企業(yè)所得稅匯算清繳要求和若干政策規(guī)定

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1、2010年度企業(yè)所得 稅匯算清繳要求 和若干政策規(guī)定 2010年度企業(yè)所得稅 匯算清繳要求和若干政策規(guī)定 匯算清繳要求： 1、執(zhí)行 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ) 以前年度虧損處理問題的公告 （ 2010年第 20號(hào)） 的規(guī)定。 企業(yè)查增所得額彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 補(bǔ)充申報(bào)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)以前年度已彌補(bǔ) 虧損的臺(tái)賬審核，對(duì)已由以后年度彌補(bǔ)過的虧損， 不得重復(fù)彌補(bǔ)。匯算清繳期后稽查局查增的應(yīng)納稅 所得額彌補(bǔ)虧損無需出具中介機(jī)構(gòu)鑒證報(bào)告，企業(yè) 應(yīng)當(dāng)在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)充申報(bào)的 15日內(nèi)，將補(bǔ)充 申報(bào)資料送交相關(guān)稽查局予以告知。 2010年度企業(yè)所得稅 匯算清繳要求 2、執(zhí)行 國(guó)

2、家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所 得企業(yè)所得稅處理問題的公告 （ 2010年第 19號(hào)） 的規(guī)定 對(duì)于 2010年以前，企業(yè)取得的持有 5年以上的股權(quán)投 資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所 得和捐贈(zèng)所得等，已分 5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所 得額尚未計(jì)算納稅的部分進(jìn)行清理，除符合特殊性 稅務(wù)處理的債務(wù)重組所得外，均應(yīng)當(dāng)一次性作為 2010年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。 2010年度企業(yè)所得稅 匯算清繳要求 3、落實(shí) 關(guān)于明確企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠和稅前扣除項(xiàng)目管理規(guī)定的通知 （大 地稅函 2009 56號(hào)）和 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理實(shí)施辦法 規(guī)定 一是各征管局將進(jìn)一步完善小型微利企業(yè)的認(rèn)定

3、審核流程，納稅年度終了后，對(duì) 2010年度已按照優(yōu)惠稅率預(yù)繳的企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)條件進(jìn)行核實(shí)，不符 合規(guī)定條件的，要求納稅人在年度匯算清繳時(shí)按照規(guī)定補(bǔ)繳已減免稅款。 二是各基層局在落實(shí)高新技術(shù)企業(yè)和技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)優(yōu)惠政策時(shí)，將重點(diǎn)審 核申請(qǐng)企業(yè)是否符合規(guī)定的認(rèn)定條件。如發(fā)現(xiàn)企業(yè)不具備高新技術(shù)企業(yè)或技術(shù)先 進(jìn)型服務(wù)企業(yè)資格的，稅務(wù)部門將提請(qǐng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核。復(fù)核期間，納稅人暫不享 受減免稅優(yōu)惠。 三是各征管局將認(rèn)真做好納稅人稅收優(yōu)惠和資產(chǎn)損失稅前扣除項(xiàng)目的證據(jù)審核工 作，對(duì)于提供資料不齊全、證據(jù)不充分、中介機(jī)構(gòu)鑒證報(bào)告不合規(guī)等問題，各征 管局會(huì)及時(shí)通知納稅人補(bǔ)正；對(duì)于不符合政策規(guī)定的審核審

4、批項(xiàng)目，稅務(wù)機(jī)關(guān)一 律不予批準(zhǔn)。 四是為了規(guī)范稅收優(yōu)惠和資產(chǎn)損失稅前扣除項(xiàng)目管理，市地稅局對(duì) 納稅人企業(yè) 所得稅稅收優(yōu)惠申請(qǐng)表 納稅人企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案申報(bào)表 企業(yè)資產(chǎn) 損失稅前扣除申請(qǐng)表 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)明細(xì)表 的表樣作了統(tǒng)一修 訂， 2010年度匯算清繳一律采用新表?，F(xiàn)已將新表樣上傳至 大連地稅網(wǎng)站企業(yè) 所得稅管理處子網(wǎng)頁下載專區(qū)的 “ 表格下載 ” 欄目 ，申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠和資產(chǎn) 損失稅前扣除的納稅人可登陸企業(yè)所得稅子網(wǎng)頁下載使用。 2010年度企業(yè)所得稅 匯算清繳若干政策規(guī)定 匯算清繳若干政策規(guī)定 ： 一、關(guān)于核定征收的建安企業(yè)分包業(yè)務(wù)確定收入的 規(guī)定 根據(jù) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)

5、于企業(yè)所得稅核定征收若干 問題的通知 （國(guó)稅函 2009 377號(hào)）第二條規(guī)定， 核定征收的建筑安裝企業(yè)向外進(jìn)行項(xiàng)目分包時(shí)，分 包收入額不得從收入總額中扣除，應(yīng)當(dāng)全額作為 “ 應(yīng)稅收入額 ” ，按照規(guī)定的應(yīng)稅所得率計(jì)算應(yīng)納 稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。 2010年度企業(yè)所得稅 匯算清繳若干政策規(guī)定 二、關(guān)于從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)出包工程 未取得全額發(fā)票的費(fèi)用預(yù)提的規(guī)定 根據(jù) 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法 第三十二條規(guī)定，出包工程未最終辦理結(jié)算而未取 得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票 不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的 10。 預(yù)提金額應(yīng)當(dāng)以企業(yè)全部出包合同金額

6、作為計(jì)算基 數(shù)，但已取得發(fā)票的金額與預(yù)提金額之和不得超過 合同總金額。 例：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)， 2010年 4月將一項(xiàng)工程出包 給 A、 B兩家建筑單位，出包金額分別為 600萬元、 400萬元。 2010年 11月， B公司承包的工程已完工并 辦理了結(jié)算手續(xù)，該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得了 400萬元 的發(fā)票。 2010年底， A公司承包的工程完工，但工程 相關(guān)的結(jié)算手續(xù)沒有辦理完畢，該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) 前期支付工程款并取得發(fā)票 550萬元。 問：該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) 2010年度匯算清繳時(shí)，可預(yù)提 多少金額計(jì)入該項(xiàng)目的計(jì)稅成本？ 2010年度企業(yè)所得稅 匯算清繳若干政策規(guī)定 三、關(guān)于確定租金收入的規(guī)定

7、根據(jù) 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第十九條規(guī) 定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán) 取得的租金收入，應(yīng)當(dāng)按照交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng) 付租金日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。該日期是確認(rèn)租金收入的最終 日期，如承租人在交易合同或協(xié)議規(guī)定的應(yīng)付租金日期之前 支付租金，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際取得租金的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。 如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度且租金提前一次 性支付的，根據(jù) 實(shí)施條例 第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比 原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均 勻計(jì)入相關(guān)年度收入。如果按照合同規(guī)定，租金未提前一次 性支付的，也應(yīng)當(dāng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按照上述規(guī)定確認(rèn) 租金收入

8、的實(shí)現(xiàn)，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 2010年度企業(yè)所得稅 匯算清繳若干政策規(guī)定 四、關(guān)于核定征收企業(yè)是否適用政策性搬遷政策的 規(guī)定 核定征收企業(yè)如能清晰核算因政策性搬遷取得的搬 遷補(bǔ)償款、拆遷成本、費(fèi)用等，可與查賬征收企業(yè) 一樣，按照 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或 處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知 （國(guó)稅 函 2009 118號(hào)）規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 2010年度企業(yè)所得稅 匯算清繳若干政策規(guī)定 五、關(guān)于支付給投資者等個(gè)人資產(chǎn)使用費(fèi)用所得稅 處理的規(guī)定 納稅人以承擔(dān)修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、油費(fèi)等方 式有償使用包括投資者在內(nèi)的個(gè)人的房屋、交通工 具、設(shè)備等所發(fā)生的相應(yīng)支出不允許稅前扣除。

9、如 確屬租賃性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)憑雙方簽訂的合規(guī)的書面租賃 合同和租賃業(yè)發(fā)票，允許稅前扣除租賃費(fèi)用，其他 個(gè)人費(fèi)用一律不允許稅前扣除。 2010年度企業(yè)所得稅 匯算清繳若干政策規(guī)定 六、關(guān)于租賃經(jīng)營(yíng)發(fā)生的水電費(fèi)等費(fèi)用支出稅前扣 除的規(guī)定 根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)租賃場(chǎng)地經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的與取得 收入直接相關(guān)的水電費(fèi)支出，憑能夠證明該支出確 已發(fā)生的真實(shí)、合規(guī)憑據(jù)（如：租賃合同、出租方 的業(yè)戶電費(fèi)、水費(fèi)分配表、電業(yè)局、自來水公司開 具出租方名頭當(dāng)期發(fā)票復(fù)印件、出租方開具給承租 企業(yè)的繳納電費(fèi)、水費(fèi)收款收據(jù)等），并以轉(zhuǎn)賬方 式支付給出租方的，允許在當(dāng)期企業(yè)所得稅稅前扣 除。 2010年度企業(yè)所得稅 匯算清繳若干政策規(guī)定

10、 七、關(guān)于普惠制教育培訓(xùn)取得政府相關(guān)部門支付的 培訓(xùn)費(fèi)收入征稅的規(guī)定 普惠制教育資格由大連市教育局認(rèn)定，認(rèn)定企業(yè)為 特殊人員開展專項(xiàng)培訓(xùn)，待培訓(xùn)人員考取資格證后， 由相關(guān)部門按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)向認(rèn)定企業(yè)支付培訓(xùn)費(fèi)收 入。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)取得政府相關(guān)部門支付的 培訓(xùn)費(fèi)收入，屬于企業(yè)的培訓(xùn)收入，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定 并入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 2010年度企業(yè)所得稅 匯算清繳若干政策規(guī)定 八、關(guān)于小型微利企業(yè)政策執(zhí)行的規(guī)定 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企 業(yè)所得稅政策的通知 （財(cái)稅 2009 133號(hào)）規(guī)定， 自 2010年 1月 1日至 2010年 12月 31日，對(duì)年應(yīng)納稅

11、所 得額低于 3萬元（含 3萬元）的小型微利企業(yè)，其所 得減按 50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按 20%的稅率繳納企 業(yè)所得稅。符合上述規(guī)定的小型微利企業(yè)在進(jìn)行年 度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得 稅年度納稅申報(bào)表（ A類） 主表第 25行 “ 應(yīng)納稅所 得額 ” 與 15%的乘積，填入附表五 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 第 34行 “ （一）符合條件的小型微利企業(yè) ” 內(nèi)。 2010年度企業(yè)所得稅 匯算清繳若干政策規(guī)定 九、企業(yè)業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生但未及時(shí)取得合法有效憑據(jù) 稅前扣除的規(guī)定 企業(yè)在年度終了時(shí)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生并已在當(dāng)期進(jìn)行會(huì) 計(jì)處理的成本費(fèi)用，如果在匯算清繳期內(nèi)取得合法 憑據(jù)的，可以在當(dāng)年計(jì)算企業(yè)

12、所得稅時(shí)稅前扣除； 如果在匯算清繳期內(nèi)仍未取得合法憑據(jù)，在計(jì)算企 業(yè)所得稅時(shí)，不允許稅前扣除，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得合 法憑證的年度稅前扣除。上述有關(guān)成本費(fèi)用的處理， 不得以減少或逃避稅款為目的。 2010年度企業(yè)所得稅 匯算清繳若干政策規(guī)定 十、關(guān)于企業(yè)為員工報(bào)銷社會(huì)學(xué)歷教育和在職學(xué)位 教育費(fèi)用稅前扣除的規(guī)定 企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的范圍，應(yīng)當(dāng)按照 關(guān)于企業(yè)職 工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見 （財(cái)建 2006 317號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)職工參加社會(huì)學(xué)歷教育以及 個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)當(dāng) 由個(gè)人承擔(dān)，不屬于企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)開支范圍， 不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。 2010年度企業(yè)所得稅 匯

13、算清繳若干政策規(guī)定 十一、關(guān)于資產(chǎn)損失審批及稅前扣除的規(guī)定 企業(yè)發(fā)生的土地使用權(quán)、軟件等無形資產(chǎn)損失，應(yīng) 當(dāng)按照 大連市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失 稅前扣除管理實(shí)施辦法的通知 （大地稅發(fā) 2010 4號(hào)）規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，方能稅前扣除。 企業(yè)發(fā)生的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失，屬于企業(yè)自行計(jì)算 的資產(chǎn)損失，可直接在企業(yè)所得稅稅前扣除。 2010年度企業(yè)所得稅 匯算清繳若干政策規(guī)定 十二、關(guān)于既是高新技術(shù)企業(yè)又是軟件企業(yè)所享受 稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定 對(duì)于經(jīng)認(rèn)定屬于新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)同時(shí)又被認(rèn)定為 高新技術(shù)企業(yè)的，可以享受新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)的減 免稅優(yōu)惠。在減稅期間，應(yīng)當(dāng)按照 25的法定企業(yè) 所得稅稅率計(jì)

14、算應(yīng)納稅額后減半征稅。 2010年度企業(yè)所得稅 匯算清繳若干政策規(guī)定 十三、關(guān)于企業(yè)防暑降溫費(fèi)用稅前扣除的規(guī)定 企業(yè)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)向職工發(fā)放的防暑降溫費(fèi)，以及 一次性發(fā)放的茶葉、食糖等物品，屬于職工福利費(fèi) 列支范圍，憑相關(guān)支出確已發(fā)生的真實(shí)、合規(guī)憑據(jù)， 按照職工福利費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除。 企業(yè)在 工作現(xiàn)場(chǎng) 為職工勞動(dòng)保護(hù)發(fā)放的防暑降溫飲 品、用品，憑相關(guān)支出確已發(fā)生的真實(shí)、合規(guī)憑據(jù)， 稅前可據(jù)實(shí)扣除。 2010年度企業(yè)所得稅 匯算清繳若干政策規(guī)定 十四、關(guān)于勞務(wù)工工資稅前扣除的規(guī)定 企業(yè)通過勞務(wù)派遣單位雇傭勞務(wù)工，應(yīng)當(dāng)簽訂符合 勞動(dòng)法規(guī)定的勞務(wù)合同，與勞務(wù)派遣單位之間通過 轉(zhuǎn)賬方式支付勞務(wù)工的全部

15、勞務(wù)費(fèi)用，并憑有關(guān)支 出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的真實(shí)、合規(guī)勞務(wù)合同和發(fā)票， 允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。 勞務(wù)工所發(fā)生的其他工資性費(fèi)用不允許在企業(yè)所得 稅稅前扣除。因勞務(wù)工不屬于與企業(yè)有任職或受雇 關(guān)系的員工，勞務(wù)費(fèi)不得作為職工福利費(fèi)稅前扣除 的計(jì)算基數(shù)。 2010年度企業(yè)所得稅 匯算清繳若干政策規(guī)定 十五、關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑據(jù)的規(guī)定 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除問題的通知 （國(guó)稅函 2000 678號(hào)）和 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工 會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告 （ 2010年第 24號(hào)）規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)憑工 會(huì)組織開具的 工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù) 和 工 會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù) （ 2

16、010年 7月 1日以后）在企 業(yè)所得稅稅前扣除。因大連市工會(huì)經(jīng)費(fèi)由大連市地 方稅務(wù)局代征，按照規(guī)定向大連市地方稅務(wù)局申報(bào) 繳納工會(huì)經(jīng)費(fèi)的企業(yè)，在新規(guī)定出臺(tái)之前，可憑 稅收通用繳款書 在企業(yè)所得稅稅前扣除。 2010年度企業(yè)所得稅 匯算清繳若干政策規(guī)定 十六、關(guān)于殘疾人工資加計(jì)扣除形成虧損的處理規(guī) 企業(yè)殘疾人工資加計(jì)扣除部分形成的企業(yè)年度虧損， 可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超 過 5年。 2010年度企業(yè)所得稅 匯算清繳若干政策規(guī)定 十七、關(guān)于企業(yè)補(bǔ)交以前年度社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)以及殘疾人就業(yè)保 障金等稅前扣除的規(guī)定 企業(yè)根據(jù)國(guó)家規(guī)定，向相關(guān)部門補(bǔ)交以前年度欠繳的基本養(yǎng) 老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保

17、險(xiǎn)、殘疾人就業(yè)保障金等費(fèi)用，可以憑 相關(guān)費(fèi)用確已發(fā)生的真實(shí)、合規(guī)憑據(jù)，在實(shí)際交納年度企業(yè) 所得稅稅前扣除。 企業(yè)根據(jù)國(guó)家規(guī)定向相關(guān)機(jī)構(gòu)交納的以前年度補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn) 和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，可以憑相關(guān)費(fèi)用確已發(fā)生的真實(shí)、合規(guī)憑 據(jù)，按照所補(bǔ)交年度的工資總額和所補(bǔ)交年度規(guī)定的扣除比 例計(jì)算扣除限額，在實(shí)際交納年度企業(yè)所得稅稅前扣除。 上述處理應(yīng)當(dāng)以企業(yè)具有合理理由且不以減少或逃避稅款為 目的作為前提。 2010年度企業(yè)所得稅 匯算清繳若干政策規(guī)定 十八、關(guān)于清算期間企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的適用規(guī) 定 除另有規(guī)定的，企業(yè)清算期間，停止執(zhí)行企業(yè)所得 稅優(yōu)惠政策，企業(yè)清算所得不得享受稅收優(yōu)惠。 2010年度企業(yè)所得稅 匯算清繳若干政策規(guī)定 十九、關(guān)于既是軟件生產(chǎn)企業(yè)又是技術(shù)先進(jìn)型服務(wù) 企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策適用規(guī)定 既被認(rèn)定為軟件生產(chǎn)企業(yè)又被認(rèn)定為技術(shù)先進(jìn)型服 務(wù)企業(yè)的納稅人，只能選擇其中一種企業(yè)類型的職 工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策執(zhí)行，一經(jīng)選定，不得隨 意改變。 2010年度企業(yè)所得稅 匯算清繳若干政策規(guī)定 二十、關(guān)于政府收費(fèi)滯納金的稅前扣除規(guī)定 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 第十條規(guī)定，稅 收滯納金不允許稅前扣除。除稅收滯納金以外的其 他政府部門征收的滯納金，憑相關(guān)支出確已發(fā)生的 真實(shí)、合規(guī)憑據(jù)，允許稅前扣除。 謝謝！