審計風險評估與應對

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1、單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,*,*,審計理論與實務,教學課件,May Lee 2012.2-6,學習目的,通過本章的學習，可以懂得審計失敗可能承擔的法律,責任、掌握如何評估審計風險、如何使用重要性、重要性,水平和通過了解企業(yè)內部控制制度來控制審計風險，能夠,實施控制測試和實質性程序來正確應對審計風險。,第二章 審計風險評估及應對,1、審計風險的概述,2、審計風險的評估,3、審計風險的應對,本章授課內容,一、審計風險概述,1、審計風險相關概念,2、審計風險與重要性的關系,1、審計風險相關概念,（1）審計風險的概念,審計風險（Audit

2、Risk）是指會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。,（2）采取不當?shù)膶徲嬓袨橐鸬娘L險,誤受風險：存在重大錯報或漏報而發(fā)表不當審計意見；,誤拒風險：報表公允表達而發(fā)表不當審計意見；,其他：如被審計單位經營失敗而起訴CPA審計失敗。,1、審計風險相關概念,（3）審計風險的組成因素,審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。,重大錯報風險,：,是指財務報表在審計前存在的會引起重大錯報的可能性。兩個層次的重大錯報風險：,-某些重大錯報風險可能與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。,-某些重大錯報風險可能與特定的各類交易、賬戶余額、列報的認定相關；,重大錯報風險又可

3、分為,固有風險,和,控制風險,。,1、審計風險相關概念,（3）審計風險的組成因素,固有風險,(Inherent Risk)：假設有關被審計單位的內部控制制度完全不存在的情況下，其會計報表上某項認定產生重大錯報的可能性；,控制風險,(Control Risk)：是指被審計單位會計賬目、會計報表存在重大差錯、舞弊而沒有被內部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。.,檢查風險,(Detection Risk)：是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但審計人員通過預定的審計程序未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。,1、審計風險相關概念,（4）審計風險模型,審計風險模型是利用審計風險各組成要素的相互

4、關系，確定計劃檢查風險水平或評估實際審計風險水平的重要工具。在審計風險既定的情況下，,檢查風險與重大錯報風險即固有風險及控制風險是呈反方向變化的關系,。也就是說，當審計人員為某個項目確定了一個可接受的審計風險水平時，被審計項目在審計前發(fā)生差錯的概率(IR*CR)越大，審計人員必須努力將檢查風險控制得越低。,審計風險=重大錯報風險檢查風險,即：AR=I CR DR,得：DR=AR/(IR*CR),AR：審計風險；DR：檢查風險；IR：固有風險；CR：控制風險。,2、審計風險與重要性的關系,（1）重要性的含義,重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財

5、務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經濟決策，則該項錯報是重大的。,（2）重要性準則的總體要求,在執(zhí)行審計業(yè)務時，注冊會計師應當考慮重要性及其與審計風險的關系。,2、審計風險與重要性的關系,（3）確定計劃的重要性水平時應考慮的因素,注冊會計師應當運用職業(yè)判斷確定重要性。應,數(shù)量,和,性質,兩個方面的考慮。在計劃審計工作時，注冊會計師應當確定一個可接受的,重要性水平,，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報；應當考慮較小金額錯報的累計結果可能對財務報表產生重大影響。,重要性水平,就是重要性的具體標準，它是指會計報表中可以容忍的錯報或漏報的最高限額。,從,數(shù)量,方,方面,考慮,重,重要,性,性,審計,準,準則,規(guī),規(guī)

6、定,，,，注,冊,冊會,計,計師,應,應當,考,考慮,財務,報,報表,層,層次,和,各類,交,交易,、,、賬,戶,戶余,額,額、,列,列報,認,認定,層,層次,的重,要,要性,。,。,(一)財,務,務報,表,表層,次,次的,重,重要,性,性水,平,平,由于,財,財務,報,報表,審,審計,的,的目,標,標是,注,注冊,會,會計,師,師通,過,過執(zhí),行,行審,計,計工,作,作對,財,財務,報,報表,發(fā),發(fā)表,審,審計,意,意見,，,，因,此,此，,注,注冊,會,會計,師,師應,當,當考,慮,慮財,務,務報,表,表層,次,次的,重,重要,性,性。,只,只有,這,這樣,，,，才,能,能得,出,出財,務

7、,務報,表,表是,否,否公,允,允反,映,映的,結,結論,。,。注,冊,冊會,計,計師,在,在制,定,定總,體,體審,計,計策,略,略時,，,，應,當,當確,定,定財,務,務報,表,表層,次,次的,重,重要,性,性水,平,平。,確定,多,多大,錯,錯報,會,會影,響,響到,財,財務,報,報表,使,使用,者,者所,作,作決,策,策，,是,是注,冊,冊會,計,計師,運,運用,職,職業(yè),判,判斷,的,的結,果,果。,很,很多,注,注冊,會,會計,師,師根,據(jù),據(jù)所,在,在會,計,計師,事,事務,所,所的,慣,慣例,及,及自,己,己的,經,經驗,，,，考,慮,慮重,要,要性,水,水平,。,。注,冊,冊

8、會,計,計師,通,通常,先,先選,擇,擇一,個,個恰,當,當?shù)?基,基準,，,，再,選,選用,適,適當,的,的百,分,分比,乘,乘以,該,該基,準,準，,從,從而,得,得出,財,財務,報,報表,層,層次,的,的重,要,要性,水,水平,。,。,從,數(shù)量,方,方面,考慮,重,重要,性,性,。,(一)財,務,務報,表,表層,次,次的,重,重要,性,性水,平,平,在實,務,務中,，,，有,許,許多,匯,匯總,性,性財,務,務數(shù),據(jù),據(jù)可,以,以用,作,作確,定,定財,務,務報,表,表層,次,次重,要,要性,水,水平,的,的基,準,準，,如,如,總資,產,產、,凈,凈資,產,產、,銷,銷售,收,收入,、

9、,、費,用,用總,額,額、,毛,毛利,、,、凈,利,利潤,等。,在,在選,擇,擇適,當,當?shù)?基,基準,時,時，,注,注冊,會,會計,師,師應,當,當考,慮,慮的,因,因素,包,包括,：,：(1)財,務,務報,表,表的,要,要素(如,資,資產,、,、負,債,債、,所,所有,者,者權,益,益、,收,收入,和,和費,用,用等)、,適,適用,的,的會,計,計準,則,則和,相,相關,會,會計,制,制度,所,所定,義,義的,財,財務,報,報表,指,指標(如,財,財務,狀,狀況,、,、經,營,營成,果,果和,現(xiàn),現(xiàn)金,流,流量)，,以,以及,適,適用,的,的會,計,計準,則,則和,相,相關,會,會計,制,

10、制度,提,提出,的,的其,他,他具,體,體要,求,求；(2),對,對某,被,被審,計,計單,位,位而,言,言，,是,是否,存,存在,財,財務,報,報表,使,使用,者,者特,別,別關,注,注的,報,報表,項,項目(如,特,特別,關,關注,與,與評,價,價經,營,營成,果,果相,關,關的,信,信息)；(3),被,被審,計,計單,位,位的,性,性質,及,及所,在,在行,業(yè),業(yè)；(4),被,被審,計,計單,位,位的,規(guī),規(guī)模,、,、所,有,有權,性,性質,以,以及,融,融資,方,方式,。,。,從,數(shù)量,方,方面,考慮,重,重要,性,性,(一)財,務,務報,表,表層,次,次的,重,重要,性,性水,平,平

11、,在確,定,定恰,當,當?shù)?基,基準,后,后，,注,注冊,會,會計,師,師通,常,常運,用,用職,業(yè),業(yè)判,斷,斷合,理,理選,擇,擇百,分,分比,，,，據(jù),以,以確,定,定重,要,要性,水,水平,。,。以,下,下是,一,一些,參,參考,數(shù),數(shù)值,的,的舉,例,例：(1),對,對以,盈,盈利,為,為目,的,的的,企,企業(yè),，,，來,自,自經,常,常性,業(yè),業(yè)務,的,的稅,前,前利,潤,潤或,稅,稅后,凈,凈利,潤,潤的5%，,或,或總,收,收入,的,的0.5%,；,；(2)對,非,非盈,利,利組,織,織，,費,費用,總,總額,或,或總,收,收入,的,的0.5%,；,；(3)對,共,共同,基,基

12、金,公,公司,，,，凈,資,資產,的,的0.5%,。,。,從,數(shù)量,方,方面,考慮,重,重要,性,性,(二)各,類,類交,易,易、,賬,賬戶,余,余額,、,、列,報,報認,定,定層,次,次的,重,重要,性,性水,平,平,由于,財,財務,報,報表,提,提供,的,的信,息,息由,各,各類,交,交易,、,、賬,戶,戶余,額,額、,列,列報,認,認定,層,層次,的,的信,息,息匯,集,集加,工,工而,成,成，,注,注冊,會,會計,師,師只,有,有通,過,過對,各,各類,交,交易,、,、賬,戶,戶余,額,額、,列,列報,認,認定,層,層次,實,實施,審,審計,，,，才,能,能得,出,出財,務,務報,表,

13、表是,否,否公,允,允反,映,映的,結,結論,。,。因,此,此，,注,注冊,會,會計,師,師還,應,應當,考,考慮,各,各類,交,交易,、,、賬,戶,戶余,額,額、,列,列報,認,認定,層,層次,的,的重,要,要性,。,。,各,各類,交,交易,、,、賬,戶,戶余,額,額、,列,列報,認,認定,層,層次,的,的重,要,要性,水,水平,稱,稱為,“,“可,容,容忍,錯,錯報,”,”。,可,可容,忍,忍錯,報,報的,確,確定,以,以注,冊,冊會,計,計師,對,對財,務,務報,表,表層,次,次重,要,要性,水,水平,的,的初,步,步評,估,估為,基,基礎,。,。它,是,是在,不,不導,致,致財,務,務

14、報,表,表存,在,在重,大,大錯,報,報的,情,情況,下,下，,注,注冊,會,會計,師,師對,各,各類,交,交易,、,、賬,戶,戶余,額,額、,列,列報,確,確定,的,的可,接,接受,的,的最,大,大錯,報,報。,從,數(shù),量,量,方,方,面,面,考,慮,慮,重,重,要,要,性,性,(,二,二),各,各,類,類,交,交,易,易,、,、,賬,賬,戶,戶,余,余,額,額,、,、,列,列,報,報,認,認,定,定,層,層,次,次,的,的,重,重,要,要,性,性,水,水,平,平,在,確,確,定,定,各,各,類,類,交,交,易,易,、,、,賬,賬,戶,戶,余,余,額,額,、,、,列,列,報,報,認,認,定,

15、定,層,層,次,次,的,的,重,重,要,要,性,性,水,水,平,平,時,時,，,，,注,注,冊,冊,會,會,計,計,師,師,應,應,當,當,考,考,慮,慮,以,以,下,下,主,主,要,要,因,因,素,素,：,：,第,一,一,，,，,各,各,類,類,交,交,易,易,、,、,賬,賬,戶,戶,余,余,額,額,、,、,列,列,報,報,的,的,性,性,質,質,及,及,錯,錯,報,報,的,的,可,可,能,能,性,性,；,；,第,二,二,，,，,各,各,類,類,交,交,易,易,、,、,賬,賬,戶,戶,余,余,額,額,、,、,列,列,報,報,的,的,重,重,要,要,性,性,水,水,平,平,與,與,財,財,務,

16、務,報,報,表,表,層,層,次,次,重,重,要,要,性,性,水,水,平,平,的,的,關,關,系,系,。,。,由,于,于,為,為,各,各,類,類,交,交,易,易,、,、,賬,賬,戶,戶,余,余,額,額,、,、,列,列,報,報,確,確,定,定,的,的,重,重,要,要,性,性,水,水,平,平,即,即,可,可,容,容,忍,忍,錯,錯,報,報,，,，,對,對,審,審,計,計,證,證,據(jù),據(jù),數(shù),數(shù),量,量,有,有,直,直,接,接,的,的,影,影,響,響,，,，,因,因,此,此,，,，,注,注,冊,冊,會,會,計,計,師,師,應,應,當,當,合,合,理,理,確,確,定,定,可,可,容,容,忍,忍,錯,錯,報,報,。,。,從,性,質,質,方,方,面,面,考,慮,慮,重,重,要,要,性,性,金,額,額,不,不,重,重,要,要,的,的,錯,錯,報,報,從,從,性,性,質,質,上,上,看,看,有,有,可,可,能,能,是,是,重,重,要,要,的,的,。,。,注,注,冊,冊,會,會,計,計,師,師,在,在,判,判,斷,斷,錯,錯,報,報,的,的,性,性,質,質,是,是,否,否,重,重,要,要,時,時,應,應,