審計風(fēng)險評估與應(yīng)對

單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,*,*,審計理論與實務(wù),教學(xué)課件,May Lee 2012.2-6,學(xué)習(xí)目的,通過本章的學(xué)習(xí)，可以懂得審計失敗可能承擔(dān)的法律,責(zé)任、掌握如何評估審計風(fēng)險、如何使用重要性、重要性,水平和通過了解企業(yè)內(nèi)部控制制度來控制審計風(fēng)險，能夠,實施控制測試和實質(zhì)性程序來正確應(yīng)對審計風(fēng)險。,第二章 審計風(fēng)險評估及應(yīng)對,1、審計風(fēng)險的概述,2、審計風(fēng)險的評估,3、審計風(fēng)險的應(yīng)對,本章授課內(nèi)容,一、審計風(fēng)險概述,1、審計風(fēng)險相關(guān)概念,2、審計風(fēng)險與重要性的關(guān)系,1、審計風(fēng)險相關(guān)概念,（1）審計風(fēng)險的概念,審計風(fēng)險（Audit Risk）是指會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。,（2）采取不當(dāng)?shù)膶徲嬓袨橐鸬娘L(fēng)險,誤受風(fēng)險：存在重大錯報或漏報而發(fā)表不當(dāng)審計意見；,誤拒風(fēng)險：報表公允表達而發(fā)表不當(dāng)審計意見；,其他：如被審計單位經(jīng)營失敗而起訴CPA審計失敗。,1、審計風(fēng)險相關(guān)概念,（3）審計風(fēng)險的組成因素,審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。,重大錯報風(fēng)險,：,是指財務(wù)報表在審計前存在的會引起重大錯報的可能性。兩個層次的重大錯報風(fēng)險：,-某些重大錯報風(fēng)險可能與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認定。,-某些重大錯報風(fēng)險可能與特定的各類交易、賬戶余額、列報的認定相關(guān)；,重大錯報風(fēng)險又可分為,固有風(fēng)險,和,控制風(fēng)險,。,1、審計風(fēng)險相關(guān)概念,（3）審計風(fēng)險的組成因素,固有風(fēng)險,(Inherent Risk)：假設(shè)有關(guān)被審計單位的內(nèi)部控制制度完全不存在的情況下，其會計報表上某項認定產(chǎn)生重大錯報的可能性；,控制風(fēng)險,(Control Risk)：是指被審計單位會計賬目、會計報表存在重大差錯、舞弊而沒有被內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。.,檢查風(fēng)險,(Detection Risk)：是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但審計人員通過預(yù)定的審計程序未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。,1、審計風(fēng)險相關(guān)概念,（4）審計風(fēng)險模型,審計風(fēng)險模型是利用審計風(fēng)險各組成要素的相互關(guān)系，確定計劃檢查風(fēng)險水平或評估實際審計風(fēng)險水平的重要工具。在審計風(fēng)險既定的情況下，,檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險即固有風(fēng)險及控制風(fēng)險是呈反方向變化的關(guān)系,。也就是說，當(dāng)審計人員為某個項目確定了一個可接受的審計風(fēng)險水平時，被審計項目在審計前發(fā)生差錯的概率(IR*CR)越大，審計人員必須努力將檢查風(fēng)險控制得越低。,審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險,即：AR=I CR DR,得：DR=AR/(IR*CR),AR：審計風(fēng)險；DR：檢查風(fēng)險；IR：固有風(fēng)險；CR：控制風(fēng)險。,2、審計風(fēng)險與重要性的關(guān)系,（1）重要性的含義,重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。,（2）重要性準(zhǔn)則的總體要求,在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮重要性及其與審計風(fēng)險的關(guān)系。,2、審計風(fēng)險與重要性的關(guān)系,（3）確定計劃的重要性水平時應(yīng)考慮的因素,注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷確定重要性。應(yīng),數(shù)量,和,性質(zhì),兩個方面的考慮。在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定一個可接受的,重要性水平,，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報；應(yīng)當(dāng)考慮較小金額錯報的累計結(jié)果可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。,重要性水平,就是重要性的具體標(biāo)準(zhǔn)，它是指會計報表中可以容忍的錯報或漏報的最高限額。,從,數(shù)量,方,方面,考慮,重,重要,性,性,審計,準(zhǔn),準(zhǔn)則,規(guī),規(guī)定,，,，注,冊,冊會,計,計師,應(yīng),應(yīng)當(dāng),考,考慮,財務(wù),報,報表,層,層次,和,各類,交,交易,、,、賬,戶,戶余,額,額、,列,列報,認,認定,層,層次,的重,要,要性,。,。,(一)財,務(wù),務(wù)報,表,表層,次,次的,重,重要,性,性水,平,平,由于,財,財務(wù),報,報表,審,審計,的,的目,標(biāo),標(biāo)是,注,注冊,會,會計,師,師通,過,過執(zhí),行,行審,計,計工,作,作對,財,財務(wù),報,報表,發(fā),發(fā)表,審,審計,意,意見,，,，因,此,此，,注,注冊,會,會計,師,師應(yīng),當(dāng),當(dāng)考,慮,慮財,務(wù),務(wù)報,表,表層,次,次的,重,重要,性,性。,只,只有,這,這樣,，,，才,能,能得,出,出財,務(wù),務(wù)報,表,表是,否,否公,允,允反,映,映的,結(jié),結(jié)論,。,。注,冊,冊會,計,計師,在,在制,定,定總,體,體審,計,計策,略,略時,，,，應(yīng),當(dāng),當(dāng)確,定,定財,務(wù),務(wù)報,表,表層,次,次的,重,重要,性,性水,平,平。,確定,多,多大,錯,錯報,會,會影,響,響到,財,財務(wù),報,報表,使,使用,者,者所,作,作決,策,策，,是,是注,冊,冊會,計,計師,運,運用,職,職業(yè),判,判斷,的,的結(jié),果,果。,很,很多,注,注冊,會,會計,師,師根,據(jù),據(jù)所,在,在會,計,計師,事,事務(wù),所,所的,慣,慣例,及,及自,己,己的,經(jīng),經(jīng)驗,，,，考,慮,慮重,要,要性,水,水平,。,。注,冊,冊會,計,計師,通,通常,先,先選,擇,擇一,個,個恰,當(dāng),當(dāng)?shù)?基,基準(zhǔn),，,，再,選,選用,適,適當(dāng),的,的百,分,分比,乘,乘以,該,該基,準(zhǔn),準(zhǔn)，,從,從而,得,得出,財,財務(wù),報,報表,層,層次,的,的重,要,要性,水,水平,。,。,從,數(shù)量,方,方面,考慮,重,重要,性,性,。,(一)財,務(wù),務(wù)報,表,表層,次,次的,重,重要,性,性水,平,平,在實,務(wù),務(wù)中,，,，有,許,許多,匯,匯總,性,性財,務(wù),務(wù)數(shù),據(jù),據(jù)可,以,以用,作,作確,定,定財,務(wù),務(wù)報,表,表層,次,次重,要,要性,水,水平,的,的基,準(zhǔn),準(zhǔn)，,如,如,總資,產(chǎn),產(chǎn)、,凈,凈資,產(chǎn),產(chǎn)、,銷,銷售,收,收入,、,、費,用,用總,額,額、,毛,毛利,、,、凈,利,利潤,等。,在,在選,擇,擇適,當(dāng),當(dāng)?shù)?基,基準(zhǔn),時,時，,注,注冊,會,會計,師,師應(yīng),當(dāng),當(dāng)考,慮,慮的,因,因素,包,包括,：,：(1)財,務(wù),務(wù)報,表,表的,要,要素(如,資,資產(chǎn),、,、負,債,債、,所,所有,者,者權(quán),益,益、,收,收入,和,和費,用,用等)、,適,適用,的,的會,計,計準(zhǔn),則,則和,相,相關(guān),會,會計,制,制度,所,所定,義,義的,財,財務(wù),報,報表,指,指標(biāo)(如,財,財務(wù),狀,狀況,、,、經(jīng),營,營成,果,果和,現(xiàn),現(xiàn)金,流,流量)，,以,以及,適,適用,的,的會,計,計準(zhǔn),則,則和,相,相關(guān),會,會計,制,制度,提,提出,的,的其,他,他具,體,體要,求,求；(2),對,對某,被,被審,計,計單,位,位而,言,言，,是,是否,存,存在,財,財務(wù),報,報表,使,使用,者,者特,別,別關(guān),注,注的,報,報表,項,項目(如,特,特別,關(guān),關(guān)注,與,與評,價,價經(jīng),營,營成,果,果相,關(guān),關(guān)的,信,信息)；(3),被,被審,計,計單,位,位的,性,性質(zhì),及,及所,在,在行,業(yè),業(yè)；(4),被,被審,計,計單,位,位的,規(guī),規(guī)模,、,、所,有,有權(quán),性,性質(zhì),以,以及,融,融資,方,方式,。,。,從,數(shù)量,方,方面,考慮,重,重要,性,性,(一)財,務(wù),務(wù)報,表,表層,次,次的,重,重要,性,性水,平,平,在確,定,定恰,當(dāng),當(dāng)?shù)?基,基準(zhǔn),后,后，,注,注冊,會,會計,師,師通,常,常運,用,用職,業(yè),業(yè)判,斷,斷合,理,理選,擇,擇百,分,分比,，,，據(jù),以,以確,定,定重,要,要性,水,水平,。,。以,下,下是,一,一些,參,參考,數(shù),數(shù)值,的,的舉,例,例：(1),對,對以,盈,盈利,為,為目,的,的的,企,企業(yè),，,，來,自,自經(jīng),常,常性,業(yè),業(yè)務(wù),的,的稅,前,前利,潤,潤或,稅,稅后,凈,凈利,潤,潤的5%，,或,或總,收,收入,的,的0.5%,；,；(2)對,非,非盈,利,利組,織,織，,費,費用,總,總額,或,或總,收,收入,的,的0.5%,；,；(3)對,共,共同,基,基金,公,公司,，,，凈,資,資產(chǎn),的,的0.5%,。,。,從,數(shù)量,方,方面,考慮,重,重要,性,性,(二)各,類,類交,易,易、,賬,賬戶,余,余額,、,、列,報,報認,定,定層,次,次的,重,重要,性,性水,平,平,由于,財,財務(wù),報,報表,提,提供,的,的信,息,息由,各,各類,交,交易,、,、賬,戶,戶余,額,額、,列,列報,認,認定,層,層次,的,的信,息,息匯,集,集加,工,工而,成,成，,注,注冊,會,會計,師,師只,有,有通,過,過對,各,各類,交,交易,、,、賬,戶,戶余,額,額、,列,列報,認,認定,層,層次,實,實施,審,審計,，,，才,能,能得,出,出財,務(wù),務(wù)報,表,表是,否,否公,允,允反,映,映的,結(jié),結(jié)論,。,。因,此,此，,注,注冊,會,會計,師,師還,應(yīng),應(yīng)當(dāng),考,考慮,各,各類,交,交易,、,、賬,戶,戶余,額,額、,列,列報,認,認定,層,層次,的,的重,要,要性,。,。,各,各類,交,交易,、,、賬,戶,戶余,額,額、,列,列報,認,認定,層,層次,的,的重,要,要性,水,水平,稱,稱為,“,“可,容,容忍,錯,錯報,”,”。,可,可容,忍,忍錯,報,報的,確,確定,以,以注,冊,冊會,計,計師,對,對財,務(wù),務(wù)報,表,表層,次,次重,要,要性,水,水平,的,的初,步,步評,估,估為,基,基礎(chǔ),。,。它,是,是在,不,不導(dǎo),致,致財,務(wù),務(wù)報,表,表存,在,在重,大,大錯,報,報的,情,情況,下,下，,注,注冊,會,會計,師,師對,各,各類,交,交易,、,、賬,戶,戶余,額,額、,列,列報,確,確定,的,的可,接,接受,的,的最,大,大錯,報,報。,從,數(shù),量,量,方,方,面,面,考,慮,慮,重,重,要,要,性,性,(,二,二),各,各,類,類,交,交,易,易,、,、,賬,賬,戶,戶,余,余,額,額,、,、,列,列,報,報,認,認,定,定,層,層,次,次,的,的,重,重,要,要,性,性,水,水,平,平,在,確,確,定,定,各,各,類,類,交,交,易,易,、,、,賬,賬,戶,戶,余,余,額,額,、,、,列,列,報,報,認,認,定,定,層,層,次,次,的,的,重,重,要,要,性,性,水,水,平,平,時,時,，,，,注,注,冊,冊,會,會,計,計,師,師,應(yīng),應(yīng),當(dāng),當(dāng),考,考,慮,慮,以,以,下,下,主,主,要,要,因,因,素,素,：,：,第,一,一,，,，,各,各,類,類,交,交,易,易,、,、,賬,賬,戶,戶,余,余,額,額,、,、,列,列,報,報,的,的,性,性,質(zhì),質(zhì),及,及,錯,錯,報,報,的,的,可,可,能,能,性,性,；,；,第,二,二,，,，,各,各,類,類,交,交,易,易,、,、,賬,賬,戶,戶,余,余,額,額,、,、,列,列,報,報,的,的,重,重,要,要,性,性,水,水,平,平,與,與,財,財,務(wù),務(wù),報,報,表,表,層,層,次,次,重,重,要,要,性,性,水,水,平,平,的,的,關(guān),關(guān),系,系,。,。,由,于,于,為,為,各,各,類,類,交,交,易,易,、,、,賬,賬,戶,戶,余,余,額,額,、,、,列,列,報,報,確,確,定,定,的,的,重,重,要,要,性,性,水,水,平,平,即,即,可,可,容,容,忍,忍,錯,錯,報,報,，,，,對,對,審,審,計,計,證,證,據(jù),據(jù),數(shù),數(shù),量,量,有,有,直,直,接,接,的,的,影,影,響,響,，,，,因,因,此,此,，,，,注,注,冊,冊,會,會,計,計,師,師,應(yīng),應(yīng),當(dāng),當(dāng),合,合,理,理,確,確,定,定,可,可,容,容,忍,忍,錯,錯,報,報,。,。,從,性,質(zhì),質(zhì),方,方,面,面,考,慮,慮,重,重,要,要,性,性,金,額,額,不,不,重,重,要,要,的,的,錯,錯,報,報,從,從,性,性,質(zhì),質(zhì),上,上,看,看,有,有,可,可,能,能,是,是,重,重,要,要,的,的,。,。,注,注,冊,冊,會,會,計,計,師,師,在,在,判,判,斷,斷,錯,錯,報,報,的,的,性,性,質(zhì),質(zhì),是,是,否,否,重,重,要,要,時,時,應(yīng),應(yīng),