《(簡(jiǎn)體)對(duì)外投資的核算》由會(huì)員分享,可在線閱讀,更多相關(guān)《(簡(jiǎn)體)對(duì)外投資的核算(45頁珍藏版)》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。
1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),股票配資軟件,18950897888。外匯喊單網(wǎng),職業(yè)操盤手帶你賺錢!,*,第六章 對(duì)外投資的核算,股票配資軟件,18950897888。外匯喊單網(wǎng),職業(yè)操盤手帶你賺錢!,第六章,對(duì)外投資的核算,本章重點(diǎn)與難點(diǎn),重點(diǎn):,1,熟悉房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對(duì)外投資的類型;,2,掌握金融資產(chǎn)投資的核算;,3,掌握長期股權(quán)投資的核算;,4,了解投資發(fā)生減值的處理。,難點(diǎn):,金融資產(chǎn)的核算及長期股權(quán)投資的核算。,股票配資軟件,18950897888。外匯喊單網(wǎng),職業(yè)操盤手帶你賺錢!,本章共分兩節(jié),第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn)投資的核算,
2、第二節(jié) 長期股權(quán)投資的核算,股票配資軟件,18950897888。外匯喊單網(wǎng),職業(yè)操盤手帶你賺錢!,第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn)投資的核算,一、,交易性金融資產(chǎn),(一)交易性金融資產(chǎn)概述,交易性金融資產(chǎn),是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。例如,為了利用閑置資金,以賺取價(jià)差為目的的購入股票、債券、基金和權(quán)證等。,股票配資軟件,18950897888。外匯喊單網(wǎng),職業(yè)操盤手帶你賺錢!,(二),交易性金融資產(chǎn)的取得,交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值購人,,其入賬成本是該交易性金融資產(chǎn)的購買價(jià)格。但由于購買交易性金融資產(chǎn)時(shí),還需要支付交易費(fèi)用(如印花稅、手續(xù)費(fèi)、傭金等),因而交易性金融資產(chǎn)的購買成本會(huì)大于交易
3、性金融資產(chǎn)的入賬成本。,支付的交易費(fèi)用,會(huì)計(jì)上有兩種可供選擇的方法進(jìn)行處理。,一是將發(fā)生的交易費(fèi)用直接計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的入賬成本(公允價(jià)值);二是將發(fā)生的交易費(fèi)用直接作為投資費(fèi)用處理。,股票配資軟件,18950897888。外匯喊單網(wǎng),職業(yè)操盤手帶你賺錢!,購買成本與其公允價(jià)值(賬面價(jià)值)、交易費(fèi)用之間的關(guān)系是:,購買交易性金融資產(chǎn)時(shí):,交易性金融資產(chǎn)的購買成本該交易性金融資產(chǎn)入賬成本作為投資費(fèi)用列支的交易費(fèi)用,(購買時(shí)的公允價(jià)值),在會(huì)計(jì)處理上,交易性金融資產(chǎn)的入賬成本(公允價(jià)值)以“交易性金融資產(chǎn),成本”反映,發(fā)生的交易費(fèi)用,以“投資收益”反映。,股票配資軟件,18950897888。外
4、匯喊單網(wǎng),職業(yè)操盤手帶你賺錢!,【,例,】,建安公司,2,月,10,日從,A,股票市場(chǎng)購入,S,公司股票,3000,股,每股購買價(jià)格,10,元,另支付交易手續(xù)費(fèi)及印花稅等計(jì),230,元,款項(xiàng)以存入證券公司投資款支付。,借:交易性金融資產(chǎn),S,公司股票,成本,30000,投資收益,230,貸:其他貨幣資金,存出投資款,30230,以下舉例以本處理方法為基礎(chǔ)。,如果將支付的交易手續(xù)費(fèi)及印花稅計(jì)人股票購買成本,,借:交易性金融資產(chǎn),S,公司股票,成本,30 230,貸:其他貨幣資金,存出投資款,30 230,股票配資軟件,18950897888。外匯喊單網(wǎng),職業(yè)操盤手帶你賺錢!,(三)交易性金融資產(chǎn)
5、持有期間得到的股利及利息,交易性金融資產(chǎn)在持有期間可以憑持有的交易性金融資產(chǎn)依法獲得相關(guān)的股利或債券利息收人。,【,例,】,續(xù)前例,S,公司于,3,月,1,日宣告發(fā)放股利,每股,1,元,建安公司持有,S,公司股票,3 000,股,應(yīng)收利息,3 000,元,該股利于,3,月,15,日實(shí)際收到。,3,月,1,日:,借:應(yīng)收股利,S,公司,3 000,貸:投資收益,3000,3,月,15,日:,借:其他貨幣資金,3000,貸:應(yīng)收股利,S,公司,3000,股票配資軟件,18950897888。外匯喊單網(wǎng),職業(yè)操盤手帶你賺錢!,(四)交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià),交易性金融資產(chǎn)以獲取價(jià)差為目的。為了使交易
6、性金融資產(chǎn)能夠反映預(yù)計(jì)企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益以及交易性金融資產(chǎn)預(yù)計(jì)獲得價(jià)差的能力,在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按當(dāng)日各項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值對(duì)交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。,交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值,=,交易性金融資產(chǎn)成本,+,公允價(jià)值變動(dòng)借方余額,或,=,交易性金融資產(chǎn)成本,-,公允價(jià)值變動(dòng)貸方余額,股票配資軟件,18950897888。外匯喊單網(wǎng),職業(yè)操盤手帶你賺錢!,【,例,】,續(xù)前例,建安公司,12,月,31,日記,錄的持有,S,公司,3 000,股股票的賬面價(jià),值為:借方余額:交易性金融資產(chǎn),S,公司股票,3 000,股,成本,30 000,元,12,月,31,日該股票當(dāng)日收盤價(jià) 為每股,8,元
7、,購買的,S,公司,3 000,股股票當(dāng)日公允價(jià)值為,24 000,元,應(yīng)調(diào)低該股票賬面價(jià)值,6 000,元。,借:公允價(jià)值變動(dòng)損益,交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益,6 000,貸:交易性金融資產(chǎn),S,公司股票,公允價(jià)值變動(dòng),6 000,股票配資軟件,18950897888。外匯喊單網(wǎng),職業(yè)操盤手帶你賺錢!,(五)交易性金融資產(chǎn)的出售,實(shí)現(xiàn)的損益應(yīng)通過“投資收益,交易性金融資產(chǎn)投資收益”賬戶反映。會(huì)計(jì)處理上,交易性金融資產(chǎn)出售后,出售收人與其賬面價(jià)值的差額,以及原來已經(jīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益入賬的金額,均應(yīng)作為投資收益人賬,以集中反映出售該交易性金融資產(chǎn)實(shí)際實(shí)現(xiàn)的損益。,交易性金融資產(chǎn)出售實(shí)現(xiàn)的損益:,
8、(,1,)出售該交易性金融資產(chǎn)時(shí)的出售收人與其賬面價(jià)值的差額;,(,2,)原來已經(jīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益入賬的金額。,股票配資軟件,18950897888。外匯喊單網(wǎng),職業(yè)操盤手帶你賺錢!,【,例,】,某企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)(股票),3,月,31,日賬戶內(nèi)反映的數(shù)據(jù)如下:借方余額:交易性金融資產(chǎn),成本,40000,元貸方余額:交易性金融資產(chǎn),公允價(jià)值變動(dòng),40000,元,4,月,10,日,將該交易性金融資產(chǎn)的,50%,出售,出售收入為,30000,元,款項(xiàng)存入證券公司,以備購買其他交易性金融資產(chǎn)。,會(huì)計(jì)分錄如下:,借:其他貨幣資金,存出投資款,30000,交易性金融資產(chǎn),公允價(jià)值變動(dòng),500
9、0,貸:交易性金融資產(chǎn),20000,投資收益,交易性金融資產(chǎn)投資收益,15000,股票配資軟件,18950897888。外匯喊單網(wǎng),職業(yè)操盤手帶你賺錢!,二、可供出售金融資產(chǎn)投資的核算,可供出售金融資產(chǎn),是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資房。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對(duì)可供出售金融資產(chǎn)的投資,在“可供出售金融資產(chǎn)”科目進(jìn)行堿算。本科目按照可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種,分為“成本”、“利息調(diào)整”、價(jià)值變動(dòng)”、“應(yīng)計(jì)利息”進(jìn)行明細(xì)核算。,股票配資軟件,18950897888。外匯喊單網(wǎng),職業(yè)操盤手帶你賺錢!,【,例,】,寶吉公司,2006,年,3,月,1,日通過拍賣方式取得股,100,萬股,作為可
10、供出售金融資產(chǎn),每股,3,元,交易費(fèi)用,5000,元,,2006,年年末市價(jià)為每股,4,元。,2007,年,4,月,1,日,M,公司宣告發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金股利,10 000,元。,2007,年年末發(fā)生了減值,可收回金額每股,2.5,元。,(1,)購入時(shí):,借:可供出售金融資產(chǎn),成本,3 005 000,貸:銀行存款,3 005 000,(2)2006,年末按市值調(diào)整其賬面價(jià)值:,借:可供出售金融資產(chǎn),公允價(jià)值變動(dòng),995 000,貸:資本公積,其他資本公積,995 000,(3,)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利:,借:應(yīng)收股利,10 000,貸:投資收益,10 000,(4)2007,年末發(fā)生減值按市值調(diào)整其賬面價(jià)值
11、:,借:資本公積,其他資本公積,995 000,資產(chǎn)減值損失,505 000,貸:可供出售金融資產(chǎn),公允價(jià)值變動(dòng),1 500 000,股票配資軟件,18950897888。外匯喊單網(wǎng),職業(yè)操盤手帶你賺錢!,三、持有至到期投資的核算,持有至到期投資,是指到期日固定、回收金額固定或可確定,且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。,企業(yè)不能將下列非衍生金融資持有至到期投資,:,(1,)初始確認(rèn)時(shí)即被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變損益的非衍生金融資產(chǎn);,(2,)初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍,(3,)符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義的非衍生金融資產(chǎn)。,股票配資軟件,18950897888。外匯喊單網(wǎng),
12、職業(yè)操盤手帶你賺錢!,(一)到期日固定、回收金額固定或可確定,到期日固定、回收金額固定或可確定,是指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量的金額和時(shí)間。,從投資者角度看,如果不考慮其他條件,在將某項(xiàng)投資劃分為持有至到期投資時(shí)可以不考慮可能存在的發(fā)行方重大支付風(fēng)險(xiǎn)。,由于要求到期日固定,從而權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資。,如果符合其他條件,不能由于投資是浮動(dòng)利率投資而不將其劃分為持有至到期投資。,股票配資軟件,18950897888。外匯喊單網(wǎng),職業(yè)操盤手帶你賺錢!,(二)有明確意圖持有至到期,有明確意圖持有至到期,是指投資者在取得投資時(shí)意圖就是明確的,除非遇到一些企業(yè)所
13、不能控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件,否則將持有至到期。存在下列情況之一的,表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期:,(1,)持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。,(2,)發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益律變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí),將出售該金融資產(chǎn)投資源共享。,(3,)該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。,(4,)其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。,股票配資軟件,18950897888。外匯喊單網(wǎng),職業(yè)操盤手帶你賺錢!,(三)有能力持有至到期,有能力持有至到期,是指企業(yè)有足夠財(cái)務(wù)資源,并不受外部
14、因素影響將投資持有至到期。,下列情況之一,表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期:,(,1,)沒有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)的為該金融資產(chǎn)投資提供支持,以使該金融資產(chǎn)持有至到期。,(,2,)受法律,行政法規(guī)的限制,使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)持有至到期。,(,3,)其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資源共享持有至到期的情況。,企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià),發(fā)生變化的,應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。,股票配資軟件,18950897888。外匯喊單網(wǎng),職業(yè)操盤手帶你賺錢!,(四)到期前處置或重分類對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響,企業(yè)將
15、持有至到期前處置或重分類,通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。,如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該企業(yè)沒有重分類或在出售或重分類前的總額較大,則企業(yè)在處置或重分類后立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn),股票配資軟件,18950897888。外匯喊單網(wǎng),職業(yè)操盤手帶你賺錢!,(五)持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理,持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理,著重于該金融資產(chǎn)的持有者打算“持有至到未到期前通常不會(huì)出售或重分類。因此,持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理主要解決該金融資產(chǎn)實(shí)際利率的計(jì)算、攤余成本的確定、持有期間的收益確認(rèn)及將其處置時(shí)損益的處理。,股票配資軟件,18950897888。外匯
16、喊單網(wǎng),職業(yè)操盤手帶你賺錢!,第二節(jié) 長期股權(quán)投資的核算,一、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量,長期股權(quán)投資,是指企業(yè)已經(jīng)取得并打算長期持有的被投資單位的股權(quán)投資,包括股票投資和其他股權(quán)投資。投資企業(yè)作為被投資單位的股東,按所持股份比例享有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任。,長期股權(quán)投資的初始計(jì)量,,是指取得長期股權(quán)投資時(shí),對(duì)其投資成本進(jìn)行計(jì)量。,股票配資軟件,18950897888。外匯喊單網(wǎng),職業(yè)操盤手帶你賺錢!,(一)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資,視投資方與被投資方是否屬于同一控制分別確認(rèn),1,、,同一控制下的企業(yè)合并,時(shí),合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。,股票配資軟件,18950897888。外匯喊單網(wǎng),職業(yè)操盤手帶你賺錢!,【,例,】,2006,年,7,月,1,日,同一控制下的甲施工企業(yè)企業(yè)以,1 000,萬元現(xiàn)金、,1000,萬元固定資產(chǎn),并且承擔(dān)乙企業(yè),200,萬元債務(wù)的合并對(duì)價(jià)取得乙企業(yè),60,的股權(quán)。乙企業(yè)合并日賬面資產(chǎn),4000,萬元、債務(wù),200,萬元(不含已由甲企業(yè)承擔(dān)的債務(wù))、