企業(yè)所得稅匯算清繳要求和若干政策規(guī)定

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1、2010年度企業(yè)所得 稅匯算清繳要求 和若干政策規(guī)定 2010年度企業(yè)所得稅 匯算清繳要求和若干政策規(guī)定 匯算清繳要求： 1、執(zhí)行 國家稅務總局關(guān)于查增應納稅所得額彌補 以前年度虧損處理問題的公告 （ 2010年第 20號） 的規(guī)定。 企業(yè)查增所得額彌補虧損時，應當向主管稅務機關(guān) 補充申報，主管稅務機關(guān)要加強對以前年度已彌補 虧損的臺賬審核，對已由以后年度彌補過的虧損， 不得重復彌補。匯算清繳期后稽查局查增的應納稅 所得額彌補虧損無需出具中介機構(gòu)鑒證報告，企業(yè) 應當在向主管稅務機關(guān)補充申報的 15日內(nèi)，將補充 申報資料送交相關(guān)稽查局予以告知。 2010年度企業(yè)所得稅 匯算清繳要求 2、執(zhí)行 國

2、家稅務總局關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所 得企業(yè)所得稅處理問題的公告 （ 2010年第 19號） 的規(guī)定 對于 2010年以前，企業(yè)取得的持有 5年以上的股權(quán)投 資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務重組所 得和捐贈所得等，已分 5年平均計入各年度應納稅所 得額尚未計算納稅的部分進行清理，除符合特殊性 稅務處理的債務重組所得外，均應當一次性作為 2010年度應納稅所得額計算納稅。 2010年度企業(yè)所得稅 匯算清繳要求 3、落實 關(guān)于明確企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠和稅前扣除項目管理規(guī)定的通知 （大 地稅函 2009 56號）和 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理實施辦法 規(guī)定 一是各征管局將進一步完善小型微利企業(yè)的認定

3、審核流程，納稅年度終了后，對 2010年度已按照優(yōu)惠稅率預繳的企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)條件進行核實，不符 合規(guī)定條件的，要求納稅人在年度匯算清繳時按照規(guī)定補繳已減免稅款。 二是各基層局在落實高新技術(shù)企業(yè)和技術(shù)先進型服務企業(yè)優(yōu)惠政策時，將重點審 核申請企業(yè)是否符合規(guī)定的認定條件。如發(fā)現(xiàn)企業(yè)不具備高新技術(shù)企業(yè)或技術(shù)先 進型服務企業(yè)資格的，稅務部門將提請認定機構(gòu)復核。復核期間，納稅人暫不享 受減免稅優(yōu)惠。 三是各征管局將認真做好納稅人稅收優(yōu)惠和資產(chǎn)損失稅前扣除項目的證據(jù)審核工 作，對于提供資料不齊全、證據(jù)不充分、中介機構(gòu)鑒證報告不合規(guī)等問題，各征 管局會及時通知納稅人補正；對于不符合政策規(guī)定的審核審

4、批項目，稅務機關(guān)一 律不予批準。 四是為了規(guī)范稅收優(yōu)惠和資產(chǎn)損失稅前扣除項目管理，市地稅局對 納稅人企業(yè) 所得稅稅收優(yōu)惠申請表 納稅人企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案申報表 企業(yè)資產(chǎn) 損失稅前扣除申請表 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申請明細表 的表樣作了統(tǒng)一修 訂， 2010年度匯算清繳一律采用新表。現(xiàn)已將新表樣上傳至 大連地稅網(wǎng)站企業(yè) 所得稅管理處子網(wǎng)頁下載專區(qū)的 “ 表格下載 ” 欄目 ，申請享受稅收優(yōu)惠和資產(chǎn) 損失稅前扣除的納稅人可登陸企業(yè)所得稅子網(wǎng)頁下載使用。 2010年度企業(yè)所得稅 匯算清繳若干政策規(guī)定 匯算清繳若干政策規(guī)定 ： 一、關(guān)于核定征收的建安企業(yè)分包業(yè)務確定收入的 規(guī)定 根據(jù) 國家稅務總局關(guān)

5、于企業(yè)所得稅核定征收若干 問題的通知 （國稅函 2009 377號）第二條規(guī)定， 核定征收的建筑安裝企業(yè)向外進行項目分包時，分 包收入額不得從收入總額中扣除，應當全額作為 “ 應稅收入額 ” ，按照規(guī)定的應稅所得率計算應納 稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。 2010年度企業(yè)所得稅 匯算清繳若干政策規(guī)定 二、關(guān)于從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務的企業(yè)出包工程 未取得全額發(fā)票的費用預提的規(guī)定 根據(jù) 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法 第三十二條規(guī)定，出包工程未最終辦理結(jié)算而未取 得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票 不足金額可以預提，但最高不得超過合同總金額的 10。 預提金額應當以企業(yè)全部出包合同金額

6、作為計算基 數(shù)，但已取得發(fā)票的金額與預提金額之和不得超過 合同總金額。 例：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)， 2010年 4月將一項工程出包 給 A、 B兩家建筑單位，出包金額分別為 600萬元、 400萬元。 2010年 11月， B公司承包的工程已完工并 辦理了結(jié)算手續(xù)，該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得了 400萬元 的發(fā)票。 2010年底， A公司承包的工程完工，但工程 相關(guān)的結(jié)算手續(xù)沒有辦理完畢，該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) 前期支付工程款并取得發(fā)票 550萬元。 問：該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) 2010年度匯算清繳時，可預提 多少金額計入該項目的計稅成本？ 2010年度企業(yè)所得稅 匯算清繳若干政策規(guī)定 三、關(guān)于確定租金收入的規(guī)定

7、根據(jù) 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 第十九條規(guī) 定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán) 取得的租金收入，應當按照交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應 付租金日期確認收入的實現(xiàn)。該日期是確認租金收入的最終 日期，如承租人在交易合同或協(xié)議規(guī)定的應付租金日期之前 支付租金，應當按照實際取得租金的日期確認收入實現(xiàn)。 如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度且租金提前一次 性支付的，根據(jù) 實施條例 第九條規(guī)定的收入與費用配比 原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均 勻計入相關(guān)年度收入。如果按照合同規(guī)定，租金未提前一次 性支付的，也應當遵循權(quán)責發(fā)生制原則，按照上述規(guī)定確認 租金收入

8、的實現(xiàn)，計算繳納企業(yè)所得稅。 2010年度企業(yè)所得稅 匯算清繳若干政策規(guī)定 四、關(guān)于核定征收企業(yè)是否適用政策性搬遷政策的 規(guī)定 核定征收企業(yè)如能清晰核算因政策性搬遷取得的搬 遷補償款、拆遷成本、費用等，可與查賬征收企業(yè) 一樣，按照 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或 處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知 （國稅 函 2009 118號）規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。 2010年度企業(yè)所得稅 匯算清繳若干政策規(guī)定 五、關(guān)于支付給投資者等個人資產(chǎn)使用費用所得稅 處理的規(guī)定 納稅人以承擔修理費、保險費、養(yǎng)路費、油費等方 式有償使用包括投資者在內(nèi)的個人的房屋、交通工 具、設備等所發(fā)生的相應支出不允許稅前扣除。

9、如 確屬租賃性質(zhì)，應當憑雙方簽訂的合規(guī)的書面租賃 合同和租賃業(yè)發(fā)票，允許稅前扣除租賃費用，其他 個人費用一律不允許稅前扣除。 2010年度企業(yè)所得稅 匯算清繳若干政策規(guī)定 六、關(guān)于租賃經(jīng)營發(fā)生的水電費等費用支出稅前扣 除的規(guī)定 根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)租賃場地經(jīng)營所發(fā)生的與取得 收入直接相關(guān)的水電費支出，憑能夠證明該支出確 已發(fā)生的真實、合規(guī)憑據(jù)（如：租賃合同、出租方 的業(yè)戶電費、水費分配表、電業(yè)局、自來水公司開 具出租方名頭當期發(fā)票復印件、出租方開具給承租 企業(yè)的繳納電費、水費收款收據(jù)等），并以轉(zhuǎn)賬方 式支付給出租方的，允許在當期企業(yè)所得稅稅前扣 除。 2010年度企業(yè)所得稅 匯算清繳若干政策規(guī)定

10、 七、關(guān)于普惠制教育培訓取得政府相關(guān)部門支付的 培訓費收入征稅的規(guī)定 普惠制教育資格由大連市教育局認定，認定企業(yè)為 特殊人員開展專項培訓，待培訓人員考取資格證后， 由相關(guān)部門按照規(guī)定標準向認定企業(yè)支付培訓費收 入。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)取得政府相關(guān)部門支付的 培訓費收入，屬于企業(yè)的培訓收入，應當按照規(guī)定 并入取得當期應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。 2010年度企業(yè)所得稅 匯算清繳若干政策規(guī)定 八、關(guān)于小型微利企業(yè)政策執(zhí)行的規(guī)定 財政部、國家稅務總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企 業(yè)所得稅政策的通知 （財稅 2009 133號）規(guī)定， 自 2010年 1月 1日至 2010年 12月 31日，對年應納稅

11、所 得額低于 3萬元（含 3萬元）的小型微利企業(yè)，其所 得減按 50%計入應納稅所得額，按 20%的稅率繳納企 業(yè)所得稅。符合上述規(guī)定的小型微利企業(yè)在進行年 度納稅申報時，應當將 中華人民共和國企業(yè)所得 稅年度納稅申報表（ A類） 主表第 25行 “ 應納稅所 得額 ” 與 15%的乘積，填入附表五 稅收優(yōu)惠明細表 第 34行 “ （一）符合條件的小型微利企業(yè) ” 內(nèi)。 2010年度企業(yè)所得稅 匯算清繳若干政策規(guī)定 九、企業(yè)業(yè)務真實發(fā)生但未及時取得合法有效憑據(jù) 稅前扣除的規(guī)定 企業(yè)在年度終了時已經(jīng)實際發(fā)生并已在當期進行會 計處理的成本費用，如果在匯算清繳期內(nèi)取得合法 憑據(jù)的，可以在當年計算企業(yè)

12、所得稅時稅前扣除； 如果在匯算清繳期內(nèi)仍未取得合法憑據(jù)，在計算企 業(yè)所得稅時，不允許稅前扣除，企業(yè)應當在取得合 法憑證的年度稅前扣除。上述有關(guān)成本費用的處理， 不得以減少或逃避稅款為目的。 2010年度企業(yè)所得稅 匯算清繳若干政策規(guī)定 十、關(guān)于企業(yè)為員工報銷社會學歷教育和在職學位 教育費用稅前扣除的規(guī)定 企業(yè)職工教育經(jīng)費的范圍，應當按照 關(guān)于企業(yè)職 工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見 （財建 2006 317號）規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)職工參加社會學歷教育以及 個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應當 由個人承擔，不屬于企業(yè)的職工教育經(jīng)費開支范圍， 不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。 2010年度企業(yè)所得稅 匯

13、算清繳若干政策規(guī)定 十一、關(guān)于資產(chǎn)損失審批及稅前扣除的規(guī)定 企業(yè)發(fā)生的土地使用權(quán)、軟件等無形資產(chǎn)損失，應 當按照 大連市地方稅務局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失 稅前扣除管理實施辦法的通知 （大地稅發(fā) 2010 4號）規(guī)定，經(jīng)稅務機關(guān)審批后，方能稅前扣除。 企業(yè)發(fā)生的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失，屬于企業(yè)自行計算 的資產(chǎn)損失，可直接在企業(yè)所得稅稅前扣除。 2010年度企業(yè)所得稅 匯算清繳若干政策規(guī)定 十二、關(guān)于既是高新技術(shù)企業(yè)又是軟件企業(yè)所享受 稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定 對于經(jīng)認定屬于新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)同時又被認定為 高新技術(shù)企業(yè)的，可以享受新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)的減 免稅優(yōu)惠。在減稅期間，應當按照 25的法定企業(yè) 所得稅稅率計

14、算應納稅額后減半征稅。 2010年度企業(yè)所得稅 匯算清繳若干政策規(guī)定 十三、關(guān)于企業(yè)防暑降溫費用稅前扣除的規(guī)定 企業(yè)按照規(guī)定標準向職工發(fā)放的防暑降溫費，以及 一次性發(fā)放的茶葉、食糖等物品，屬于職工福利費 列支范圍，憑相關(guān)支出確已發(fā)生的真實、合規(guī)憑據(jù)， 按照職工福利費稅前扣除標準扣除。 企業(yè)在 工作現(xiàn)場 為職工勞動保護發(fā)放的防暑降溫飲 品、用品，憑相關(guān)支出確已發(fā)生的真實、合規(guī)憑據(jù)， 稅前可據(jù)實扣除。 2010年度企業(yè)所得稅 匯算清繳若干政策規(guī)定 十四、關(guān)于勞務工工資稅前扣除的規(guī)定 企業(yè)通過勞務派遣單位雇傭勞務工，應當簽訂符合 勞動法規(guī)定的勞務合同，與勞務派遣單位之間通過 轉(zhuǎn)賬方式支付勞務工的全部

15、勞務費用，并憑有關(guān)支 出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的真實、合規(guī)勞務合同和發(fā)票， 允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。 勞務工所發(fā)生的其他工資性費用不允許在企業(yè)所得 稅稅前扣除。因勞務工不屬于與企業(yè)有任職或受雇 關(guān)系的員工，勞務費不得作為職工福利費稅前扣除 的計算基數(shù)。 2010年度企業(yè)所得稅 匯算清繳若干政策規(guī)定 十五、關(guān)于工會經(jīng)費稅前扣除憑據(jù)的規(guī)定 國家稅務總局關(guān)于工會經(jīng)費稅前扣除問題的通知 （國稅函 2000 678號）和 國家稅務總局關(guān)于工 會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告 （ 2010年第 24號）規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費憑工 會組織開具的 工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù) 和 工 會經(jīng)費收入專用收據(jù) （ 2

16、010年 7月 1日以后）在企 業(yè)所得稅稅前扣除。因大連市工會經(jīng)費由大連市地 方稅務局代征，按照規(guī)定向大連市地方稅務局申報 繳納工會經(jīng)費的企業(yè)，在新規(guī)定出臺之前，可憑 稅收通用繳款書 在企業(yè)所得稅稅前扣除。 2010年度企業(yè)所得稅 匯算清繳若干政策規(guī)定 十六、關(guān)于殘疾人工資加計扣除形成虧損的處理規(guī) 企業(yè)殘疾人工資加計扣除部分形成的企業(yè)年度虧損， 可以用以后年度所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超 過 5年。 2010年度企業(yè)所得稅 匯算清繳若干政策規(guī)定 十七、關(guān)于企業(yè)補交以前年度社會保險費以及殘疾人就業(yè)保 障金等稅前扣除的規(guī)定 企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定，向相關(guān)部門補交以前年度欠繳的基本養(yǎng) 老保險、基本醫(yī)療保

17、險、殘疾人就業(yè)保障金等費用，可以憑 相關(guān)費用確已發(fā)生的真實、合規(guī)憑據(jù)，在實際交納年度企業(yè) 所得稅稅前扣除。 企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定向相關(guān)機構(gòu)交納的以前年度補充養(yǎng)老保險 和補充醫(yī)療保險，可以憑相關(guān)費用確已發(fā)生的真實、合規(guī)憑 據(jù)，按照所補交年度的工資總額和所補交年度規(guī)定的扣除比 例計算扣除限額，在實際交納年度企業(yè)所得稅稅前扣除。 上述處理應當以企業(yè)具有合理理由且不以減少或逃避稅款為 目的作為前提。 2010年度企業(yè)所得稅 匯算清繳若干政策規(guī)定 十八、關(guān)于清算期間企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的適用規(guī) 定 除另有規(guī)定的，企業(yè)清算期間，停止執(zhí)行企業(yè)所得 稅優(yōu)惠政策，企業(yè)清算所得不得享受稅收優(yōu)惠。 2010年度企業(yè)所得稅 匯算清繳若干政策規(guī)定 十九、關(guān)于既是軟件生產(chǎn)企業(yè)又是技術(shù)先進型服務 企業(yè)的職工教育經(jīng)費稅前扣除政策適用規(guī)定 既被認定為軟件生產(chǎn)企業(yè)又被認定為技術(shù)先進型服 務企業(yè)的納稅人，只能選擇其中一種企業(yè)類型的職 工教育經(jīng)費稅前扣除政策執(zhí)行，一經(jīng)選定，不得隨 意改變。 2010年度企業(yè)所得稅 匯算清繳若干政策規(guī)定 二十、關(guān)于政府收費滯納金的稅前扣除規(guī)定 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 第十條規(guī)定，稅 收滯納金不允許稅前扣除。除稅收滯納金以外的其 他政府部門征收的滯納金，憑相關(guān)支出確已發(fā)生的 真實、合規(guī)憑據(jù)，允許稅前扣除。 謝謝！