經(jīng)審查驗(yàn)證；公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)、利潤(rùn)分配表；上市公司在每一會(huì)計(jì)年度的上半年結(jié)束之日還應(yīng)制作中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。公司向外報(bào)送的年度會(huì)計(jì)報(bào)告必須依法經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證，并由公司法定代表人、主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)人員簽署。16、ABC公司是一家生產(chǎn)家用產(chǎn)品的大型企業(yè)。該公司的原材料購(gòu)進(jìn)均通過(guò)采購(gòu)、驗(yàn)收、記錄應(yīng)付帳款、

53、支付貨款等環(huán)節(jié)。要求：請(qǐng)根據(jù)內(nèi)部控制的一般原理，編制設(shè)計(jì)一份該公司原材料購(gòu)進(jìn)內(nèi)部控制調(diào)查空白問(wèn)卷。要求每個(gè)問(wèn)題均能用“是”或“否”回答?！笆恰北硎敬嬖谶@個(gè)控制；“否”表示不存在這項(xiàng)控制。答： ABC家用產(chǎn)品制造公司購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)卷問(wèn) 題 回答 問(wèn)題是 否 1、 1、 采購(gòu)崗位是否經(jīng)過(guò)授權(quán)、請(qǐng)購(gòu)單是否經(jīng)批準(zhǔn)2、 2、 登記入賬的購(gòu)貨是否有經(jīng)審批的請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單為依據(jù)3、 3、 請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單、驗(yàn)收單、付款憑單是否預(yù)先編號(hào)4、 4、 請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單、驗(yàn)收單數(shù)量是否核對(duì)5、 5、 購(gòu)貨發(fā)票是否經(jīng)單價(jià)、乘積、加總檢查6、 6、 付款憑單后是否附有請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單、驗(yàn)收單、購(gòu)貨發(fā)票7、 7、 采購(gòu)的請(qǐng)購(gòu)

54、、批準(zhǔn)、執(zhí)行、驗(yàn)收、保管、記錄應(yīng)付款、付款的職員是否相互獨(dú)立8、 8、 購(gòu)貨及欠款的入賬是否依據(jù)審核無(wú)誤的相關(guān)憑證9、 9、 應(yīng)付賬款的總賬與明細(xì)賬是否定期核對(duì)10、有現(xiàn)金折扣的交易，是否有登記和控制11、是否定期向供應(yīng)商發(fā)出對(duì)賬單12、欠款的清償是否經(jīng)批準(zhǔn)并付給真實(shí)的供應(yīng)商13、退貨條件、手續(xù)、出庫(kù)、貨款回收是否有規(guī)定 17、審計(jì)人員接受委托，于1999年2月1日至15日對(duì)某公司1998年末的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)人員懷疑“存貨”有可能有問(wèn)題。于是，在1999年2月1日早八時(shí)，對(duì)該公司材料、產(chǎn)成品實(shí)施了監(jiān)督盤點(diǎn)，因A材料和甲產(chǎn)品在材料和產(chǎn)成品在存貨中所占比重相當(dāng)大，故以二者為重點(diǎn)進(jìn)行審查，審

55、查過(guò)程中獲取的有關(guān)證據(jù)如下：A材料1999年2月1日實(shí)存數(shù)20000公斤，1998年12月31日賬面金額為15000公斤，此外，A材料明細(xì)賬還顯示：1999年1月1日至1月31日A材料入庫(kù)數(shù)為10000公斤，出庫(kù)數(shù)為4000公斤。甲產(chǎn)品1999年2月1日實(shí)存數(shù)8000件，1998年12月31日甲產(chǎn)品明細(xì)賬顯示其余額為10000件；1999年1月1日至1月31日入庫(kù)數(shù)為3000件，出庫(kù)數(shù)為2000件。要求：說(shuō)明本案例的審計(jì)目的；驗(yàn)證存貨的正確性。答：本案例的審計(jì)目的是：驗(yàn)證存貨的真實(shí)性、完整性；以證實(shí)管理當(dāng)局的存在或發(fā)生、完整性認(rèn)定有無(wú)問(wèn)題。A材料1998年末實(shí)存數(shù)量=盤點(diǎn)日數(shù)20000+審查日

56、至盤點(diǎn)日發(fā)出數(shù)4000-審查日至盤點(diǎn)日入庫(kù)數(shù)10000=14000公斤；該公司賬存數(shù)為15000公斤；盤虧1000公斤。甲產(chǎn)品1998年末實(shí)存數(shù)量=盤點(diǎn)日數(shù)8000+審查日至盤點(diǎn)日發(fā)出數(shù)2000-審查日至盤點(diǎn)日入庫(kù)數(shù)3000=7000件；該公司賬存數(shù)為10000件；盤虧3000件。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，審計(jì)人員在次年應(yīng)建議公司按制度規(guī)定，將上述盤虧的存貨轉(zhuǎn)作上年的管理費(fèi)用、并沖減上年度資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目（注：1998年可作“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”）；追查存貨盤虧的原因，并在1999年按不同的原因進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。 19、審計(jì)人員對(duì)A企業(yè)的2001年度的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)。A企業(yè)尚未采用計(jì)算機(jī)記

57、賬。審計(jì)人員于2001年11月對(duì)A企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和測(cè)試，并在相關(guān)的審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測(cè)試的事項(xiàng)，摘錄如下：A企業(yè)產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫(kù)單，倉(cāng)庫(kù)發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫(kù)單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三聯(lián)交會(huì)計(jì)部會(huì)計(jì)人員甲登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。會(huì)計(jì)人員乙負(fù)責(zé)開(kāi)具未連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。在開(kāi)具銷售發(fā)票之前，先核對(duì)裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫銷售發(fā)票的價(jià)格，根據(jù)裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票上的數(shù)量。A企業(yè)的材料采購(gòu)需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。采購(gòu)部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部門根據(jù)訂購(gòu)單的要求驗(yàn)

58、收貨物，并編制一式多聯(lián)的連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。倉(cāng)庫(kù)根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉(cāng)庫(kù)加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購(gòu)部登記采購(gòu)明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，及時(shí)交會(huì)計(jì)部；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部登記材料明細(xì)賬；一聯(lián)由倉(cāng)庫(kù)保留并登記材料明細(xì)賬。會(huì)計(jì)部根據(jù)只附驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。會(huì)計(jì)部審核付款憑單后，按約定時(shí)間支付采購(gòu)款項(xiàng)。支付貨款時(shí)，由會(huì)計(jì)人員開(kāi)出付款憑證，交出納員辦理付款手續(xù)；出納員付款后，在進(jìn)貨發(fā)票上加蓋“付訖”戳記，再轉(zhuǎn)交會(huì)計(jì)人員記賬。A企業(yè)股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)的投資權(quán)限為1.5億元以下，董事會(huì)的決定由總經(jīng)理負(fù)責(zé)實(shí)施?？偨?jīng)理決定由證券部負(fù)責(zé)總

59、額在1.5億元以下的股票買賣。A企業(yè)規(guī)定：企業(yè)劃入營(yíng)業(yè)部的款項(xiàng)由證券部申請(qǐng)，由會(huì)計(jì)部審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)后劃轉(zhuǎn)入公司在營(yíng)業(yè)部中開(kāi)立的資金賬戶。經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，證券部從營(yíng)業(yè)部資金賬戶支取款項(xiàng)，此過(guò)程有會(huì)計(jì)部的審核。且證券買賣、資金存取的會(huì)計(jì)記錄都由會(huì)計(jì)部處理。審計(jì)人員了解和測(cè)試投資的內(nèi)部控制制度后發(fā)現(xiàn)：證券部在某營(yíng)業(yè)部開(kāi)戶的有關(guān)協(xié)議及補(bǔ)充協(xié)議已經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)部門審核。根據(jù)總經(jīng)理的批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)部已將1億元匯入該戶。證券部處理證券買賣會(huì)計(jì)記錄，月底將證券買賣清單交給會(huì)計(jì)部，會(huì)計(jì)部據(jù)以匯總登記。計(jì)劃部根據(jù)批準(zhǔn)，簽發(fā)預(yù)先編號(hào)的生產(chǎn)通知單。生產(chǎn)部根據(jù)生產(chǎn)通知單填寫一式四聯(lián)的領(lǐng)料單。倉(cāng)庫(kù)發(fā)料后，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料

60、交還領(lǐng)料部，其余兩聯(lián)經(jīng)倉(cāng)庫(kù)登記明細(xì)賬后送會(huì)計(jì)部進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。A公司設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部，并直接對(duì)董事長(zhǎng)負(fù)責(zé)。每年對(duì)子公司和各營(yíng)業(yè)部進(jìn)行審計(jì)，并出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。審計(jì)人員獲取了2001年度所有的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，經(jīng)抽查表明，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告指出了內(nèi)部存在的缺陷和改進(jìn)意見(jiàn)。A公司設(shè)立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負(fù)責(zé)到銀行送取支票等票據(jù)，并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對(duì)賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；員工報(bào)銷，需根據(jù)審批手續(xù)報(bào)批，會(huì)計(jì)部對(duì)報(bào)銷單據(jù)加以審核，現(xiàn)金出納員見(jiàn)到加蓋核準(zhǔn)印章的支出憑據(jù)后付款。A公司未描述的其他內(nèi)部控制無(wú)論在設(shè)計(jì)還是在運(yùn)行方面都不存在缺陷。 要求：（1）根據(jù)

61、上述摘錄，請(qǐng)指出A公司內(nèi)部控制的缺陷，提出改進(jìn)建議。答：會(huì)計(jì)人員甲同時(shí)登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬，不相容職務(wù)未進(jìn)行分離。應(yīng)建議A公司由不同的會(huì)計(jì)人員登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。銷售發(fā)票未連續(xù)編號(hào)，不能保證所有銷售業(yè)務(wù)都已記錄或未被重復(fù)記錄。應(yīng)建議A公司對(duì)銷售發(fā)票進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。付款憑單只附驗(yàn)收單，而未附訂購(gòu)單及供應(yīng)商的發(fā)票等其他單據(jù)，會(huì)計(jì)部無(wú)法核對(duì)采購(gòu)事項(xiàng)是否真實(shí)，登記有關(guān)賬簿時(shí)在金額或數(shù)量上就可能會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)。應(yīng)建議A公司將訂購(gòu)單和發(fā)票等與付款憑單一起交會(huì)計(jì)部。證券部自己處理證券買賣的會(huì)計(jì)處理，業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄的不相容職務(wù)未分離，并且未得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)與批準(zhǔn)。月末會(huì)計(jì)部匯總登記證券投資記錄，未及時(shí)按每一種證券分別設(shè)立明細(xì)賬，進(jìn)行詳細(xì)核算。應(yīng)建議A公司由會(huì)計(jì)部對(duì)投資進(jìn)行核算，及時(shí)分品種設(shè)立明細(xì)賬詳細(xì)核算