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1、單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,股票配資軟件，18950897888。外匯喊單網，職業(yè)操盤手帶你賺錢！,*,第六章 對外投資的核算,股票配資軟件，18950897888。外匯喊單網，職業(yè)操盤手帶你賺錢！,第六章,對外投資的核算,本章重點與難點,重點：,1,熟悉房地產開發(fā)企業(yè)對外投資的類型；,2,掌握金融資產投資的核算；,3,掌握長期股權投資的核算；,4,了解投資發(fā)生減值的處理。,難點：,金融資產的核算及長期股權投資的核算。,股票配資軟件，18950897888。外匯喊單網，職業(yè)操盤手帶你賺錢！,本章共分兩節(jié),第一節(jié) 交易性金融資產投資的核算,
2、第二節(jié) 長期股權投資的核算,股票配資軟件，18950897888。外匯喊單網，職業(yè)操盤手帶你賺錢！,第一節(jié) 交易性金融資產投資的核算,一、,交易性金融資產,（一）交易性金融資產概述,交易性金融資產,是指企業(yè)為了近期內出售而持有的金融資產。例如，為了利用閑置資金，以賺取價差為目的的購入股票、債券、基金和權證等。,股票配資軟件，18950897888。外匯喊單網，職業(yè)操盤手帶你賺錢！,（二）,交易性金融資產的取得,交易性金融資產以公允價值購人,，其入賬成本是該交易性金融資產的購買價格。但由于購買交易性金融資產時，還需要支付交易費用（如印花稅、手續(xù)費、傭金等），因而交易性金融資產的購買成本會大于交易
3、性金融資產的入賬成本。,支付的交易費用，會計上有兩種可供選擇的方法進行處理。,一是將發(fā)生的交易費用直接計入交易性金融資產的入賬成本（公允價值）；二是將發(fā)生的交易費用直接作為投資費用處理。,股票配資軟件，18950897888。外匯喊單網，職業(yè)操盤手帶你賺錢！,購買成本與其公允價值（賬面價值）、交易費用之間的關系是：,購買交易性金融資產時：,交易性金融資產的購買成本該交易性金融資產入賬成本作為投資費用列支的交易費用,（購買時的公允價值）,在會計處理上，交易性金融資產的入賬成本（公允價值）以“交易性金融資產,成本”反映，發(fā)生的交易費用，以“投資收益”反映。,股票配資軟件，18950897888。外
4、匯喊單網，職業(yè)操盤手帶你賺錢！,【,例,】,建安公司,2,月,10,日從,A,股票市場購入,S,公司股票,3000,股，每股購買價格,10,元，另支付交易手續(xù)費及印花稅等計,230,元，款項以存入證券公司投資款支付。,借：交易性金融資產,S,公司股票,成本,30000,投資收益,230,貸：其他貨幣資金,存出投資款,30230,以下舉例以本處理方法為基礎。,如果將支付的交易手續(xù)費及印花稅計人股票購買成本，,借：交易性金融資產,S,公司股票,成本,30 230,貸：其他貨幣資金,存出投資款,30 230,股票配資軟件，18950897888。外匯喊單網，職業(yè)操盤手帶你賺錢！,（三）交易性金融資產
5、持有期間得到的股利及利息,交易性金融資產在持有期間可以憑持有的交易性金融資產依法獲得相關的股利或債券利息收人。,【,例,】,續(xù)前例,S,公司于,3,月,1,日宣告發(fā)放股利，每股,1,元，建安公司持有,S,公司股票,3 000,股，應收利息,3 000,元，該股利于,3,月,15,日實際收到。,3,月,1,日：,借：應收股利,S,公司,3 000,貸：投資收益,3000,3,月,15,日：,借：其他貨幣資金,3000,貸：應收股利,S,公司,3000,股票配資軟件，18950897888。外匯喊單網，職業(yè)操盤手帶你賺錢！,（四）交易性金融資產的期末計價,交易性金融資產以獲取價差為目的。為了使交易
6、性金融資產能夠反映預計企業(yè)帶來的經濟利益以及交易性金融資產預計獲得價差的能力，在資產負債表日應按當日各項交易性金融資產的公允價值對交易性金融資產賬面價值進行調整。,交易性金融資產賬面價值,=,交易性金融資產成本,+,公允價值變動借方余額,或,=,交易性金融資產成本,-,公允價值變動貸方余額,股票配資軟件，18950897888。外匯喊單網，職業(yè)操盤手帶你賺錢！,【,例,】,續(xù)前例，建安公司,12,月,31,日記,錄的持有,S,公司,3 000,股股票的賬面價,值為：借方余額：交易性金融資產,S,公司股票,3 000,股,成本,30 000,元,12,月,31,日該股票當日收盤價 為每股,8,元
7、，購買的,S,公司,3 000,股股票當日公允價值為,24 000,元，應調低該股票賬面價值,6 000,元。,借：公允價值變動損益,交易性金融資產變動損益,6 000,貸：交易性金融資產,S,公司股票,公允價值變動,6 000,股票配資軟件，18950897888。外匯喊單網，職業(yè)操盤手帶你賺錢！,（五）交易性金融資產的出售,實現(xiàn)的損益應通過“投資收益,交易性金融資產投資收益”賬戶反映。會計處理上，交易性金融資產出售后，出售收人與其賬面價值的差額，以及原來已經作為公允價值變動損益入賬的金額，均應作為投資收益人賬，以集中反映出售該交易性金融資產實際實現(xiàn)的損益。,交易性金融資產出售實現(xiàn)的損益：,
8、（,1,）出售該交易性金融資產時的出售收人與其賬面價值的差額；,（,2,）原來已經作為公允價值變動損益入賬的金額。,股票配資軟件，18950897888。外匯喊單網，職業(yè)操盤手帶你賺錢！,【,例,】,某企業(yè)持有的交易性金融資產（股票）,3,月,31,日賬戶內反映的數(shù)據如下：借方余額：交易性金融資產,成本,40000,元貸方余額：交易性金融資產,公允價值變動,40000,元,4,月,10,日，將該交易性金融資產的,50%,出售，出售收入為,30000,元，款項存入證券公司，以備購買其他交易性金融資產。,會計分錄如下：,借：其他貨幣資金,存出投資款,30000,交易性金融資產,公允價值變動,500
9、0,貸：交易性金融資產,20000,投資收益,交易性金融資產投資收益,15000,股票配資軟件，18950897888。外匯喊單網，職業(yè)操盤手帶你賺錢！,二、可供出售金融資產投資的核算,可供出售金融資產,是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資房。房地產開發(fā)企業(yè)對可供出售金融資產的投資，在“可供出售金融資產”科目進行堿算。本科目按照可供出售金融資產的類別和品種，分為“成本”、“利息調整”、價值變動”、“應計利息”進行明細核算。,股票配資軟件，18950897888。外匯喊單網，職業(yè)操盤手帶你賺錢！,【,例,】,寶吉公司,2006,年,3,月,1,日通過拍賣方式取得股,100,萬股，作為可
10、供出售金融資產，每股,3,元，交易費用,5000,元，,2006,年年末市價為每股,4,元。,2007,年,4,月,1,日,M,公司宣告發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金股利,10 000,元。,2007,年年末發(fā)生了減值，可收回金額每股,2.5,元。,(1,）購入時：,借：可供出售金融資產,成本,3 005 000,貸：銀行存款,3 005 000,(2)2006,年末按市值調整其賬面價值：,借：可供出售金融資產,公允價值變動,995 000,貸：資本公積,其他資本公積,995 000,(3,）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：,借：應收股利,10 000,貸：投資收益,10 000,(4)2007,年末發(fā)生減值按市值調整其賬面價值
11、：,借：資本公積,其他資本公積,995 000,資產減值損失,505 000,貸：可供出售金融資產,公允價值變動,1 500 000,股票配資軟件，18950897888。外匯喊單網，職業(yè)操盤手帶你賺錢！,三、持有至到期投資的核算,持有至到期投資,是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。,企業(yè)不能將下列非衍生金融資持有至到期投資,：,(1,）初始確認時即被指定為以公允價值計量且其變損益的非衍生金融資產；,(2,）初始確認時被指定為可供出售的非衍,(3,）符合貸款和應收款項的定義的非衍生金融資產。,股票配資軟件，18950897888。外匯喊單網，
12、職業(yè)操盤手帶你賺錢！,（一）到期日固定、回收金額固定或可確定,到期日固定、回收金額固定或可確定,是指相關合同明確了投資者在確定的期間內獲得或應收取現(xiàn)金流量的金額和時間。,從投資者角度看，如果不考慮其他條件，在將某項投資劃分為持有至到期投資時可以不考慮可能存在的發(fā)行方重大支付風險。,由于要求到期日固定，從而權益工具投資不能劃分為持有至到期投資。,如果符合其他條件，不能由于投資是浮動利率投資而不將其劃分為持有至到期投資。,股票配資軟件，18950897888。外匯喊單網，職業(yè)操盤手帶你賺錢！,（二）有明確意圖持有至到期,有明確意圖持有至到期,是指投資者在取得投資時意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所
13、不能控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件，否則將持有至到期。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產投資持有至到期：,(1,）持有該金融資產的期限不確定。,(2,）發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益律變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產投資源共享。,(3,）該金融資產的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。,(4,）其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產持有至到期的情況。,股票配資軟件，18950897888。外匯喊單網，職業(yè)操盤手帶你賺錢！,（三）有能力持有至到期,有能力持有至到期,是指企業(yè)有足夠財務資源，并不受外部
14、因素影響將投資持有至到期。,下列情況之一，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產投資持有至到期：,（,1,）沒有可利用的財務資源持續(xù)的為該金融資產投資提供支持，以使該金融資產持有至到期。,（,2,）受法律，行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產持有至到期。,（,3,）其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產投資源共享持有至到期的情況。,企業(yè)應當于每個資產負債表日對持有至到期投資的意圖和能力進行評價，發(fā)生變化的，應當將其重分類為可供出售金融資產進行處理。,股票配資軟件，18950897888。外匯喊單網，職業(yè)操盤手帶你賺錢！,（四）到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產的影響,企業(yè)將
15、持有至到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。,如果處置或重分類為其他類金融資產的金額相對于該企業(yè)沒有重分類或在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產,股票配資軟件，18950897888。外匯喊單網，職業(yè)操盤手帶你賺錢！,（五）持有至到期投資的會計處理,持有至到期投資的會計處理，著重于該金融資產的持有者打算“持有至到未到期前通常不會出售或重分類。因此，持有至到期投資的會計處理主要解決該金融資產實際利率的計算、攤余成本的確定、持有期間的收益確認及將其處置時損益的處理。,股票配資軟件，18950897888。外匯
16、喊單網，職業(yè)操盤手帶你賺錢！,第二節(jié) 長期股權投資的核算,一、長期股權投資的初始計量,長期股權投資,是指企業(yè)已經取得并打算長期持有的被投資單位的股權投資，包括股票投資和其他股權投資。投資企業(yè)作為被投資單位的股東，按所持股份比例享有權益并承擔責任。,長期股權投資的初始計量,，是指取得長期股權投資時，對其投資成本進行計量。,股票配資軟件，18950897888。外匯喊單網，職業(yè)操盤手帶你賺錢！,（一）企業(yè)合并形成的長期股權投資，視投資方與被投資方是否屬于同一控制分別確認,1,、,同一控制下的企業(yè)合并,時，合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。,股票配資軟件，18950897888。外匯喊單網，職業(yè)操盤手帶你賺錢！,【,例,】,2006,年,7,月,1,日，同一控制下的甲施工企業(yè)企業(yè)以,1 000,萬元現(xiàn)金、,1000,萬元固定資產，并且承擔乙企業(yè),200,萬元債務的合并對價取得乙企業(yè),60,的股權。乙企業(yè)合并日賬面資產,4000,萬元、債務,200,萬元（不含已由甲企業(yè)承擔的債務）、
(簡體)對外投資的核算
