學(xué)習(xí)情境三存貨核算

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1、學(xué)習(xí)情境三學(xué)習(xí)情境三 存貨核算存貨核算子情境子情境1 原材料核算原材料核算子情境子情境2 周轉(zhuǎn)材料核算周轉(zhuǎn)材料核算子情境子情境3 委托加工物資核算委托加工物資核算學(xué)習(xí)情境三學(xué)習(xí)情境三 存貨核算存貨核算一、存貨的概念、確認(rèn)和分類(lèi)一、存貨的概念、確認(rèn)和分類(lèi) (一一)存貨的概念及確認(rèn)存貨的概念及確認(rèn) 1.存貨的概念存貨的概念 存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。用的材料和物料等。存貨屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，企業(yè)的存貨

2、通常包括庫(kù)存的、存貨屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，企業(yè)的存貨通常包括庫(kù)存的、加工中的、在途的各類(lèi)原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、加工中的、在途的各類(lèi)原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等。商品、周轉(zhuǎn)材料等。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境三學(xué)習(xí)情境三 存貨核算存貨核算 2.存貨的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)存貨的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)的存貨同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)的存貨同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認(rèn)。才能予以確認(rèn)。(1)該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。(2)該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。一項(xiàng)資產(chǎn)必須滿(mǎn)足企業(yè)的存貨的定義，同

3、時(shí)符合存貨確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)必須滿(mǎn)足企業(yè)的存貨的定義，同時(shí)符合存貨確認(rèn)的兩個(gè)條件時(shí)才能確認(rèn)為存貨，從而在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示。的兩個(gè)條件時(shí)才能確認(rèn)為存貨，從而在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示。(二二)存貨的分類(lèi)存貨的分類(lèi) 存貨按不同的劃分標(biāo)準(zhǔn)有不同的分法，具體見(jiàn)存貨按不同的劃分標(biāo)準(zhǔn)有不同的分法，具體見(jiàn)表表3-1。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境三學(xué)習(xí)情境三 存貨核算存貨核算二、取得存貨的計(jì)量二、取得存貨的計(jì)量 (一一)存貨成本的構(gòu)成存貨成本的構(gòu)成 企業(yè)取得存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。存貨成本是指使存企業(yè)取得存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。存貨成本是指使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的有關(guān)支出。存貨成本構(gòu)成見(jiàn)貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的

4、有關(guān)支出。存貨成本構(gòu)成見(jiàn)表表3-2。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境三學(xué)習(xí)情境三 存貨核算存貨核算 (二二)不同來(lái)源存貨的計(jì)量不同來(lái)源存貨的計(jì)量 1.外購(gòu)的存貨外購(gòu)的存貨 外購(gòu)存貨的初始成本由采購(gòu)成本構(gòu)成。存貨的采購(gòu)成本包外購(gòu)存貨的初始成本由采購(gòu)成本構(gòu)成。存貨的采購(gòu)成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。(1)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款，是指企業(yè)購(gòu)入存貨的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款，是指企業(yè)購(gòu)入存貨的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可抵扣的增值稅稅額。但不包括按規(guī)定可抵扣的增值稅稅額。下

5、一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境三學(xué)習(xí)情境三 存貨核算存貨核算 (2)相關(guān)稅費(fèi)，是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)、自制或委托加工存貨所發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)、自制或委托加工存貨所發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等應(yīng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本的稅費(fèi)。一般納稅人取得增值稅專(zhuān)用等應(yīng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本的稅費(fèi)。一般納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票中的增值稅計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額。發(fā)票中的增值稅計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境三學(xué)習(xí)情境三 存貨核算存貨核算 (3)運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。的費(fèi)用。一般納

6、稅人外購(gòu)物資所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，可根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算一般納稅人外購(gòu)物資所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，可根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)單據(jù)(普通發(fā)票普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額的所列運(yùn)費(fèi)金額的7%計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額并準(zhǔn)計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額并準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)輸費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜項(xiàng)不予扣除，但隨同運(yùn)輸費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜項(xiàng)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境三學(xué)習(xí)情境三 存貨核算存貨核算 其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，即采購(gòu)成本中除上述其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，即采購(gòu)成本中除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，如存貨采購(gòu)過(guò)程各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，如存貨采購(gòu)過(guò)

7、程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。挑選整理費(fèi)用等。運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，應(yīng)直接計(jì)入存貨的成本，不能分費(fèi)用，能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，應(yīng)直接計(jì)入存貨的成本，不能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，應(yīng)選擇合理的分配方法清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，應(yīng)選擇合理的分配方法(按重量或買(mǎi)價(jià)等比例按重量或買(mǎi)價(jià)等比例)，分配計(jì)入存貨的成本。，分配計(jì)入存貨的成本。注意注意:市內(nèi)零星運(yùn)雜費(fèi)、采購(gòu)人員差旅費(fèi)和采購(gòu)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)，市內(nèi)零星運(yùn)雜費(fèi)、采購(gòu)人員差旅費(fèi)和采購(gòu)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)，

8、以及企業(yè)供應(yīng)部門(mén)和倉(cāng)庫(kù)的經(jīng)費(fèi)等，一般不包括在存貨的實(shí)以及企業(yè)供應(yīng)部門(mén)和倉(cāng)庫(kù)的經(jīng)費(fèi)等，一般不包括在存貨的實(shí)際成本中，而是計(jì)入管理費(fèi)用。際成本中，而是計(jì)入管理費(fèi)用。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境三學(xué)習(xí)情境三 存貨核算存貨核算 2.進(jìn)一步加工取得的存貨進(jìn)一步加工取得的存貨 進(jìn)一步加工取得存貨的成本由采購(gòu)成本、加工成本以及為進(jìn)一步加工取得存貨的成本由采購(gòu)成本、加工成本以及為使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。(1)自制的存貨。自制存貨的成本包括制造過(guò)程中耗用的原自制的存貨。自制存貨的成本包括制造過(guò)程中耗用的原材料成本、加工成本和其他成本材料成本、加工成

9、本和其他成本(如可直接認(rèn)定的產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)如可直接認(rèn)定的產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入存貨成本的稅金等用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入存貨成本的稅金等)。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境三學(xué)習(xí)情境三 存貨核算存貨核算 (2)委托加工的存貨。委托外單位加工的存貨的成本包括實(shí)委托加工的存貨。委托外單位加工的存貨的成本包括實(shí)際耗用的原材料或者半成品成本、加工成本和其他成本際耗用的原材料或者半成品成本、加工成本和其他成本(如運(yùn)如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入存貨成本的輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入存貨成本的稅金等稅金等)。注意注意:下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為

10、當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本成本:非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用;倉(cāng)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用儲(chǔ)費(fèi)用(不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用費(fèi)用);不能歸屬于存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。不能歸屬于存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境三學(xué)習(xí)情境三 存貨核算存貨核算 3.其他方式取得的存貨其他方式取得的存貨 (1)投資者投入的存貨。投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資者投入的存貨。投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確

11、定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的情況下，公允的除外。投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的情況下，按照該項(xiàng)存貨的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。按照該項(xiàng)存貨的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。(2)盤(pán)盈的存貨。盤(pán)盈存貨的成本按其重置成本確定。盤(pán)盈的存貨。盤(pán)盈存貨的成本按其重置成本確定。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境三學(xué)習(xí)情境三 存貨核算存貨核算 (3)通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并方式等取通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并方式等取得的存貨。通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并方得的存貨。通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并方式等取得存貨的成本，應(yīng)分別根據(jù)式等取得

12、存貨的成本，應(yīng)分別根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)號(hào)債務(wù)重組債務(wù)重組和和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)號(hào)企業(yè)合并企業(yè)合并等規(guī)定確定。等規(guī)定確定。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境三學(xué)習(xí)情境三 存貨核算存貨核算三、發(fā)出存貨的計(jì)量三、發(fā)出存貨的計(jì)量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、計(jì)劃成本法或毛利率法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。別計(jì)價(jià)法、計(jì)劃成本法或毛利率法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。(一一)先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法是以先收到的存貨先發(fā)出為假定前提，并按這

13、先進(jìn)先出法是以先收到的存貨先發(fā)出為假定前提，并按這種假定的存貨流轉(zhuǎn)程序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方種假定的存貨流轉(zhuǎn)程序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。法。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境三學(xué)習(xí)情境三 存貨核算存貨核算 采用這種方法，收到存貨時(shí)，應(yīng)在存貨明細(xì)分類(lèi)賬中逐筆采用這種方法，收到存貨時(shí)，應(yīng)在存貨明細(xì)分類(lèi)賬中逐筆登記每一批存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額登記每一批存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額;發(fā)出存貨時(shí)，按照先進(jìn)發(fā)出存貨時(shí)，按照先進(jìn)先出的原則確定發(fā)出存貨的單價(jià)，逐筆登記存貨的發(fā)出金額先出的原則確定發(fā)出存貨的單價(jià)，逐筆登記存貨的發(fā)出金額和結(jié)存金額。和結(jié)存金額。舉例舉例3-2某企業(yè)某企業(yè)2008年年6月份月份

14、A材料收發(fā)結(jié)存資料見(jiàn)材料收發(fā)結(jié)存資料見(jiàn)表表3-3。先進(jìn)先出法下先進(jìn)先出法下A材料的明細(xì)資料見(jiàn)材料的明細(xì)資料見(jiàn)表表3-4。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境三學(xué)習(xí)情境三 存貨核算存貨核算 (二二)加權(quán)平均法加權(quán)平均法 加權(quán)平均法其計(jì)算公式為加權(quán)平均法其計(jì)算公式為:期末結(jié)存存貨成本期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量期末結(jié)存存貨數(shù)量X加權(quán)平均單加權(quán)平均單位成本位成本 本期發(fā)出存貨成本本期發(fā)出存貨成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量本期發(fā)出存貨數(shù)量X加權(quán)平均單加權(quán)平均單位成本位成本下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境三學(xué)習(xí)情境三 存貨核算存貨核算 或采用倒擠成本法計(jì)算發(fā)出存貨的成本，即或采用倒擠成本法計(jì)算發(fā)出存貨的成本，即:本期發(fā)出存貨

15、成本本期發(fā)出存貨成本=期初結(jié)存存貨成本期初結(jié)存存貨成本+本期收入存貨成本本期收入存貨成本-期末結(jié)存存貨成本期末結(jié)存存貨成本 【舉例舉例3-3】仍以仍以【舉例舉例3-2】資料為例，采用加權(quán)平均法資料為例，采用加權(quán)平均法計(jì)算計(jì)算A材料發(fā)出成本和期末結(jié)存成本，見(jiàn)材料發(fā)出成本和期末結(jié)存成本，見(jiàn)表表3-5。加權(quán)平均單價(jià)加權(quán)平均單價(jià)=(5 000+7 000)(500+700)=10(元元)下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境三學(xué)習(xí)情境三 存貨核算存貨核算 (三三)移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法 移動(dòng)加權(quán)平均法，是指每次收到存貨以后，立即根據(jù)庫(kù)存移動(dòng)加權(quán)平均法，是指每次收到存貨以后，立即根據(jù)庫(kù)存存貨的數(shù)量和總成本，計(jì)算

16、出新的平均單位成本，并作為下存貨的數(shù)量和總成本，計(jì)算出新的平均單位成本，并作為下一次發(fā)出存貨的單位成本的一種計(jì)價(jià)方法。計(jì)算公式為一次發(fā)出存貨的單位成本的一種計(jì)價(jià)方法。計(jì)算公式為:本批發(fā)出存貨成本本批發(fā)出存貨成本=本批發(fā)出存貨數(shù)量本批發(fā)出存貨數(shù)量x移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境三學(xué)習(xí)情境三 存貨核算存貨核算【舉例舉例3-4】仍以仍以【舉例舉例3-2】資料為例，采用移動(dòng)平均法計(jì)資料為例，采用移動(dòng)平均法計(jì)算算A材料發(fā)出成本和結(jié)存成本，見(jiàn)材料發(fā)出成本和結(jié)存成本，見(jiàn)表表3-6。第一次購(gòu)入存貨移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)第一次購(gòu)入存貨移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)=(5 000+2 100)(500+20

17、0)=10.14(元元)第一次領(lǐng)用存貨成本第一次領(lǐng)用存貨成本=600 x 10.14=6 084(元元)第二次購(gòu)入存貨移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)第二次購(gòu)入存貨移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)=(1 016+4 900)(100+500)=9.86(元元)第二次領(lǐng)用存貨成本第二次領(lǐng)用存貨成本=200 x 9.86=1 972(元元)第三次領(lǐng)用存貨成本第三次領(lǐng)用存貨成本=200 x 9.86=1 972(元元)期末結(jié)存存貨成本期末結(jié)存存貨成本=3 944一一1 972=1 972(元元)下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境三學(xué)習(xí)情境三 存貨核算存貨核算 (四四)個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法 個(gè)別計(jì)價(jià)法又稱(chēng)個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法。個(gè)

18、別計(jì)價(jià)法又稱(chēng)個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法。這種方法是對(duì)各項(xiàng)存貨逐一加以辨認(rèn)，分別按各自購(gòu)入或制這種方法是對(duì)各項(xiàng)存貨逐一加以辨認(rèn)，分別按各自購(gòu)入或制造時(shí)的成本，作為發(fā)出和結(jié)存的實(shí)際成本的計(jì)價(jià)方法。造時(shí)的成本，作為發(fā)出和結(jié)存的實(shí)際成本的計(jì)價(jià)方法。采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，核算上要求企業(yè)按品種和批次設(shè)詳細(xì)的采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，核算上要求企業(yè)按品種和批次設(shè)詳細(xì)的存貨記錄，收到存貨時(shí)，應(yīng)在按品種設(shè)置的存貨明細(xì)分類(lèi)賬存貨記錄，收到存貨時(shí)，應(yīng)在按品種設(shè)置的存貨明細(xì)分類(lèi)賬中逐筆登記每一批存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額中逐筆登記每一批存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額;并在存貨上附加并在存貨上附加標(biāo)簽或編號(hào)，以便正確辨認(rèn)確定發(fā)出存貨的實(shí)際

19、成本標(biāo)簽或編號(hào)，以便正確辨認(rèn)確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本;存貨發(fā)存貨發(fā)出開(kāi)單時(shí)，在發(fā)貨單上要注明批次和實(shí)際成本。出開(kāi)單時(shí)，在發(fā)貨單上要注明批次和實(shí)際成本。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境三學(xué)習(xí)情境三 存貨核算存貨核算 (五五)毛利率法毛利率法 毛利率法是根據(jù)本期實(shí)際銷(xiāo)售凈額乘以上期實(shí)際毛利率法是根據(jù)本期實(shí)際銷(xiāo)售凈額乘以上期實(shí)際(或本期計(jì)劃或本期計(jì)劃)毛利率匡算本期銷(xiāo)售毛利，據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨毛利率匡算本期銷(xiāo)售毛利，據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。其計(jì)算公式如下成本的一種方法。其計(jì)算公式如下:本期銷(xiāo)售成本本期銷(xiāo)售成本=本期銷(xiāo)售凈額本期銷(xiāo)售凈額X(1-上期實(shí)際或本期計(jì)劃毛上期實(shí)際或本期

20、計(jì)劃毛利率利率)期末存貨成本期末存貨成本:期初存貨成本期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本本期購(gòu)貨成本-本期銷(xiāo)售成本本期銷(xiāo)售成本 其中其中:銷(xiāo)售凈額銷(xiāo)售凈額=商品銷(xiāo)售收入商品銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)售退回與折讓銷(xiāo)售退回與折讓 毛利率毛利率=銷(xiāo)售毛利銷(xiāo)售毛利銷(xiāo)售凈額銷(xiāo)售凈額下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境三學(xué)習(xí)情境三 存貨核算存貨核算四、存貨的清查四、存貨的清查 (一一)存貨數(shù)量的盤(pán)存方法存貨數(shù)量的盤(pán)存方法 企業(yè)存貨數(shù)量需要通過(guò)盤(pán)存來(lái)確定。常用的存貨數(shù)量盤(pán)存企業(yè)存貨數(shù)量需要通過(guò)盤(pán)存來(lái)確定。常用的存貨數(shù)量盤(pán)存方法主要有永續(xù)盤(pán)存制和實(shí)地盤(pán)存制。方法主要有永續(xù)盤(pán)存制和實(shí)地盤(pán)存制。永續(xù)盤(pán)存制永續(xù)盤(pán)存制:也稱(chēng)賬面盤(pán)存制，是指設(shè)置存貨明

21、細(xì)賬，逐筆也稱(chēng)賬面盤(pán)存制，是指設(shè)置存貨明細(xì)賬，逐筆或逐日地記錄存貨收入、發(fā)出的數(shù)量、金額，以隨時(shí)結(jié)出結(jié)或逐日地記錄存貨收入、發(fā)出的數(shù)量、金額，以隨時(shí)結(jié)出結(jié)余存貨的數(shù)量、金額的一種存貨盤(pán)存方法。計(jì)算公式為余存貨的數(shù)量、金額的一種存貨盤(pán)存方法。計(jì)算公式為:每日結(jié)存每日結(jié)存=前日結(jié)存前日結(jié)存+今日收入今日收入-今日支出今日支出下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境三學(xué)習(xí)情境三 存貨核算存貨核算 采用永續(xù)盤(pán)存制，可以隨時(shí)在存貨明細(xì)賬上反映各項(xiàng)存貨采用永續(xù)盤(pán)存制，可以隨時(shí)在存貨明細(xì)賬上反映各項(xiàng)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，能提供準(zhǔn)確的成本計(jì)算資料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，能提供準(zhǔn)確的成本計(jì)算資料;通過(guò)通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，核對(duì)賬

22、實(shí)，有利于存貨的管理。但該法登記存貨實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，核對(duì)賬實(shí)，有利于存貨的管理。但該法登記存貨明細(xì)賬的工作量較大。在永續(xù)盤(pán)存制下，仍需進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)，明細(xì)賬的工作量較大。在永續(xù)盤(pán)存制下，仍需進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)，目的是查明各項(xiàng)存貨的賬面數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符。目的是查明各項(xiàng)存貨的賬面數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符。實(shí)地盤(pán)存制實(shí)地盤(pán)存制:是指通過(guò)實(shí)物盤(pán)點(diǎn)的方法先確定期末存貨結(jié)存是指通過(guò)實(shí)物盤(pán)點(diǎn)的方法先確定期末存貨結(jié)存數(shù)，再倒算本期存貨減少數(shù)的一種盤(pán)存方法。即數(shù)，再倒算本期存貨減少數(shù)的一種盤(pán)存方法。即:期末存貨成本期末存貨成本=期末存貨數(shù)量期末存貨數(shù)量X單價(jià)單價(jià) 本期發(fā)出存貨成本本期發(fā)出存貨成本=期初存貨成本期初存貨成本+本期收

23、入存貨成本本期收入存貨成本-期末存貨成本期末存貨成本下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境三學(xué)習(xí)情境三 存貨核算存貨核算 采用實(shí)地盤(pán)存制，平時(shí)不記錄存貨減少數(shù)，可簡(jiǎn)化的日常采用實(shí)地盤(pán)存制，平時(shí)不記錄存貨減少數(shù)，可簡(jiǎn)化的日常的核算工作。但不能隨時(shí)反映存貨的發(fā)出、結(jié)存動(dòng)態(tài)，由于的核算工作。但不能隨時(shí)反映存貨的發(fā)出、結(jié)存動(dòng)態(tài)，由于以存計(jì)耗、以存計(jì)銷(xiāo)，凡屬未被計(jì)入期末盤(pán)點(diǎn)數(shù)中的都假定以存計(jì)耗、以存計(jì)銷(xiāo)，凡屬未被計(jì)入期末盤(pán)點(diǎn)數(shù)中的都假定為已經(jīng)耗用或銷(xiāo)售的，不利于對(duì)存貨的控制和管理，也不利為已經(jīng)耗用或銷(xiāo)售的，不利于對(duì)存貨的控制和管理，也不利于正確計(jì)算和分析成本。不同的存貨盤(pán)存方法，直接影響到于正確計(jì)算和分析成本。不同的

24、存貨盤(pán)存方法，直接影響到期末存貨成本及發(fā)出存貨成本的確定。企業(yè)一般應(yīng)采用永續(xù)期末存貨成本及發(fā)出存貨成本的確定。企業(yè)一般應(yīng)采用永續(xù)盤(pán)存制確定存貨數(shù)量。盤(pán)存制確定存貨數(shù)量。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境三學(xué)習(xí)情境三 存貨核算存貨核算 (二二)存貨清查盤(pán)點(diǎn)的核算存貨清查盤(pán)點(diǎn)的核算 為使存貨達(dá)到賬實(shí)相符，有必要定期或不定期地對(duì)存貨進(jìn)為使存貨達(dá)到賬實(shí)相符，有必要定期或不定期地對(duì)存貨進(jìn)行清查，以確定存貨的實(shí)存數(shù)，存貨賬實(shí)不符的，還應(yīng)查明行清查，以確定存貨的實(shí)存數(shù)，存貨賬實(shí)不符的，還應(yīng)查明賬實(shí)不相符的原因。賬實(shí)不相符的原因。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境三學(xué)習(xí)情境三 存貨核算存貨核算 1.存貨清查的方法存貨清查的方法

25、存貨清查應(yīng)采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的方法，即通過(guò)點(diǎn)數(shù)、過(guò)磅或通存貨清查應(yīng)采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的方法，即通過(guò)點(diǎn)數(shù)、過(guò)磅或通過(guò)測(cè)量、估計(jì)等方法確定實(shí)存數(shù)量。存貨應(yīng)當(dāng)定期盤(pán)點(diǎn)，每過(guò)測(cè)量、估計(jì)等方法確定實(shí)存數(shù)量。存貨應(yīng)當(dāng)定期盤(pán)點(diǎn)，每年至少盤(pán)點(diǎn)一次。具體做法為年至少盤(pán)點(diǎn)一次。具體做法為:實(shí)地盤(pán)點(diǎn)之前，先把有關(guān)存貨實(shí)地盤(pán)點(diǎn)之前，先把有關(guān)存貨明細(xì)賬登記齊全，算出結(jié)存數(shù)量和金額，以備核對(duì)。盤(pán)點(diǎn)后，明細(xì)賬登記齊全，算出結(jié)存數(shù)量和金額，以備核對(duì)。盤(pán)點(diǎn)后，應(yīng)根據(jù)盤(pán)點(diǎn)記錄，將實(shí)存數(shù)與賬面數(shù)進(jìn)行核對(duì)，核實(shí)盤(pán)盈、應(yīng)根據(jù)盤(pán)點(diǎn)記錄，將實(shí)存數(shù)與賬面數(shù)進(jìn)行核對(duì)，核實(shí)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的數(shù)量，查明造成盈虧和毀損的原因，并據(jù)以編盤(pán)虧和毀損的數(shù)量，查明造成

26、盈虧和毀損的原因，并據(jù)以編制制“存貨盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表存貨盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”，見(jiàn)，見(jiàn)表表3-8。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境三學(xué)習(xí)情境三 存貨核算存貨核算 2.存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的核算存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的核算 (1)存貨盤(pán)盈的核算。存貨盤(pán)盈的，在查明原因報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處存貨盤(pán)盈的核算。存貨盤(pán)盈的，在查明原因報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理之前，應(yīng)先將盤(pán)盈存貨按其重置成本作為入賬價(jià)值，借記理之前，應(yīng)先將盤(pán)盈存貨按其重置成本作為入賬價(jià)值，借記存貨有關(guān)賬戶(hù)，貸記存貨有關(guān)賬戶(hù)，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)。查明原因報(bào)賬戶(hù)。查明原因報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理之后，按不同的原因和處理結(jié)果轉(zhuǎn)銷(xiāo)經(jīng)批準(zhǔn)處理之后，按不同的原因和處理結(jié)果轉(zhuǎn)銷(xiāo)“待處理財(cái)待處

27、理財(cái)產(chǎn)損溢產(chǎn)損溢”賬戶(hù)，無(wú)法確定具體原因的賬戶(hù)，無(wú)法確定具體原因的(一般屬收發(fā)計(jì)量或核算一般屬收發(fā)計(jì)量或核算上的誤差上的誤差)，貸記，貸記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”賬戶(hù)。賬戶(hù)。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境三學(xué)習(xí)情境三 存貨核算存貨核算 (2)存貨盤(pán)虧和毀損的核算。存貨發(fā)生盤(pán)虧和毀損的，在查存貨盤(pán)虧和毀損的核算。存貨發(fā)生盤(pán)虧和毀損的，在查明原因報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理之前，應(yīng)先將盤(pán)虧和毀損的存貨按其賬明原因報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理之前，應(yīng)先將盤(pán)虧和毀損的存貨按其賬面價(jià)值，借記面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)賬戶(hù);按其已提的存貨跌價(jià)按其已提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借記準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶(hù)賬戶(hù);按其賬面

28、成本貸記有關(guān)存按其賬面成本貸記有關(guān)存貨賬戶(hù)。存貨盤(pán)虧、毀損屬于非正常損失的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不貨賬戶(hù)。存貨盤(pán)虧、毀損屬于非正常損失的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)轉(zhuǎn)出作為盤(pán)虧、毀損存貨的成本計(jì)得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)轉(zhuǎn)出作為盤(pán)虧、毀損存貨的成本計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢一并處理，借記入待處理財(cái)產(chǎn)損溢一并處理，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)，賬戶(hù)，貸記貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”賬戶(hù)。賬戶(hù)。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境三學(xué)習(xí)情境三 存貨核算存貨核算 查明原因報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按不同的原因分別處理查明原因報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按不同的原因分別處理:屬于定額內(nèi)合理?yè)p耗的，計(jì)入

29、管理費(fèi)用屬于定額內(nèi)合理?yè)p耗的，計(jì)入管理費(fèi)用;屬于一般經(jīng)營(yíng)性損失屬于一般經(jīng)營(yíng)性損失(如計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因如計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因)，扣除殘料價(jià)值及可收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)群蟮膬?，扣除殘料價(jià)值及可收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)群蟮膬魮p失，計(jì)入管理費(fèi)用損失，計(jì)入管理費(fèi)用;屬于自然災(zāi)害或意外事故等造成的存貨盤(pán)虧和毀損，扣屬于自然災(zāi)害或意外事故等造成的存貨盤(pán)虧和毀損，扣除殘料價(jià)值及可收回的保險(xiǎn)賠償?shù)群蟮膬魮p失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外除殘料價(jià)值及可收回的保險(xiǎn)賠償?shù)群蟮膬魮p失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。支出。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境三學(xué)習(xí)情境三 存貨核算存貨核算 注意注意:若企業(yè)存貨是采用計(jì)劃成本若企業(yè)存貨是

30、采用計(jì)劃成本(或售價(jià)或售價(jià))核算的，盤(pán)虧和核算的，盤(pán)虧和毀損的存貨還應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異毀損的存貨還應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異(或商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)或商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià))。企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)應(yīng)賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。如果清查的各種存貨的損溢在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批無(wú)余額。如果清查的各種存貨的損溢在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，準(zhǔn)，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說(shuō)明并在會(huì)計(jì)報(bào)表

31、附注中作出說(shuō)明;如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致的，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。處理的金額不一致的，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境三學(xué)習(xí)情境三 存貨核算存貨核算五、存貨減值的核算五、存貨減值的核算 (一一)存貨的期末計(jì)價(jià)存貨的期末計(jì)價(jià) 1.存貨期末計(jì)價(jià)的原則存貨期末計(jì)價(jià)的原則 由于企業(yè)存貨陳舊過(guò)時(shí)或企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境等因素的變化，由于企業(yè)存貨陳舊過(guò)時(shí)或企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境等因素的變化，而使企業(yè)持有存貨的可變現(xiàn)凈值下跌到成本以下，如果期末而使企業(yè)持有存貨的可變現(xiàn)凈值下跌到成本以下，如果期末存貨仍以歷史成本計(jì)價(jià)，就會(huì)虛夸資產(chǎn)價(jià)值和虛增利潤(rùn)。因

32、存貨仍以歷史成本計(jì)價(jià)，就會(huì)虛夸資產(chǎn)價(jià)值和虛增利潤(rùn)。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:資產(chǎn)負(fù)債表目，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變資產(chǎn)負(fù)債表目，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量?，F(xiàn)凈值孰低計(jì)量。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境三學(xué)習(xí)情境三 存貨核算存貨核算 成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量:是指對(duì)期末存貨按照成本與可是指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)價(jià)的方法。即變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)價(jià)的方法。即:當(dāng)成本低于可變現(xiàn)當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)價(jià)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)價(jià);當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，存貨按當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)?？勺儸F(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。成本成本

33、:是指存貨的歷史成本，即按歷史成本為基礎(chǔ)的存貨計(jì)是指存貨的歷史成本，即按歷史成本為基礎(chǔ)的存貨計(jì)價(jià)方法計(jì)算的期末存貨賬面金額。價(jià)方法計(jì)算的期末存貨賬面金額?？勺儸F(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值:是指在日常活動(dòng)中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至是指在日?；顒?dòng)中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)將要發(fā)生的成本、銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。完工時(shí)將要發(fā)生的成本、銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境三學(xué)習(xí)情境三 存貨核算存貨核算 2.存貨可變現(xiàn)凈值的確定存貨可變現(xiàn)凈值的確定 (1)可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)凈現(xiàn)金流量?？勺儸F(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)凈現(xiàn)金流量。企業(yè)預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售存貨現(xiàn)金流量扣減存貨在

34、銷(xiāo)售過(guò)程中可能發(fā)企業(yè)預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售存貨現(xiàn)金流量扣減存貨在銷(xiāo)售過(guò)程中可能發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)以及為達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)還可能生的銷(xiāo)售費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)以及為達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。(2)應(yīng)以確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)計(jì)算確定存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨應(yīng)以確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)計(jì)算確定存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨的可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對(duì)確定存貨的可變現(xiàn)凈值有的可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對(duì)確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀(guān)證明，如產(chǎn)成品或商品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格、與直接影響的客觀(guān)證明，如產(chǎn)成品或商品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格、與產(chǎn)成品或商

35、品相同或類(lèi)似商品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售方提供產(chǎn)成品或商品相同或類(lèi)似商品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等。的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境三學(xué)習(xí)情境三 存貨核算存貨核算 (3)不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定。不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定。沒(méi)有銷(xiāo)售合同約定的產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等沒(méi)有銷(xiāo)售合同約定的產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以直接用于出售的商品存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。額，確定其

36、可變現(xiàn)凈值。需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額，確定其可變現(xiàn)的成本、估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。凈值。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境三學(xué)習(xí)情境三 存貨核算存貨核算 資產(chǎn)負(fù)債表目，同一存貨中一部分有合同價(jià)格約定、其他部資產(chǎn)負(fù)債表目，同一存貨中一部分有合同價(jià)格約定、其他部分不存在合同價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值。有合同價(jià)分不存在合同價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值。有合同價(jià)格約

37、定的存貨，其可變現(xiàn)凈值通常應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。格約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值通常應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。成本與可變現(xiàn)凈值的比較方法如下成本與可變現(xiàn)凈值的比較方法如下:單項(xiàng)比較法，即按單個(gè)存貨項(xiàng)目比較其成本和可變現(xiàn)凈值，單項(xiàng)比較法，即按單個(gè)存貨項(xiàng)目比較其成本和可變現(xiàn)凈值，確定期末存貨的價(jià)值，并計(jì)存貨項(xiàng)目可變現(xiàn)凈值低于賬面成本確定期末存貨的價(jià)值，并計(jì)存貨項(xiàng)目可變現(xiàn)凈值低于賬面成本的金額。的金額。分類(lèi)比較法，即按存貨類(lèi)別比較其成本和可變現(xiàn)凈值，確定分類(lèi)比較法，即按存貨類(lèi)別比較其成本和可變現(xiàn)凈值，確定期末存貨的價(jià)值，并計(jì)算每個(gè)可變現(xiàn)凈值低于賬面成本的金額。期末存貨的價(jià)值，并計(jì)算每個(gè)可變現(xiàn)凈值低于賬

38、面成本的金額。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境三學(xué)習(xí)情境三 存貨核算存貨核算 【舉例舉例3-10】公司有公司有A、B、C、D四種存貨，分為甲、乙四種存貨，分為甲、乙兩大類(lèi)。兩大類(lèi)。2008年年12月月31日各種存貨成本與可變現(xiàn)凈值資料見(jiàn)日各種存貨成本與可變現(xiàn)凈值資料見(jiàn)表表3-10，分別按單個(gè)存貨項(xiàng)目和存貨類(lèi)別確定期末存貨價(jià)值，分別按單個(gè)存貨項(xiàng)目和存貨類(lèi)別確定期末存貨價(jià)值，計(jì)算可變現(xiàn)凈值低于其賬面成本的金額。計(jì)算可變現(xiàn)凈值低于其賬面成本的金額。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境三學(xué)習(xí)情境三 存貨核算存貨核算 (二二)存貨減值的賬務(wù)處理存貨減值的賬務(wù)處理 對(duì)存貨減值應(yīng)采用備抵法進(jìn)行賬務(wù)處理。資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)存貨減值

39、應(yīng)采用備抵法進(jìn)行賬務(wù)處理。資產(chǎn)負(fù)債表中，存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)確認(rèn)減值損失，將損失金存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)確認(rèn)減值損失，將損失金額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，使存貨賬面成本額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，使存貨賬面成本抵減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備即為存貨可變現(xiàn)凈值。企業(yè)應(yīng)設(shè)置抵減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備即為存貨可變現(xiàn)凈值。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶(hù)，用于核算企業(yè)存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備。賬戶(hù)，用于核算企業(yè)存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境三學(xué)習(xí)情境三 存貨核算存貨核算 該賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，貸方登記存貨可變現(xiàn)凈值低于成該賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，貸方登記存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額

40、，借方登記已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨的價(jià)值以后又得本的差額，借方登記已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨的價(jià)值以后又得以恢復(fù)的金額和發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)的已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，期以恢復(fù)的金額和發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)的已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，期末貸方余額反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。該末貸方余額反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。該賬戶(hù)可按存貨項(xiàng)目或類(lèi)別設(shè)置明細(xì)賬。賬戶(hù)可按存貨項(xiàng)目或類(lèi)別設(shè)置明細(xì)賬?！按尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬賬戶(hù)是有關(guān)存貨賬戶(hù)的備抵調(diào)整賬戶(hù)。戶(hù)是有關(guān)存貨賬戶(hù)的備抵調(diào)整賬戶(hù)。下一頁(yè)返回上一頁(yè)學(xué)習(xí)情境三學(xué)習(xí)情境三 存貨核算存貨核算 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)算確定應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)

41、算確定應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。計(jì)算公式為備。計(jì)算公式為:上式計(jì)算結(jié)果若大于零，則本期應(yīng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，按上式計(jì)算結(jié)果若大于零，則本期應(yīng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，按本期應(yīng)提取金額，借記本期應(yīng)提取金額，借記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”賬戶(hù)，貸記賬戶(hù)，貸記“存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶(hù)。賬戶(hù)。上式計(jì)算結(jié)果若小于零，則本期應(yīng)沖減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，按上式計(jì)算結(jié)果若小于零，則本期應(yīng)沖減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，按本期應(yīng)沖減的金額，借記本期應(yīng)沖減的金額，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶(hù)，貸記賬戶(hù)，貸記“資資產(chǎn)減值損失產(chǎn)減值損失”賬戶(hù)，且應(yīng)以賬戶(hù)，且應(yīng)以“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶(hù)的余額沖賬戶(hù)的余額沖減至零為限。減至零為限

42、。返回上一頁(yè)子情境子情境1 原材料核算原材料核算 一、學(xué)習(xí)目標(biāo)一、學(xué)習(xí)目標(biāo) 1.正確認(rèn)知原材料并熟悉原材料核算的一般流程正確認(rèn)知原材料并熟悉原材料核算的一般流程 2.掌握原材料實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算掌握原材料實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算 3.掌握原材料計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算掌握原材料計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 4.能填制、審核原材料收發(fā)的相關(guān)會(huì)計(jì)憑證能填制、審核原材料收發(fā)的相關(guān)會(huì)計(jì)憑證 5.掌握原材料清查的方法與核算掌握原材料清查的方法與核算 6.掌握規(guī)范登記原材料的明細(xì)賬掌握規(guī)范登記原材料的明細(xì)賬下一頁(yè)返回子情境子情境1 原材料核算原材料核算二、學(xué)習(xí)任務(wù)二、學(xué)習(xí)任務(wù) 1.完成原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算完成原材料按實(shí)際

43、成本計(jì)價(jià)的核算 2.完成原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算完成原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算下一頁(yè)返回上一頁(yè)子情境子情境1 原材料核算原材料核算三、行動(dòng)三、行動(dòng) 1.依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教材依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教材3.1.1實(shí)訓(xùn)題，完成原材料按實(shí)際實(shí)訓(xùn)題，完成原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算成本計(jì)價(jià)的核算 2.依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教材依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教材3.1.2實(shí)訓(xùn)題，完成原材料按計(jì)劃實(shí)訓(xùn)題，完成原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算成本計(jì)價(jià)的核算下一頁(yè)返回上一頁(yè)子情境子情境1 原材料核算原材料核算四、教學(xué)建議四、教學(xué)建議 建議任課教師先將全班同學(xué)分成若干小組，在帶領(lǐng)學(xué)生進(jìn)建議任課教師先將全班同學(xué)分成若干小組，在帶領(lǐng)學(xué)生進(jìn)入原材料核

44、算學(xué)習(xí)子情境時(shí)，先對(duì)本學(xué)習(xí)子情境的學(xué)習(xí)目標(biāo)入原材料核算學(xué)習(xí)子情境時(shí)，先對(duì)本學(xué)習(xí)子情境的學(xué)習(xí)目標(biāo)對(duì)學(xué)生作一詳細(xì)地說(shuō)明，使學(xué)生明確任務(wù)及將要采取的行動(dòng)，對(duì)學(xué)生作一詳細(xì)地說(shuō)明，使學(xué)生明確任務(wù)及將要采取的行動(dòng)，然后要求每組學(xué)生對(duì)各學(xué)習(xí)任務(wù)內(nèi)容進(jìn)行討論，明確工作要然后要求每組學(xué)生對(duì)各學(xué)習(xí)任務(wù)內(nèi)容進(jìn)行討論，明確工作要求，再進(jìn)行分工、操作。學(xué)生通過(guò)親身體驗(yàn)，在工作過(guò)程中求，再進(jìn)行分工、操作。學(xué)生通過(guò)親身體驗(yàn)，在工作過(guò)程中攝取能力準(zhǔn)備中的相關(guān)知識(shí)與技能，最終完成學(xué)習(xí)任務(wù)。完攝取能力準(zhǔn)備中的相關(guān)知識(shí)與技能，最終完成學(xué)習(xí)任務(wù)。完成任務(wù)后，各組同學(xué)進(jìn)行交流。在學(xué)生完成任務(wù)的過(guò)程中，成任務(wù)后，各組同學(xué)進(jìn)行交流。在學(xué)生

45、完成任務(wù)的過(guò)程中，教師起組織、傳授、咨詢(xún)及評(píng)價(jià)的作用。教師起組織、傳授、咨詢(xún)及評(píng)價(jià)的作用。下一頁(yè)返回上一頁(yè)子情境子情境1 原材料核算原材料核算五、能力準(zhǔn)備五、能力準(zhǔn)備 (一一)原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算 1.原材料的概念和分類(lèi)原材料的概念和分類(lèi) 原材料是指經(jīng)過(guò)加工能構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、材原材料是指經(jīng)過(guò)加工能構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、材料及不構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的各種輔助材料。料及不構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的各種輔助材料。原材料是企業(yè)存貨的重要組成部分，品種、規(guī)格較多，為原材料是企業(yè)存貨的重要組成部分，品種、規(guī)格較多，為便于加強(qiáng)對(duì)原材料的管

46、理和核算，需要對(duì)其進(jìn)行科學(xué)的分類(lèi)。便于加強(qiáng)對(duì)原材料的管理和核算，需要對(duì)其進(jìn)行科學(xué)的分類(lèi)。原材料分類(lèi)見(jiàn)原材料分類(lèi)見(jiàn)表表3-12。下一頁(yè)返回上一頁(yè)子情境子情境1 原材料核算原材料核算 原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算是指每種材料的日常收、發(fā)、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算是指每種材料的日常收、發(fā)、結(jié)存核算都按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。其特點(diǎn)是從材料的收發(fā)憑證到結(jié)存核算都按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。其特點(diǎn)是從材料的收發(fā)憑證到明細(xì)分類(lèi)賬和總賬的登記，全部都按實(shí)際成本計(jì)價(jià)反映。明細(xì)分類(lèi)賬和總賬的登記，全部都按實(shí)際成本計(jì)價(jià)反映。下一頁(yè)返回上一頁(yè)子情境子情境1 原材料核算原材料核算 2.設(shè)置的主要賬戶(hù)設(shè)置的主要賬戶(hù) (1)“原材料原材料”賬

47、戶(hù)。賬戶(hù)?！霸牧显牧稀辟~戶(hù)用于核算企業(yè)庫(kù)存的賬戶(hù)用于核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品(外外購(gòu)件購(gòu)件)、修理用備件、包裝材料、燃料等的實(shí)際成本。該賬戶(hù)、修理用備件、包裝材料、燃料等的實(shí)際成本。該賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，借方登記入庫(kù)原材料的實(shí)際成本，貸方登屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，借方登記入庫(kù)原材料的實(shí)際成本，貸方登記出庫(kù)原材料的實(shí)際成本，期末借方余額反映企業(yè)庫(kù)存原材記出庫(kù)原材料的實(shí)際成本，期末借方余額反映企業(yè)庫(kù)存原材料的實(shí)際成本。該賬戶(hù)應(yīng)按原材料的保管地點(diǎn)料的實(shí)際成本。該賬戶(hù)應(yīng)按原材料的保管地點(diǎn)(倉(cāng)庫(kù)倉(cāng)庫(kù))、材料、材料的類(lèi)別

48、、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)賬的類(lèi)別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)賬(或材料卡片或材料卡片)。下一頁(yè)返回上一頁(yè)子情境子情境1 原材料核算原材料核算 (2)“在途物資在途物資”賬戶(hù)。賬戶(hù)。“在途物資在途物資”賬戶(hù)用于核算企業(yè)采賬戶(hù)用于核算企業(yè)采用實(shí)際成本用實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià)或進(jìn)價(jià))進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。該賬戶(hù)屬于資款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。該賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，借方登記企業(yè)購(gòu)入材料、商品，應(yīng)計(jì)入的材料、產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，借方登記企業(yè)購(gòu)入材料、商品，應(yīng)計(jì)入的材料、商品采購(gòu)成本，貸方登記已驗(yàn)收入庫(kù)材料、商品的采購(gòu)成本，商

49、品采購(gòu)成本，貸方登記已驗(yàn)收入庫(kù)材料、商品的采購(gòu)成本，期末借方余額反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購(gòu)成本該期末借方余額反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購(gòu)成本該賬戶(hù)應(yīng)按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細(xì)賬。賬戶(hù)應(yīng)按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細(xì)賬。下一頁(yè)返回上一頁(yè)子情境子情境1 原材料核算原材料核算 (3)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)。賬戶(hù)?！皯?yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)用于核算企業(yè)按賬戶(hù)用于核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi);該賬戶(hù)可按應(yīng)交的稅費(fèi)該賬戶(hù)可按應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。在項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)下，設(shè)置賬戶(hù)下，設(shè)置“應(yīng)交增應(yīng)交增值稅值稅”明細(xì)賬

50、用于核算企業(yè)應(yīng)交納的增值稅，應(yīng)交增值稅還明細(xì)賬用于核算企業(yè)應(yīng)交納的增值稅，應(yīng)交增值稅還應(yīng)分別應(yīng)分別“進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金已交稅金”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出出口退稅口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等設(shè)置專(zhuān)欄。等設(shè)置專(zhuān)欄。下一頁(yè)返回上一頁(yè)子情境子情境1 原材料核算原材料核算 3.原材料收入的總分類(lèi)核算原材料收入的總分類(lèi)核算 (1)購(gòu)入原材料的核算。企業(yè)外購(gòu)原材料時(shí)，由于采購(gòu)地點(diǎn)購(gòu)入原材料的核算。企業(yè)外購(gòu)原材料時(shí)，由于采購(gòu)地點(diǎn)和采用的結(jié)算方式等因素的影響，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)材料入庫(kù)和付和采用的結(jié)算方式等因素的影響，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)材料入庫(kù)和付款時(shí)間不一致的情況，其賬務(wù)處理方法也不一致?？顣r(shí)間不

51、一致的情況，其賬務(wù)處理方法也不一致。單貨同到，即貨款已經(jīng)支付單貨同到，即貨款已經(jīng)支付(或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票)，材料同時(shí)驗(yàn)收入庫(kù)。，材料同時(shí)驗(yàn)收入庫(kù)。單到貨未到，即貨款已經(jīng)支付單到貨未到，即貨款已經(jīng)支付(或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票)，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。這種情況下，應(yīng)先通過(guò)，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。這種情況下，應(yīng)先通過(guò)“在途物資在途物資”賬戶(hù)進(jìn)行核算。賬戶(hù)進(jìn)行核算。下一頁(yè)返回上一頁(yè)子情境子情境1 原材料核算原材料核算 貨到單未到，即材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付貨到單未到，即材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付(或尚未或尚未開(kāi)出承兌商業(yè)匯票開(kāi)出承兌商業(yè)匯票)。具體又包括以

52、下兩種情況。具體又包括以下兩種情況:第一種情況第一種情況:在材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，因?yàn)榘l(fā)票賬單尚未到達(dá)，在材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，因?yàn)榘l(fā)票賬單尚未到達(dá)，所以未付款。所以未付款。一般在收料后的短時(shí)間內(nèi)結(jié)算憑證就能到達(dá)。為了簡(jiǎn)化核一般在收料后的短時(shí)間內(nèi)結(jié)算憑證就能到達(dá)。為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，在月份內(nèi)發(fā)生此類(lèi)業(yè)務(wù)時(shí)，可暫不進(jìn)行總分類(lèi)核算，算手續(xù)，在月份內(nèi)發(fā)生此類(lèi)業(yè)務(wù)時(shí)，可暫不進(jìn)行總分類(lèi)核算，保管收到的材料入庫(kù)憑證，待有關(guān)發(fā)票賬單到達(dá)支付貨款后，保管收到的材料入庫(kù)憑證，待有關(guān)發(fā)票賬單到達(dá)支付貨款后，再按正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。再按正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。下一頁(yè)返回上一頁(yè)子情境子情境1 原材料核算原材料核算 如果月末發(fā)票賬單

53、還未到達(dá)，為了使賬實(shí)相符，應(yīng)按材料如果月末發(fā)票賬單還未到達(dá)，為了使賬實(shí)相符，應(yīng)按材料的暫估價(jià)款的暫估價(jià)款(合同價(jià)格或計(jì)劃成本等合同價(jià)格或計(jì)劃成本等)入賬，下月初再用紅字入賬，下月初再用紅字作同樣的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，以便下個(gè)月收到發(fā)票賬單付款作同樣的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，以便下個(gè)月收到發(fā)票賬單付款時(shí)，按正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。時(shí)，按正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。第二種情況第二種情況:材料已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票賬單也已到達(dá)，款項(xiàng)未材料已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票賬單也已到達(dá)，款項(xiàng)未支付。支付。這種情況包括企業(yè)采用賒購(gòu)方式購(gòu)買(mǎi)材料未付款和結(jié)算單這種情況包括企業(yè)采用賒購(gòu)方式購(gòu)買(mǎi)材料未付款和結(jié)算單據(jù)已到，由于企業(yè)銀行存款不足而暫未付款

54、兩種情形，企業(yè)據(jù)已到，由于企業(yè)銀行存款不足而暫未付款兩種情形，企業(yè)應(yīng)在收到材料和發(fā)票賬單時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。應(yīng)在收到材料和發(fā)票賬單時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。下一頁(yè)返回上一頁(yè)子情境子情境1 原材料核算原材料核算 預(yù)付款項(xiàng)購(gòu)料。預(yù)付款項(xiàng)購(gòu)料業(yè)務(wù)，應(yīng)通過(guò)預(yù)付款項(xiàng)購(gòu)料。預(yù)付款項(xiàng)購(gòu)料業(yè)務(wù)，應(yīng)通過(guò)“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶(hù)進(jìn)行核算。賬戶(hù)進(jìn)行核算。購(gòu)進(jìn)材料發(fā)生購(gòu)貨折扣與購(gòu)貨折讓。購(gòu)貨折扣可分為商購(gòu)進(jìn)材料發(fā)生購(gòu)貨折扣與購(gòu)貨折讓。購(gòu)貨折扣可分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。購(gòu)貨折讓是指購(gòu)進(jìn)材料在質(zhì)量上存在問(wèn)業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。購(gòu)貨折讓是指購(gòu)進(jìn)材料在質(zhì)量上存在問(wèn)題而由供貨單位給予價(jià)格減讓。購(gòu)貨折讓作為買(mǎi)價(jià)的減少，題而由供貨單位給予價(jià)格減讓。

55、購(gòu)貨折讓作為買(mǎi)價(jià)的減少，減少存貨成本，與之相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也應(yīng)相應(yīng)減少。減少存貨成本，與之相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也應(yīng)相應(yīng)減少。下一頁(yè)返回上一頁(yè)子情境子情境1 原材料核算原材料核算 購(gòu)進(jìn)材料短缺。購(gòu)進(jìn)材料驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺，應(yīng)填制購(gòu)進(jìn)材料短缺。購(gòu)進(jìn)材料驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺，應(yīng)填制“材材料購(gòu)進(jìn)短缺報(bào)告單料購(gòu)進(jìn)短缺報(bào)告單”，并及時(shí)查明原因。凡屬運(yùn)輸途中合理，并及時(shí)查明原因。凡屬運(yùn)輸途中合理?yè)p耗，應(yīng)當(dāng)計(jì)入驗(yàn)收入庫(kù)材料的采購(gòu)成本之中，相應(yīng)地提高損耗，應(yīng)當(dāng)計(jì)入驗(yàn)收入庫(kù)材料的采購(gòu)成本之中，相應(yīng)地提高入庫(kù)材料的實(shí)際單位成本，不再另作賬務(wù)處理。此外，購(gòu)進(jìn)入庫(kù)材料的實(shí)際單位成本，不再另作賬務(wù)處理。此外，購(gòu)進(jìn)材料發(fā)生短缺，

56、尚未查明原因或尚未作出處理之前，先按短材料發(fā)生短缺，尚未查明原因或尚未作出處理之前，先按短缺材料的成本轉(zhuǎn)入缺材料的成本轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)核算，待查明原賬戶(hù)核算，待查明原因后再分別處理因后再分別處理:第一，屬于應(yīng)由供應(yīng)單位賠償?shù)膿p失，應(yīng)將短缺部分的成第一，屬于應(yīng)由供應(yīng)單位賠償?shù)膿p失，應(yīng)將短缺部分的成本和增值稅轉(zhuǎn)入本和增值稅轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶(hù)的借方賬戶(hù)的借方;下一頁(yè)返回上一頁(yè)子情境子情境1 原材料核算原材料核算 第二，屬于由運(yùn)輸機(jī)構(gòu)或過(guò)失人造成的損失，應(yīng)將短缺部第二，屬于由運(yùn)輸機(jī)構(gòu)或過(guò)失人造成的損失，應(yīng)將短缺部分的成本和增值稅轉(zhuǎn)入分的成本和增值稅轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款其他

57、應(yīng)收款”賬戶(hù)，由運(yùn)輸機(jī)構(gòu)、賬戶(hù)，由運(yùn)輸機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)公司或其他過(guò)失人負(fù)責(zé)賠償保險(xiǎn)公司或其他過(guò)失人負(fù)責(zé)賠償;第三，屬于遭受意外災(zāi)害等非常原因造成的損失，應(yīng)將這第三，屬于遭受意外災(zāi)害等非常原因造成的損失，應(yīng)將這部分成本和增值稅扣除殘料價(jià)值和過(guò)失人、保險(xiǎn)公司賠款后部分成本和增值稅扣除殘料價(jià)值和過(guò)失人、保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失，記入的凈損失，記入“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)賬戶(hù);第四，屬于無(wú)法收回的其他損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，記入第四，屬于無(wú)法收回的其他損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，記入“管管理費(fèi)用理費(fèi)用”賬戶(hù)。賬戶(hù)。下一頁(yè)返回上一頁(yè)子情境子情境1 原材料核算原材料核算 購(gòu)進(jìn)材料溢余。未查明原因的購(gòu)進(jìn)材料溢余，需作為代購(gòu)進(jìn)材

58、料溢余。未查明原因的購(gòu)進(jìn)材料溢余，需作為代保管物資在備查簿中登記，不作為進(jìn)貨業(yè)務(wù)入賬核算，待查保管物資在備查簿中登記，不作為進(jìn)貨業(yè)務(wù)入賬核算，待查明原因后作相應(yīng)的處理。明原因后作相應(yīng)的處理。下一頁(yè)返回上一頁(yè)子情境子情境1 原材料核算原材料核算 (2)自制材料入庫(kù)的核算。企業(yè)基本生產(chǎn)車(chē)間或輔助生產(chǎn)車(chē)自制材料入庫(kù)的核算。企業(yè)基本生產(chǎn)車(chē)間或輔助生產(chǎn)車(chē)間自制完成的材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按其實(shí)際生產(chǎn)成本，編制會(huì)間自制完成的材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按其實(shí)際生產(chǎn)成本，編制會(huì)計(jì)分錄如下計(jì)分錄如下:借借:原材料原材料 貸貸:生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本(或輔助生產(chǎn)成本或輔助生產(chǎn)成本)(3)委托加工收回、投資者投入

59、、接受捐贈(zèng)等方式收入材料委托加工收回、投資者投入、接受捐贈(zèng)等方式收入材料的核算的核算(在以后有關(guān)情境中介紹在以后有關(guān)情境中介紹)。下一頁(yè)返回上一頁(yè)子情境子情境1 原材料核算原材料核算 【舉例舉例3-18】公司公司2008年年5月末根據(jù)領(lǐng)發(fā)料憑證，匯總編制月末根據(jù)領(lǐng)發(fā)料憑證，匯總編制“發(fā)料憑證匯總表發(fā)料憑證匯總表”見(jiàn)見(jiàn)表表3-13。根據(jù)發(fā)料憑證匯總表，編制根據(jù)發(fā)料憑證匯總表，編制“轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證”，作會(huì)計(jì)分錄如，作會(huì)計(jì)分錄如下下:借借:生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 201 500 B產(chǎn)品產(chǎn)品 102 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 5 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 3 000 貸貸:原材料原材料原料及主要

60、材料原料及主要材料 300 000 輔助材料輔助材料 11 500下一頁(yè)返回上一頁(yè)子情境子情境1 原材料核算原材料核算 注意注意:發(fā)出用于在建工程、職工集體福利的材料，除結(jié)轉(zhuǎn)材發(fā)出用于在建工程、職工集體福利的材料，除結(jié)轉(zhuǎn)材料成本記入料成本記入“在建工程在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶(hù)外，還應(yīng)同賬戶(hù)外，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)購(gòu)入材料時(shí)交納的增值稅。時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)購(gòu)入材料時(shí)交納的增值稅。下一頁(yè)返回上一頁(yè)子情境子情境1 原材料核算原材料核算 5.原材料收發(fā)的明細(xì)分類(lèi)核算原材料收發(fā)的明細(xì)分類(lèi)核算 (1)按材料的品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬。為了隨時(shí)掌握各按材料的品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬。為了隨時(shí)掌握各種庫(kù)存原材料的

61、收、發(fā)、結(jié)存數(shù)量及金額，企業(yè)應(yīng)按材料的種庫(kù)存原材料的收、發(fā)、結(jié)存數(shù)量及金額，企業(yè)應(yīng)按材料的品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬。品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬。由倉(cāng)庫(kù)和財(cái)會(huì)部門(mén)分別組織材料的數(shù)量核算和價(jià)值核算。由倉(cāng)庫(kù)和財(cái)會(huì)部門(mén)分別組織材料的數(shù)量核算和價(jià)值核算。實(shí)務(wù)中，材料收發(fā)的數(shù)量核算由倉(cāng)庫(kù)人員負(fù)責(zé)，材料收發(fā)的實(shí)務(wù)中，材料收發(fā)的數(shù)量核算由倉(cāng)庫(kù)人員負(fù)責(zé)，材料收發(fā)的價(jià)值核算由財(cái)會(huì)人員負(fù)責(zé)。價(jià)值核算由財(cái)會(huì)人員負(fù)責(zé)。下一頁(yè)返回上一頁(yè)子情境子情境1 原材料核算原材料核算 設(shè)置設(shè)置“兩套賬兩套賬”或或“一套賬一套賬”的方式進(jìn)行材料的明細(xì)核的方式進(jìn)行材料的明細(xì)核算。其中，兩套賬是指?jìng)}庫(kù)設(shè)置材料卡片，登記材料收、發(fā)、算。其中，

62、兩套賬是指?jìng)}庫(kù)設(shè)置材料卡片，登記材料收、發(fā)、結(jié)存的數(shù)量，財(cái)會(huì)部門(mén)設(shè)置材料明細(xì)賬，登記材料收、發(fā)、結(jié)存的數(shù)量，財(cái)會(huì)部門(mén)設(shè)置材料明細(xì)賬，登記材料收、發(fā)、結(jié)存的數(shù)量和金額。一套賬是指設(shè)置一套材料明細(xì)賬，由倉(cāng)結(jié)存的數(shù)量和金額。一套賬是指設(shè)置一套材料明細(xì)賬，由倉(cāng)庫(kù)管理員登記數(shù)量，財(cái)會(huì)人員定期到倉(cāng)庫(kù)稽核收、發(fā)料單，庫(kù)管理員登記數(shù)量，財(cái)會(huì)人員定期到倉(cāng)庫(kù)稽核收、發(fā)料單，登記金額，賬冊(cè)平時(shí)放在倉(cāng)庫(kù)。登記金額，賬冊(cè)平時(shí)放在倉(cāng)庫(kù)。(2)按材料大類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬。為了掌握各類(lèi)材料的收、發(fā)、按材料大類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬。為了掌握各類(lèi)材料的收、發(fā)、結(jié)存動(dòng)態(tài)，企業(yè)還應(yīng)按材料大類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行二級(jí)分類(lèi)結(jié)存動(dòng)態(tài)，企業(yè)還應(yīng)按材料大類(lèi)設(shè)置明

63、細(xì)賬，進(jìn)行二級(jí)分類(lèi)核算，根據(jù)收料憑證匯總表和發(fā)料憑證匯總表登記。核算，根據(jù)收料憑證匯總表和發(fā)料憑證匯總表登記。該方法一般只適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的中小型企業(yè)。該方法一般只適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的中小型企業(yè)。下一頁(yè)返回上一頁(yè)子情境子情境1 原材料核算原材料核算 (二二)原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 原材料按計(jì)劃成本核算，在材料入庫(kù)時(shí)應(yīng)分開(kāi)記錄。按計(jì)原材料按計(jì)劃成本核算，在材料入庫(kù)時(shí)應(yīng)分開(kāi)記錄。按計(jì)劃成本記入劃成本記入“原材料原材料”賬戶(hù)，將實(shí)際成本超過(guò)計(jì)劃成本的部賬戶(hù)，將實(shí)際成本超過(guò)計(jì)劃成本的部分分離出來(lái)記入設(shè)置的分分離出來(lái)記入設(shè)置的“材料成本差異材料成本差異”賬戶(hù)的借方

64、賬戶(hù)的借方;將實(shí)際將實(shí)際成本低于計(jì)劃成本的部分記入成本低于計(jì)劃成本的部分記入“材料成本差異材料成本差異”賬戶(hù)的貸方。賬戶(hù)的貸方。月末，通過(guò)分配材料成本差異將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為月末，通過(guò)分配材料成本差異將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。即實(shí)際成本。即:收入材料的成本差異收入材料的成本差異=收入材料的實(shí)際成本收入材料的實(shí)際成本-收入材料收入材料的計(jì)劃成本的計(jì)劃成本下一頁(yè)返回上一頁(yè)子情境子情境1 原材料核算原材料核算 當(dāng)實(shí)際成本大于計(jì)劃成本時(shí)，稱(chēng)為超支差異，用正號(hào)表示當(dāng)實(shí)際成本大于計(jì)劃成本時(shí)，稱(chēng)為超支差異，用正號(hào)表示;當(dāng)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本時(shí)，稱(chēng)為節(jié)約差異，用負(fù)號(hào)表示當(dāng)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本時(shí)

65、，稱(chēng)為節(jié)約差異，用負(fù)號(hào)表示 發(fā)出材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料的計(jì)劃成本+發(fā)出材料應(yīng)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異負(fù)擔(dān)的成本差異 期末庫(kù)存材料的實(shí)際成本期末庫(kù)存材料的實(shí)際成本=期末庫(kù)存材料的計(jì)劃成本期末庫(kù)存材料的計(jì)劃成本+期末庫(kù)期末庫(kù)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異下一頁(yè)返回上一頁(yè)子情境子情境1 原材料核算原材料核算 1.設(shè)置的主要賬戶(hù)設(shè)置的主要賬戶(hù) (1)“原材料原材料”賬戶(hù)。賬戶(hù)?！霸牧显牧稀辟~戶(hù)與按實(shí)際成本計(jì)價(jià)方賬戶(hù)與按實(shí)際成本計(jì)價(jià)方式下設(shè)置的式下設(shè)置的“原材料原材料”賬戶(hù)的核算內(nèi)容相同，但借方、貸方賬戶(hù)的核算內(nèi)容相同，但借方、貸方余額均反映材料的

66、計(jì)劃成本。余額均反映材料的計(jì)劃成本。下一頁(yè)返回上一頁(yè)子情境子情境1 原材料核算原材料核算 (2)“物資采購(gòu)物資采購(gòu)”賬戶(hù)。賬戶(hù)?！拔镔Y采購(gòu)物資采購(gòu)”賬戶(hù)用于核算企業(yè)采賬戶(hù)用于核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。該賬用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。該賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，借方登記應(yīng)計(jì)入物資采購(gòu)成本的金額和戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，借方登記應(yīng)計(jì)入物資采購(gòu)成本的金額和結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差異，貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差異，貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本和結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支差異，材料的計(jì)劃成本和結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支差異，期末余額在借方，反映企業(yè)在途材料的采購(gòu)成本。該賬戶(hù)應(yīng)期末余額在借方，反映企業(yè)在途材料的采購(gòu)成本。該賬戶(hù)應(yīng)按供應(yīng)單位和材料品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。按供應(yīng)單位和材料品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。下一頁(yè)返回上一頁(yè)子情境子情境1 原材料核算原材料核算 (3)“材料成本差異材料成本差異”賬戶(hù)。賬戶(hù)。“材料成本差異材料成本差異”賬戶(hù)用于核賬戶(hù)用于核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成算企